村集体经济组织会计核算——收益和收益分配的核算

主讲老师  李平

一、收益的核算

（一）收益的概述

收益是指村集体经济组织在当年通过从事生产经营和管理活动取得的净收入，是当年各项收入减去各项成本费用后的净额，反映了村集体经济组织在本会计年度取得的财务成果。

（二）收益的特征

1．收益来源多样性

有来自生产经营活动的收益，也有来自投资活动的收益，有农户承包上交的收益和村办企业上交的收益，此外还有存货盘盈等其他活动取得的收益等。

2．收益具有综合性

收入与相应的支出之间的比例关系比较难以确定。

（三）收益的构成和计算

1．收益的构成

收益表

年度

编制单位：                                                       单位：元

（1）本年收益的意义

①反映了村集体经济组织整个会计年度的财务成果。

②是评价村集体经济组织生产经营效果的重要指标。

③关系到国家、集体、农户之间的利益分配。

（2）经营收益

经营收益是村集体经济组织收益的主要来源，反映村集体经济组织本年通过生产经营活动实现的收益，主要包括经营收支、发包及上交收入、投资收益和管理费用。

①经营收支是指经营收入扣除经营支出的差额。

经营收入是指村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。

经营支出是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的支出。

②发包及上交收入是指村集体经济组织取得的农户和其他单位上交的承包金及村（组）办企业上交的利润等。

③投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额。

投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息，以及投资到期收回或者中途转让取得款项高于账面价值的差额等。

投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面价值的差额。

④管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出。

（3）农业税附加返还收入

农业税附加返还收入是指村集体经济组织按有关规定收到的财税部门返还的农业税附加、牧业税附加等资金。

（4）补助收入

补助收入是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。

（5）其他收支

其他收支是指其他收入扣除其他支出的差额。

其他收入指的是村集体经济组织与经营管理活动没有直接关系的各项收入。

其他支出指的是村集体经济组织与经营管理活动没有直接关系的各项支出。

2．收益的计算

收益是村集体经济组织生产经营成果的综合反映，是村集体经济组织会计核算的重要组成部分。

（1）单步法

收益总额＝收入总额－支出总额

收入总额＝经营收入＋发包及上交收入＋投资收益＋农业税附加返还收入＋补助收入＋其他收入

支出总额＝经营支出＋管理费用＋其他支出

（2）多步法

收益总额＝经营收益＋农业税附加返还收入＋补助收入＋其他收支

经营收益＝经营收入＋发包及上交收入＋投资收益－经营支出－管理费用

两种方法的计算程序有所不同，但计算结果相同。

（四）收益核算的准备工作

为了准确合理地进行收益和收益分配的核算，村集体经济组织应做好以下准备工作：

1．准确核算当年的收入和支出项目

凡是在本会计年度发生的各项收入和支出项目，都应当按照权责发生制的原则，计入本年的收入和支出项目。

年末应当计算出各项收入和支出项目的本年实际发生额，并及时进行账务结转。

2．全面清理财产和债权债务

《村集体经济组织会计制度》规定，每年年度终了，村集体经济组织应当对短期投资、应收账款、存货、农业资产、长期投资、固定资产、在建工程等资产进行全面检查，对于已发生损失但尚未批准核销的各项资产，应在资产负债表补充资料中予以披露。

（五）收益的账户设置

账户设置：收益的核算需要设置“本年收益”账户，本账户是所有者权益类账户，主要核算村集体经济组织本年度实现的收益和本年度发生的亏损。

借方登记年末结转的各项支出，贷方登记年末结转的各项收入，若期末余额在贷方说明本年度产生了净收益，若期末余额在借方则说明本年度发生了净亏损。

会计期末结转经营收益时，应将各项收入科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，借记“经营收入”“发包及上交收入”“农业税附加返还收入”“补助收入”“其他收入”科目，贷记本科目；同时将各项支出科目的余额转入“本年收益”科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”“其他支出”“管理费用”科目。

“投资收益”科目的净收益转入本科目，借记“投资收益”科目；如为投资净损失，贷记“投资收益”科目。

年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配”科目，借记“本年收益”科目，贷记“收益分配——未分配收益”科目。

如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。

（六）主要业务及核算

【案例1】

村集体经济组织2015年12月份各损益类账户的期末余额如表所示。

损益类账户的期末余额表

2015年12月                         单位：元

【解析】

根据表格，2015年度村集体经济组织发生收入类项目共计182 000元，支出类项目共计92 000元。年末村集体经济组织应当将各项收入和成本费用项目结转到“本年收益”账户，然后再将“本年收益”账户的期末余额转入“收益分配”账户。

具体操作：

（1）结转各项收入项目

村集体经济组织在取得收入时，计入各项收入的贷方，年末应当将各项收入从借方转出，借记“经营收入”“发包及上交收入”“农业税附加返还收入”“补助收入”“其他收入”“投资收益”科目，同时贷记“本年收益”科目，表示本年收益的增加。

