水利基本建设会计

主讲老师  李庆贺

第一节  会计账簿的设置要求与方法

一、基建投资项目

基建投资项目按照项目法人责任制的要求，由项目主管部门组建项目法人（即项目责任主体，下同），任命法人代表（即建设项目负责人）。

根据财政部《基本建设财务管理规定》和《国有建设单位会计制度》的要求，项目法人应做好基建财务管理的基础工作，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基建财务工作，严格按照批准的概预算建设内容，做好账务设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度，对项目建设过程的经济活动进行连续、系统、全面的反映和核算，对资金运行全过程实施财务管理和监督。

【案例1】

红旗水库是一座以防洪为主兼有灌溉、养殖、发电等功能的中型水库。由大坝、溢洪道等建筑物组成。该水库已运行30年，由于多种原因，大坝质量和安全存在多处陷患，经过安全鉴定，决定对该水库进行除险加固。

建设指挥部，为该项目建设法人，对项目建设的初步设计、施工准备、建设实施直至竣工验收的全过程负责，确定由红旗水库管理所所长牛犇任法人单位负责人。

二、基本要求

总原则：既要遵循会计原理的一般原则，也要充分考虑基本建设过程中的经济活动的类型和特点，遵循基建会计的特殊原则。

特殊原则：指会计账簿的设置与批复的项目概（预）算保持同口径原则。

从项目建账开始，以项目概（预）算中单项工程、单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算，使之与项目概（预）算的费用构成在口径上保持一致。

三、设置方法

（一）会计科目的设立

建设单位应按照《国家建设单位会计制度》（财会字〔1995〕45号）设置会计账簿。建设单位的会计科目按所反映的经济内容不同，分为资金来源和资金占用两大类科目，资金来源类科目余额一般在贷方，资金占用类科目的余额一般在借方。

（二）会计账簿的设置

设置会计账簿是建设单位进行会计核算的基础工作，账簿的设置和登记也是编制会计报表的基础，是反映建设项目投资成果及编制竣工财务决算的起始环节，因而做好基建会计账簿的设置在建设单位会计核算和财务管理中至关重要。

总分类账、现金日记账和银行存款日记账一般采用订本账簿。

各种明细账采用活页式账簿。

固定资产簿采用卡片账。

三栏明细账主要有“建筑安装工程投资”“设备投资”“其他投资”“基建拨款”和往来类科目等。

多栏明细账主要有“待摊投资”和“建设单位理费”等。

第二节  会计核算的主要内容与要求

一、资金来源的核算

（一）基建拨款

1．核算内容

“基建拨款”科目核算建设单位的各项拨款，包括中央和地方财政预算拨款以及地方财政部门会同主管部门筹措的其他无偿性地方配套资金。

2．核算依据

（1）下达的财政预算内基本建设投资计划，已批复的基本建设支出预算，银行入账通知单。

（2）实行财政国库管理制度的单位：

直接支付方式下，建设单位在上级主管单位批复的财政直接支付用款计划范围内、办理财政直接支付申请后，根据财政部国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》确认拨款到位。

授权支付方式下，建设单位在上级主管单位批复的财政授权支付用款计划范围内，按代理银行提供的《财政授权支付到账通知书》确认拨款到位。

3．注意事项

（1）按资金来源的性质正确使用基建拨款的明细科目。

【链接】资金来源包括：各级财政性投资、项目单位自筹和各类借款等渠道。

（2）同一种资金性质分不同的投资来源级次（地方配套资金要分省级、地市级、县市级）进行明细核算。

（3）资金来源性质及级次以本单位直接收到的年度投资计划和基建支出预算文件为依据。

（二）基建投资借款

各类借款通过“基建投资借款”科目核算。

【案例2】

红旗水库除险工程建设项目科目设置

【案例3】

红旗水库除险加固项目实施计划中“输水工程”为水库附属电站水源引水工程，电站发电后尾水用于灌溉，2015年6月，项目单位向当地银行借款80万元用于“输水工程”，另外水库所在地县财政拨入前期配套资金50万元，两笔款项已到项目基建专户。

