《增值税必知——会计处理》
主讲老师：王越
目录
一、增值税一般纳税人的会计处理
二、增值税小规模纳税人的会计处理
一、增值税一般纳税人会计处理
（一）增值税一般纳税人会计科目设置
一级科目：应交税费
二级科目：“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。
三级科目：“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。
（二）具体科目详解
1．进项税额、进项税额转出三级科目与待认证进项税额、待抵扣进项税额二级科目
（1）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
（2）“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。
《国家税务总局关于按照纳税信用等级对增值税发票使用实行分类管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第71号）将取消增值税发票认证的纳税人范围由纳税信用A级、B级的增值税一般纳税人扩大到纳税信用C级的增值税一般纳税人。
【案例1】
2018年10月购进一批电视机含税价116万，已验收入库，货款未支付，增值税专用发票也未收到。账务处理如下：
借：库存商品 100
贷：应付账款 100
（一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额）
【案例2】
2018年6月购进一批电视机含税价116万，已验收入库，货款已付，但增值税专用发票尚未收到。账务处理如下：
借：库存商品 100
其他应收款（或预付账款等，票未收到不宜使用应交税费科目） 16
贷：银行存款 116
7月收到增值税专用发票，但企业未勾选抵扣。
借：应交税费——待认证进项税额 16
贷：其他应收款 16
8月份企业进行勾选抵扣。
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 16
贷：应交税费——待认证进项税额 16
【案例3】
2018年9月20日，甲企业购进月饼一批含税价116万，用于职工集体福利，取得增值税专用发票，且已付款。9月份该企业未勾选抵扣。账务处理如下：
借：库存商品 100
应交税费——待认证进项税额 16
贷：银行存款 116
10月3日企业发放月饼给职工。以下两种账务处理第二种处理是正确的做法。
第一种账务处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 116
贷：库存商品 100
应交税费——待认证进项税额 16
第二种账务处理：
10月份企业先勾选认证后，进行以下处理：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 16
贷：应交税费——待认证进项税额 16
借：应付职工薪酬——非货币性福利 116
贷：库存商品 100
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 16
《国家税务总局关于进一步做好增值税纳税评估工作的通知》（国税函〔2007〕441号）疑点分析主要内容中第6条增值税一般纳税人滞留票情况的核查。
《国家税务总局关于开展部分大型电器零售企业增值税存根联滞留票专项核查的通知》（国税函〔2008〕279号）利用存根联滞留票信息，核实电器零售企业未认证抵扣进项税的原因，检查是否存在隐瞒销售收入问题。
因此为规避滞留票评估疑点，建议一律先抵扣，再作进项税额转出处理。
（3）“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
①《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
【案例4】
2018年10月2日某建筑企业购入一台机器设备含税价116万，既用于适用简易计税方法的老项目工程又用于适用一般计税方法的新项目工程。企业当月勾选抵扣，则不需要进项税额转出。账务处理如下：
借：固定资产 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 16
贷：银行存款 116
②适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
【案例5】
某建筑业为一般纳税人，2018年10月购进钢材一批含税价116万，分别使用于适用简易计税项目的老项目与适用一般计税项目的新项目。当月勾选抵扣，当月简易计税项目销售额100万，一般计税项目销售额200万，在投料时未分别核算，导致无法划分进项税额。
企业账务处理如下：
不得抵扣的进项税额=16×100÷（100+200）=5.33（万元）
借：原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 16
贷：银行存款 116
借：工程施工 5.33
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5.33
③已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定不得从销项税额中抵扣进项税额情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
【案例6】
2018年10月购进设备一台含税价116万，已抵扣进项税额16万。该企业采用直线法计提折旧，预计使用10年，净残值为零。2020年10月转用于简易计税方法的甲供项目。账务处理如下：
不得抵扣的进项税额=（100－20）×16%＝12.8（万元）
借：固定资产 12.8
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 12.8
④按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率
上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
【案例7】
2019年12月购进116万设备专用于简易计税方法的老项目，2021年12月改用于一般计税方法的新项目。企业采用直线法计提折旧，预计使用10年，净残值为零。账务处理如下：
2022年1月可以抵扣的进项税额=116÷10×8÷（1+16%）×16%=12.8（万元）
2019年12月先勾选抵扣再作转出处理，2022年1月：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 12.8
贷：固定资产 12.8
⑤还有一种情况是已经抵扣，但要求暂转出。
《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）
