国地税合并后企业的机遇与挑战

主讲：王越

目录

一、国地税征管体制改革回顾

二、分税制运行后出现的弊端

三、国地税合并的进程

四、国地税合并对纳税人的机遇与挑战

一、国地税征管体制改革回顾

（一）国地税机构分设原因：

1．鼓励地方经济发展，减免税过多过滥，不利于市场经济统一有序。

2．减税让利财政包干制导致中央收入越来越少。

从20世纪80年代末到90年代初，就发生过中央财政向地方财政三次“借钱”的无奈之举。此时担任国家财政部部长的王丙乾说，我现在穷得只剩下背心和裤衩了。1992年，在他之后接任的刘仲藜则说，我连背心都没有，只剩下裤衩了。

3．地方政府截留中央收入严重。

（二）国地税分设模式

长期以来，税务机关对纳税人实行的是“一员到户，各税统管”的管理方式，征收、管理、检查各项职能集于税务专管员一身，易于形成“一个人说了算”。

征、管、查“三分离”或者“两分离”为主体模式，变税务人员下户征税为纳税人主动上门申报纳税的改革思路。

最终建立以纳税申报为基点、以计算机网络为依托、集中征收，重点稽查的新的征管格局。

二、分税制运行后出现的弊端

1．地方收入减少导致的土地财政。比如：所得税收入中央分享60％，地方分享40％。

2．共享税为主体的弊端。比如：增值税50%归地方，导致流转环节增值额大的东部地区地方留成就多，从而使西部利用过多地方税收优惠争抢税源，形成政策洼地。

3．地税税种政策不一。比如：报销差旅费、津贴各地规定完全不一样。

4．国地税待遇不统一。造成低收入低绩效，高收入也未必高绩效。

5．征管系统各搞一套。信息不共享，造成各管一块，无法统一，国税的只查国税不管地税，地税的只管地税不管国税，甚至相互争抢税源。比如：混合销售。

6．地方税没有主体税。造假现象严重，某地曾出现入库上千万城建税的怪事。

三、国地税合并的进程

中共中央关于深化党和国家机构改革的决定：优化党和国家机构设置和职能配置，坚持一类事项原则上由一个部门统筹，一件事情原则上由一个部门负责，加强相关机构配合联动，避免政出多门、责任不明、推诿扯皮，加强和优化政府财税职能，进一步理顺统一税制和分级财政的关系，夯实国家治理的重要基础。

1．5月1日起，全国基本实现国税地税业务“一厅通办”“一网办理”和12366纳税热线“一键咨询”，使纳税人在国税地税机构尚未合并前，就开始感受改革所带来的便利。

2．6月15日，各省、自治区、直辖市、计划单列市国地税合并挂牌。

3．7月2日，地市（盟、自治州）级国地税合并挂牌。

4．7月20日，县乡基层国地税合并挂牌。

四、国地税合并对纳税人的机遇与挑战

1．国税地税合并后，依托金税工程，税务部门的征管能力将明显提升，有利于降低征管成本、提升征管效率。同样随着放管服的推进，纳税人办税也更加便利。

推动互联网创新成果与税收工作深度融合，着力打造全天候、全方位、全覆盖、全流程、全联通的智慧税务生态系统，促进纳税服务进一步便捷普惠、税收征管进一步提质增效、税收执法进一步规范透明、协作发展进一步开放包容。到2020年，形成线上线下融合、前台后台贯通、统一规范高效的电子税务局，为税收现代化奠定坚实基础，为服务国家治理提供重要保障。

新华社石家庄4月13日电，刷脸办税、语音提示、机器人引导、“不见面”服务……日前，河北省邢台市桥东区国税局依托互联网、大数据等实现了在不需人工的情况下自助办税。据悉，这是河北第一个“无人”办税大厅。“真没想到，不到10秒就把业务办完了，本来还怕排不上号特意起了个大早。”13日一早，刚刚通过自助终端办理完代开发票作废业务的某摄影企业财务人员胡莉莉说，“在以前，虽然办这项业务也只需要10多分钟，但排队最少得1个多小时。”

上海市税务局总经济师指出，现在的电子发票主要应用在企业开给个人的增值税普通发票，今后，企业与企业之间开具的增值税专用发票也有望采取电子发票的形式。他说，电子发票的应用既节省了纸质成本，也防止了纸质发票中可能存在的虚假发票现象。对于企业而言，买发票一定要去税务局申领，是一件麻烦事，一旦采用了电子发票，整个流程将更加简化。不过，他也坦言，目前增值税专用发票的电子发票还在开发阶段。“现在还需要和财政部门进行协调，电子发票作为企业入账的合法凭证如果得到法律上的支撑，那么实现将不是难事。”

