离任审计流程及关注事项

主讲：张晓慧

目 录

一、离任审计发展历程及优化的内涵

二、传统离任审计案例简析

三、离任审计程序及报告编制

四、优化离任审计的目标及原则

一、离任审计发展历程及优化的内涵

（一）离任审计的内涵及发展历程

离任审计，是指对法定代表人或负责人整个任职期间所承担经济责任、环境责任、社会责任及其他责任的履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价活动 。

通常由企业的内部审计部门根据董事会或者审计委员会的委托，按照内部审计准则及国家相关规定，对领导人员任职期间责任的履行情况进行监督与综合评价；也可以由外部第三方审计机构接受委托进行监督和评价。

作为一项综合性审计，其内容应全面而广泛，但在目前的实践工作中，离任审计仍以经济责任审计为主，主要内容包括财务责任、管理责任和法律法规遵守责任方面。

离任审计最早出现于改革开放初期。当时黑龙江、安徽等地为了考核国有企业负责人在企业经济活动中的责任而采取了对其在职期间履责情况的综合评价手段，这是离任审计在我国的萌芽和发展阶段。

但随着对其研究的加深及离任审计对国家治理效用的展现，很多学者发现离任审计不仅可以运用到国家治理中，也可运用到公司治理中，帮助企业改善公司治理。

制度建立之初，国际国内普遍认为内部审计只有评价和监督的功能，且以事后监督为主，这就导致监督活动脱离了企业的日常经营决策 。随着 实践的发展，内部审计从幕后慢慢扩展到日常经营活动中，其概念也有了新的内涵和外沿。如今，内部审计己不仅仅局限于对企业相关活动的监督、评价而开始为企业的经营提供顾问、咨询、培训等增值服务。

（二）新时期离任审计特点

1．审计目标特殊性

 对企业领导人员应负各项责任的履行情况进行综合评价，最终目标是为领导人员的人事任免提供参考依据 。

2．审计内容综合性

包括经济责任审计，必要时还应包括环境责任审计与社会责任审计 等。

3．报告结构与内容特殊性

离任审计报告主要包括基本情况、被审计对象履行责任基本情况、审计发现问题及责任认定、审计评价、审计意见、其他。

4．审计对象双重性

评价对象既对人也对事，一方面通过离任审计发现被审计单位运营过程中存在的问题；另一方面评价领导人员任期内对各责任的履职情况。

5．评价指标的多样性

指标体系既要包括经济责任的主要指标，又要包括环境责任审计、社会责任审计等相关指标。且依据行业特点与企业性质不同，选取不同的考核指标及权重。

6．审计主体独立性

无论是内部审计机构还是外部中介机构实施离任审计活动，其实施主体需要保持独立、可观及应有的关注。

（三）传统离任审计弊端及优化

1．传统离任审计弊端

（1）审计滞后性

（2）审计内容不全面

（3）审计结果运用不足

2 ．优化

目标：

 优化后的离任审计的目标是客观、全面、公正地评价对象在任职期间所负责任、职责的履行情况和廉洁自律情况，为主管 部门或 上级管理层任用领导人员提供参考依据，旨在加强领导人员的责任 意识。

标准：

 主要审计标准按性质划分为宪法及法律、法规及规章、其他规范性文件、行业规范及内部规章五类，审计人员应保持关注并及时 更新。

内容：

内容全面覆盖经济责任、社会责任、环境责任及法制建设责任等内容。

程序方法：

应在传统审计方式的基础上结合现代审计技术提高审计效率，保证审计效果；注意将事前、事中、事后审计相 结合。

评价：

对领导人员履职情况进行全面、综合的评价，评价工作既要全面、客观也要遵守重要性和谨慎性的原则。

结果运用：

离任审计最终目的在于解决问题，防患于未然。应定期总结审计结果，将多发性问题与普遍问题提炼出来，深刻剖析根本原因，提出具有可行性的建议，其次要落实审计结果公告制度。

