村集体经济组织会计核算——收入的核算

主讲老师  李平

一、收入的概述

（一）定义

村集体经济组织的收入是指其在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动及行使管理、服务职能所形成的经济利益的总流入，主要可以分为四个部分：

1．经营收入是指村集体经济组织进行生产、服务等经营活动取得的收入。

2．发包及上交收入是指农户和承包单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润。

3．补助收入是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。

4．其他收入是指村集体经济组织除经营收入、发包及上交收入、补助收入以外的收入。

（二）收入的特征

收入的取得可能表现为村集体经济组织资产的增加，也可能表现为村集体经济组织负债的减少，或者二者兼而有之。

收入能导致村集体经济组织所有者权益的增加。

（三）收入的确认

营业收入的确认必须同时满足两个条件。

1．产品所有权已经转移、劳务过程已经全部或部分完成；

2．得到了收取价款的权利。

二、经营收入的核算

（一）经营收入

包括销售收入、租赁收入、服务收入、劳务收入等。其中销售收入和劳务收入的确认较为复杂。

（二）账户设置

经营收入的核算过程中应设置“经营收入”账户，贷方登记经营收入本年的发生额，借方登记年终转入“本年收益”账户的全年结转额。

在年终结转前账户余额若在贷方，反映的是村集体经济组织已实现的经营收入总额，年终结转后，“经营收入”账户余额为零。

（三）明细账户

“经营收入”的明细账户可按照经营项目设置，具体设置为“农产品销售收入”“物资销售收入”“劳务收入”“租赁收入”等。

1．销售库存产品物资

村集体经济组织对外销售库存产品物资，应借记“银行存款”“应收款”账户，贷记“经营收入”“应付款——应交增值税”账户。

【案例1】

村集体经济组织销售一批已入库的果脯，共100件，每件售价103元，款项已收到并存入银行。由于该村集体经济组织属于小规模纳税人，增值税率为3%。

【解析】

按照国家对农副产品生产、销售优惠政策的规定，销售初级农产品可免征增值税，但果脯不属于初级农产品，属于精加工农产品，需要缴纳增值税。该村集体经济组织为小规模纳税人。

其应交增值税计算公式为：

应交增值税＝含税销售额÷（1＋增值税率）×增值税率＝103×100÷（1＋3%）×3%＝300（元）

不含税销售额＝含税销售额－应交增值税＝10 300－300＝10 000（元）

该案例会计处理时，按应交增值税额贷记“应付款——应交增值税”（因为《村集体经济组织会计制度》中没有“应交税费”科目），村集体经济组织可以增设“应付款——应交增值税”科目加以反映；按照不含税销售额贷记“经营收入”；按照实际收到的款项借记“银行存款”。

借：银行存款                                                 10 300

贷：经营收入——果脯销售收入                                 10 000

应付款——应交增值税                                        300

2．销售当期收获和销售农产品

村集体经济组织对外直接销售当期收获的农产品，借记“银行存款”“应收款”账户，贷记“经营收入”账户。

【案例2】

村集体经济组织直接出售当期收获的花生1 000公斤，每公斤8元，款项已收到并存入银行。

【解析】

借：银行存款                                                  8 000

贷：经营收入——小麦销售收入                                  8 000

3．劳务收入

村集体经济组织的劳务收入包括村属的机耕队、建筑队等对外提供的机耕服务、建筑服务等。

【案例3】

村集体经济组织对外提供劳务服务，计收劳务费10 000元，款项已收到并存入银行。

【解析】

借：银行存款                                                 10 000

贷：经营收入——劳务收入                                     10 000

4．租赁收入

租赁收入是指村集体经济组织将集体的资产出租给村民或者其他单位及个人所取得的收入，如出租集体所有的房屋、运输设备、土地使用权等。

收到租金时，借记“现金”“银行存款”等账户，贷记“经营收入”账户。

若未收到租金也应按照合同的约定确认租金收入，借记“应收款”“内部往来”等账户，贷记“经营收入”账户。

【案例4】

村集体经济组织将村属的机器设备出租给村民王某使用，租赁合同规定每月租金为1 000元，于每月1日支付。当月村民王某未及时缴纳租金。

【解析】

借：内部往来                                                  1 000

贷：经营收入——租赁收入                                      1 000

三、发包及上交收入的核算

（一）定义

发包收入是指村集体经济组织按合同规定向承包者收取的承包费。

上交收入是指村办企业或与村集体经济组织有一定关联的企业向村集体经济组织上交的利润或其他款项。

（二）账户设置

发包及上交收入的核算中应设置“发包及上交收入”账户，贷方登记发包及上交收入的本年发生额，借方登记年终转入“本年收益”账户的全年结转额。在年终结转前账户余额在贷方，反映的是村集体经济组织已取得的发包及上交收入总额，年终结转后，“发包及上交收入”账户余额为零。