根据借款协议和银行的借款到账通知：

借：银行存款                                                800 000

贷：基建投资借款——商业银行借款                            800 000

根据县财政拨款文件和到账通知书：

借：零余额账户用款额度                                      500 000

贷：基建拨款——本年地方财政拨款（县级）                    500 000

【案例4】

2015年7月6日，收到红旗水库除险加固项目基建投资计划和基建支出预算1 080万元。其中，中央预算内基建拨款800万元，省财政配套资金280万元。

根据下达的年度投资计划文件和基建支出预算文件以及《财政授权支付到账通知书》：

借：零余额账户用款额度                                   10 800 000

贷：基建拨款——本年中央预算内拨款                        8 000 000

——本年地方财政（省级）                      2 800 000

二、资金占用的核算

（一）基本建设支出

基本建设支出包括在建工程、待核销基建支出、转出投资、交付使用资产及未完工程和预留费用的核算。

其中核算的主要内容是在建工程的支出，包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出。

1．建筑安装工程投资核算

（1）核算内容

“建筑安装工程投资”科目核算建设单位发生的构成基建投资完成额的建筑安装工程的实际支出。

包括按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本。

不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。

（2）核算依据

①经审批的项目概算、年度支出预算；

②合同及具有同等法律效力的文件；

③国家有关规定；

④相关结算单据。

工程价款结算程序

（3）注意事项

①严格按照工程初步设计文件和年度支出预算确定的工程范围、建设内容、标准确认完成工程量，超过部分的开支必须按规定程序审批后才可以列出。

②规范工程预付款、进度款支付审批程序。

③严格按合同办理价款的支付，在支付审签中注意审核支出条件、支付方式、支付比例，不得随意改变。在合同最后一次结算前，需要掌握合同最终确认金额，清理核对合同单位的所有往来款项，预付工程款应全部抵扣完毕。

④在支付工程进度款时，要求施工承包商按结算金额（包括质保金）提供税务发票。收款单位的名称和账号要与所签订的合同一致，如有变更，需办理具有法律效力的授权变更手续。对预付备料款、预付工程款、扣留质保金等往来款项应及时互开收据。

⑤工程预付款及工程价款的支付，按照规定通过银行转账或汇票结算，严禁用现金支付。

⑥正确区分工程预付款和工程进度款，工程进度款为本次结算金额构成基建投资完成额，直接在“建筑安装工程投资”科目核算，工程预付款在“预付工程款”科目核算。

⑦在签订施工承包合同时，可要求施工承包商提供合同总价款的10%～15%的履约保证，退还时要照承包合同规定的条款予以办理相关手续。

⑧财务部门要熟悉合同的主要条款，尤其是商务方面的条款。

【案例5】

红旗水库除险加固实施项目中输水工程到2015年10月15日已完工，建设单位收到承包商百川水利工程公司《红旗水库除险加固输水工程竣工结算单》及相关资料，经主管财政部门评审，出具了《红旗水库除险加固输水工程竣工结算评审定案书》，核定输水工程造价为1 655 000元。建设单位根据合同约定抵扣预付工程款165 500元（1 655 000×10%）；扣留结算价款5%的工程质保金82 750元（1 655 000×5%），经过内部审签后，本次应支付1 406 750元。