（四）离任审计流程及方法

二、传统离任审计报告案例

（一）受托及前言部分

××××公司董事会/审计委员会：

我们接受委托，对××同志任××××公司（以下简称贵单位）法定代表人期间（20×4 年9 月至20×7年4月）的财务状况和业务活动情况进行了审计。审计中所需的会计资料由贵单位提供。我们的责任是对20×4年9月至20×7年4月的财务状况和业务活动情况发表审计意见，并就管理现状提出建议，以便于完善内部控制制度，加强内部管理。我们的审计是依据《 中国注册会计师审计准则》、《××省领导干部和企业领导人员经济责任审计办法》 以及有关法规制度进行的。为了保证审计结论的准确性，在审计中我们始终本着独立、客观、公正的原则。此次审计我们共派出4名审计人员（其中有2名注册会计师），履行了抽查会计记录，测试内部控制制度执行情况，盘点实物资产，核实债权、债务等必要的审计程序，并对收集的会计资料进行了整理和分析。

（二）基本情况

×× 省×× 学会（以下简称“本社会团体”）于199× 年× 月14 日经中华人民共和国民政部批准登记201× 年× 月13 日换发了社团法人登记证书，社团登记证书有效日期：201× 年× 月13 日至202 × 年× 月13 日。统一社会信用代码为：

51××000050832××××× ， 法定代表人李×× ， 住所为×× 市×× 号，业务主管单位为×× 省×× 技术协会。

业务范围 ：×× 学术交流、科技普及、技术咨询服务、项目评审论证。

公司情况

公司基本情况应包括公司的性质、成立时间、审批情况、住址、总面积、法定代表人、管理团队、员工状况、经营范围、主营业务、股权结构、发展及演进历程、市场份额、行业地位等 信息。

个人情况

个人情况应包括离任人员姓名、籍贯、民族、出生日期、学历、工作经历、在任岗位、岗位职责、可结合民主测评及述职情况进行总结等内容。

（三）审计情况

1．资产负债情况

2．业务活动情况

（1）收入

（2）费用

①业务活动成本

②管理费用

③其他费用

未关注财务明细科目及未单独列示具有重要性的数据。

缺少重要指标的对比分析以及对于内部控制和经营管理方面的核查结果。

没有离任人任职期间与前后期间的比较及任职期间内的重要数据比较。

对社会责任、环境责任及法律责任明显缺乏相应的关注。

（四）审计意见

1．发现问题、提出问题的必要性

2．审计意见的重要性

3．审计结论的适当性

4．内容的充分性

通过对李×× 同志任职期间财务状况、业务活动情况和内部控制制度的审核以及对各项经济指标的分析，我们认为×× 省×× 学会20×4 年9 月至20×7 年4 月的会计报表，符合××××× 会计制度的有关规定，会计处理较为规范。审计中未发现李×× 同志存在经济问题。

三、离任审计程序及报告编制

（一）离任审计程序

（二）控制测试

1 ．定义

 内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。控制要素包括：内部 环境、风险评估、控制活动、信息 与 沟通、内部 监督。

2．控制体系

内部控制体系贯穿于企业各项业务的始终，主要可以分为事前防范、事中控制和事后监督三个环节，因此控制测试不仅发生在审计的初期阶段，也应在实质性测试阶段保持对内部控制设计、运行有效性的关注。

3．控制测试

内部控制审计就是确认、评价企业内部控制有效性的过程，包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建议。

① 了解 企业的内部控制情况，并做出相应的记录。

② 初步 评价内部控制的健全性。

③ 实施 符合性测试程序，证实有关内部控制的设计和执行的效果。

④ 评价 内部控制的强弱，评价控制风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，制定实质性审计方案。

