第八章  成本管理

主讲老师  闫华红

本章考情分析

本章论述了量本利分析、标准成本控制与分析、作业成本管理与责任成本管理等内容。从近3年的考试来看，平均分为13.4分。本章可考题型既有客观题，也有计算分析题甚至综合题。

题型题量分析

本章教材主要变化

本章2017年教材内容与2016年相比只是将个别文字的调整，没有实质性变化。

本章基本结构框架

第一节  成本管理的主要内容

一、成本管理的意义

（一）通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件；

（二）通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益；

（三）通过成本管理能帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗压能力。

二、成本管理的目标

三、成本管理的主要内容

【提示】

1.成本规划是成本管理的第一步，主要指成本管理的战略制定

2.成本核算

（1）成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要髙。

（2）成本核算分为财务成本的核算和管理成本的核算。财务成本核算采用历史成本计量，而管理成本核算既可以用历史成本又可以是现在成本或未来成本。

3.成本控制的三原则

一是全面控制原则，即成本控制要全部、全员、全程控制；

二是经济效益原则，提高经济效益不单是依靠降低成本的绝对数，更重要的是实现相对的节约，以较少的消耗取得更多的成果，取得最佳的经济效益。

三是例外管理原则。即成本控制要将注意力集中在不同寻常的情况上。

4.成本分析：指利用成本核算，结合有关计划、预算和技术资料，应用一定的方法对影响成本升降的各种因素进行科学的分析和比较，了解成本变动情况，系统地研究成本变动的因素和原因。

5.成本考核指标：可以是财务指标，也可以是非财务指标，如：实施成本领先战略的企业应主要选用财务指标，而实施差异化战略的企业则大多选用非财务指标。

【例题1·单选题】在企业的日常经营管理工作中，成本管理工作的起点是（　　）。（2014年）

A.成本规划

B.成本核算

C.成本控制

D.成本分析

【答案】A

【解析】成本规划是进行成本管理的第一步，即成本管理工作的起点是成本规划，选项A正确。

【例题2·多选题】下列相关表述中正确的有（　　）。

A.差异化战略对成本核算精度的要求比成本领先战略要高

B.在进行成本考核时实施成本领先战略的企业相比实施差异化战略的企业较多选用非财务指标

C.实施成本领先战略的企业成本管理的总体目标是追求成本水平的绝对降低

D.成本控制的经济效益原则强调高经济效益不单是依靠降低成本的绝对数，更重要的是实现相对的节约

【答案】CD

【解析】成本核算的精度与企业发展战略相关，成本领先战略对成本核算精度的要求比差异化战略要高；实施成本领先战略的企业应主要选用财务指标，而实施差异化战略的企业则大多选用非财务指标。

第二节  量本利分析与应用

一、量本利分析（Cost—Volume—Profit Analysis)概述

（一）量本利分析（CVP分析）的基本假设

1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成

2.销售收入与业务量呈完全线性关系

【提示】即表明当销售量在相关范围内变化时，产品的单价不会发生变化。

3.产销平衡

【提示】假设产销平衡，主要是在保本分析时不考虑存货的影响。

4.产品产销结构稳定

【提示】因为在产销多种产品的情况下，保本点会受到多种产品贡献和产销结构的影响，只有在产销结构不变的基础进行的保本分析才是有效的。

【例题·2015·单选题】下列关于量本利分析基本假设的表述中，不正确的是（　　）。

A.产销平衡

B.产品产销结构稳定

C.销售收入与业务量呈完全线性关系

D.总成本由营业成本和期间费用两部组成

【答案】D

【解析】量本利分析主要基于以下四个假设前提：（1）总成本由固定成本和变动成本两部分组成；（2）销售收入与业务量呈完全线性关系；（3）产销平衡；（4）产品产销结构稳定。所以选项D不正确。

（二）量本利分析的基本关系式

（三）边际贡献（边际利润、贡献毛益）

【例8-1】某企业生产甲产品，售价为60元/件，单位变动成本24元，固定成本总额100000元，当年产销量20000件。试计算单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率及利润。

【解析】

单位边际贡献=单价-单位变动成本=60-24=36（元）

边际贡献总额=单位边际贡献×产销量 =36×20000=720000（元）

边际贡献率=36/60×100%=60%

或边际贡献率=720000/60×20000×100%=60%

利润=720000-100000=620000（元）。

二、单一产品量本利分析

（一）保本点（盈亏临界点）的含义

是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。

（二）量本利分析图

1.基本的量本利分析图

2.边际贡献式量本利图

特点：图中能表示出边际贡献的大小

【例题3·判断题】根据基本的量本利分析图，在销售量不变的情况下，保本点越低，盈利区越小、亏损区越大。（　　）

【答案】×

【解析】在基本的量本利分析图中，横坐标代表销售量，以纵坐标代表收入和成本，则销售收入线和总成本线的交点就是保本点，在保本点左边两条直线之间的区域的是亏损区，在保本点右边两条直线之间的区域表示盈利区，因此保本点越低，亏损区会越小，盈利区会越大。

【例题4·多选题】下列各项可以视为保本状态的有（　　）。

A.销售收入总额与成本总额相等

B.销售收入线与总成本线相交

C.边际贡献与固定成本相等

D.变动成本与固定成本相等

【答案】ABC

【解析】盈亏临界状态是指能使企业不盈不亏利润为零的状态，当销售总收入与成本总额相等，销售收入线与总成本线相交，边际贡献与固定成本相等时，都能使利润为零。

（三）保本分析与安全边际分析

【例题5·单选题】某产品实际销售量为8000件，单价为30元，单位变动成本为12元，固定成本总额为36000元，则该产品的安全边际率为（    ）。（2016年）

