实务系列课程——现金业务

主讲老师  刘荣丽

解读背景：

1．受众定位：缺乏实务操作经验，需要职业指导的人群。

2．解读层面：解读相对集中，不做大范围扩延。

3．内容体系：涉及基础知识、实务操作、注意事项（内控）、延伸思考。

目录

一、现金的基础知识

掌握会计语言，练好基本功。

基本功就是：弄懂借贷方向；会用会计科目；熟悉业务程序。

1．库存现金的内涵

我们所指的现金具体指的是“库存现金”，库存现金是单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金。它区别于“银行存款”，是企业实际存放在企业的保险柜中，直接保管的货币资金。

【思考】能说可以随时支配吗？

提示：现金管理规定不能“坐支”

2．“库存现金”账户的核算

“库存现金”账户是资产类账户，借方反映库存现金的收入，贷方反映库现金的支出，余额在借方，表示库存现金的余额。“库存现金”反映了现金的收支业务。

【思考】可不可以出现贷方余额呢？

3．现金日记账基本要求

企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。（只设记账凭证的，直接按记账凭证来登记）

“日清月结”：现金出纳业务，必须做到按日清理，按月结账。

每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额及结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账实相符。

每月终了，应当计算本月借贷方发生额，结出本月余额，并与总账核对。

【思考】“日清月结”的必要性

1．对工作负责，做到账实相符，账账相符。

2．监管现金留存变化，为后续使用计划提供基础。（动态管理）

3．便于查找和责任认定。

二、现金收支业务实务

在实际中，单位都会制定业务流程，每个岗位的人都应该按照业务流程履行相应的职责。作为重点监管对象的现金，其收支业务必须要遵循一定的程序严谨有序的操作。一般的流程为：填写凭证——审核签批——收付款——制作记账凭证——登记账簿——账实核对——编写报表。

（一）单证审核

在企事业单位，都会有涉及现金收支的具体规定，尽管报销流程、授权批准、报销标准、报销时限不尽相同，但都无外乎下列方面：

1．内容及形式的合规性审核

主要核实凭证所记录的经济业务是否与实际情况相符；发票等原始票据是否符合规定（盖章、真伪、票面内容等）；凭证必须具备的基本内容是否填写齐全；文字和数字是否填写正确、清楚；各级领导及经办等有关人员是否签字盖章。审核中若发现不符合实际情况、手续不完备或数字计算不正确的原始凭证，应退回有关经办部门或人员，要求他们予以补办手续。

2．收支内容合理合规性审核

主要查明发生的经济业务是否符合国家的政策、法规，以及内部的报销标准，有无明显不合理及异常；发票的类型和内容是否与支出内容匹配；收款人与发票抬头是否一致；购买实物的原始凭证，是否有验收证明等；另外，出纳应随时察看各项支出是否已达当月该项费用预算限额，如已达到或超过预算则不应支出，待修改预算并经公司审批后再支出。审核中若发现不合理的地方，要请对方予以说明，发现问题及时向领导汇报沟通。

巨额招待费。

3．技术性审核

根据原始凭证的填写要求，审核原始凭证的摘要和数字及其他项目是否填写正确、数量、单价、金额、合计是否填写正确、大、小写金额是否相符。若有差错，应退回经办人员予以更正。

【提示】写的时候要贴着下线，不能悬空。

【提示】在审核无误后，出纳根据收支性质，办理完毕结算手续时，加盖“现金收讫”“现金付讫”“银行收讫”“银行付讫”，以示业务办理终结，避免重复。

【提示】正确使用各种印章

（一）财务专用章必须由专人保管，并在授权范围内使用；“现金收讫”“现金付讫”“银行收讫”“银行付讫”章由出纳人员专用。

（二）会计人员应刻制一枚长方形名章，用于原始凭证、记账凭证、会计报表等指定位置和更正数字，其规格不超过账表横格的三分之二。

（三）盖会计科目章，用蓝色印油；盖姓名章，用红色印油，字迹要清晰。

（四）支票与印鉴应分别保管，不得由出纳一人管理。

【延伸阅读】

《区直报帐单位原始票据审核细则》

一、报账业务中原始凭证审核的基本原则

（一）真实性原则

即审核票据是否如实反映了经济业务的本来面貌，是否具备成为单位合法原始凭证的条件。例如，凭证上未写明接受单位或接受单位与核算单位名称不符的外来凭证，联次不符的凭证，不能证实经济业务是否已经完成的书面文件等等，都不能作为原始凭证入账。

（二）合法性、合理性原则

即将原始凭证所记载的经济内容与现实有效的国家法规、制度等进行核对，看是否相符。例如，财产物资的收发、领退、报废等是否按规定办理手续；费用的开支是否符合开支范围和开支标准；有无巧立名目滥发奖金、加班费、补助费，或者随意挥霍浪费等问题。