4 ．方法

询问适当人员；观察经营活动；检查相关文件；穿行测试；重新执行；其他 方法。

（三）离任审计内容

（四）准备事项及资料清单

1．准备事项

（1）评估评价

环境评估、初步风险评估、独立性评价、胜任能力评价、管理层声明等。

（2）了解基本情况

所处行业现在及周期性、审计对象（公司）基本情况、离任人当前现状及岗位职责划分等。

（3）能够获取的支持

内部支持治理层管理层员工小组成员等

外部支持 政府部门行业协会社会组织外部专家等

（4）持续经营及重要性水平

持续经营假设及重要性水平分析

2．资料清单

（1）本单位的组织机构及人员状况，主要经营业务及流程，资产财务状况等企业基本情况。

（2）单位 营业执照、车辆行驶证、房产证、土地使用证等。

（3）主要 经营业务相关合同、文件（包括政府部门下发的文件）。

（4）承诺书；单位基本情况表；会计政策调查表；合同明细表。

（5）领导干部个人基本信息及岗位职责任职期间单位年度工作总结 。

（6）领导干部任职期间述职报告（审计组提供参考提纲）；本单位对述职报告的评议意见。

（7）领导干部经济责任目标。

（8）领导干部任职期间重大决策事项以及相关的会议记录、 纪要 和决议。

（9）领导干部任职期间预算和决算或者财务收支计划和决算 、会计 凭证、会计账簿、会计报表、科目余额表等有关资料。

（10）银行开户许可、银行对账单、未达账项调节表。

（11）提供单位各项财务及内部控制制度。

（12）资产盘点清册、债权债务清查明细表以及债权债务清理的有关资料；

（13）领导干部任职前企业资产、财务状况；

（14）领导干部任职期间发生的经济纠纷、未决诉讼案件、法院判决和仲裁等重大事件报告或者说明；抵押担保的相关资料；

（15）领导干部任职期间历次审计意见书、审计决定书、社会审计组织出具的审计报告和鉴定以及其他资料；

（16）上一届任期经济责任审计报告；

（17）其他需要提供的资料。（清单根据企业情况不同进行调整，本清单仅为准备阶段通用清单，在审计过程中仍需根据工作内容补充）

（五）基本情况介绍框架

1．单位的历史沿革。

（1）被审计单位的基本情况，一般包括单位的性质、基本职责、内部机构设置及所属单位情况、编制及实有人员情况、管理体制、财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系等情况（不反映被审计单位财政收支、财务收支情况）；

（2）领导干部的基本情况，一般包括领导干部所任职务、任职时间、分工范围、主要职责、兼任职务等情况；

（3）单位的事业发展状况，实事求是的描写，注意收集相关证据，在语句表达时不能夸大；

2．单位股东、人员、资产、上级主管部门（或监管部门）及对外投资、借款情况；

3．各项收费历年收费标准、各年收费情况、上缴情况等内容（含其他代收未入账项目）；

4．历年财务状况、经营成果及利润分配情况；

5．历年纳税情况、各税种名称及缴税比例、所享受税务优惠政策；

6．企业各项管理制度的制订及执行情况；

7．针对离任人的情况了解可以单独进行述职报告和民主测评等；

8．需要说明的其他基本情况

注意：

1．上述 情况在离任人任职期间 和未任职 期间的变化、原因及由此产生的影响；

2．根据 各公司的不同性质、不同行业、不同业务类型等灵活调整获取基本情况的信息；

3．全面 了解情况的基础上根据底稿和报告结构的需要进行增减。

（六）述职报告主要内容和民主测评

述职报告

1 ．任职 的时间年限、到任时单位的基本情况；

2 ．任职 期间岗位职责及主要做的工作；

3 ．任职 期间下达预算及执行情况和其他财务信息的真实、合法和效益情况；是否做到了资产高效运作；

4 ．任职 期内重要投资项目的建设和管理情况、直接参与决定与财务收支、投资项目相关的 重大决策 以及实施情况 ；

5 ．任职 期内重要事项管理制度的建立和执行情况；

6 ．任职 期内对下属单位/子公司有关经济活动的管理和监督情况；

7 ．任职 期内执行有关法律法规及个人遵守廉洁自律情况；包括是否存在“四风”问题； 领导干部“八项规定”及“三公经费”等规定的执行情况（适用于国企、事业单位等）；

