高新技术企业财税实务

主讲老师  刘齐

目录：

第一部分：研发费用的归集与分配

第二部分：高新技术产品（服务）收入

第三部分：企业研发费用额的确定

第四部分：专家评价表

第五部分：税收优惠

第六部分：相关程序

第七部分：实际工作中的问题

第八部分：实例

曾经的案例：M公司2016年拟申请高新技术资格，2013年——2015年的收入水平为5000万元、8000万元、12000万元。财务人员需要做哪些具体的事情呢？

第一部分：研发费用的归集与分配

一、研究开发费用的科目

企业应按照企业会计准则，完善财务制度，建立研究开发费用支出（提示：按照会计准则研发费用可以在“研发支出”或“管理费用——研发费用”中核算）辅助账，认真对每个研究开发项目进行费用登记，并以此为基础归集企业年度研究开发费用支出情况。

二、内部研究开发投入额

（一）人员人工：

是指从事研究开发人员与技术创新人员（也称研发人员，提示：按照项目分年提供研发人员名单，分配不要重复）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、社保、公积金、补充保险等（不含股权激励）以及与其任职或者受雇有关的其他支出。

（二）直接投入：

企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。

【注意】

1．不是用于生产环节；

2．按照所填报的项目从已经支出的成本中找出这些费用；

3．附详细清单。

（三）折旧费用与长期待摊费用：

包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用（提示：按照项目分类提供分摊表），包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用（提示：固定资产大修理的费用应归集到此科目）。

（四）设计费用：

为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

（五）装备调试费：

主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。

【注意】为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。（应计入“主营业务成本”等科目）

（六）无形资产摊销

因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。(提示：在无形资产账面上的摊销费用)

（七）其他费用：

为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。（新规定比例为20%）

提示：与“管理费用——其他”等类科目相区分

三、委托外部研究开发费用

1．是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。

2．委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定(母子公司间要按照独立交易原则,即公平原则)。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。

四、研发费用分配

研发费用分配依据根据研发项目具体情况而不同

根据研发项目中人工费用占比而分配（作为主要分配办法）

根据研发项目中材料费用占比而分配

研发费用申报中需注意其他事项：

•   在境内的研发费用的比例要大于60%

•   研发人员的比例不低于全部职工人数的10%

•   领导干部、后勤人员等不应出现在研发人员名单中

五、研发费用的账务处理

1．会计科目设置：“管理费用——研发费用”或“研发支出”

2．明细科目设置：人工费用、原材料、动力费用、折旧与摊销、其他费用等等

3．账务处理：研发人员9月工资

借：管理费用——研发费用——人工费用

贷：应付职工薪酬

研发部专用设备的折旧

借：管理费用——研发费用——折旧与摊销

贷：累计折旧

特别提示：如果企业设置“研发支出”科目，那就需要在前面的基础上在设置两个明细科目“费用化”与“资本化”。根据企业会计准则的要求，研究开发的过程中，研究部分需要费用化而只有开发过程中的费用才可以资本化。这一点需要大家注意。

第二部分：高新技术产品（服务）收入

高新技术产品（服务）收入

企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《国家重点支持的高新技术领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。（详见国科火发【2016】32号文附件）(提示:产品或服务收入应与文件附件中的细分类别相对应)

高新技术产品收入如何界定：

根据《XX市科技局关于开展高新技术企业认定管理工作检查的补充通知》的规定，对企业的主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围，则认定为高新技术产品。其收入为高新技术产品收入。

主要包括以下几个部分：

1．技术转让收入：指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得的收入；(提示:技术转让收入,不包括分红、技术股权对外投资收入)。

2．技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的收入；

3．技术服务收入：指企业利用自己的人力、物力和数据系统等为社会和本企业外的用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其他类型的服务所获得的收入；