（三）明细账户

“发包及上交收入”账户应设置“发包收入”和“上交收入”两个二级明细账户，并按照承包单位或村办企业的名称设置三级明细账户。

1．村集体经济组织已收到承包单位上交的承包费或村办企业上交的利润，应在款项收讫时确认收入，此时应借记“现金”“银行存款”等账户，贷记“发包及上交收入”账户。

【案例5】

村集体经济组织收到村民张某上交的集体果园承包费4 000元现金。

【解析】

借：现金                                                      4 000

贷：发包及上交收入——发包收入（张某）                        4 000

2．村集体经济组织已取得了收取承包费或者上交利润的相关凭据，但尚未实际收到款项，应在取得相关凭据时确认收入，此时应借记“应收款”或“内部往来”账户，贷记“发包及上交收入”账户，在实际收到款项时，再冲减“应收款”或“内部往来”账户。

【案例6】

按照承包合同规定，村集体经济组织应收取村民刘某承包集体鱼塘的承包费6 000元，但由于鱼塘的经营效益较差，刘某当年只上交了一半承包费3 000元，余款3 000元经村民代表大会讨论通过同意其延缓到次年6月前上交，因此作为内部往来处理。

【解析】

借：现金                                                      3 000

内部往来——刘某                                          3 000

贷：发包及上交收入——发包收入（刘某）                        6 000

【案例7】

承【案例6】，第二年3月，村民刘某上交了上年所欠集体鱼塘承包费余款3 000元。

【解析】

借：现金                                                      3 000

贷：内部往来——刘某                                          3 000

四、补助收入的核算

（一）村集体经济组织会计核算应区别不同情况对获得的财政补助款进行处理：

1．补助对象为村集体经济组织的，其补助款将直接划拨到村集体经济组织账户上。因此，村集体经济组织应对其进行核算。

2．补助对象为农民个人，但先拨到村集体经济组织银行账户上的，由村集体经济组织二次发放，按照规定发放给农户，这种情况下补助收入不能计入收入，但需要作为应付款项核算。

（二）账户设置

在核算补助收入时，应设置“补助收入”账户，该账户的贷方登记收到的财政部门的补助资金，借方登记年终转入“本年收益”账户的全年结转额。年终结转前账户余额在贷方，反映村集体经济组织本年度已取得的补助收入总额，年终结转后，“补助收入”账户余额为零。

（三）明细账户

该账户应按照补助项目设置明细账户。村集体经济组织在收到相关补助款项时，借记“银行存款”等账户，贷记“补助收入”账户。

【案例8】

村集体经济组织收到镇财政转来的财政转移支付资金20 000元。

【解析】

借：银行存款                                                 20 000

贷：补助收入——财政转移支付资金                             20 000

【案例9】

村集体经济组织收到植树绿化补助款10 000元。

【解析】

借：银行存款                                                 10 000

贷：补助收入——植树绿化补助                                 10 000

【案例10】

村集体经济组织收到乡财政转来的财政转移支付资金16 000元，其中用于五保户、残疾人救济款为6 000元（注：财政转移支付资金中用于支付本村五保户、残疾人救济款的部分计入“内部往来”账户）。

【解析】

借：银行存款                                                 16 000

贷：补助收入——财政转移支付资金                             10 000

内部往来——应付救济款                                    6 000

五、其他收入的核算

（一）定义

其他收入包括罚款收入、存款利息收入、固定资产及产品物资的盘盈收入等。

（二）账户设置

为核算其他收入，应设置“其他收入”账户。该账户贷方登记收到的其他收入的金额，借方登记年终转入“本年收益”账户的全年结转额。

在年终结转前账户余额在贷方，反映村集体经济组织本年度已取得的其他收入总额，年终结转后，“其他收入”账户余额为零。

（三）明细账户

根据其他收入内容设置明细账户，一般包括“罚款收入”“利息收入”“物资盘盈收入”。

（四）业务处理

村集体经济组织在取得其他收入时，借记“现金”“银行存款”“应收款”等账户，贷记“其他收入”账户。

【案例11】

村集体经济组织收到对村民朱某损害本村路灯的罚款100元。

【解析】

借：现金                                                        100

贷：其他收入——罚款收入                                        100

【案例12】

村集体经济组织收到银行利息收款通知，收到本期结算账户银行存款利息1 560元。

【解析】

借：银行存款                                                  1 560

贷：其他收入——利息收入                                      1 560

【案例13】

村集体经济组织在进行财产清查时盘盈库存小麦一批，估价1 000元。

【解析】

借：库存物资——小麦                                          1 000

贷：其他收入——物资盘盈收入                                  1 000