走逃（失联）企业开具增值税专用发票的处理
（一）走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证（以下简称“异常凭证”）范围。
1.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的
2.直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。
（二）增值税一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出；已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税，无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。经核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，企业可继续申报抵扣，或解除担保并继续办理出口退税。
《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》（国税函〔2008〕607号）
在税务机关按非正常户登记失控增值税专用发票（以下简称失控发票）后，增值税一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。
购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。
⑥非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
【案例8】
某增值税一般纳税人2018年10月购进货物一批含税价为116万，并支付运输费用11万，均取得增值税专用发票。该批货物入库后因管理不善，被监守自盗。企业账务处理如下：
入库时：
借：原材料 110
应交税费——应交增值税（进项税额） 17
贷：银行存款 127
被盗窃后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 127
贷：原材料 110
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17
经处理，决定由责任人负责全部赔偿：
借：其他应收款 127
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 127
（4）“待抵扣进项税额”明细科目
①定义：核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
②待抵扣进项税额与待认证进项税额的区别
前者为已勾选或认证，比如实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。该增值税扣税凭证已认证或勾选，而后者尚未勾选或认证，或无法勾选或认证，比如一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
因此待抵扣进项税额已勾选或认证后，再次抵扣就需要填报不动产计算抵扣表，而待认证进项税额勾选或认证后抵扣则填写进项税额表。
【案例9】
2018年5月，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座含税价1 100万元，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。增值税专用发票注明的金额为1 000万元，增值税税额为100万元。账务处理如下：
2018年5月：
借：固定资产 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 60
——待抵扣进项税额 40
贷：银行存款 1 100
2019年5月：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 40
贷：应交税费——待抵扣进项税额 40
【案例10】
2018年9月10日，某增值税一般纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。
按照政策规定，该30万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该30万元进项税额中的已抵扣的40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理。并于领用当月起第13个月，再重新计入抵扣。
当期应转出的进项税额=30×40%＝12（万元）
借：应交税费——待抵扣进项税额 12
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 12
一年后再重新抵扣：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 12
贷：应交税费——待抵扣进项税额 12
2．销项税额抵减明细科目的由来
（1）增值税一般计税方法之扣税法＝销项税额－进项税额，但2016年5月营改增后，为保持营改增税负只减不增，对于一些无法取得增值税扣税凭证的行业采用增值税扣额法计税，即（销售收入－允许抵减销项税额的成本）除以（1+税率或征收率）乘以税率或征收率。
因此销项税额抵减内涵为：记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。
（2）会计规定：企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本” “存货”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目。
（3）目前可以扣额法的主要有：融资租赁和融资性售后回租业务、客运场站服务、旅游服务、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目、劳务派遣。
比如试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
【案例11】
某旅游公司本月发生代旅客支付住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费等112万元（其中6万元未取得合法有效凭证），当月收取全部价款及价外费用212万元。
借：银行存款 212
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 12
借：主营业务成本 112
贷：银行存款等 112
但112万元中只有106万元属于可以抵减销项税额的合法有效凭证。
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 6