确认应付款时：

借：建筑安装工程投资——输水工程                          1 655 000

贷：应付工程款——百川水利工程公司                        1 406 750

其他应付款——百川水利工程公司（质保金）                 82 750

预付工程款——百川水利工程公司                          165 500

支付工程款时：

借：应付工程款                                            1 406 750

贷：零余额账户用款额度                                    1 406 750

2．设备投资核算

（1）核算内容

“设备投资”科目核算建设单位发生的构成基本建设投资完成额的各种设备的实际支出。

包括需安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。

国内采购设备的成本包括买价、运杂费（运输、装卸、保险）、采购保管费等。

需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备。

不需要安装设备是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的设备。

在“设备投资”科目下应设置“在安装设备”“不需要安装设备”和“工具及器具”三个明细科目。

（2）核算依据

①经审批的工程初步设计概算、年度支出预算。

②设备购买合同。

③设备验收及结算凭据。

（3）注意事项

①购置设备必须签订相应采购合同，达到政府采购限额采购标准的按规定进行招标采购，并签订设备采购合同。

②设备验收、出入库手续要规范。

③列入房屋、建筑物等建筑工程预算的附属设备，如通风、供电、给排水、照明等设备，应计入“建筑安装工程投资”科目，不在“设备投资”科目核算。

④需要安装必须符合以下三个条件，才能作为“正式开始安装”计算基本建设实际支出。

第一，设备的基础和支架已经完成；

第二，安装设备所必需的图纸资料已经具备；

第三，设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。

⑤不需要安装设备在完成采购且实物验收后直接交管单位使用时，在办理尾款支付时需要附由建设和管理单位相关部门和人员审签的《资产交接表》。

【案例6】

某建设单位根据实施计划，通过县政府采购办，购置防汛用双排座工具车一台，买价及其他费用合计13万元；购置防汛用小型机动船一台，买价及其他费用合计10万元，款项通过零余额账户支付。

借：设备投资——不需安装设备（防汛车）                      130 000

——不需安装设备（防汛船）                      100 000

贷：零余额账户用款额度                                      230 000

3．待摊投资核算

（1）核算内容

“待摊投资”核算建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。

根据需要可以设置以下明细科目：建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、社会中介机构审计（查）费、招标投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、报废工程损失、坏账损失、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、航道维护费、航标设施费、其他待摊投资等。

（2）核算依据

①经过审批的项目概算、相关计划和年度支出预算文件。

②合同及具有同等法律效力的文件。

③审核后的相关结算单据等。

（3）注意事项

①建设单位不得随意扩大待摊投资的开支范围和提高列支标准。各种非法的收费、摊派不得计入待摊投资支出。

②根据国家及行业规定和本单位实际情况，制定咨询费、会议费、招待费、验收费等费用标准，避免标准的随意性。

③明确本单位费用报销的审批权限、责任人和相关金额。对费用中的合同款项支付，要求在建设单位内部采取支付汇签制，即相关部门负责人和单位负责人审签。

④坏账损失、报废工程损失、固定资产损失、设备盘亏及毁损根据审批权限经批准后才能计入待摊投资支出。

⑤自行组织完成，按照规定单价和核定实物指标进行结算，付款时要求附有完成土地征用及迁移补偿的验收清单。

⑥结算支付要求。须凭有效的付款凭证并注明用途，由经手人、证明人及单位负责人审签同意后支付，涉及购置大宗物品的还需附购物清单，按照合同进度付款的由合同乙方填制《合同价款结算单》，合同规定要达到指定进度及提交成果的，应同时附送相应进度和成果验收清单，经相关部门及单位负责人签章同意后办理支付。

⑦凭证要求。各项原始凭证必须内容真实、数字准确、金额大小写一致，外来（单位）付款凭据要求加盖出单位专用印章。

⑧待摊投资是建设单位在基本建设过程中发生的按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出。在工程竣工时，直接在某交付资产发生的待摊投资直接计入该资产成本，对不能直接计入交付使用资产成本的待摊投资采用分摊计入。在各项交付使用资产中，除了不需要安装设备和工具、器具、家具以及购置的现成房屋等一般不分摊待摊投资外，其余均需要分摊待摊投资。

⑨待摊投资的分摊计算是竣工决算及确定某项交付资产价值的组成部分，分摊过程不需要做会计记录。在资产交付时，摊入的费用成本与建设投资和设备投资的成本一并转入交付使用资产科目。