借：经营收入                    30 000

发包及上交收入              30 000

农业税附加返还              85 000

补助收入                    25 000

其他收入                     8 000

投资收益                     4 000

贷：本年收益                   182 000

（2）结转各项支出项目

村集体经济组织发生各项支出时分别计入了各成本费用账户的借方，年末应当将其从贷方转出，贷记“经营支出”“其他支出”“管理费用”科目，同时借记“本年收益”科目，表示本年收益的减少。

借：本年收益                    92 000

贷：经营支出                    33 000

其他支出                    54 000

管理费用                     5 000

（3）结转本年收益

各项收入和成本费用结转完毕后，应当将“本年收益”账户的余额转入“收益分配”账户。

本例中“本年收益”账户的借方发生额为92 000元，贷方发生额为182 000元，根据借贷方发生额之差，计算得出本年度的净收益为90 000元（182 000－92 000），最后应当将本年收入与本年支出相抵后的本年收益转入“收益分配”账户，借记“本年收益”科目，贷记“收益分配”科目。

借：本年收益                    90 000

贷：收益分配——未分配收益      90 000

二、收益分配的核算

（一）收益分配的概述

1．收益分配的概念

村集体经济组织的收益分配就是将当年连同以前年度取得的未分配收益按照一定的顺序和标准进行分配的过程。

2．收益分配的重要性

收益分配关系到国家、集体、农户之间的利益分配。因此，村集体经济组织应当严格遵守相关的会计制度和会计规范，做好这项工作。

3．收益分配的准备工作

（1）编制收益分配方案，规定分配的各种项目和分配比。

（2）做好收益分配的各项准备工作，准确核算全年的收入和支出，进行财产清查，结算债权债务，搞好承包合同的结算和兑现，确保收益分配工作的顺利进行。

（二）收益分配的顺序

村集体经济组织取得的收益属于村集体经济组织及其所有者共同所有，但不能将其全部分配给村集体经济组织的所有者，而应当按照“大部分用于生产经营、小部分用于集体福利”的原则，按照一定的顺序进行分配。

村集体经济组织收益分配的顺序如表所示。

收益分配表

年度

编制单位：                                                       单位：元

收益分配的顺序

1．提取公积公益金

村集体经济组织取得收益后，首先应按照一定比例提取公积公益金，用于村集体经济组织扩大再生产、承担经营风险和集体文化、福利卫生等公益事业设施建设。

2．提取应付福利费

村集体经济组织提取了公积公益金之后，可以按照一定的比例提取福利费。村集体经济组织福利费的使用应当坚持“先提后用”的原则，不得超支。

3．外来投资分利

若村集体经济组织吸收了外来投资，应当向外来投资者分红，体现互惠互利的原则。

4．农户分配

村集体经济组织在上述分配之后的剩余部分，应向所属农户进行分配，体现合作者的利益。

5．其他分配

除了上述分配之外，村集体经济组织对其他应当从收益中进行分配的事项要合理划分，例如以工补农等。

“本年收益”项目是指村集体经济组织本年实现的收益或本年发生的亏损。

“年初未分配收益”项目是指村集体经济组织上年度未分配的收益，也就是上年度收益分配表中的“年末未分配收益”。

“其他转入”项目是指村集体经济组织按规定用公积公益金弥补亏损等转入的数额。

“可分配收益”项目是指村集体经济组织年末可分配的收益总额。

可分配收益＝本年收益＋年初未分配收益＋其他转入

“年末未分配收益”项目是指村集体经济组织年末累计未分配的收益。

年末未分配收益＝可分配收益－提取公积公益金－提取应付福利费－外来投资分利额－农户分配的数额－其他分配的数额

（三）收益分配的账户设置

账户设置：村集体经济组织应当设置“收益分配”账户。该账户是所有者权益类账户，主要核算村集体经济组织当年收益的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。该账户的期末余额表示历年积存的未分配收益（或未弥补亏损）。

期末余额在借方表示村集体经济组织的累计未弥补亏损，期末余额在贷方表示村集体经济组织的累计未分配收益。

本账户应设置“各项分配”和“未分配收益”两个二级科目。其中，“各项分配”科目应当根据收益分配的项目设置以下明细科目：

1．提取公积公益金

2．提取应付福利费

3．外来投资分利

4．农户分配

5．其他分配

（四）收益分配的核算

1．年末结转收益，村集体经济组织应将全年实现的收益总额，自“本年收益”科目转入“收益分配”科目，借记“本年收益”科目，贷记“收益分配——未分配收益”科目，如为净亏损，作相反会计分录。

2．村集体经济组织用公积公益金弥补亏损时，应当借记“公积公益金”科目，贷记“收益分配——未分配收益”科目。

3．村集体经济组织按规定提取公积公益金时，借记“收益分配——各项分配（提取公积公益金）”科目，贷记“公积公益金”科目。

4．村集体经济组织按规定提取福利费时，借记“收益分配——各项分配（提取应付福利费）”科目，贷记“应付福利费”科目。

5．村集体经济组织按规定对外来投资者分利时，借记“收益分配——各项分配（外来投资分利）”科目，同时负债增加，在“应付款”科目下设置明细科目“应付投资分利款”，贷记“应付款——应付投资分利款”科目。

