资产负债表的编制与分析

主讲：李庆贺

目录

一、资产负债表简介

二、资产负债表的编制方法

三、资产负债表的分析   

一、资产负债表简介

（一）相关概念

1．财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

2．财务报表

（1）概念

是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

（2）分类

3．编制财务报表需要做的准备工作

为确保报表的质量，编制会计报表前必须做好充分的准备工作，主要有：

（1）核实资产

（2）清理债务

（3）复核成本

（4）内部调账

（5）试算平衡及结账

【提示】

2017年以来，财政部先后发布了几项新的或者修订的准则：

（1）《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）

（2）《企业会计准则第23号——金融资产转移》（财会〔2017〕8号）

（3）《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号）

（4）《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）

（5）《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号

【解释】

（1）——（4）简称新金融准则，（5）简称新收入准则。

为解决执行企业会计准则的企业在财务报告编制中的实际问题，规范企业财务报表列报，提高会计信息质量。财政部于2018年6月15日发布《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号）。对财务报表的部分项目进行了修订和整合，对相关项目的填列方法做出了说明和明确。

（二）资产负债表的概念、内容与格式

1．资产负债表的概念

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式编制的。

2．资产负债表的内容

主要包括：资产、负债和所有者权益。

（1）资产

资产，反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

流动资产 ：

①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有；

②预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产；

③自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

流动资产项目通常包括：

货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产 （持有待售资产）、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等。

非流动资产 ：

指流动资产以外的资产。

非流动资产项目通常包括：

以摊余成本计量的金融资产（债权投资）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。

（2）负债

负债，反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

流动负债：

①预计在一个正常营业周期中清偿；

②主要为交易目的而持有；

③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿；

④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

流动负债项目通常包括：

短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（交易性金融负债）、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、持有待售的处置组中的负债 （持有待售负债）、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债：

指流动负债以外的负债

非流动负债项目通常包括：

长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债和其他非流动负债等。

（3）所有者权益

所有者权益，是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额。

一般按照实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。

3．资产负债表的格式

一般有两种格式：报告式和账户式。

我国一般企业采用账户式的资产负债表。

（1）账户式

（2）报告式

二、资产负债表的编制方法

（一）现行资产负债表项目和填列方法

资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

年初余额——根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

【注意】

如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整。

【案例1】

甲公司2X06年12月31日，资产负债表固定资产列示的金额为3 258万元。该公司2X07年3月31日决定，采用新准则体系进行核算。上年度资产负债表中固定资产列示的金额中，有一栋厂房对外出租，账面价值为320万元。按照新准则的要求，应该作为投资性房地产进行核算。

【解析】

在2X07年3月31日编制第一季度财务报告的时候，对于资产负债表的期初余额应该进行如下调整：

资产负债表

编制单位：甲公司　　　　2X07年3月31日　　　　单位：万元

期末余额——填列方法有以下几种：

1．根据总账科目余额填列；

2．根据明细科目余额计算填列；

3．根据总账科目和明细科目余额计算填列；

4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；

5．综合运用上述填列方法分析填列。

1．根据总账科目余额填列

资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的期末余额填列，如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”等项目；

有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。

2．根据明细账科目余额计算填列

资产负债表中的有些项目，需要根据明细账科目期末余额计算填列 。

【举例】

（1）“应付账款”项目：

需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

（2）“预收款项”项目：

需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

【案例2】

某企业2018年1月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

【解析】

该企业2018年1月31日资产负债表中相关项目的金额为：

①“预收款项”项目金额为：

100 000+1 400 000=1 500 000（元）

②“应付账款”项目金额为：

60 000+1 800 000=1 860 000（元）

3 ．根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细账科目两者的余额分析填列。

【举例】

“长期借款”项目：

需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

【案例3】

某企业长期借款情况如表所示。

该企业2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额是多少？

【解析】

本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4 500 000（1 000 000+2 000 000+

1 500 000）元，减去一年内到期的长期借款1 500 000元计算“长期借款”项目的金额。

该企业2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：4 500 000-1 500 000=

3 000 000（元）

4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

资产负债表中的有些项目，需要根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 。

【举例】

（1）“长期股权投资”项目：

应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列；

（2）“固定资产”项目：

应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；

（3）“无形资产”项目：

应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

【案例4】

20X8年12月31日，甲公司涉及无形资产项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”中应列示的金额＝700-100＝600（万元）。