4．接受委托科研收入：指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得的收入。

高新产品收入确认实际操作中的注意事项：

1、关于合同的处理（在经济合同的基础上添加技术合同）

2、关于发票的处理（发票备注上可注明高新技术的名称）

3、关于账务的处理（收入的核算一定要按照高新项目分类）

高新技术产品（服务）收入的注意事项

高新技术产品（服务）收入要与相关领域对应，按照领域详细说明。（详见国科火发【2016】32号文附件）

高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上

第三部分：企业研发费用额的确定

一、研发投入的确定

第一步：研究投入的比例

第二步：近三年的销售收入

第三步：研发投入的金额

第四步：确定研发项目数及投入金额

二、研究投入比例

（一）根据申请高新企业前一年的销售收入额确定

1．收入小于5,000万元的企业，研发费用占销售收入比例不低于5%；

2．收入在5,000万元至20,000万元的企业，研发费用占销售收入比例不低于4%；

3．收入在20,000万元以上的企业，研发费用占销售收入比例不低于3%。

（二）计算近三年的销售收入

将近三年财务审计报告中的销售收入额加总

近三年应提供研发费用=近三年销售收入总额×ⅰ（研发投入比例）

例1：企业适用的研发投入占销售收入的比例是3%，企业近三年销售收入总和为100000万元

应提供的项目研发费用：100000×3%＝3000万元（最低限）

例2：企业适用的研发投入占销售收入的比例5%，企业近三年销售收入总和为4000万元

应提供的项目研发费用：4000×5%＝200万元（最低限）

第四部分：专家评价表

净资产和销售额成长性指标

净资产增长率＝1/2（第二年净资产额÷第一年净资产额＋第三年净资产额÷第二年净资产额）－1；

销售增长率＝1/2（第二年销第售额÷第一年销售额＋第三年销售额÷第二年销售额）－1。

第五部分：税收优惠

税收优惠（普惠）

企业所得税税率减按15%计算（见《高新技术企业认定管理办法》）

企业所得税税前列支职工教育经费按照8%计算

（见财税【2015】63号）

创投企业投资中小高新技术企业的税收优惠

（见财税【2015】116号）

技术转让所得税优惠（见财税【2015】116号）

股权相关的个人所得税优惠（见财税【2015】116号）

税收优惠（特惠）

高新企业注册在浦东新区、深圳特区等可以享受企业所得税“两免三减半”的税收优惠（见国发【2007】40号）

注意事项：

1．起始时间：收到第一笔收入当年确定为第一个免税年度

2．范围：深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区；上海浦东新区

3．程序：不具有高新技术资格时，丧失税收优惠政策

4．注意事项：减半征收为25%税率的一半（见国税函【2010】157号）

第六部分：相关程序

一、认证程序

1．企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为

2．高新技术企业有效期为三年，到期日前三个月重新提出申请

3．每年5月31日前在“高新技术企业认定管理工作网”上提交年度发展情况。

4．丧失高新资格的情况：

（一）在申请认定过程中存在严重弄虚作假行为的；

（二）发生重大安全、重大质量事故或有严重环境违法行为的；

（三）未按期报告与认定条件有关重大变化情况，或累计两年未填报年度发展情况报表的。

二、税收程序

1．高新技术企业享受税收优惠需要进行备案，每年5月31日前所得税汇算清缴进行备案。

2．高新技术企业优惠起止时间为取得高新证书当年。如2014年11月取得证书，那么2014年即可享受税收优惠。

3．如因企业的原因丧失高新技术资格，那么税务局将追缴自丧失日起应补缴的税款，不溯及既往。

4．预缴企业所得税时可以按照15%计算。

第七部分：实际工作中的问题

1．专审报告与年审报告中的数据差

2．委托开发提供资料

3．研发项目的新颖性

4．销售收入、营业收入的概念对应企业“主营业务收入”与“其他业务收入”；总收入的概念需要紧扣企业所得税法中的收入总额的概念（见企业所得税法第六条）

5．优惠税率15%的享受范围、时间

6．研发费用的发生需要有持续性；企业可以考虑使用“研发费用加计扣除”这个税收优惠使企业的利益最大化

7．技术转让收入、不征税收入在高新企业中的核算

8．中小高新技术企业的规模：资产与营业收入均小于2亿，职工人数小于500人

第八部分：实例

前面的案列

一、确定高新收入在总收入中的占比60%。也就是说25000（5000+8000+12000=25000万元）万元中有60%以上（15000万元）为利用自主知识产权产生的高新收入。

二、确定研发费用的数额：2015年收入为12000万元，那么根据前面的讲述课程可知其比例为4%；那么三年收入总和为5000+8000+12000=25000万元；研发费用总和为25000×4%=1000万元。分配到各个年度为2013：200万元，2014年：320万元，2015年：480万元。

三、完善“管理费用——研发费用”中的明细科目

——工薪

——社会保险

——公积金

——原材料

——动力费用

——折旧

——其他费用

等若干科目。大部分企业都应有这些科目，还有些明细科目需要根据企业具体情况来设置。

四、按照RD项目设置辅助账

辅助核算的对象：研发项目（可以用RD+编号XXX)

辅助核算的方式：EXCEL或其他方式

辅助核算的要素：

•       研发项目名称和编号

•       日期

•       凭证号

•       摘要

•       明细科目

•       金额

•       经手人（选填项）

五、科技流程再造

企业的研发活动也是企业管理的一部分，那么既然是管理就要进行流程管理。否则，在后面的核算中会遇到很多问题。甚至影响企业的税收优惠。

那么，怎么搭建企业研发活动的内部流程。在此，我给大家简单地介绍一下，仅供参考：