（4）确定待摊投资支出应注意的问题

①经营性项目通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金，不作为土地征用及迁移补偿费的内容，发生的这项费用直接计入其它投资支出中无形资产项下。

②建设单位自用固定资产的损失项目，设备的盘亏及毁损项目，反映的是固定资产和设备的净损失，也就是说在发生盘盈时要冲减待摊投资。建设单位发生固定资产和设备的盘亏、盘盈要先作为待处理，报经财政部门批准后，再计入待摊投资支出。

③器材处理亏损和调整器材调拨价格折价，是反映亏损净值和折价、溢价的净额，对取得的器材处理收入和调拨溢价要冲减待摊投资支出。

④为进行可行性研究而购置的固定资产所发生的支出，不能列入待摊投资支出。

⑤建设项目的土地平整、原有障碍物的拆除和建筑场地的布置所发生的费用，不能列入待摊投资中土地征用及迁移补偿费项目。

⑥建设单位支出的借款未规定的用途使用，挤占挪用部分的罚息支出以及不按期归还借款而支付的滞纳金，应该由建设单位在留成收入中支付，不能列作待摊投资支出。

【案例7】

2015年6月25日，支付设计单位除险加固项目设计费15万元，报销项目前期工作差旅费8 000元。

借：待摊投资——勘测设计费                                  150 000

——建设单位管理费                                8 000

贷：零余额账户用款额度                                      158 000

【案例8】

因施工需要占用农民菜地，经当地乡政府协调，建设单位与征地农户签定协议，约定一次性补偿12.5万元，并办理付款手续。

借：待摊投资——土地征用及迁移补偿费                        125 000

贷：零余额账户用款额度                                      125 000

【案例9】

建设单位支付华东大坝鉴定所的大坝安全鉴定费15万元，项目法人代表张松报销省水利厅组织的水库除险加固负责人培训班费用8 000元。

借：待摊投资——其他待摊投资                                150 000

——建设单位管理费                                8 000

贷：零余额账户用款额度                                      158 000

【案例10】

2015年8月5日，建设单位支付永久白蚁防治中心的大坝白蚁防治费10万元，项目单位报销招待费15 000元，支付办公费7 000元，支付打印费4 000元。

借：待摊投资——其他待摊投资                                100 000

——建设单位管理费                               26 000

贷：零余额账户用款额度                                      126 000

【案例11】

2015年12月21日收到银行基建投资借款的利息清单，发生借款利息5 608元。

借：待摊投资——利息                                          5 608

贷：银行存款                                                  5 608

4．其他投资核算

“其他投资”科目核算建设单位发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。

本科目可设置“房屋购置”“办公生活用家具、器具购置”“可行性研究固定资产购置”“无形资产”和“递延资产”等明细科目核算。

（1）核算内容

①购置房屋，指建设单位购置的建设期间使用的办公房屋和为生产、使用所购置的各种现成房屋。

②非生产用工器具，指建设单位为新建单位购置的办公、生活用家具、器具等。

③可行性研究用固定资产，指建设单位为进行建设项目的可行性研究等前期工作而购置的各种固定资产。

④无形资产，指建设单位为取得不具有实物形态的资产所支付的费用，其主要内容有：土地使用权转让金和土地使用权出让金等。

⑤递延资产，指建设单位在建设期间为生产准备所发生的各项费用，其内容有：生产职工培训费；样品、样机购置费等。

（2）核算依据

①已经审批的工程初步设计概算、相关计划和年度支出预算文件。

②已经签订的各项经济合同。

③审核后的相关结算单据。

（3）注意事项

签订的经济合同已经全部完成并经验收，发票已到时才能确认投资支出。

【案例12】

2015年10月10日，建设单位购置资料柜6个，货到支付货款7 200元。