8 ．需要 向审计组说明的其他情况。

民主测评

xx 离任经济责任审计民主测评表

单位名称：                                               测评时间：

（七）底稿主要表格及取证单的关注点

底稿主要围绕审计内容进行设计和编制，每张底稿的设计都应明确其目的性、合理性和必要性，对于编制则围绕目的展开，关注不同底稿的编制原则和基本规律。

底稿内容的获取依赖于被审计单位和离职人提供的原始材料以及审计组主动获取的原始凭据等，同时底稿又为审计报告提供核心的数据和信息。

取证单是审计过程中的重要工具，对于财务部分审计，审计组可以通过财务系统、报表、原始单据等直接获得数据信息并编制底稿，而对于内部可获取信息亦可以通过管理层直接取得，而对于非财务审计部分及外部信息则会较多的使用到取证单；

取证单的格式并不唯一，其目的就是将审计（调查）的事项单独提取并将问题清晰的陈列处理，进而记录获取的审计证据。

取证单的主要构成：

项目名称、被审计单位或个人、审计（调查）事项、审计（调查）事项摘要、主要问题及关注重点、审计人员、日期、证据 提供单位 意见、证据 提供单位负责人等

（八）底稿示例

固定资产购置内部控制测试—— 穿行测试

（九）离任审计报告的撰写——应用示例

× × × 实业有限公司：

我们接受委托，于20 × × 年8 月16 日至20××年8 月20 日， × × × 有限公司（以下简称“× ×”）董事长× × 同志自20 × 1 年9 月至20 × × 年7 月任职期间的经济责任进行审计。我们的审计是根据《中国注册会计师审计准则》 以及其他有关法规制度进行的。

……

业务范围包括该期间的财务状况、经营成果、经济目标完成情况、安全生产目标完成情况、党风廉政建设情况、重大投资决策、环境评估情况及内部控制等方面的情况。

本次审计所涉财务报表及与之相关的会计凭证、账簿和其他资料的真实性、合法性、完整性由× × × 负责。我们的责任是在实施审计工作的基础上对其任职期间经济责任情况发表审计意见。在审计过程中，我们结合× × × 的实际情况，实施了检查等我们认为必要的审计程序。现将审计结果报告如下：

任职期间财务状况及经营成果

比较财务报表                                       单位 ：元

分析总结：

 综合上述分析，截至审计日××× 经历了三个发展阶段。

 一、成立初期（20 ×1 年9 月-20×2 年），生产能力有限，销售额较小，同时为了开拓市场，前期各项费用投入较大，出现经营性亏损。

 二、快速发展期（20×3 年-20×6 年），……

 三、低谷期（20×7 年-20×× 年7 月），…… ， 与竞争对手相比处于明显劣势 。××× 应寻求× × 政策上的支持，从根本上解决× × 成本居高不下的问题。

 横纵对比

 在取得财务报表的数据之后，将任期内数据与历史数据对比，同时任期内各期数据也要进行对比，必要时可参考同行业数据进行对比，分析变动趋势和变化原因 。

 主要指标对比

经营能力指标变化趋势随××× 整体经营形式的变化而波动。

20×× 年-20×× 年应收账款周转次数分别为4.50 次、2.95 次和1.73 次，三年平均值为3.06 次，平均收款期为117 天，销售回款周期较长。

20×× 年-20×× 年存货周转次数和总资产周转次数成波动式下降趋势，存货周转次数近三年分别为3.40 次、3.18 次和2.11 次，平均周转次数为2.90 次，货物完成销售周期为124 天。

……

总体看，受整体经济环境及自身成本因素影响销售收入持续下降，造成存货周转率和总资产周转率较低，影响整体经营指标，且销售对象主要为关联企业，赊销产品比重较大，回款周期较长。

任职期间管理及决策情况

 对×× 岳 有限公司投资情况

×× 公司20×3 年对×× 岳有限公司投资23.40 万元，占该公司注册资本的23.40% 。

 根据20 × 7 年11 月30 日…… 签订的股权转让协议书 ，×× 有限公司以7.60 万元收购×× 有限公司持有的23.40% 的股权。因上述股权转让 ，×× 不再持有×× 岳有限公司股权。