贷：主营业务成本 6
月底计算应缴增值税：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 6
贷：应交税费——未交增值税 6
【案例12】
A房地产公司一项目，2017年1月支付宗地土地出让金2.20亿元（含税价），适用一般计税方法，2020年1月出售一批商品房，其占可供销售建筑面积的10%，《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款
当期销售房地产项目建筑面积，是指当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积。
2017年1月：
借：开发成本——土地使用权 22 000
贷：银行存款 22 000
2020年1月：
借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 200
贷：主营业务成本 200
备注：200=2 200÷1.1×10%
当期产生销售收入，借银行存款或应收账款等，贷主营业务收入，贷应交税费－应交增值税（销项税额）
月末，销项税额减去抵减销项税额的余额转入未交增值税贷方余额，因此抵减销项税额的性质与进项税额是一致的。
3.销项税额三级科目与待转销项税额二级科目
（1）“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。
（2）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
可见销项税额的确认为增值税纳税义务发生时间确定，而待转销项税额系会计上已确认收入或利得，但增值税纳税义务发生时间未到，为了保证收入或利得以不含税形式记录核算，设置了待转销项税额过渡科目。
【案例13】
2019年1月某增值税纳税人与购买方签订赊销合同，销售货物116万（含税价），约定2020年1月收取价款，根据增值税暂行条例实施细则：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
2019年1月：
借：应收账款 116
贷：主营业务收入 100
应交税费——待转销项税额 16
2020年1月开出增值税专用发票，确认增值税纳税义务发生时间
借：应交税费——待转销项税额 16
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 16
【案例14】
某一般纳税人2019年1月出租房屋，与承租户签订合同，约定全年租金132万元，租金于年底付清。
财税〔2016〕36号文：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
每月账务处理如下：
借：应收账款 11
贷：其他业务收入 10
应交税费——待转销项税额 1
最后一个月：
借：银行存款 132
应交税费——待转销项税额 11
贷：应收账款 121
其他业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额） 12
待转销项税额系指会计确认收入时间早于增值税纳税义务发生时间，但还有一种情况即会计确认收入时间要晚于增值税纳税义务发生时间，比如财税〔2017〕58号《财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》本项自2017年7月1日起修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。
【案例15】
某一般纳税人2018年12月与承租户签订租赁房屋合同，约定2019年全年租金132万元（含税价），租金于2018年12月签订合同时收取。
2018年12月：
借：银行存款 132
贷：预收账款 120
应交税费——应交增值税（销项税额） 12
2019年每个月：
借：预收账款 10
贷：其他业务收入——租赁收入 10
（3）冲减销项税额的问题
《国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第47号）增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称“专用发票”）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票。
【案例16】
2018年10月某一般纳税人销售货物100件，含税单价1.16万元，款项已收，并开具了增值税专用发票。
账务处理如下：
借：银行存款 116
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 16
2019年2月购买方要求退还20件不合格的货物，购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。
借：银行存款 23.2
贷：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.2
【案例17】
2018年10月某一般纳税人销售货物100件，含税单价1.16万元，款项已收，并开具了增值税专用发票。
2018年12月购买方要求销售折让23.2万，于是又发了25件货物给予购买方。
需要先开具红字发票，账务处理：
借：应付账款 23.2
贷：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.2
再开具蓝字发票，数量25件，价格23.2万
借：应付账款 23.2
贷：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.2
（4）价外费用问题
【案例18】
2018年10月纳税人销售一批货物116万（含税价），当月达到纳税义务发生时间，但未收取价款，经索要款项，2020年1月方索取到价款116万，另加收了滞后付款利息11.6万。
国家税务总局关于增值税若干征管问题的通知（国税发〔1996〕155号）对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。
2018年1月：
借：应收账款 116
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 16
2020年1月：
借：银行存款 127.6
贷：应收账款 116
主营业务收入 10
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.6
【案例19】
2018年10月纳税人销售一批货物，收取价款116万（含税价），同时由于货物用包装物包装，所以收取押金1万元，2019年10月仍未退还，于2020年10月退还。