5．综合运用上述填列方法分析填列

【举例】

（1）“存货”项目：

需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

【案例5】

某企业采用计划成本核算材料成本，2018年12月31日结账后有关科目余额为：

“材料采购”科目余额为140 000元（借方），

“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），

“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），

“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），

“生产成本”科目余额为600 000元（借方），

“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），

“存货跌价准备”科目余额为210 000元（贷方）。

【解析】

该企业2018年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：

140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000（元）

（2）“预付款项”项目：

需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末 借方余额计算填列，如果计提坏账准备，还要减去“坏账准备”科目中对应的金额。

（3）“应收账款”项目：

需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额合计数减去“坏账准备”的金额。

【案例6】

某企业年末“应收账款”总账科目的借方余额为1 000万元。其中，“应收账款——A公司”明细账有借方余额1 200万元，“应收账款——B公司”贷方余额200万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为80万元。

【解析】

资产负债表中“应收账款”项目的金额=1 200-80=1 120（万元）。

（二）尚未执行新金融准则和新收入准则企业报表项目和填列方法

1．资产负债表相关项目进行了归并

①“应收票据”及“应收账款”项目归并至新增的“应收票据及应收账款”项目；

②“应收利息”及“应收股利”项目归并至“其他应收款”项目；

③“固定资产清理”项目归并至“固定资产”项目；

④“工程物资”项目归并至“在建工程”项目；

⑤“应付票据”及“应付账款”项目归并至新增的“应付票据及应付账款”项目；

⑥“应付利息”及“应付股利”项目归并至“其他应付款”项目；

⑦“专项应付款”项目归并至“长期应付款”项目；

2．一般企业资产负债表各项目填列说明

资产项目的填列说明

（1）“货币资金”项目

反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。

填列说明：

应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

【案例7】

20X8年12月31日，甲公司涉及货币资金的项目如下：

【解析】

20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额

＝0.1＋100.9＋99＝200（万元）

（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目

反映持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。

填列说明：

应根据“交易性金融资产”科目和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产科目的期末余额填列。

（3）“衍生金融资产”项目

企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目和“应收票据”项目之间增设“衍生金融资产”项目。

填列说明：

应根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的期末借方余额分析计算填列。

【案例8】

2X17年2月1日，甲公司购入乙公司发行的一项看涨期权，根据期权合同，甲公司有权在2X18年1月31日以102元的价格购入乙公司普通股10万股。

期权发行日，公允价值为5万元，2X17年12月31日，该期权公允价值为3万元。

【解析】

2X17年2月1日，甲公司会计处理

借：衍生工具——看涨期权　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

2X17年12月31日，甲公司会计处理

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

贷：衍生工具——看涨期权　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

2X17年12月31日，甲公司“衍生工具”科目借方余额3万元。则甲公司年末资产负债表“衍生金融资产”项目列示的金额为3万元。

（4）“应收票据及应收账款”项目

反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

填列说明：

应根据“应收票据”和“应收账款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

【诀窍】

①确定应收账款的金额=应收账款明细科目借方余额+预收账款明细科目借方余额

②分别查找应收票据科目的借方余额和坏账准备科目相关的贷方余额。

③确定“应收票据及应收账款”项目余额

应收票据及应收账款=应收票据+应收账款-坏账准备

【案例9】

20X8年12月31日，甲公司涉及应收票据及应收账款项目的会计科目余额如下：

【解析】

①确定应收账款的金额=（350＋50）＋200=600（万元）

②应收票据科目的借方余额=400+300=700（万元）

坏账准备科目相关的贷方余额=45（万元）

③确定“应收票据及应收账款”项目余额

应收票据及应收账款=应收票据+应收账款-坏账准备

＝700+600-45＝1255（万元）

（5）“预付款项”项目

反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。

填列说明：

应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。

【案例10】

20X8年12月31日，甲公司涉及预付款项项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“预付账款”项目“期末余额”中应列示的金额＝15+100＝115（万元）。

（6）“其他应收款”项目

反映企业除应收票据及应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。

填列说明：

应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。

【总结】

其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备

（7）“存货”项目

反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值或成本（成本与可变现净值孰低）。

存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

填列说明：

应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。

【注意】

材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

（8）“持有待售资产”项目

反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。

填列说明：

应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

【案例11】

甲公司拥有一间200平方米的门店，原价120万元，年折旧额12万元，至2×16年12月31日已计提折旧60万元。2×17年1月31日，甲公司与乙公司签署不动产转让协议，拟在6个月内将该店面转让，假定该不动产满足划分为持有待售类别的其他条件，且该不动产未发生减值。