借：其他投资——办公用家具                                    7 200

贷：零余额账户用款额度                                        7 200

5．待核销基建支出核算

（1）核算内容

“待核销基建支出”科目核算非经营性项目发生的江河清障、航道清於、水土保持、城市绿化、血吸虫防治、取消项目的可行性研究费及项目报废等不能形成资产部分的投资支出。

形成资产部分的上述投资支出，不在本科目核算，应在“建筑安装工程投资”等科目核算。

（2）核算依据

①已经审批的工程初步设计概算、年度支出预算。

②已经签订的各项经济合同。

③有关结算单据。

（3）注意事项

①建设项目性质为非经营性时，才使用本科目。

②能形成资产的投资支出不在本科目核算。

【案例13】

某建设项目经可行性研究，确定取消不再建设，其已发生各项可行性研究费80 000元。按规定程序报经批准，可以转销。

根据银行付款手续和有关凭证：

1．如该项目为非经营性项目

（1）发生可行性研究费时

借：待摊投资——可行性研究费                                 80 000

贷：银行存款                                                 80 000

（2）取消时

借：待核销基建支出——取消的可行性项目研究费                 80 000

贷：待摊投资——可行性研究费                                 80 000

2．如该项目为经营性项目

借：待摊投资——其他待摊投资                                 80 000

贷：待摊投资——可行性研究费                                 80 000

6．转出投资核算

（1）核算内容

转出投资是指非经营性项目为项目配套而建成的产权不归属本单位的专用设施所发生的投资支出。

专用设施包括专用铁路线、专用公路、专用通信设施、送变电站、地下管道、专用码头等。

（2）核算依据

①已经审批的工程初步设计概算、年度支出预算。

②已经签订的各项经济合同。

③有关结算单据。

（3）注意事项

①转出投资是非经营项目基本建设支出的组成内容，不计入交付使用资产成本，应在下年初建新账时冲转基建拨款。

②本科目应按转出投资的类别设置明细账进行明细核算。

7．交付使用资产核算

交付使用资产是指建设单位已经完成了购置与建造过程，并按规定程序办理验收交接手续，交付生产、使用单位的各项资产。

交付使用资产包括房屋、建筑物、机器设备等固定资产；土地使用权、专利权等无形资产；递延资产。

交付使用资产的实际成本是根据建设单位“建筑安装工程投资”“设备投资”“其他投资”和“待摊投资”等科目的明细记录计算而来的。建设单位在办理资产交付使用手续时，须编制交付使用资产明细表，经交接双方签证后，作为资产入账依据和竣工决算的附件。

【案例14】

建设单位的输水工程已竣工并交付使用，其实际成本为800万元，其中：建筑安装工程投资为450万元，需要安装没备投资为280万元，工具及器具投资为10万元，应分摊待摊投资为60万元。

借：交付使用资产                                          8 000 000

贷：建筑安装工程投资                                      4 500 000

设备投资——在安装设备                                2 800 000

——工具及器具                                  100 000

待摊投资                                                600 000

8．未完工程和预留费用核算

基建项目符合国家规定的竣工验收条件若尚有少量未完工程及竣工验收等费用，可预计纳入竣工财务决算。预计未完工程及竣工验收等费用，原则控制在总概算的5%以内。

项目竣工验收前，建设单位按实际情况预计未完工程内容，对没有明确合同单位和合同金额的工程支出，根据预计工程量乘以概算单价计算预计工程的金额。根据竣工验收时间安排，测算预计验收费用和尾工期间可能发生的建设单位管理费用。建设单位对预计未完工程及预计费用审定后，应进行竣工审计和报竣工验收委员会审查。在竣工审计和竣工验收委员会的审定中有调整变化的，按照审计和审查意见进行调整。

建设单位预计未完工程及费用时，借方登记“建筑安装工程投资（待摊投资）”，贷方登记“其他应付款”，末完工程款和预留费用应专款专用，发生支出时，借方登记“其他应付款”，贷方登记“银行存款（现金）”。