《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函〔2004〕827号）纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。
2018年10月：
借：银行存款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 16
其他应付款——押金 1
2019年10月：
借：其他应付款——押金 1
贷：主营业务收入 0.86
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.14
2020年10月冲红：
借：银行存款 1
贷：主营业务收入 0.86
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.14
（5）视同销售问题
①《增值税暂行条例实施细则》中规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（1）将货物交付其他单位或者个人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
（1）-（3）项是由于代销方与分支机构均为增值税的纳税人，代销方与分支机构对外销售需要取得进项发票用以抵扣，因此委托代销与移送分支机构用于销售需要视同销售。
国家税务总局关于上海××有限公司陕西分公司增值税纳税地点问题的批复（国税函〔1996〕133号）
上海××有限公司在向陕西分公司移送产品时，视同销售，应向陕西分公司开具增值税专用发票并申报纳税；陕西分公司向客户销售产品时，应向客户开具当地增值税专用发票，按增值税有关规定申报缴纳增值税。
四川省国家税务局关于印发《增值税问题解答之四》的通知（川国税函发〔1997〕2号）：凡是不在同一县（市）的相关机构间相互移送货物不用于销售，所移送的货物（如原料、半成品等）经加工后收回，不属于细则第三条规定货物销售性质，在移送环节不征增值税。
②视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目）。
【案例20】
总机构将货物一批移送分支机构用于销售，成本95万元，分支机构对外作价105万元（不含税）销售，即毛利10万元。则根据总机构与分支机构在这一销售过程中的功能与收益分析，假设均相当，将总机构视同销售价格确定为100万元（不含税）。
则总机构：
借：内部往来 160 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 160 000
分支机构：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 160 000
贷：内部往来 160 000
由于会计为一套账，所以不确认收入，企业所得税不确认视同销售。
（5）-（8）项则由于进项税已抵扣，且增值税应税货物仍在流转，因此需要视同销售据以抵扣进项税额。
比如：黑龙江省国家税务局关于明确旧货等增值税政策若干问题的通知（黑国税发〔2006〕122号）：按照《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物，应当征收增值税。无偿取得货物的过程中，赠送方属于销售，受赠方属于购买。因此，将无偿取得的货物又无偿赠送他人，应该视同销售货物征收增值税。
【案例21】
企业将已使用过的固定资产（已抵扣进项税额）对外投资，固定资产原值100万元，已提折旧80万元，预计净残值5万元。
借：固定资产清理 200 000
累计折旧 800 000
贷：固定资产 1 000 000
借：长期股权投资 232 000
贷：固定资产清理 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 32 000
③财税〔2016〕36号第十四条
下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
注意若用于公益事业或以社会公众为对象的，不视同销售计算销项税额，相应的进项税额可以抵扣。
【案例22】
购物返券的处理，以购物返券、购物返积分等方式销售货物的，销售货物时按其实际收取的价款确认销售额。
首次购买货物支付1000元，获赠100元券，则首次按1000元确认增值税计税销售额，再次以100元券+900元现金购买货物，则以900元确认增值税计税销售额，100元券不属于视同销售情形。
（6）预付卡问题
国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第53号）中规定：
（一）单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
（二）售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税。
（三）持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。
（四）销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。
售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。
【案例23】
2018年10月甲企业到乙发卡企业充值11 600元，获得单用途卡，12月甲企业前往丙公司持单用途卡购货11 600元，税率16%。2019年1月乙发卡企业与丙公司结算，发生手续费1 060元，支付丙公司10 540元。
2018年10月甲企业账务处理：
借：预付账款 11 600
贷：银行存款 11 600
乙企业账务处理：
借：银行存款 11 600
贷：其他应付款 11 600
并向甲企业开具普通发票，商品与服务编码为：“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”。
2018年12月，甲企业持卡去丙公司消费，账务处理：
借：库存商品 11 600
贷：预付账款 11 600
但不能取得发票，需要索取销售清单作为相应凭证。
丙公司账务处理：
借：应收账款 11 600
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600
在申报表附表一填列在未开票收入与税额栏。
2019年1月，乙发卡企业与丙公司结算。
乙企业账务处理：
借：其他应付款 11 600
贷：银行存款 10 540
主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 60
并向丙公司开具增值税专用发票1 060元，丙公司收取款项时，开具11 600元的普通发票，作为乙发卡企业的入账凭证。
丙公司账务处理：
借：银行存款 10 540
财务费用 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 60