【解析】

2×17年1月31日，甲公司应当将门店划分为持有待售类别，并按照固定资产准则对该固定资产计提1月份折旧1万元。

2×17年1月31日，甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目列示的金额=120－60－1=59（万元）

【提示】

划分为持有待售资产以后，该门店不再计提折旧。

（9）“一年内到期的非流动资产”项目

反映企业非流动资产项目中在一年内到期的金额，包括一年内到期的持有至到期投资(以摊余成本计量的金融资产)、一年内可收回的长期应收款。

填列说明：

应根据上述账户分析计算后填列。

（10）“其他流动资产”项目

反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，

填列说明：

应根据有关账户的期末余额填列。

（11）“可供出售金融资产”项目

反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值。

填列说明：

根据“可供出售金融资产”账户期末余额填列。

（12）“持有至到期投资”项目

反映企业持有至到期投资的摊余价值。

填列说明：

根据“持有至到期投资”账户期末余额减去一年内到期的投资部分和“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后填列。

【案例12】

2X17年12月31日，甲公司持有至到期投资科目借方余额为24 915.99万元，持有至到期投资减值准备科目贷方余额915.99万元。

【解析】

2X17年12月31日，甲公司资产负债表中“持有至到期投资”项目应列示的金额=24 915.99-915.99=24 000（万元）

（13）“长期应收款”项目

反映企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。

填列说明：

应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。

【注意】

如果存在一年内收到或者摊销的金额，在“一年内到期的非流动资产”项目中列示。

【案例13】

2016年1月1日，甲公司与乙公司签订一项销货合同，甲公司销售给乙公司一台不需要安装的大型机器设备。该大型机器设备账面成本为3 500万元。合同约定，甲公司采用分期收款方式销售。该设备价款共计6 000万元，分6期平均支付，首期款项1 000万元于2016年1月1日收到，其余款项在以后5年期间平均支付，每年的收款日期为当年12月31日。现销的情况下该机器设备的价格为4 790.8万元。

假定折现率为10%，不考虑增值税。

【解析】

甲公司会计处理如下：

（1）2016年1月1日

借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 790.8

未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 209.2

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

【注意】长期应收款的余额=6 000-1 000=5 000（万元）

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 500

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 500

（2）2016年12月31日

本期未确认融资收益摊销金额

=（不含税长期应收款期初余额－未实现融资收益期初余额）×折现率

=（5 000－1 209.2）×10%=379.08（万元）

借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　379.08

贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　379.08

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

2016年12月31日长期应收款账面价值

=（6 000－1 000－1 000）－（1 209.2－379.08）

=3 169.88（万元）

2016年12月31日资产负债表“长期应收款”项目列报金额=长期应收款账面价值-一年内到期的非流动资产

“一年内到期的非流动资产”项目列报金额

=1 000-3 169.88×10%=683.01（万元）

“长期应收款”项目列报金额

=3 169.88-683.01=2 486.87（万元）

（14）“长期股权投资”项目

反映投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

填列说明：

应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。

（15）“投资性房地产”项目

反映为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

填列说明：应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

（16）“固定资产”项目

反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。

填列说明：

应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

【案例14】

20X8年12月31日，甲公司涉及固定资产项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”中应列示的金额

＝3 200-100+128＝3 228（万元）。

（17）“在建工程”项目

反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。

填列说明：

应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，以及“工程物资”科目的期末余额，减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的余额填列。

【案例15】

20X8年12月31日，甲公司涉及在建工程项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“在建工程”项目“期末余额”中应列示的金额＝690（万元）。

（18）“无形资产”项目

反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。

填列说明：

应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

（19）“开发支出”项目

反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。

填列说明：

应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

【音频修改】

（20）“长期待推费用”项目

反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担分摊的各项费用。

填列说明：

本项目应根据“长期待推费用”科目的期末余额填列。

【提示】

对于按照相关会计准则采用折旧（摊销）方法进行后续计量的固定资产、无形资产、长期待摊费用等非流动资产，折旧（摊销）年限（期限）只剩一年或不足一年的，无需归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中列报，不转入“一年内到期的非流动资产”项目列报。