8月10日，全国第一张区块链电子发票在深圳国贸旋转餐厅开出，全国首张区块链电子发票在深圳实现落地。

与传统发票相比，区块链发票的好处在于，当用线上支付的方式完成一笔交易后，这一笔交易的数据便可视为一张“发票”。而它会通过区块链分布式存储技术，连接消费者、商户、公司、税务局等每一个发票干系人。这样一张“区块链发票”，每个环节都可追溯、信息不可篡改、数据不会丢失。有了它，你结账后就能通过微信自助申请开票、一键报销，发票信息将实时同步至企业和税局，并在线上拿到报销款，报销状态实时可查。简而言之，有了区块链发票，不用排队开票，不用手写抬头，不用担心发票不见，不用贴发票，不用线下交单。

2．分类分级管理

从长远来看，中国税收征管体制可能会发生改变，也就是从税种征管变为按照大企业、小企业等纳税人形态来征管。计划实施之后，中国60%左右的大企业集团的税收管理，将直接划归国家税务总局管辖。据了解，其中北京这类企业名册加起来有300余家，不仅有中信集团、航天科技等这样的央企，还有北京二商集团等市属企业，以及百度这样的互联网企业和宝马、奔驰等跨国集团的中国公司。

《纳税人分类分级管理办法》（税总发〔2016〕99号）企业纳税人按规模分为大企业、重点税源企业和一般税源企业。大企业专指税务总局确定并牵头管理的、资产或纳税规模达到一定标准的企业集团；重点税源企业是指省以下税务机关牵头管理的、资产或纳税规模达到一定标准的企业纳税人，具体标准由省税务机关确定；一般税源企业是指除大企业、重点税源企业以外的企业纳税人。自然人按照收入和资产分为高收入、高净值自然人和一般自然人。高收入、高净值自然人是指税务总局确定的、收入或资产净值超过一定额度的自然人；一般自然人是指除高收入、高净值自然人以外的自然人。

《千户集团名册管理办法》（国家税务总局公告2017年第7号）规定：千户集团是指年度缴纳税额达到国家税务总局管理服务标准的企业集团，包括全部中央企业、中央金融企业以及达到上述标准的单一法人企业等。千户集团名单由国家税务总局确定，定期发布，实行动态管理。已入选千户集团名单的企业集团总部按年维护集团名册信息，每年应按照要求填报相关信息，于每年5月31日企业所得税汇算清缴结束前报送省、自治区、直辖市、计划单列市税务机关（以下简称“省税务机关”）；省税务机关审核集团总部填报信息，并于每年6月30日前汇总上报国家税务总局。

《国家税务总局关于印发〈推进税务稽查随机抽查实施方案〉的通知》（税总发〔2015〕104号）明确：对全国、省、市重点税源企业，采取定向抽查与不定向抽查相结合的方式，每年抽查比例20%左右，原则上每5年检查一轮。

对非重点税源企业，采取以定向抽查为主、辅以不定向抽查的方式，每年抽查比例不超过3%。

对非企业纳税人，主要采取不定向抽查方式，每年抽查比例不超过1%。

对列入税务稽查异常对象名录库的企业，要加大抽查力度，提高抽查比例和频次。3年内已被随机抽查的税务稽查对象，不列入随机抽查范围。

3．税制改革将密集推进

增值税立法，三档并两档

消费税改革，向批发零售环节转移，有望成为地方税源。

资源税改革，全面推进从价计征，扩大资原税征收范围。

个人所得税改革，推进分类综合税制，演艺圈高收入个人成重点。

房地产税改革，整合现行房产税土地增值税土地使用税等，打造地方税主体税种。

企业所得税改革，进一步促进税会一体，比如研发费用政府补助净额法与总额法。

进出口税制改革，主动扩大进口，降低进口关税。

2018年财政部立法工作安排

力争年内完成契税法、资源税法、消费税法、印花税法、城市维护建设税法、个人所得税法（修订）、关税法、行政事业性国有资产管理条例等法律、行政法规的部内起草工作，及时上报国务院。

要加快税收法定原则落实的步伐，以后凡是开征新税的，要由全国人大及其常委会制定税收法律；凡是要对现行税收条例进行修改的，一般都要上升为法律；其他的税收条例，要区别轻重缓急，逐步地上升为法律。总的目标是要在2020年之前，全面落实税收法定原则。