（二）其他业务核算

1．固定资产核算

（1）核算内容

“固定资产”科目核算建设单位在工程建设过程中，购买、建造和管理的满足固定资产条件的自用的各种房屋、设备、工具、器具、仪器等。

（2）注意事项

①基建账套中的“固定资产”科目核算建设单位在建设期间自用的固定资产。是基本建设中的生产资料，通过计提折旧进行价值的转移。应区别于直接用基建投资完成的交付使用资产，后者为劳动对象。

②固定资产单位价值标准的确定。根据水利部财基字〔1992〕84号文规定部直属建设单位的固定资产单位价值标准为1 500元。标准一经确定，在工程建设期内不得随意变更。

③固定资产计价：一般情况下基建项目建设期短，固定资产可按历史成本计价。

④固定资产的折旧：一般情况下，概算中安排投资购置建设单位自用固定资产较少，在合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值的情况下，可采用年限平均法、工作量法（如交通设备）等折旧方法。但是，折旧方法一经确定，在工程建设期内不得随意变更。

⑤固定资产的管理：按固定资产有关规定进行分类、记账，设立固定资产卡片等，并定期清查盘存，做到账实相符。

【案例15】

建设单位2015年3月31日购进10台电脑，每台单价4 500元，预计使用年限5年。款项已经支付。

1．如果是基建单位自用的

（1）购进时

借：固定资产——电脑                                         45 000

贷：银行存款                                                 45 000

（2）在固定资产入账的下月开始提折旧

计提折旧额＝45 000÷5÷12×9＝6 750（元）

借：管理费用——折旧费                                        6 750

贷：累计折旧                                                  6 750

2．如果是基建项目的

（1）购进时

借：其他投资——电脑                                         45 000

贷：银行存款                                                 45 000

（2）完工交付使用

借：交付使用资产                                             45 000

贷：其他投资——电脑                                         45 000

（3）冲减专项资金

借：基建拨款                                                 45 000

贷：交付使用资产                                             45 000

2．货币资金核算

（1）核算内容

贷币资金主要核算内容为现金和银行存款。

（2）注意事项

①遵守《现金管理办法》《银行账户管理办理》《支付结算办法》《中华人民共和国票据法》和《票据管理实施办法》等。

②货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员专人负责，出纳人员不得兼任不相容的岗位。

③根据审核批准收付的凭证办理资金收付，对审批手续不全和支付凭证不规范的应拒绝付款，不得以“白条”抵充库存现金。

④单位相关票据及专用印章不得由一人兼管。

⑤会计业务应及时处理。出纳人员每日终了要结算现金收支，盘点库存现金，登记现金及银行日记账。

⑥出纳人员不得开具空白支票。

3．往来款项核算

（1）核算内容

建设单位往来款项包括：预付备料款、预付工程款、预付设备款、其他应收款、应付器材款、应付工程款、应付工资、应付福利费、其他应付费、应交税金、其他应付款等。

（2）核算依据

①经济业务的协议及合同；

②工程价款结算单或其他的付款申请单；

③有关发票、收据；

④付款审批单；

⑤货币资金付款凭证。

（3）注意事项

①明细核算合理，账务处理及时，定期与往来单位对账。

②每一笔款项的支付都必须经过批准。

【案例16】

2015年12月20日项目负责人张松报差旅费8 000元后退回借款1 000元。

借：待摊投资——建设单位管理费                                8 000

现金                                                      1 000

贷：其他应收款——张松                                        9 000

4．财政国库集中支付的会计核算

（1）财政国库集中支付方式

财政国库集中支付是以国库单一账户体系为基础，以健全的财政支付信息系统和银行实时清算系统为依托，预算单位需要购买商品或支付劳务款项时，由预算单位通过财政直接支付或财政授权支付将财政资金通过单一账户体系支付给收款人的制度。

财政国库集中支付制度分财政直接支付和财政授权支付两种方式。

财政直接支付：预算单位在批复的财政直接支付用款计划额度内，填制《中央（地方）其层预算单位财政直接支付申请书》连同有关支付审核资料逐级上报上级主管部门、财政部门审核，经财政支付执行机构审核同意后，由代理银行直接将财政资金支付到供应商或收款人银行账户的支付方式。