                                          ——财政部财会〔2017〕30号解读

（21）“递延所得税资产”项目

反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

填列说明：

应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。

（22）“其他非流动资产”项目

反映企业除上述非流动资产以外的其他非流动资产。

填列说明：

应根据有关科目的期末余额填列。

负债项目的填列说明

（1）“短期借款”项目

反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。

填列说明：

应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

【案例16】

20X8年12月3日，甲公司涉及短期借款项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”中应列示的金额＝100（万元）。

（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目

反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所发行的金融负债。

填列说明：

应根据“交易性金融负债”科目和在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债科目的期末余额填列。

（3）衍生金融负债

企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表负债项下“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目和“应付票据及应付账款”项目之间增设“衍生金融负债”项目，分别反映企业衍生工具形成资产和负债的期末余额。

填列说明：

应根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的期末 贷方余额分析计算填列。

【案例17】

2X17年2月1日，甲公司购入乙公司发行的一项看涨期权，根据期权合同，甲公司有权在2X18年1月31日以102元的价格购入乙公司普通股10万股。

期权发行日，公允价值为5万元，2X17年12月31日，该期权公允价值为3万元。

【解析】

2X17年2月1日，乙公司会计处理

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

贷：衍生工具——看涨期权　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

2X17年12月31日，乙公司会计处理

借：衍生工具——看涨期权　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

2X17年12月31日，乙公司“衍生工具”科目贷方余额3万元。则乙公司年末资产负债表“衍生金融负债”项目列示的金额为3万元。

（4）“应付票据及应付账款”项目

反映资产负债表日企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项，以及开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

填报说明：

应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

【案例18】

20X8年12月31日，甲公司涉及应付票据和应付账款项目的会计科目余额如下：

【解析】

①应付账款的金额=300+5=305（万元）

②20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据及应付账款”项目“期末余额”中应列示的金额＝应付票据+应付账款=45+305＝350（万元）。

（5）“预收款项”项目

反映企业按照购货合同规定预收供应商单位的款项。

填列说明：

应根据“预收账款”和”应收账款”科目所属各明细科目的贷方余额合计数填列。

【案例19】

20X8年12月31日，甲公司涉及预收款项项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“预收款项”项目“期末余额”中应列示的金额＝500（万元）。

（6）“应付职工薪酬”项目

反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

填列说明：

应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的贷方余额分析填列。

【提示】

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。

【案例20】

20X8年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目明细科目显示，所欠的薪酬项目包括：工资、奖金、津贴和补贴70万元，社会保险费（含医疗保险、工伤保险、生育保险）5万元，设定提存计划（含基本养老保险费）2.5万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费0.5万元。

【解析】

20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额

=70+5+2.5+2+0.5=80（万元）

（7）“应交税费”项目

反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等。

企业代扣代缴的个人所得税，也在本项目列示。

企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。

填列说明：

应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。

【案例21】

20X8年12月31日，甲公司涉及应交税费项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“应交税费”项目“期末余额”中应列示的金额＝355+25＝380（万元）。

【注意】

①“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示。

②“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。

③“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

【案例22】

A公司为上市公司。2×17年A公司因扩建生产线而购买了大量机器设备，为此支付了可抵扣的增值税进项税额15 000万元，其中13 000万元未能在当年实现抵扣，而需要留待以后年度继续抵扣。

根据A公司的年度财务预算，其在2×18年度实现的销售收入预计为1.5亿元，由此产生的增值税销项税额约为2 550万元。2×17年12月31日，A公司的待抵扣增值税进项税导致“应交税费——应交增值税”科目出现借方余额。

【解析】

进项税额13 000万元中有2 550万元能够在未来一年内进行抵扣，属于流动资产；剩余的金额13 000-2 550=10 450万元的金额无法在未来一年内抵扣，属于非流动资产；

2×17年12月31日，A公司资产负债表中“其他流动资产”项目列示的金额为2 550万元；

“其他非流动资产”项目列示的金额为10 450万元。

“应交税费”项目列示的金额为0。

（8）“其他应付款”项目

反映企业除应付票据及应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

填列说明：

应根据“应付利息”、“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。

（9）“持有待售负债”项目

反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。

填列说明：

应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。

（10）“一年内到期的非流动负债”项目

反映企业各种非流动负债在一年之内到期的金额，包括一年内到期的长期借款、长期应付款和应付债券。

填列说明：

应根据上述账户分析计算后填列。

（11）“长期借款”项目

反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含1年）的各项借款。

填列说明：

应根据“长期借款”科目的期末余额扣除“长期借款”所属的明细中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿业务展期的长期借款后的金额计算填列。