A.25%

B.60%

C.40%

D.75%

【答案】D

【解析】保本销售量=36000/（30-12）=2000（件）

安全销售量=8000-2000=6000（件）

所以安全边际率=6000/8000=75%

（四）安全边际与利润的关系

【提示】只有安全边际才能为企业提供利润，盈亏临界点所提供的边际贡献等于固定成本，安全边际所提供的边际贡献等于企业利润。

表8-1  西方国家企业经营安全程度评价标准

教材【例8-2】某企业销售甲产品6000件，单价为100元/件，单位变动成本为50元，固定成本为130000元，要求计算甲产品的边际贡献率、保本销售量及保本销售额。

【解析】边际贡献率=单位边际贡献/单价×100%=（100-50）/100×100%=50%

教材【例8-3】沿用例8-2的资料及有关计算结果，并假定该企业正常经营条件下的销售量为5000件。要求:计算该企业的保本作业率。

【解析】

保本作业率=2600/5000×100%=52%

或保本作业率=260000/（5000×100）×100%=52%。

【例8-4】沿用例8-3的资料，计算甲产品的安全边际及安全边际率。

【解析】

安全边际量=实际销售量-保本销售量=5000-2600=2400（件）

安全边际额=实际销售额-保本点销售额=5000×100-260000=240000（元）

安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量=2400/5000×100%=48%

或安全边际率=安全边际额/实际或预计销售额=240000/（5000×100）×100%=48%。

【例题6·多选题】根据量本利分析原理，下列计算利润的公式中，正确的是（    ）。（2016年）

A.利润=（销售收入-保本销售额）×边际贡献率

B.利润=保本销售量×边际贡献率

C.利润=销售收入×（1-边际贡献率）-固定成本

D.利润=销售收入×变动成本率-固定成本

【答案】A

【解析】利润=安全边际销售额×边际贡献率,B错误；

利润=销售收入×（1-变动成本率）-固定成本，C错误

利润=销售收入×边际贡献率-固定成本，D错误

【例题7·单选题】若销售利润率为30%，变动成本率为40%，则安全边际率应为（　　）。

A.50%

B.150%

C.24%

D.36%

【答案】A

【解析】因为销售利润率=安全边际率×边际贡献率，而边际贡献率=1-变动成本率，故安全边际率=销售利润率÷边际贡献率=30%/（1-40%）=50%。

三、多种产品量本利分析

（一）加权平均法

1.含义

在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的综合边际贡献率，进而分析多品种条件下量本利关系的一种方法。

2.计算公式

某产品保本点销售额=综合保本点销售额×该产品销售比重

某产品保本点销售量=该产品保本点销售额/该产品的单价

【例8-5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。

【补充要求】按加权平均法

（1）加权平均边际贡献率

（2）综合保本点销售额

（3）各产品保本点

表8-2            数据资料表

【解析】

（1）综合边际贡献率=480 000/1 600 000=30%

或：综合边际贡献率=40%×37.5%+20%×37.5%+30%×25%=30%

（2）综合保本销售额=1 800 00/30%=600 000（元）

（3）

A产品保本销售额=600 000×37.5%=225 000（元）

B产品保本销售额=600 000×37.5%=225 000（元）

C产品保本销售额=600 000×25%=150 000（元）

（4）A产品的保本销售量=225 000/20=11 250（件）

B产品的保本销售量=225 000/30=7 500（件）

C产品的保本销售量=150 000/40=3 750（件）

（二）联合单位法

1.含义

指在事先确定各种产品间产销实物量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行量本利分析的一种分析方法。

2.基本计算步骤与公式

（1）各种产品销量的最小比例作为联合单位

（2）联合单价=一个联合单位的全部收入

联合单位变动成本=—个联合单位的全部变动成本

（3）联合保本量=固定成本总额/（联合单价-联合单位变动成本）

（4）某产品保本点=联合保本量×一个联合单位中包含的该产品的数量

【例8-5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。

【要求】按联合单位法进行多种产品的保本点分析。

【解析】

产品销售比=A:B:C=30000:20000:10000=3:2:1

联合单价=20×3+30×2+40×1=160（元）

联合单位变动成本=12×3+24×2+28×1=112（元）

联合保本量=180000/（160-112）=3750（件）

各种产品保本销售量计算:

A产品保本销售量=3750×3=11250（件）

B产品保本销售量=3750×2=7500（件）

C产品保本销售量=3750×1=3750（件）

A产品保本销售额=11250×20=225000（元）

B产品保本销售额=7500×30=225000（元）

C产品保本销售额=3750×40=150000（元）

三、多种产品量本利分析

（三）分算法

1、含义

分算法是在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法。

2、基本步骤与公式

（1）固定成本分配率=固定成本总额/各产品的分配标准合计

（2）某产品应分配的固定成本数额=分配率×某产品的分配标准

（3）某产品的保本销量=该产品应分配的固定成本数额/(单价-单位变动成本）

【例8-5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。

【要求】按分算法进行多种产品的量本利分析，假设固定成本按照各种产品的边际贡献比重分配。

【解析】

固定成本分配率=180000/480000=0.375

分配给A产品的固定成本=240000×0.375=90000（元）

分配给B产品的固定成本=120000×0.375=45000（元）

分配给C产品的固定成本=120000×0.375=45000（元）

A产品的保本量=90000/（20-12）=11250（件）

A产品的保本额=11250×20=225000（元）

B产品的保本量=45000/（30-24）=7500（件）

B产品的保本额=7500×30=225000（元）

C产品的保本量=45000/（40-28）=3750件

C产品的保本额=3750×40=150000元。

（四）顺序法

1、含义

顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的一种方法。

2、排序方法

（1）乐观的排列，即按照各种产品的边际贡献率由高到低排列，边际贡献率高的产品先销售、先补偿，边际贡献低的后销售、后补偿

（2）悲观的排列，即假定各品种销售顺序与乐观排列相反

（3）按照市场实际销路是否顺畅来确定，但这种顺序的确定缺乏统一的标准，存在一定的主观性。

【例8-5】某公司生产销售A、B、C三种产品，销售单价分别为20元、30元、40元；预计销售量分别为30000件、20000件、10000件；预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元；预计固定成本总额为180000元。