4．社保费和其他规费收入税务征收工作的推进

《深化党和国家机构改革方案》就已经对征管制度做了大的调整，明确提出“为提高社会保险资金征管效率，将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费交由税务部门统一征收”。国税地税统一后，实行以国家税务总局为主与省（自治区、直辖市）政府双重领导管理体制，这可以为养老保险基础养老金全国统筹奠定制度基础。

以养老保险为例，《企业职工基本养老保险基金实行收支两条线管理暂行规定》中提出，基本养老保险基金征收方式既可选择税务部门代征，也可由社保经办机构征收，具体方式由各省自行确定。目前，全国大体不到一半的省份采取税务部门征缴的方式；另一半的省份则由社保经办机构征收。

对于企业而言，社保费用统一由税务部门征收，将会给那些给劳动者少缴甚至不缴社保费用的企业当头棒喝。也就是说，社保费用划到税务统一征收，将大大提升社保费的征管效率。众所周知，税务的征管能力是目前而言最强的，以后税务征收社保不是代收代征了，而是属于本职工作了。之前税务部门要把社保信息和交个税的工资比对起来有困难，现在比对困难基本上就不存在了。社保费更换征收单位，虽然在短时间内可能会给缴费人带来些许“麻烦”，但由于税务机关对税收和社会保险费实行的是税费统征统管，总体而言，此次改由税务部门征收会比过往的形式更加便捷、高效。

更为严重的是，那些不为员工诚信缴纳社保费用的企业及其负责人有可能登上不守信用的黑名单。比如依据发改委、税务总局等部门联合不久前发布的《关于限制特定严重失信人乘坐民航的意见》（发改财金〔2018〕385号），其中就明文规定，用人单位未按相关规定参加社会保险且拒不整改的；用人单位未如实申报社会保险缴费基数且拒不整改的；应缴纳社会保险费且具备缴纳能力但拒不缴纳的，将在一定期限内限制乘坐民用航空器。

5．税收政策的统一，破除诸侯税政

最典型的是个税土增，各有各的说法，地下车位出售，有的视同销售，有的认为出租。

《国务院办公厅关于加强行政规范性文件制定和监督管理工作的通知》（国办发〔2018〕37号）凡法律、法规、规章和上级文件已经作出明确规定的，现行文件已有部署且仍然适用的，不得重复发文；制定机关负责合法性审核的部门要对文件的制定主体、程序、有关内容等是否符合法律、法规和规章的规定，及时进行合法性审核。未经合法性审核或者经审核不合法的，不得提交集体审议。

比如6月15日省级国地税合并的当日，各省均公布了现行有效的、部分失效的、全文失效的税收规范性文件。

将来发布文件统一由总局、省局层面发布，减少了过去国税地税各发各的，口径不一的局面。

比如《国家税务总局北京市税务局关于公布继续执行的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局北京市税务局公告2018年第1号）《国家税务总局上海市税务局关于公布一批继续执行的税收规范性文件目录的公告》（上海市税务局2018年第3号）

6．减少纳税人纳税成本，还责于纳税人

比如税收优惠层面：企业应当按照《目录》列示的清单归集和整理主要留存备查资料，其他留存备查资料则由企业根据享受优惠事项的情况自行归集，以助于税务机关在后续管理时能够做出准确判断。

比如资产损失税前扣除层面：企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

为新办纳税人提供“套餐式”服务，一次性办结多个涉税事项。

税务总局编制办税事项“最多跑一次”清单，推进跨省经营企业涉税事项全国通办，最大限度减少纳税人到办税服务厅次数。

对税收政策科学分类，明确上网发布渠道和形式，升级12366纳税服务平台，提高税收政策透明度。省税务机关畅通12366、门户网站、网上办税服务厅等渠道，加大税收热点问题的宣传解读，及时回应纳税人对税收政策确定性的服务需求。

7．垂直管理对法律救济的重大影响

原《税务行政复议规则》第十六条对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。

将第十六条修改为“对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议。对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。”

税务行政复议主要审查具体行政行为的合理性，税务行政诉讼主要审查具体行政行为的合法性。

相较于由地方政府作为地税局的行政复议受理机关，显然地方政府对于税收行政行为的合理性把握远不如上级税务机关，比如苏州某纳税人被处罚两倍，提起行政复议，如果向苏州政府提复议，会维持原行政处罚行为，但向江苏省局提起行政复议，省局会考虑到全省同样行为是否其他地方也处罚了两倍，如果没有，应当变更原处罚行为，因此国地税合并后统一由上级税务机关受理行政复议更有利于保障纳税人的合法权利。