（12）“应付债券”项目

反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金（利息）。

填列说明：

应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

（13）“长期应付款”项目

反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。

填列说明：

应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款”科目的期末余额填列。

【案例23】

2016年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台不需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元，分6期平均支付，首期款项1 000万元于2016年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。现销的情况下该机器设备的价格为4 790.8万元。

假定折现率为10%，不考虑增值税。

【解析】

甲公司公司会计处理如下：

2016年1月1日

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 790.8

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 209.2

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

【提示】2016年1月1日长期应付款账面余额=6 000-1 000=5 000（万元）

2016年12月31日

本期未确认融资费用摊销金额

=（不含税长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率

=（5 000－1 209.2）×10%=379.08（万元）

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　379.08

贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　379.08

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

2016年12月31日长期应付款账面价值

=（6 000－1 000－1 000）－（1 209.2－379.08）

=3 169.88（万元）

2016年12月31日资产负债表“长期应付款”项目列报金额=长期应付款账面价值-一年内到期的非流动负债

“一年内到期的非流动负债”项目列报金额

=1 000-3 169.88×10%

=683.01（万元）

“长期应付款”项目列报金额

=3 169.88-683.01

=2 486.87（万元）

（14）“预计负债”项目

反映企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。

填列说明：

应根据“预计负债”科目的期末余额填列。

（15）“递延收益”项目

反映尚待确认的收人或收益。

【提示】

本项目核算包括企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额、售后租回形成融资租赁的售价与资产账面价值差额等其他递延性收入。

填列说明：

应根据“递延收益”科目的期末余额填列。

（16）“递延所得税负债”项目

反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。

填列说明：

应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。

（17）“其他非流动负债”项目

反映企业除上述非流动负债以外的其他非流动负债。

填列说明：

应根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额分析填列。

【提示】

非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

所有者权益项目的填列说明

（1）“实收资本（或股本）”项目

反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。

填列说明：

应根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。

【案例24】

20X8年12月31日，甲公司涉及实收资本项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“实收资本”项目“期末余额”中应列示的金额＝5 000（万元）。

（2）“其他权益工具”项目

反映企业发行的除普通股以外分类为权益工具的金融工具的账面价值。

填列说明：

按照其他权益工具明细科目期末余额填列。

【解释】

发行优先股等其他权益工具的企业，如果发行的其他权益工具分类为权益工具，应当在资产负债表“实收资本”项目和“资本公积”项目之间增设“其他权益工具”项目，并在“其他权益工具”项目下增设“优先股”和“永续债”两个项目，分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值。

（3）“资本公积”项目

反映企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

填列说明：

应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

（4）“其他综合收益”项目

反映企业其他综合收益的期末余额。

填列说明：

应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。

（5）“盈余公积”项目

反映企业盈余公积的期末余额。

填列说明：

应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。

（6）“未分配利润”项目

反映企业尚未分配的利润。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。

填列说明：

应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。

【提示】

未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。

【案例25】

20X8年12月31日，甲公司涉及未分配利润项目的会计科目余额如下：

【解析】

20X8年12月31日，甲公司资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”中应列示的金额＝250（万元）。

（三）执行新金融准则和新收入准则企业报表项目和填列方法

1．列报项目的主要变化

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产→交易性金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债→交易性金融负债

（2）取消“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”两个项目，增设“债权投资”、“其他债权投资”和“其他权益工具投资”项目。

（3）按照新金融资产准则的要求和流动资产与非流动资产的划分的要求，增设“其他非流动金融资产”项目。

（4）按照新收入准则的要求，增设“合同资产”与“合同负债”项目。

2．新增加或者有变化项目的填列

（1）“交易性金融资产”项目

反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。

填列说明：

应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。

【案例26】

甲公司为上市公司，有关债券投资业务如下：

（1）2×19年4月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的永续债，该永续债为2×15年1月1日发行，次年1月5日强制付息，票面年利率为4%。甲公司支付价款合计205万元，其中包括第一季度的债券利息2万元，另付交易费用1万元，该债券面值总额为200万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）2×19年12月31日，丙公司债券的公允价值为210万元。