【要求】

（1）按边际贡献率由高到低的顺序计算多种产品的保本点

表8-3            顺序分析表（降序）

根据已知数据资料编制顺序分析表，如表8-3所示。

由表8-3可以看出，固定成本全部由A产品来补偿，那么企业要想达到保本状态，A产品的销售额（量）需达到：

保本销售量=180000/（20-12）=22500（件）

保本销售额=22500×20=450000（元）

当A产品销售额达到450000元，即销售22500件时，企业保本。企业的保本状态与B、C产品无关。

（2）按边际贡献率由低到高的顺序计算。根据已知数据资料编制顺序分析表，如表8-4所示。

表8-4           顺序分析表（升序）

B产品的销售量需达到20000件，此时销售额为600000元。

C产品的销售额（量）需达到：

保本销售量=60000/（40-28）=5000（件）

保本销售额=5000×40=200000（元）

当B产品销售额达到600000元，即销售20000件，同时，C产品销售额达到200000元，即销售5000件时，企业保本。企业的保本状态与A产品无关。

（五）主要产品法

1、基本原理

当企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关的资料进行量本利分析，视同于单一品种。

2、计算方法

主要产品法计算方法与单一品种的量本利分析相同

【提示】

（1）确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。

（2）主要产品法的依据是：主要产品必须是企业生产经营的重点，因此固定成本应主要由该产品负担。

四、目标利润分析

（一）目标利润的销售水平确定

利用本量利的基本模型，已知目标利润，倒求销量或销售额。

【提示】

目标利润一般是指息税前利润，若已知目标税后利润：

目标利润=税后目标利润/(1-所得税率)+利息

【例8-6】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元，如果将目标利润定为40000元。

【补充要求】计算实现目标利润的销售量和销售额。

【解析】

实现目标利润的销售量=（50000+40000）/（50-25）=3600（件）

实现目标利润的销售额=（50000+40000）/50%=180000（元）。

（二）实现目标利润的措施

已知目标利润倒求单价、销量、固定成本、变动成本。实质还是本量利基本公式的运用。

【例8-7】某企业生产和销售单一产品，产品的单价为50元，单位变动成本为25元，固定成本为50000元，销量3600件，假定该公司将目标利润定为58000元。

【要求】从单个因素来看，影响目标利润的四个基本要素该做怎样的调整？

【提示】根据本量利的基本公式倒推即可，不需要记忆公式。

【答案】

（1）实现目标利润的销售量

=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献

=（50000+58000）/（50-25）=4320（件）

（2）实现目标利润的单位变动成本

=单价-（固定成本+目标利润）/销售量

=50-（50000+58000）/3600=20（元）

（3）实现目标利润的固定成本

=边际贡献-目标利润

=（50-25）×3600-58000=32000（元）

（4）实现目标利润的单价

=单位变动成本+（固定成本+目标利润）/销售量 

=25+（50000+58000）/3600=55（元）。

五、利润敏感性分析

（一）各因素对利润的影响程度

1.敏感系数的计算

敏感系数=利润变动百分比／因素变动百分比

【例8-8】某企业生产和销售单一产品，计划年度内有关数据预测如下：销售量100000件，单价30元，单位变动成本20元，固定成本为200000元。假设销售量、单价、单位变动成本和固定成本分别增长了10%，要求计算各因素的敏感系数。

【解析】

预计的目标利润=（30-20）×100000-200000=800000（元）

（1）销售量的敏感程度

销售量=100000×（1+10%）=110000（件）

利润=（30-20）×110000-200000=900000（元）

利润变动百分比=（900000-800000）/800000=12.5%

销售量的敏感系数=12.5%/10%=1.25

【提示】

对销售量进行敏感分析，实质上就是分析经营杠杆系数，利润对销售量的敏感系数其实就是经营杠杆系数。

（2）销售单价的敏感程度

单价=30×（1+10%）=33（元）

利润=（33-20）×100000-200000=1100000（元）

利润变化的百分比=（1100000-800000）/800000=37.5%

单价的敏感系数=37.5%/10%=3.75

（3）单位变动成本的敏感程度

单位变动成本=20×（1+10%）=22（元）

利润=（30-22）×100000-200000=600000（元）

利润变化百分比=（600000-800000）/800000=-25%

单位变动成本的敏感系数=-25%/10%=-2.5

（4）固定成本的敏感程度

固定成本=200000×（1+10%）=220000（元）

利润=（30-20）×100000-220000=780000（元）

利润变化的百分比=（780000-800000）/800000=-2.5%

固定成本的敏感系数=-2.5%/10%=-0.25

这说明固定成本每上升1%，利润将减少0.25%。

【例题·2015·单选题】某公司生产和销售单一产品，该产品单位边际贡献为2元，2014年销售量为40万件，利润为50万元。假设成本性态保持不变，则销售量的利润敏感系数是（   ）。