贷：应收账款 11 600
（7）混合销售
财税〔2016〕36号：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
【案例24】
甲建筑企业2018年10月外购设备动力材料后，包工包料结算收到款项1 100万元（含税价），则应按混合销售处理。
借：银行存款 1 100
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 100
【案例25】
2018年10月，甲建筑企业销售自产钢结构房并安装竣工验收后，向客户收取1 270万元（含税价）。合同内容签订不同的情况下，两种不同的处理方式。
第一种情况：
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
因此如在合同中分别注明钢结构房销售额1 160万（含税价）与安装费110万（含税价）。其账务处理如下：
销售钢结构房应纳销项税=1 160÷（1+16%）×16%=160（万元）
提供安装服务应纳销项税=110÷（1+10%）×10%=10（万元）
借：银行存款 1 270
贷：主营业务收入——钢结构房销售 1 000
主营业务收入——安装收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
第二种情况：
如果合同中未具体订明，则纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
应征增值税收入=1 270÷1.16＝1 095（万元）
应纳销项税额=1 095×16%＝175（万元）
借：银行存款 1 270
贷：主营业务收入 1 095
应交税费——应交增值税（销项税额） 175
（8）质押金与保证金问题
【案例26】
2018年10月某一般纳税人销售一批设备，货物已发出，含税价1 160万元，其中的116万作为质量保证金未收到，2019年3月份质保期结束后，购买方以质量有问题为由，拒付116万。
2018年10月账务处理：
借：银行存款 1 044
应收账款 116
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 160
2019年3月冲红处理：
借：应收帐款 116
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 16
《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。
【案例27】
某建筑业纳税人2018年10月与甲方结算工程款项1 100万，其中收取1 000万，对方扣了100万质量保证金。（质保金包含在结算价款中，因此无论是否开具发票，均不影响企业确认会计上应当处理的结算不含税收入1 000万）
如果全额开具发票1 100万含税发票，账务处理如下：
借：银行存款 1 000
应收账款 100
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 100
如果只开具1 000万含税发票，即增税计税依据909万（1 000÷1.10），销项税额91万（909×10%）
借：银行存款 1 000
应收账款 100
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 91
应交税费——待转销项税额 9
（备注，为方便讲解数据进行了四舍五入处理）
2019年10月质保期结束，对方返还了100万质量保证金：
借：银行存款 100
应交税费——待转销项税额 9
贷：应收账款 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 9
如果因质量有问题，质量保证金未予退还：
借：应交税费——待转销项税额 9
贷：应收账款 100
主营业务收入 91
由于此前只开具了价税合计1000万的发票，因此不需要冲红。
4．已交税金三级科目
该科目记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额。
一般而言增值税一般纳税人的纳税期限为一个月，理论上只有在月末才能计算出当月的应交增值税额，在次月1-15号申报纳税，因此当月如何交纳当月应交增值税呢？如果是当月交纳以前月份应交增值税，财会〔2016〕22号明确规定了企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
有几种特殊情形是存在当月交纳当月增值税的，如下：
第一种情况是：以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
第二种情况是：《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（国税发〔2010〕40号）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。
预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。
【案例28】
2018年10月某辅导期新办商贸企业一般纳税人，1号领购25份发票，10号发票开具完毕，又领购了25份发票。就1号领购的已开具的发票销售额100万按3%预缴增值税3万。当月销项税额5万，当月进项税额4万。
①当月应交税费——应交增值税的三级科目借方的应交税费——应交增值税（进项税额）和应交税费——应交增值税（已交税金）合计金额为7万。
②贷方的应交税费——应交增值税（销项税额）合计为5万。
③因此借方余额为2万，上述2万元可以抵减下次预缴增值税，月末时应：
借：应交税费——未交增值税 2
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 2
假如2019年3月份辅导期结束，税务机关退还上述2万元
借：银行存款 2
贷：应交税费——未交增值税 2
因此需要注意：
1．使用应交税费——应交增值税（已交税金）专栏的情况很少，一般的增值税纳税人用不到，由于该专栏用不到，因此应交税费——应交增值税（转出多交增值税）也不会用到。
2．一般的增值税纳税人，应交税费——应交增值税三级专栏如果是借方余额，属于留抵税额，财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税〔2005〕165号）规定：一般纳税人注销时，其留抵税额也不予以退税。
而辅导期一般纳税人如果出现应交税费——应交增值税借方余额，有可能是多预交的增值税，月末要转到应交税费——未交增值税的借方，这笔增值税在辅导期结束后是退还的。
5．减免税款三级科目
记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；增值税暂行条例第十条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于免征增值税项目。