【解析】

2×19年4月1日，甲公司的会计处理

借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　（205－2）203

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　206

2×19年12月31日，公允价值变动＝210－203＝7（万元）

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　　　7

贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　（200×4%×9÷12）6

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

2×19年12月31日，甲公司资产负债表中“交易性金融资产”项目的金额=203+7=210 （万元）

【提示】

自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”项目反映。

（2）“交易性金融负债”项目

反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。

填列说明：

应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。

（3）债权投资

反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。

填列说明：

①该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备期末余额后的金额分析填列。

②自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。

③企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。

【案例27】

2×19年1月1日，甲公司支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率为10%。（计算结果保留为整数，金额以万元列示）

【解析】

甲公司的有关账务处理如下：

（1）2×19年1月1日，购入A公司债券

借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 250

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

（2）2×19年12月31日，确认A公司债券实际利息收入

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （1 250×4.72%）59

债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 41

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 000×10%）100

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59

2×19年12月31日资产负债表中“债权投资”项目列示的金额＝1 000＋41＝1 041（万元）

4．其他债权投资项目

反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。

填列说明：

①该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。

②自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。

③企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”项目反映。

【案例28】

甲公司为上市公司，2×18年12月31日，甲公司其他债权投资明细科目余额如下：

【解析】

2×18年12月31日

A公司的债券账面余额200万元，列示在“其他债权投资”项目中；

B公司的债券将于2X19年2月1日到期，账面余额500万元应列示在“一年内到期的非流动资产”项目中；

C公司的债券购买的时候剩余期限也不足一年，因此账面余额450应该列示在“其他流动资产”项目中。

5．其他权益工具投资

反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。

填列说明：

该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。

【案例29】

2×18年11月6日，A公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2×18年11月10日，收到现金股利20万元；2×18年12月31日，该股票每股市价为28元。

【解析】

（1）2×18年11月6日，A公司会计处理

初始成本＝100×（25.2－0.2）＋6＝2 506（万元）

借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2 506

应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　20

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 526

（2）2×18年12月31日，A公司确定的公允价值变动＝100×28－2 506＝294（万元）

借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　　　　　　　　294

贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　294

2×18年12月31日，A公司资产负债表中“其他权益工具投资”项目列示金额＝100×28＝2 800（万元）

6.“合同资产”和“合同负债”

企业应按照《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）的相关规定根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。

填列说明：

应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列。

应收账款和合同资产

合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，该权利应当作为应收款项单独列示。

区别：应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款，而合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件才能收取相应的合同对价。

【案例30】

20×9年6月25日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项产品，A产品的单独售价为300万元，B产品的单独售价为1 200万元，合计为1 500万元，合同预定的价款为1 250万元。同时合同约定，A 产品于合同开始日交付，B产品在一个月之后交付，只有当两项产品全部交付之后，甲公司才有权收取1 250万元的合同对价。假定A产品和B产品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。假定不考虑相关税费。

20×9年6月25日，甲公司向客户交付A产品。

【解析】

（1）计算分摊至A和B商品的合同价款

分摊至A产品的合同价款

＝1 250×300÷（300＋1 200）

＝250（万元）

分摊至B产品的合同价款

＝1 250×1 200÷（3 00＋1 200）

＝1 000（万元）

（2）编制20×9年6月25日交付A产品的会计分录。

借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250

20X9年6月30日甲公司资产负债表中“合同资产”项目的列示金额为250万元。

【提示】

同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示：

①净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；

②净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

7．“合同取得成本”科目、“合同履约成本”科目、“应收退货成本”科目、“预计负债——应付退货款”科目按照其流动性在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中列示。

（1）按照《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）的相关规定确认为资产的合同取得成本，应当根据“合同取得成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同取得成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

（2）按照《企业会计准则第14号——收入》（2017 年修订）的相关规定确认为资产的合同履约成本，应当根据“合同履约成本”科目的明细科目初始确认时摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在“存货”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同履约成本减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

（3）按照《企业会计准则第14号——收入》（2017 年修订）的相关规定确认为资产的应收退货成本，应当根据“应收退货成本”科目是否在一年或一个正常营业周期内出售，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目中填列。