A.0.60

B.0.80

C.1.25

D.1.60

【答案】D

【解析】利润=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本=单位边际贡献×销售量-固定成本，固定成本=单位边际贡献×销售量-利润=40×2-50=30（万元）。假设销量上升10%，变化后的销售量=40×（1+10%）=44（万元），变化后的利润=44×2-30=58（万元），利润变化的百分比=（58-50）/50=16%，销售量的敏感系数=16%/10%=1.6，所以，选项D正确。

（二）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度

实质上是各因素对利润影响程度分析的反向推算，在计算上表现为敏感系数的倒数。

【例题8·单选题】已知利润对单价的敏感系数为2，为了确保下年度企业不亏损，单价下降的最大幅度为(   )。

A.50%   

B.100%   

C.25%   

D.40%

【答案】A

【解析】利润变动率/单价变动率=2，为确保企业不亏损，利润最低为0，利润变动率=-100%，则，单价变动率=-100%/2=-50%。

六、量本利分析在经营决策中的应用

总的原则：利用本量利的基本模型，找到利润最大的方案为最优方案。

【例8-9】某公司在原有生产线使用年限到期之后，面临着更换生产线的选择。可以选择购买与原来一样的生产线，也可以购买一条自动化程度较高的生产线。原有生产线的价格为150000元，而新的生产线的价格为300000元，两种生产线的使用年限均为5年，无残值。两种生产线生产出来的产品型号、质量相同，市场售价50元/件。有关数据如表8-5所示。

表8-5             数据资料

【补充要求】

（1）计算两种生产线下的保本点销量

（2）计算两种生产线利润相同时的销量水平，并判断如何进行决策。

表8-6          计算分析过程

假设年产销量为X，则两种生产方式下的年利润分别为：

原来生产线利润=8X-50000

新生产线利润=10X-80000

有8X-50000=10X-80000，得到X=15000。

当年产销量为15000件时，使用两种生产线的年利润相等；

当年产销量低于15000件时，采用原来的生产线所获得利润较多；

当年产销量高于15000件时，采用新的生产线所获得的利润较多。

【例8-10】沿用例8-9的资料，假设该公司通过对产销量的估计决定采用新的生产线。并对原有产品进行了研发，开发出新产品A和新产品B。原有产品的产销量为20000件。企业面临投产决策，有以下三种方案可供选择：

方案一：投产新产品A，A产品将达到9000件的产销量，并使原有产品的产销量减少20%；

方案二：投产新产品B，B产品将达到4000件的产销量，并使原有产品的产销量减少15%；

方案三：A、B两种新产品一起投产，由于相互之间的影响，产销量将分别为10000件和2000件，并使原有产品的产销量减少50%。

另外，投产新产品B还需要增加额外的辅助生产设备，这将导致每年的固定成本增加10000元。其他相关资料如表8-7所示，分析过程如表8-8所示。

表8-7             企业成本计算表

补充要求：投产新产品增加的税前利润，并判断

应采用哪种方案。

解析:总额法

只生产原有老产品的利润=（50-40）×20000-80000=120000

方案1：投产新产品增加的税前利润=215000-120000=95000元

方案2：投产新产品增加的税前利润=180000-120000=60000元

方案3： 投产新产品增加的税前利润=210000-120000=90000元

表8-8       计算分析过程（差量分析法）

【提示】方案3解法2

A、B两种新产品一起投产，由于相互之间的影响，产销量将分别为10000件和2000件。

新产品的总销售收入=60*10000+75*2000=750000（元）

新产品的总变动成本=45*10000+50*2000=550000（元）

新产品总边际贡献=750000-550000=200000（元）

原有产品减产损失= 20000×10×50%=100000（元）

增加的固定成本=10000（元）

投产新产品增加的税前利润=200000-100000-10000=90000（元）

由表8-8可知，只投产新产品A产品带来的利润较多，因此，该公司应选择投产A产品。

第三节  标准成本控制与分析

一、标准成本控制与分析的相关概念

【提示】

1.正常标准成本大于理想标准成本；

2.理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以正常标准成本在实践中得到广泛应用。

【例题9·判断题】理想标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。（    ）（2014年）

【答案】×

【解析】正常标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。

二、标准成本的制定

单位产品的标准成本

=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本

=∑（用量标准×价格标准）

【例8-11】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表8-9所示。

表8-9               A产品直接材料标准成本

【例8-12】沿用例8-11中的资料，A产品直接人工标准成本的计算如表8-10所示：

  表8-10             A产品直接人工标准成本

【例8-13】沿用例8-11中的资料，A产品制造费用的标准成本计算如表8-11所示。

表8-11             甲产品制造费用标准成本

三、成本差异的计算及分析

成本总差异

=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本

【例题10·单选题】在标准成本管理中，成本总差异是成本控制的重要内容。其计算公式是（    ）。

A.实际产量下实际成本－实际产量下标准成本

B.实际产量下标准成本－预算产量下实际成本

C.实际产量下实际成本－预算产量下标准成本

D.实际产量下实际成本－标准产量下的标准成本

【答案】A

【解析】成本总差异=实际产量下实际成本－实际产量下标准成本。

成本总差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本=P实Q实-P标Q标

价差=实际用量×（实际价格-标准价格）=Q实（P实-P标）

量差=（实际数量-标准用量）×标准价格=（Q实-Q标）P标

1.直接材料成本差异分析

直接材料成本差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本

（1）直接材料价格差异=（实际价格–标准价格）×实际用量

（2）直接材料数量差异=（实际用量–实际产量下标准用量）×标准价格

【例8-14】沿用例8-11中的资料，A产品甲材料的标准价格为45元／千克，用量标准为3千克/件。假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。