因此免税项目取得的增值税专用发票等抵扣凭证即使勾选或认证后也是不能抵扣的，只能作为成本处理。即增值税链条已经断裂了，既然如此在销售时也就没有销项税额了，和增值税说拜拜了。因此企业免税项目，直接借银行存款，应收账款，应收票据等，贷主营业务收入或其他业务收入等，不需要再核算应交税费——应交增值税（减免税款）
【案例29】
2018年10月新办一般纳税人初次购买金税盘200元（含税价），交纳技术维护费用280元（含税价），且均取得增值税专用发票。
按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用（必须取得增值税专用发票）以及缴纳的技术维护费（可以是专票也可以是普票）允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。
账务处理如下：
借：固定资产 200
管理费用 280
贷：银行存款 480
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 480
贷：管理费用 480
取得的增值税专用发票注明的进项税额27.59（200÷1.16×0.16）和15.8元（280÷1.06×0.06）不能抵扣，因此不使用应交税费——应交增值税（进项税额）即上述费用实际上是国家全额报销了。
6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。
7．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。
①未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
【案例30】
有外贸经营资质的某一般纳税人出口货物一批，作价100万，购进该批货物时支付92.8万（含税价），取得增值税专用发票，退税率13%。
购进时：
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税（进项税额） 12.8
贷：银行存款 92.8
销售时：
借：银行存款 100
贷：主营业务收入 100
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
根据增值税征税率与退税率的差率乘以增值税专用发票上的购进金额，计算征退税差额，转入主营业务成本；根据增值税专用发票上的购进金额乘以增值税出口退税率计算应收出口退增值税。
借：主营业务成本 2.4【80×（16%-13%）】
应收出口退税款 10.4【80×13%】
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2.4
应交税费——出口退税 10.4
注意：免退税取得的专用发票不得抵扣，相当于把购进时支付的进项税额同国家交换为出口退税款。
②实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
【案例31】
某生产企业涉及外销和内销业务，当月份购进原材料不含税价200万元，专票已收，款项已支付。同时取得内销商品销售额不含税价100万元，外销商品销售额150万元。（上期留抵税款5万元，增值税税率16%，退税率13%）。
购进原材料时：
借：原材料 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 32
贷：银行存款 232
内销时：
借：应收账款 116
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 16
外销时：
借：应收账款 150
贷：主营业务收入 150
计算当期不予抵扣和退税的税额：
借：主营业务成本 4.5【150×（16%-13%）】
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4.5
当期期末应交增值税的借方余额=5+32-16-4.5=16.5（万元），应交增值税借方代表期末留抵税额。在内销中我们认为这16.5万元是可以结转到下月抵扣，但是由于外销是有退税的，对比留抵税额和当期免抵退税额150×13%＝19.5（万元）时，只要取较小的那个金额就是当期应退税额=16.5万元，而两者的差额就是出口抵减内销应纳税额=19.5-16.5=3（万元），分录如下：
借：应收出口退税款 16.5
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 19.5
8．转出未交增值税三级专栏
记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额。
应交税费——“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
因此应交税费——应交增值税月末如为借方余额，则为留抵税额，留待下期抵扣；如果为贷方余额，月末一律作，借应交税费——应交增值税（转出未交增值税），贷应交税费——未交增值税
9.“增值税留抵税额”二级明细科目
该科目核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。
该二级科目不再需要使用，国家税务总局关于调整增值税一般纳税人留抵税额申报口径的公告（国家税务总局公告2016年第75号）自2016年12月1日执行，因此截止到纳税营改增试点之日前的增值税期末留抵税额和其他进项税额不需要再区分。
10.“预交增值税”二级明细科目
核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
【案例32】
某一般纳税人将2018年5月后购进的异地一栋写字楼在三年后2021年5月售出，购进时价款5 500万元，销售价为6 600万元（含税价）。账务处理如下：
在不动产所在地：
2021年5月预缴税款=（6 600-5 500）÷1.10×5%=50（万元）
借：应交税费——预交增值税 50
贷：银行存款 50
在机构所在地：
计算销项税额=6 600÷1.1×10%=600（万元）
借：银行存款 6 600
贷：固定资产清理 6 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 600
月底计算应交增值税：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 600
贷：应交税费——预交增值税 50
应交税费——未交增值税 550
《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第18号）第十四条