 研究与开发

×× 现有管理技术人员17 人，其中高级工程师1 人，中级工程师4 人，中级技师2 人，助理工程师3 人；具备一定的研发能力，20×7 年×× 研发的高纯超细×× 硅微粉项目已获得国家专利，并获得科技部及省科技厅创新基金资金支持。

内部控制情况

××同志任职期间，××建立了较为完善的内部控制制度，尤其有 关行政管理及生产方面的各项规章制度较为完备。

在行政管理方面，……

在营销管理上，公司制定了《销售管理制度》、《采购管理制度》及《仓库管理制度》，……

在制度执行及贯彻落实上，……

总体评价：××现有内部控制制度已基本建立健全并已得到有效执行，内控体系与相关制度能够适应管理的要求和发展的需要，能够为对编制真实公允的财务报表提供合理的保证，能够对各项业务的健康运行及经营风险的控制提供保证。

完成了安全生产责任目标

任职期间，未发生一般性生产事故；未发生人身重伤、死亡和群伤事故；未发生重大设备损坏事故；未发生环境污染事故；未发生火灾和重大责任交通事故。

其他情况

关于股东分红问题

20×3 年8 月至20×6 年12 月，×× 以支付抵押金利息的方式向自然人股东分红三次（分红比例为25% ，30% ，25% ），金额总计7,712,700.00 元，…… 。

环境保护情况

×× 生产和采暖锅炉已配置水雾除尘设施，经×× 环境检测站检测污染排放达到国家排放标准。

诉讼情况

依据×××区人民法院民事判决书【20×6】×× 字第×06 号判决书，被告广州×× 厂于20×6 年12 月27 日付清所欠× × 有限责任公司货款1,136,410.49 元，并承担从20×6 年1月1日起至款付清日止的同期银行存款利息，截止报告日广州×× 厂尚未执行法院判决。

经营管理上存在的问题

存货方面

××× 外购库存商品中的× 粉，部分系抵债清收回来的货物，如#6000×× 粉，共计25.105 吨。因该型号× 粉品质较差，无法投入生产或是销售，已形成积压产品。在目前的市场供求环境下 ，×× 部分× 粉库存已经发生减值，存在潜亏现象。

 车间已拆除的设备问题

 我们对固定资产进行盘点时发现，二冶炼车间机器设备已全部拆除，相关设备账面原值为32.25万元，净值为25.52万元，加上× × 的设备，公司对拆除设备的估值为408.96 万元，尚未进行账务处理。

审计结论

经审计，我们认为× × 同志担任× × 董事长期间财务报表基本能够反映该公司的财务状况和经营成果，经济活动基本合规合法，审计中我们未发现其有重大违法违纪 问题。

注意 外部审计意见和内部审计意见的区别

四、优化离任审计的目标及原则

（一）基本原则

在遵守审计准则、会计准则及其他相关法律、法规的前提下，仍应注意以下原则：

避免事后审计；

健全离任审计规则体系；

提高效率和工作质量；

发挥离任审计的功能和作用。

（二）方法的运用

在遵循法律、法规及审计原则的前提下，审计方法的运用不应该过于教条，对于审计方案的制定要“因地制宜”，审计凭据的获取也要“因人而异”。审计报告和审计结论也可根据不同公司的情况作出适当的调整。

（三）审计目标

引导和规范法定代表人或负责人的经营思想和经营行为、维护法定代表人或负责人的合法权益和揭露非法行为，进一步有利于深化经济体制改革、建立完善现代企业制度

（四）审计范围

经济责任审计固然是离任审计中反应问题较为客观、准确、可靠和便捷的审计方法及内容，但是仍然存在很多经营管理和企业运行中的问题难以被察觉，优化离任审计的重点仍然是涵盖社会责任审计、环境审计、法律责任审计的审计方案的 选择。