【补充要求】

（1）计算直接材料成本差异

（2）计算材料用量差异

（3）计算材料价格差异

【解析】

直接材料成本差异

=40×32000-45×3×8000=200000（元）（超支）

其中：

材料用量差异=45×（32000-8000×3）=360000（元）（超支）

材料价格差异=（40－45）×32000=-160000（元）（节约）

2．直接人工成本差异

直接人工成本差异=实际总人工成本-实际产量下标准人工成本

（1）价差

直接人工工资率差异=（实际工资率–标准工资率）×实际人工工时

（2）量差

直接人工效率差异=（实际人工工时–实际产量下标准人工工时）×标准工资率

【例8-15】沿用例8-12中的资料，A产品标准工资率为10．8元／小时，工时标准为1.5小时／件，工资标准为16.2元／件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时．实际应付直接人工工资110000元。

【补充要求】

（1）计算直接人工成本差异

（2）计算直接人工效率差异

（3）计算直接人工工资率差异

直接人工成本差异=110000-8000×16.2=-19600（元）（节约）

其中：

直接人工效率差异=10.8×（10000-1.5×8000）=-21600（元）（节约）

直接人工工资率差异=（110000÷10000－10.8）×10000=2000（元）（超支）。

【例题.单选题】下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是（    ）。（2016年）

A.工资制度的变动

B.工作环境的好坏

C.工资级别的升降

D.加班或临时工的增减

【答案】B

【解析】工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。

3．变动制造费用成本差异

（1）价差

变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率–变动制造费用标准分配率）

（2）量差

变动制造费用效率差异=（实际工时–实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率

【例8-16】沿用例8-13中的资料，A产品标准变动制造费用分配率为3．6元／小时，工时标准为1．5小时／件。假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元。

【补充要求】

（1）计算变动制造费用成本差异

（2）计算变动制造费用效率差异

（3）计算变动制造费用耗费差异

【解析】

变动制造费用成本差异=40000-8000×1.5×3.6=-3200（元）（节约）

其中：

变动制造费用效率差异=（10000-8000×1.5）×3.6=-7200（元）（节约）

变动制造费用耗费差异=（40000÷10000-3.6）×10000=4000（元）（超支）。

（二）变动成本差异责任归属的分析

【例题11•单选题】某公司月成本考核例会上，各部门经理正在讨论、认定直接材料价格差异的主要责任部门。根据你的判断，该责任部门应是（    ）。（2011）

A.采购部门

B.销售部门

C.劳动人事部门

D.管理部门

【答案】A

【解析】直接材料价格差异的责任部门应是采购部门。

【例题12•综合题】戊公司生产和销售E、F两种产品，每年产销平衡。为了加强产品成本管理，合理确定下年度经营计划和产品销售价格，该公司专门召开总经理办公会进行讨论。相关资料如下：

资料一：2014年E产品实际产销量为3680件，生产实际用工为7000小时，实际人工成本为16元/小时。标准成本资料如下表所示：

E产品单位标准成本

资料二：略

资料三：略

要求：

（1）根据资料一，计算2014年E产品的下列指标：①单位标准成本；②直接人工成本差异；③直接人工效率差异；④直接人工工资率差异。

（2）略

（3）略

（4）略

（5）略

【答案】

（1）①单位标准成本=35×2+15×2+10×2=120（元）

②直接人工成本差异=实际工时×实际工资率-实际产量下标准工时×标准工资率=7000×16-3680×2×15=1600（元）

直接人工效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×标准工资率=（7000-3680×2）×15=-5400（元）

直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时=（16-15）×7000=7000（元）

（三）固定制造费用成本差异分析

固定制造费用总差异=实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用

1．二差异分析法

固定制造费用总差异=实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用

（1）耗费差异=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用

（2）能量差异

=预算产量下标准固定制造费用–实际产量下标准固定制造费用

=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率

【例8-17】沿用例8-13中的资料，A产品固定制造费用标准分配率为12元／小时，工时标准为1.5小时／件。假定企业A产品预算产量为10400件，实际生产A产品8000件，用工10000小时。实际发生固定制造费用190000元。其固定制造费用的成本差异计算如下：

【解析】

固定制造费用的成本差异=190000-8000×1.5×12=46000（元）（超支）

其中：

耗费差异=190000-10400×1.5×12=2800（元）（超支）

能量差异=（10400×1.5-8000×1.5）×12=43200（元）（超支）

（1）耗费差异

=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用

=实际固定制造费用–预算产量下标准工时×标准分配率

（2）产量差异=预算产量下标准固定制造费用–实际工时×标准分配率

（3）效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率

【例题13•单选题】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为（    ）。

A.价格差异和产量差异

B.耗费差异和效率差异

C.能量差异和效率差异

D.耗费差异和能量差异

【答案】D

【解析】在两差异法下，固定制造费用的差异可以分解为固定制造费用耗费差异和固定制造费用能量差异。

【例题14•计算题】某企业甲产品单位工时标准为2小时/件，标准变动制造费用分配率为5元/小时，标准固定制造费用分配率为8元/小时。本月预算产量为10000件，实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用与固定制造费用分别为110160元和250000元。