一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的，应按照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第四十五条规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和11%的适用税率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。
【案例33】
某房地产开发企业为一般纳税人，2018年8月销售自行开发的商品房，收取预收款3 300万（含税价）。
借：银行存款 3 300
贷：预收账款 3 300
借：应交税费——预交增值税 90（3 300÷1.10×3%）
贷：银行存款 90
注意该预收款对应房屋尚未销售，未到纳税义务发生时间，因此2018年8月此笔预交增值税不能转入应交税费——未交增值税借方。
2019年8月交付房屋与业主，此时纳税义务时间发生。
借：预收账款 3 300
贷：主营业务收入 3 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 300
月底计算应缴增值税：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 300
贷：应交税费——预交增值税 90
应交税费——未交增值税 210
11.“简易计税”二级明细科目
核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
一般纳税人既有简易计税方法，又有一般计税方法的，应交税费——应交增值税三级栏目累计为借方余额，而应交税费——简易计税二级科目为贷方余额的，则两者不能冲抵。应交税费——简易计税贷方余额月末转入，借应交税费——简易计税，贷应交税费——未交增值税。
【案例34】
某建筑企业2017年8月10号取得分包方工程结算单据并取得发票103万元（专票或普票），该工程选择简易计税方法。
借：工程施工 103
贷：应付账款 103
9月12号按合同约定收取甲方支付的工程款含税价206万
借：银行存款 206
贷：工程结算 200
应交税费——简易计税 6
借：应交税费——简易计税 3
贷：工程施工 3
月底计算应缴纳税款时：
借：应交税费——简易计税 3
贷：应交税费——未交增值税 3
《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
【案例35】
某劳务派遣企业为一般纳税人，2018年1月收取接收派遣企业含税价款105万元，支付给员工工资、福利、社会保险、住房公积金94.5万元。账务处理如下：
借：银行存款 105
贷：主营业务收入 100
应交税费——简易计税 5
借：主营业务成本 90
应交税费——简易计税 4.5
贷：银行存款 94.5
月末时：
借：应交税费——简易计税 0.5
贷：应交税费——未交增值税 0.5
其中10.5万元可以开具专用发票，94.5万元只能开具普通发票。
12.“转让金融商品应交增值税”二级明细科目
核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。
财税〔2016〕36号：转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。
【案例36】
2018年11月某企业转让金融商品销售含税价106万，成本212万，12月转让金融商品含税价212万，成本106万。
11月账务处理：
借：银行存款 106
投资收益 106
贷：交易性金融资产 212
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 6
贷：投资收益 6
11月该科目余额只能专用于抵减以后的转让金融商品收益对应的增值税。
12月时：
借：银行存款 212
贷：交易性金融资产 106
投资收益 106
借：投资收益 6
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 6
和11月对冲后应交税费——转让金融商品应交增值税科目为0。
假设12月含税销售额159万元，成本106，则投资收益为53万，应交增值税只有3万（53÷1.06×6%）。
借：投资收益 3
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 3
此时本年转让金融商品应交增值税科目余额为3万，但已不能抵减下期应纳税额，需要冲为0，则12月
借：投资收益 3
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 3
备注：该科目借方有余额，在年度内抵下月转让金融商品应纳税额，如果该科目累计贷方有余额，应并入应交税费——未交增值税交迄。
13.“代扣代交增值税”二级明细科目
按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【案例37】
2018年1月某一般纳税人对外支付购买境外特许权使用费106万元（含税价）
借：管理费用 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 6
贷：银行存款 90
应交税费——代扣代交增值税 6
应交税费——代扣代交预提企业所得税 10
企业所得税法实施条例：特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
14.增值税检查调整科目
反映一般纳税人被税务检查后责令缴税时需要使用的科目
【案例38】
某一般纳税人2019年1月被税务稽查后发现隐瞒收入116万，记入其他应付款，发现用于集体福利的电费1.6万未转出，增值税税率为16%。
在发出税务处理决定书后，应做如下处理：
借：其他应付款 116
应付职工薪酬——福利费 1.6
贷：主营业务收入 100
应交增值税——增值税检查调整 17.6
15.“税金及附加”一级科目
该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。
注意点：
①房、地、车、印由此前计入管理费用纳入税金及附加科目
②税金及附加需要缴迄才可以在税前扣除，欠税不得在企业所得税前扣除。
二、增值税小规模纳税人会计处理
1．小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细科目。
2.小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
3.小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
4.申报缴纳税款时，小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
京公网安备11010802041402号