6．村集体经济组织按规定向农户分配时，借记“收益分配——各项分配（农户分配）”科目，贷记“内部往来”科目。

7．年终结转分配额，将“收益分配——各项分配”的各明细科目的余额转入“收益分配——未分配收益”科目。

8．分配额结转完后，“收益分配——各项分配”科目应无余额，“收益分配——未分配收益”科目的贷方余额表示未分配的收益，借方余额表示未弥补的亏损。

9．年终结账后，如发现以前年度收益计算不准确，或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少本年收益的，也在“收益分配——未分配收益”科目核算。

调整增加本年收益时，借记有关科目，贷记“收益分配——未分配收益”科目；调整减少本年收益时，借记“收益分配——未分配收益”科目，贷记有关科目。

（五）收益分配的主要业务

1．公积公益金补亏

【案例2】

村集体经济组织用公积公益金弥补上年亏损5 000元。

【解析】

村集体经济组织用公积公益金弥补上年亏损，会减少公积公益金数额，增加可分配的收益数额，应当借记“公积公益金”科目，贷记“收益分配——未分配收益”科目。

借：公积公益金                                                5 000

贷：收益分配——未分配收益                                    5 000

2．年末的收益分配

【案例3】

村集体经济组织2015年度实现收益90 000元，根据有关政策规定，经村民代表大会讨论通过，并上报乡经营管理站审核批准，按照下列方案进行收益分配：按照40%提取公积公益金，按15%提取福利费，按10%进行投资分红，按照10%向农户分配。

【解析】

（1）结转本年收益

村集体经济组织2015年度实现收益90 000元，表示可分配的收益增加，应当将本年收益的余额从“本年收益”账户的借方转出，借记“本年收益”科目，同时计入“收益分配——未分配收益”账户的贷方，贷记“收益分配——未分配收益”科目，结转后“本年收益”账户应无余额。

借：本年收益                                                 90 000

贷：收益分配——未分配收益                                   90 000

（2）提取公积公益金

村集体经济组织的收益分配方案规定，按照40%提取公积公益金，即应当提取36 000元（90 000×40%）。

提取公积公益金导致年度可分配收益的减少，应当借记“收益分配——各项分配（提取公积公益金）”科目，同时公积公益金增加，应当贷记“公积公益金”科目。

借：收益分配——各项分配（提取公积公益金）                   36 000

贷：公积公益金                                               36 000

（3）提取应付福利费

村集体经济组织的收益分配方案规定，按照15%提取福利费，即应当提取13 500元（90 000×15%）。

提取应付福利费导致年度可分配收益的减少，应当借记“收益分配——各项分配（提取应付福利费）”科目，同时应付福利费增加，应当作为负债的增加，贷记“应付福利费”科目。

借：收益分配——各项分配（提取应付福利费）                   13 500

贷：应付福利费                                               13 500

（4）提取投资分利款

村集体经济组织的收益分配方案规定，按照10%进行投资分红，即应当提取投资分利款9 000元（90 000×10%）。

借：收益分配——各项分配（外来投资分利）                      9 000

贷：应付款——应付投资分利款                                  9 000

实际支付投资分利款时：

借：应付款——应付投资分利款                                  9 000

贷：银行存款                                                  9 000

（5）向农户分配

村集体经济组织的收益分配方案规定，按照10%向农户分配，即应当提取9 000元（90 000×10%），向农户分配导致可分配收益的减少，应当借记“收益分配——各项分配（农户分配）”科目，同时在未支付之前，作为内部应付款项应当贷记“内部往来”科目。

借：收益分配——各项分配（农户分配）                          9 000

贷：内部往来                                                  9 000

实际支付农户时：

借：内部往来                                                  9 000

贷：银行存款                                                  9 000

（6）结转各项分配

年末时村集体经济组织应当将“收益分配——各项分配”的各明细账户的借方余额从贷方转出，转入“收益分配——未分配收益”账户。

借：收益分配——未分配收益                                   67 500

贷：收益分配——各项分配（提取公积公益金）                   36 000

——各项分配（提取应付福利费）                   13 500

——各项分配（外来投资分利）                      9 000

——各项分配（农户分配）                          9 000

结转完毕后，“收益分配——各项分配”账户无余额，“收益分配——未分配收益”账户有贷方余额22 500元（90 000－67 500），表示村集体经济组织2015年度的年末未分配收益，即2016年度的年初未分配收益。

3．应付福利费的使用

年末进行收益分配时只是对福利费进行提取，实际支出福利费时，应当借记“应付福利费”科目，贷记“现金”“银行存款”等科目。

【案例4】

村集体经济组织本月用现金支付五保户、困难户救济款2 500元。

【解析】

借：应付福利费——五保户、困难户救济款                        2 500

贷：现金                                                      2 500