要求计算下列指标：

（1）单位产品的变动制造费用标准成本。

（2）单位产品的固定制造费用标准成本。

（3）变动制造费用效率差异。

（4）变动制造费用耗费差异。

（5）两差异法下的固定制造费用耗费差异和能量差异。

（6）三差异法下固定制造费用的耗费差异、产量差异和效率差异。

【答案】

（1）单位产品的变动制造费用标准成本=2×5=10（元/件）

（2）单位产品的固定制造费用标准成本=2×8=16（元/件）

（3）变动制造费用效率差异=（21600-12000×2）×5=-12000（元）

（4）变动制造费用耗费差异=（110160/21600-5）×21600=2160（元）

（5）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）

固定制造费用能量差异=（10000×2-12000×2）×8=-32000（元）

（6）固定制造费用耗费差异=250000-10000×2×8=90000（元）

固定制造费用产量差异=10000×2×8-21600×8=-12800（元）

固定制造费用效率差异=（21600-12000×2）×8=-19200（元）。

第四节   作业成本与责任成本

一、作业成本管理

作业成本计算法不仅是一种成本计算方法,更是成本计算与成本管理的有机结合。

（一）作业成本法与传统成本计算法的比较

 1、相同点

作业成本计算法与传统成本计算法下，直接材料成本与直接人工成本都可以直接归集成本对象。

 2、不同点

两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配。

（1）传统成本计算法下，制造费用以直接人工工时或机器工时为分配依据，会低估生产量小而技术复杂程度高的产品的成本，高估生产量大而技术复杂程度低的产品成本。

（2）采用作业成本计算法，制造费用按照成本动因直接分配，避免了传统成本计算法下的成本扭曲。

【例题·2016·判断题】作业成本计算法与传统成本计算法的主要区别是间接费用的分配方法不同。（    ）

【答案】√

【解析】作业成本计算法与传统成本计算法，两者的区别集中在对间接费用的分配上，主要是制造费用的分配。

（二）作业成本计算法的相关概念

 资源       作业          成本对象（产品 ）  

1.资源

资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。

 2.作业

指在一个组织内为了达到某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。

3、成本动因

【例题15•判断题】在作业成本法下，成本动因是导致成本发生的诱因，是成本分配的依据。（    ）（2012年）

【答案】√

【解析】成本动因，亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。成本动因通常以作业活动耗费的资源来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。

4、作业中心

构成一个业务过程的相互联系的作业集合。

（三）作业成本计算法下的成本计算

【提示】传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源→部门→产品”；作业成本法下间接成本的分配路径是“资源→作业→产品”。

1.作业成本的分配

（1）计算作业成本分配率

 =待分配的作业成本/作业动因合计数

（2）计算各产品应分配的作业成本

某产品耗用的作业成本=Σ（该产品耗用的作业动因量×作业成本分配率）

（3）计算各产品的总成本

某产品当期发生成本+当期投入该产品的直接成本+当期耗用的各项作业成本

其中：直接成本=直接材料成本+直接人工成本

2、作业成本分配率的确定方法

（1）实际作业成本分配率

（2）预算作业成本分配率

【例8-19】某企业生产甲、乙两种产品,有关资料如下：

（1）甲、乙两种产品的基本资料如表8-12所示。

表8-12         甲、乙产品基本资料

（2）企业每年制造费用总额为2000000元。甲、乙两种产品的复杂程度不一样，所耗用的作业量也不一样。依据作业动因设置五个成本库。有关资料如表8-13所示。

表8-13          甲、乙产品作业成本资料

 要求：分别用作业成本计算法与传统成本计算法计算上述两种产品的单位成本。

【解析】

（1）作业成本法

表8-14             作业成本动因分配率

其次，计算作业成计算法下两种产品的制造费用。计算结果如表8-15所示。

表8-15                按作业成本法计算的制造费用

（2）传统成本计算法

甲、乙两种产品的机器工时分别为100000小时（10000×10）和400000小时（40000×10），制造费用总额为2000000元。

制造费用分配率=2000000÷（100000+400000）=4（元/小时）

甲产品制造费用=100000×4=400000（元）

乙产品制造费用=400000×4=1600000（元）

最后，比较两种成计算法下制造费用分配的结果，如表8-16所示。

表8-16      两种计算法下制造费用对照表

【例题•计算题】北方高科技有限公司成功地生产和销售两种产品，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下：

公司管理会计师划分了下列作业、间接成本集合及成本动因：

要求：

（1）采用传统（产量基础）成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位成本和单位利润。

（2）采用作业基础成本计算制度，确定两种产品的单位成本和单位利润。

【答案】

（1）直接人工小时合计=25000+75000=100000工时

间接成本分配率=20000000/100000=200（元/小时）

分配给豪华型的间接成本=200×25000=5000000（元）

单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000（元/台）

分配给普通型的间接成本=200×75000=15000000元

单位普通型的间接成本=15000000/15000=1000元/台

传统成本法                          单位：元

（2）每一作业成本动因的成本动因率

调整成本分配率=3000000/300=10000（元/次）

机器运行成本分配率=16250000/162500=100（元/时）

包装成本分配率=750000/15000=50（元/个）

豪华型打印机应分配的间接成本

=10000×200+100×55000+50×5000=7750000（元）

单位豪华型的间接成本=7750000/5000=1550 （元/台）

普通型打印机应分配的间接成本

=10000×100+100×107500+50×10000=12250000   （元）

单位普通型的间接成本=12250000/15000=816.67 （元/台）

（四）作业成本管理

 1.含义：

 作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。

 2.内容

 作业成本管理包含两个维度的含义：

3.成本流程观

 流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。

（1）成本动因分析

 要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本发生的原因。

（2）作业分析

【例题.2016.多选题】作为成本管理的一个重要内容是寻找非增值作业，将非增值成本降至最低，下列各项中，属于非增值作业的有（    ）。

A.从仓库到车间的材料运输作业

B.零部件加工作业

C.零部件组装作业

D.产成品质量检验作业

【答案】AD

【解析】非增值作业，是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业，如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。例如检验作业（选项D）,只能说明产品是否符合标准，而不能改变其形态，不符合第一个条件；从仓库到车间的材料运输作业可以通过将原料供应商的交货方式改变为直接送达原料使用部门从而消除，故也属于非增值作业。