（4）按照《企业会计准则第14号——收入》（2017 年修订）的相关规定确认为预计负债的应付退货款，应当根据“预计负债”科目下的“应付退货款”明细科目是否在一年或一个正常营业周期内清偿，在“其他流动负债”或“预计负债”项目中填列。

三、资产负债表分析

（一）资产负债表分析概述

1．概念

资产负债表分析是把定量分析和定性分析结合起来，全面分析各种因素对资产负债的影响，使资产负债表的阅读者获得必要的信息。

2．资产负债表分析的意义

（1）揭示资产负债表及相关项目的内涵

（2）了解企业财务状况的变动情况及变动原因

（3）评价企业会计对企业经营状况的反映程度

（4）评价企业的会计政策

（6）修正资产负债表的数据

3．基本思路：分析财务报告应由浅入深，循序渐进

（1）先针对单张报表进行相关分析，把握企业的基本情况。

（2）将所有财务报表结合起来计算相关比率，通过纵向比较和横向比较，分析企业的偿债能力、盈利能力和营运能力等。

4．资产负债表分析的内容

（二）资本结构分析

1．概念

资本结构是指企业各种资本的价值构成及其比例关系，是企业一定时期筹资组合的结果。

广义的资本结构是指企业全部资本的构成及其比例关系。企业一定时期的资本可分为债务资本和股权资本，也可分为短期资本和长期资本。

狭义的资本结构是指企业各种长期资本的构成及其比例关系，尤其是指长期债务资本与（长期）股权资本之间的构成及其比例关系。

最佳资本结构是使股东财富最大或股价最大的资本结构，也是使公司资金成本最小的资本结构。

【解释】

资本：

在经济学意义上，指的是用于生产的基本生产要素，即资金、厂房、设备、材料等物质资源。

在金融学和会计领域，资本通常用来代表金融财富，特别是用于经商、兴办企业的金融资产。

2．主要指标

（1）股东权益率

是股东权益与资产总额的比率。

其计算公式如下：

股东权益率=（股东权益总额÷资产总额）×100%

该项指标反映所有者提供的资本在总资产中的比重，反映企业基本财务结构是否稳定。

（2）资产负债率

资产负债率是负债总额除以资产总额的百分比，也就是负债总额与资产总额的比例关系。

资产负债率反映在总资产中有多大比例是通过借债来筹资的，也可以衡量企业在清算时保护债权人利益的程度。计算公式：

资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%

该指标数值较大，说明公司扩展经营的能力较强，股东权益的运用越充分，但债务太多，会影响债务的偿还能力。

（3）长期负债率

长期负债比率是从总体上判断企业债务状况的一个指标，它是长期负债与资产总额的比率。

长期负债率=（长期负债÷资产总额）×100%

（三）偿债能力分析

1．概念

企业的偿债能力是指企业用其资产偿还长期债务与短期债务的能力。包括偿还短期债务和长期债务的能力。

2．意义

（1）是企业能否生存和健康发展的关键。

（2）是反映企业财务状况和经营能力的重要标志。

3．常用指标

（1）流动比率：

流动比率，表示每1元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证。它反映公司流动资产对流动负债的保障程度。