财政直接支付包括工资支出、工程采购支出、物品、服务采购支出和其他直接支出。

财政授权支付：预算单位在批复的财政授权支付用款计划额度内，由预算单位直接填写现金或转账支票等支付票据送交本单位零余额账户代理银行，由代理银行将财政资金支付到供应商或收款人银行账户的支付方式。

（2）科目设置

①“零余额账户用款额度”

资金占用类科目，核算建设单位可使用的财政授权额度。

②“财政应返还额度”

资金占用类科目，财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数。

（3）核算依据

①财政直接支付

建设项目实行财政直接支付方式的，在部门预算和财政直接支付用款计划批复下达时，建设单位不做账务处理，待财政支付委托代理银行将预算资金拔付到承包商后，建设单位根据财政支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及价款结算资料等原始凭证入账。

②财政授权支付

建设项目实行财政授权支付方式的，在部门预算和财政直接支付用款计划批复下达时，建设单位根据上级主管单位批复的财政授权支付用款计划和代理银行提供的《财政授权支付到账通知书》记账。

（4）年终注销额度的账务处理

建设单位年终依据代理银行提供的对账单做相关注销额度的账务处理，将未用完的余额借记“财政应返还额度”，贷记“零余额账户用款额度”。

【案例17】

2015年7月6日，红旗水库项目部收到除险加固项目基建投资计划和基建支出预算1 080万元，其中中央预算内基建拨款800万元，省财政配套资金280万元。

根据下达的年度投资计划文件和基建支出预算文件以及《财政授权支付到账通知书》：

借：零余额账户用款额度                                   10 800 000

贷：基建拨款——本年中央预算内拨款                        8 000 000

——本年地方财政（省级）                      2 800 000

【案例18】

2015年12月31日，依据代理银行提供的对账单做相关注销额度的账务，将未用完的零余额账户用款额度1 991 250元进行注销。

借：财政应返还额度——财政授权支付                        1 991 250

贷：零余额账户用款额度                                    1 991 250

【案例19】

承接【案例18】，2016年1月5日，年初收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关会计分录。

借：零余额账户用款额度                                    1 991 250

贷：财政应返还额度——财政授权支付                        1 991 250

5．年度结转和基建资金冲转核算

（1）核算内容

在基建会计核算中，当年拔款不是在当年进行收支冲抵，而是将拔款先结转下年，再进行相关处理。

借：基建拔款——本年基建拨款（XX明细）

贷：基建拔款——以前年度拨款（XX明细）

基建拨款二级科目“以前年度拔款”核算以前年度拔入而尚未冲转的各项基本建设拔款，应按各种不同拔款来源进一步明细核算。

建设单位经过投资取得、投资使用阶段和投资完成，形成交付使用资产移交生产、使用单位或形成待核销基建支出和转出投资后，就完成了建设使命，建设单位应及时冲销其相应的资金来源。

基本建设资金冲转的核算，就是基本建设资金退出建设单位、完成资金运动过程的核算。

（2）基本建设资金冲转核算依据

冲转的金额以年度财务决算批复或竣工财务决算的批复的上年末“交付使用资产”“待核销基建支出”“转出投资”科目的余额为准。

（3）注意事项

①基本建设资金冲转核算应区分资金来源渠道。使用多种投资的建设单位完成的交付使用资产或待核销基建支出、转出投资，能分清投资来源的，直接冲转；分不清投资来源的，按实际投资比例计算冲转。