【例题16•判断题】非增值成本是指由非增值作业发生的作业成本，是需要通过持续改善来消除或逐步降低的成本。（    ）

【答案】×

【解析】非增值成本不仅指非增值作业发生的成本，还包括增值作业中因为低效率所发生的作业成本。

（3）作业成本管理中进行成本节约的途径

【例题17·判断题】作业共享指利用规模经济来提高非增值作业的效率。 （    ）

【答案】×

【解析】作业共享指利用规模经济来提高增值作业的效率。

（4）作业业绩考核

 业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否改善了流程。

二、责任成本管理

（一）责任成本管理的含义

责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。

（二）责任中心及其考核

1.成本中心

（1）含义与特点

（2）可控成本

【例题·2015·多选题】根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可控成本应具备的条件有（    ）。

A.该成本是成本中心可计量的

B.该成本的发生是成本中心可预见的

C.该成本是成本中心可调节和控制的

D.该成本是为成本中心取得收入而发生的

【答案】ABC

【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各项耗费，它应具备三个条件：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的，所以本题的正确选项是A、B、C。

（3）成本中心考核和控制主要使用的指标

预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本

预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%

【提示】

实际产量预算责任成本（费用）=实际产量×预算单位成本（费用）

【例8-20】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3500件，单位成本150元，实际产量4000件，单位成本145.5元，该成本中心的考核指标计算为：

【答案】

预算成本节约额=150×4000-145.5×4000=18000（元）

预算成本节约率=18000/（150×4000）×100%=3%

结果表明，该成本中心的成本节约额为18000元，节约率为3%。

【例题18•单选题】在下列各项中，不属于可控成本基本特征的是（    ）。

A.可以预计

B.可以计量

C.可以控制

D.可以对外报告

【答案】D

【解析】可控成本应具备的条件包括：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。

2.利润中心

（1）含义

利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。

（2）特点

利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。

（3）类型

【例题19•多选题】下列各项中，属于揭示利润中心特征的表述包括（   ）。

A.既能控制成本，又能控制收入和利润        

B.只控制收入不控制成本

C.强调绝对成本控制                       

D.既可以是自然形成的，也可以是人为设定的

【答案】AD

【解析】利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即要强调相对成本的降低。

（4）考核指标

【例8-21】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元。该利润中心的考核指标计算为：

边际贡献=200-120=80（万元）

可控边际贡献=80-20=60（万元）

部门边际贡献=60-10=50（万元）

【例题20•单选题】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本10万元，则该中心对整个公司所做的经济贡献为（    ）万元。

A.80  

B.60  

C.50  

D.40

【答案】C

【解析】

该中心的边际贡献=200-120=80（万元）

可控边际贡献=80-20=60（万元）

部门边际贡献=60-10=50（万元）

部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。

【例题21•计算题】D公司为投资中心，下设甲乙两个利润中心，相关财务资料如下：

资料一：甲利润中心营业收入为38000元，边际贡献为24000元，利润中心负责人可控的固定成本为4000元，利润中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为7000元。

资料二：乙利润中心负责人可控边际贡献额为30000元，利润中心部门边际贡献总额为22000元。

要求：

（1）根据资料一计算甲利润中心的下列指标：

①利润中心变动成本总额；

②利润中心可控边际贡献；

③利润中心部门边际贡献总额。

（2）根据资料二计算乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本。

【答案】

（1）

①利润中心变动成本=38000-24000=14000（元）

②利润中心可控边际贡献=24000-4000=20000（元）

③利润中心部门边际贡献总额=20000-7000=13000（元）

（2）乙利润中心负责人不可控但应由该利润中心负担的固定成本=30000-22000=8000（元）

3.投资中心

（1）含义

投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。

（2）特点

投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。

（3）考核指标

①投资报酬率

计算公式:

投资报酬率=营业利润/平均营业资产

其中：

（1）营业利润是指息税前利润。

（2）平均营业资产=（期初营业资产+期末营业资产）/2

【例8-22】某公司的投资报酬率如表8-17所示：

表8-17

假定A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。

【补充要求】若A投资中心接受该投资后的A、B投资中心和总公司的投资报酬率。如表8-18所示：

表8-18

用投资报酬率指标衡量业绩。就全公司而言，接受投资后，投资报酬率增加了0.275%，应接受这项投资。然而，由于A投资中心的投资报酬率下降了0.3%，该投资中心可能不会接受这一投资。

【提示】用投资报酬率考核部门利益和企业总体利益决策可能会有冲突。

投资报酬率的优缺点

②剩余收益

1）计算公式:

关系公式:

剩余收益= 平均营业资产×（投资报酬率-最低投资报酬率）

【例8-22】某公司的投资报酬率如表8-17所示：

表8-17

假定A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。

【补充要求】评价A投资中心接受这个投资机会前后的A、B和总公司的剩余收益。

追加投资前:

追加投资后:

用剩余收益指标来衡量投资中心的业绩，投资后剩余收益增加了11（51-40）万元，则A投资中心应该接受这项投资。

【提示】与总公司的决策一致。

2）剩余收益指标优缺点

优点:剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。

缺点:

（1）由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较；

（2）剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。

【例题22•单选题】下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是（    ）。（2012年）

A.边际贡献

B.部门毛利

C.剩余收益

D.部门净利润

【答案】C

【解析】对投资中心的业绩进行评价时，不仅要适用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。

【例题23•单选题】已知ABC公司加权平均的最低投资报酬率为15%，其下设的甲投资中心投资额为1000万元，剩余收益为50万元，则该中心的投资报酬率为（   ）。

A.40%

B.30%

C.20%

D.10%

【答案】C

【解析】剩余收益=利润-投资额×公司加权平均的最低投资报酬率=投资额×（投资报酬率-最低投资报酬率）；所以：50=1000×（投资报酬率-15%）；投资报酬率=20%。

【例题24•2016 •计算题】戊公司是一家以软件研发为主要业务的上市公司，其股票于2013年在我国深圳证券交易所创业板上市交易。戊公司有关资料如下：

资料一：X是戊公司下设的一个利润中心，2015年X利润中心的营业收入为600万元，变动成本为400万元，该利润中心负责人可控的固定成本为50万元。由该利润中心承担的但其负责人无法控制的固定成本为30万元。

资料二：Y是戊公司下设的一个投资中心，年初已占用的投资额为2000万元，预计每年可实现利润300万元，投资报酬率为15%，2016年年初有一个投资额为1000万元的投资机会，预计每年增加利润90万元，假设戊公司投资的必要报酬率为10%。

资料三：2015年戊公司实现的净利润为500万元，2015年12月31日戊公司股票每股市价为10元。戊公司2015年年末资产负债表相关数据如表4所示：

表4         戊公司资产负债表相关数据          单位：万元

资料四：戊公司2016年拟筹资1000万元以满足投资的需要，戊公司2015年年末的资本结构即为目标资本结构。

资料五：戊公司制定的2015年度利润分配方案如下：（1）鉴于法定盈余公积的累计额已达注册资本的50%，不再计提盈余公积；（2）每10股发放现金股利1元；（3）每10股发放股票股利1股。发放股利时戊公司的股价为10元/股。

要求：

（1）根据资料一，计算X利润中心的边际贡献，可控边际贡献和部门边际贡献，并指出以上哪个指标可以更好地评价X利润中心负责人的管理业绩。

（2）①计算接受投资机会前Y投资中心的剩余收益；②计算接受投资机会后Y投资中心的剩余收益；③判断Y投资中心是否应接受新投资机会，为什么？

（3）计算市盈率和市净率。（第10章内容）

（4）在剩余股利政策下，计算下列数据：（第9章内容）

①权益筹资数额；②每股现金股利。

（5）计算发放股利后下列指标（第9章内容）：

①发放股利后的未分配利润；②股本；③资本公积。

【答案】

（1）

边际贡献=600-400=200（万元）

可控边际贡献=200-50=150（万元）

部门边际贡献=150-30=120（万元）

可控边际贡献可以更好地评价X利润中心负责人的管理业绩。

（2）

①接受前剩余收益=300-2000×10%=100（万元）

②接受后剩余收益=（300+90）-（2000+1000）×10%=90（万元）

③Y投资中心不应该接受该投资机会，因为接受后会导致剩余收益下降。

（3）

每股收益=500/1000=0.5（元）

市盈率=10/0.5=20（倍）

每股净资产=4000/1000=4（元）

市净率=10/4=2.5（倍）

（4）

①所需权益资本数额=1000×（4000/10000）=400（万元）

②应发放的现金股利总额=500-400=100（万元）

每股现金股利=100/1000=0.1（元）

（5）因为该公司是在我国上市交易的公司，所以要求按照我国的股票股利发放规定，按照股票面值来计算股票股利价格。

①未分配利润减少数=1000/10×1+1000/10×1=200（万元）

发放股利后未分配利润=1500-200=1300（万元）

②股本增加额=1000/10×1=100（万元）

发放股利后股本=1000+100=1100（万元）

③股票股利按面值发行，故不影响资本公积科目，所以发放股票股利后资本公积科目仍为500万元。

总   结

（三）内部转移价格的制定

【例题• 2016•单选题】以协商价格作为内部转移价格时，该协商价格的下限通常是（    ）。

A.单位变动成本

B.单位标准成本

C.单位制造成本

D.单位市场价格

【答案】A

【解析】协商价格的上限是市场价格，下限则是单位变动成本。

【例题25•单选题】下列各项中，一般不作为以成本为基础的转移定价计价基础的是（    ）。（2010年）

A.完全成本

B.固定成本

C.变动成本

D.变动成本加固定制造费用

【答案】B

【解析】此题主要考核点是可以作为以成本为定价基础的成本。企业成本范畴基本上有三种成本可以作为定价基础，即变动成本、制造成本和完全成本。制造成本是指企业为生产产品或提供劳务等发生的直接费用支出，一般包括直接材料、直接人工和制造费用。因此本题的正确答案是选项B。

【例题26•单选题】作为内部转移价格的制定依据，下列各项中，能够较好地满足企业内部交易双方各自管理需要的是（    ）。（2014年）

A.市场价格

B.双重价格

C.协调价格

D.成本加成价格

【答案】B

【解析】采用双重价格，买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。

本章总结

1.成本管理的内容

2.保本分析、安全边际分析及敏感分析

3.标准成本差异分析

4.作业成本计算与管理

5.责任中心的种类、含义、特点及考核指标

6.内部转移价格的种类及特点