公式：流动比率=流动资产合计÷流动负债合计

一般情况下，该指标越大，表明公司短期偿债能力越强。通常，该指标在200%左右较好。

（2）速动比率：

速动比率表示每元流动负债有多少速动资产作为偿还的保证，进一步反映流动负债的保障程度。

【解释】

速动资产是指可以迅速转换成为现金或已属于现金形式的资产。

速动资产=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产

速动比率公式：

速动比率=速动资产÷流动负债合计

一般情况下，该指标越大，表明公司短期偿债能力越强，通常该指标在100%左右较好。

（3）现金比率：

现金比率，表示每1元流动负债有多少现金及现金等价物作为偿还的保证，反映公司可用现金及变现方式清偿流动负债的能力。

公式：现金比率=（货币资金+交易性金融资产）÷流动负债合计

该指标能真实地反映公司实际的短期偿债能力，该指标值越大，反映公司的短期偿债能力越强。

（四）发展能力分析

1．概念

发展能力，是企业在生存的基础上，扩大规模、壮大实力的潜在能力。

2．主要指标

（1）资本保值增值率

资本保值增值率，是企业扣除客观因素后的本年末所有者权益总额与年初所有者权益总额的比率，反映企业当年资本在企业自身努力下实际增减变动的情况。

其计算公式为：

资本保值增值率=扣除客观因素后的本年末所有者权益总额÷年初所有者权益总额×100%

一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。该指标通常应当大于100%。

（2）资本积累率

资本积累率，是企业本年所有者权益增长额与年初所有者权益的比率，反映企业当年资本的积累能力。

其计算公式为：

资本积累率=本年所有者权益增长额÷年初所有者权益×100%

资本积累率越高，表明企业的资本积累越多，应对风险、持续发展的能力越强。

（3）总资产增长率

总资产增长率，是企业本年总资产增长额同年初资产总额的比率，反映企业本期资产规模的增长情况。

其计算公式为：

总资产增长率=本年总资产增长额÷年初资产总额×100%

其中：本年总资产增长额＝年末资产总额一年初资产总额

总资产增长率越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快。但在分析时，需要关注资产规模扩张的质和量的关系，以及企业的后续发展能力，避免盲目扩张。

【案例31】甲公司为执行新金融准则和新收入准则的股份公司。2X19的资产负债表如下所示：

资产负债表

编报单位：甲公司                        2X19年12月31日               单位：万元

续表：

续表：

其他资料：2X18年年初该公司所有者权益为750万元，资产总额为1 500万元。

【解析】

根据该上市公司的资产负债表，结合相关数据确定的比率。做出如下分析：

（1）资本结构方面

①股东权益率

上年度股东权益率=（880÷1 680）×100%=52.38%

本年度股东权益率=（960÷2 000）×100%=48%

结论：股东权益率较上年度有所下降，说明本年度负债的比例增加。需关注该公司的债务结构和偿债能力。

②资产负债率

上年度资产负债率=（800÷1 680）×100%=47.62%

本年度资产负债率=（1 040÷2 000）×100%=52%

结论：本年度资产负债率已经超过50%，继续向外部举债的能力会减弱，债权人承担的风险较大。

③长期负债率

上年度长期负债率= （584÷1 680）×100%=34.76%

本年度长期负债率= （742÷2 000）×100%=37.1%

结论：本年度长期负债率比上年度上升了2.34%，可以减轻由于偿还流动负债带来的压力。

2．偿债能力

①流动比率

上年度流动比率=610÷216=2.82

本年度流动比率=700÷298=2.35

结论：本年度流动比率虽然较上年度有所下降，但是保持在2.0 以上。说明该公司短期偿债能力较强。

②速动比率

上年度速动比率= （610 －4-326-11）÷216

=269÷216=1.25

本年度速动比率= （700 －22-119-77-8 ）÷298

=474÷298=1.59

结论：速动比率剔除了变现能力稍微弱一些的影响。该公司速动比率高于1 ，而且本年度比上年度速动比率有所上升。说明本公司偿还短期债务的能力有所增强。

③现金比率

上年度现金比率=（25+12）÷216=0.17

本年度现金比率=（50+6）÷298=0.19

结论：本年度现金比率比上年度提高了0.02 ，用现金资产偿还短期债务的保障有所增加。

3．发展能力

①资本保值增值率

上年度资本保值增值率=880÷750×100%=117.33%

本年度资本保值增值率=960÷880×100%=109.09%

结论：虽然本年度资本保值增值率较上年度有所下降，但是依然处于100% 的安全线以上。

②资本积累率

上年度资本积累率=（880-750 ）÷750×100%=17.33%

本年度资本积累率=（960-880 ）÷880×100%=9.09%

本年度资本积累率较上年度下降明显，应对风险，持续发展的能力有所减弱，需要重视资本结构的合理性以及盈利能力的提高。

③总资产增长率

上年度总资产增长率

=（1 680-1 500）÷1 500×100%=12%

本年度总资产增长率

=（2 000-1 680）÷1 680×100%=19.05%

结论：本年度总资产增长率比上年度提高了7.05% ，说明该公司的生产规模在扩大，在应对风险，持续发展的能力有所减弱的情况下，需要评估企业是否存在盲目扩张的情况。

【分析结论】

综上所述，该公司资产负债率较高，但是由于短期偿债能力较强。资本结构稳定性可以保证。

但是资本保值增值率和资本积累率都存在明显下降。但是总资产增长率却明显提高，该公司存在盲目扩张的可能性。

当然，对于该公司盈利能力和可持续发展等情况的判定，还需要结合利润表等相关的信息进行分析。