②基本建设资金冲转核算在下年初建立新账时直接进行，年度财务决算与上级主管部门和财政部门批复数有变化的，按批复数进行调整。

【案例20】

2016年1月1日，红旗水库除险加固工程项目部创建新账时，上年度各项的余额如下：

中央预算内拨款为8 000 000元；

国债专项资金拨款为2 000 000元；

省级财政拨款为2 800 000元；

市级财政拨款为1 000 000元；

县级财政拨款为800 000元。

借：基建拨款——本年中央预算内拨款                        8 000 000

——本年国债专项资金拨款                      2 000 000

——本年地方财政拨款（省级）                  2 800 000

——本年地方财政拨款（市级）                  1 000 000

——本年地方财政拨款（县级）                    800 000

贷：基建拨款——以前年度拨款                             14 600 000

【案例21】

2015年10月20日，某建设项目输水工程发生的建筑安装投资成本为148.5万元，完工后，报上级水利部门批准作为单项完工工程项目，经有关部门验收，可列作为交付使用资产，经主管部门批准该单项完工项目只须分摊已发生的设计费8万元，建设单位管理费3万元，借款利息3 000元，该项目交付使用资产中用基建投资借款40万元的来源形成，其他为基建拨款来源形成。

借：交付使用资产——输水工程                              1 598 000

贷：建筑安装工程投资——输水工程                          1 485 000

待摊投资——勘测设计费                                   80 000

——建设单位管理费                               30 000

——利息                                          3 000

同时，进行备抵处理：

借：应收生产单位投资借款                                    400 000

贷：待冲基建支出                                            400 000

2016年1月1日创建新账的时候：

借：待冲基建支出                                            400 000

基建拨款——以前年度拨款                              1 198 000

贷：交付使用资产——输水工程                              1 598 000

第三节 会计报表的编制内容和要求

一、会计报表的编制内容

建设单位会计报表是综合反映建设单位在一定时期的财务状况的报告文件。当年安排水利基本建设投资，或当年虽未安排投资但有结余资金、在建工程、停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位都应该及时编制及上报建设单位会计报表。

会计决算报表的结构内容如下：

（1）封面

（2）财务情况说明书及编表说明

（3）资金平衡表（财建01表）

（4）基建投资表（财建02表）

（5）待摊投资明细表（财建03表）

（6）基建借款情况表（财建04表）

（7）主要指标表（一）（财建05表）

（8）主要指标表（二）（财建06表）

（9）本年基建投资表（财建07表）

资金平衡表

基建投资表

待摊投资表

基建借款情况表

主要指标表（一）

主要指标表（二）

本年基建投资表

二、会计报表的编制要求

（一）会计报表编制的依据

1．财政部《基本建设财务管理规定》（财建〔2002〕394号）

2．财政部《关于解释（基本建设财务管理规定）执行中有关问题的通知》（财建〔2003〕724号）

3．《国有建设单位会计制度》（财会字〔1995〕45号）及补充规定

4．财政部水利部年度财务决算的通知、年度投资计划和基建支出预算、会计核算资料

（二）会计报表编制的要求

1．报表完整

2．情况真实

3．数字准确

4．报送及时

三、做好编制前的各项准备工作

（一）与上级主管部门核对年度基建投资计划、基本建设支出预算、拔款到位数。

（二）全面清查资产、核实债仅债务。

1．清理应收应付款项，与债权债务单位核对相应的债权债务金额是否一致。

2．各项固定资产、器材的实存数量是否与账面数一致。

3．与开户银行核对银行存款余额。

4．与工程承包单位、供应商及时结算工程价款。

5．需清查核实的其他内容。

（三）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。

（四）依据规定的结账日进行结账，结出会计账簿的发生额和余额，并核对会计账簿之间的余额。

（五）清理在建工程。

（六）其他的准备事项。

四、做好财务情况说明书及编表说明的编写

（一）财务情况说明书需全面详细反映建设单位基本情况、建设项目基本情况、项目进展情况、移民拆迁征地补偿情况、结余资金形成原因、建设项目形象进度、审计决议执行情况、财务管理中取得的经验、存在的问题和解决的建设、投资成果分析、效益分析及其他需要说明的情况等。

（二）编报说明主要对报表有关数字的说明，特别需对待摊投资的情况进行分析和说明等。