（三）完整性原则

即审查原始凭证中所有应填项目是否填写完整，经办人员签章是否齐全，审批手续是否全部办妥。

（四）正确性原则

即审查原始凭证上有关数量、单价、金额的填写是否清楚，计算是否正确，小计合计的加总及数字的大小写是否一致。

二、报账业务中原始凭证审核的具体操作要求

（一）报账业务中需提供相关资料的经济业务事项

1．收入款项

（1）收取其他单位的款项，需提供收款单据或情况说明；

（2）收取国有资产租赁费用等，应提供税务发票和租赁合同；

（3）所有收入要及时督促单位缴库。

2．正常经费支出

（1）人员支出

①对于行政单位和全额拨款事业单位执行工资统发的，按区财政局行财科审核后的工资表记账；对于差额补助事业单位或自收自支单位，工资未实行统发的，来中心办理发放人员工资时，首次应带上单位的编制手册和最新的人社部门关于工资的批文及附表，并在核算中心备案，以后有工资变动应附组织或人社部门批复。

②劳动合同用工，各单位应从严控制，单位确因工作需要雇佣临时工勤人员，要向核算中心报送经人社部门核定的用工名册，月工资标准不得超过在编人员的工资标准，并在核算中心备案。

③特殊岗位、特殊工种、特殊行业发放的岗位津贴、外勤补助等首次发放，应提供财政人事部门和主管部门的文件，并在核算中心备案。

④加班、值班工资。应从严控制，确因工作需要加班的，由法人代表签字，按有关财务管理制度的规定计算加班费，提供加班工作事由、日期；值班费发放应提供值班安排表，同时提供有权部门文件或依据。

⑤非本单位工作人员，不得在本单位报销各类津贴、补贴和费用；借调人员的福利待遇原则上应在原单位发放，确需在借调单位支付的，应由原单位开具未支付证明（工资除外）。

⑥各种目标责任制考核奖励的发放，应提供区委、区政府的相关文件或区委、区政府报告批复。

⑦特殊事项，如教师课时费，招生任务完成奖，应有发放标准和有权部门规定的发放依据或批复。

（2）公用支出

①办理下列经济事项，如果发票未列明数量、单价等事项，需提供清单（清单应加盖供货方印章，其中报销C类经济事项，还应附合同或协议）。

A．购置办公用品及有关用品（未纳入政府采购范围的）、图书资料；

B．车辆维修、打字复印、印刷；

C．广告宣传、勘察设计、审计评估；

D．其他事项。

②修缮、装饰工程支出及单位基本建设支出，应附施工合同、工程预算、决算（审计报告），属于招投标和政府采购范围的，还应提供招投标文件和政府采购有关手续。

③报销外出学习、培训考察等费用，应提供有关部门会议通知和纪委廉政办批复，严格按都纪发〔2008〕21号文件执行。

④单位人员因公临时出国的，报销费用时应附有出国人员审批表及相应的文件。

⑤单位组织召开的会议报销费用时，应附会议通知文件、会议预算及召开会议宾馆、饭店的结算清单，结算清单应注明会议天数、人数、食宿费标准、房间数、场租费等详细情况。

⑥捐赠支出需提供捐赠相关情况说明。

⑦招待费支出实行总额控制定点接待制度，在总额范围内严格执行三单合一报销规定，超总额不予报支。沐浴、娱乐休闲等高消费场所发票一律拒付。

（3）个人补助支出

①报销工伤医药费用时应附医院处方、工伤鉴定及情况说明。

②年终困难补助等应提供单位会办纪要及情况说明。

③抚恤金、丧葬费等个人补助费用应提供人社部门和财政部门的文件。

3．专项经费

（1）拨支专项经费，提供上级部门、财政部门或主管部门的专项资金分配方案；

（2）专项经费的使用应提供有关文件，坚持专款专用的原则；

（3）专项经费中列支工作经费的要提供费用使用依据。

4．暂付款

（1）职工外出开会、学习考察等预借款项，需提供会议通知、学习考察文件；

（2）购买固定资产、大额办公用品预付款项的，属于政府采购范围的，需提供政府采购资金转账通知单或政府采购计划项目申请审批表；不属于政府采购范围的，需提供采购计划申请或购销合同；

（3）购买材料预付款项，需提供购销合同、付款协议书；

（4）主管部门垫付所属单位的报刊杂志费、资料费等，需提供支付明细；

（5）基建项目支付工程预付款，需提供税务部门开具的税票同时提供工程承包合同和付款协议书。

5．材料

（1）购入材料时，需提供购买材料合同及材料明细清单；

（2）接受捐赠或上级无偿划拨的材料，需提供物资清单、接受单位入库通知单；

（3）材料出库时，需提供单位“材料出库通知单”；

（4）材料的盘盈盘亏，应提供材料盘存明细表及有权部门批准的处理意见。

6．固定资产

（1）购置固定资产应提供由资产管理人员签名的资产验收单；

（2）基建完工交付使用的固定资产，需提供基建竣工决算书及审计部门的审计报告；

（3）接受捐赠固定资产，需提供捐赠人的有关单据记录；

（4）报废、毁损、处理、拍卖固定资产，应提供相关手续，根据行政事业单位国有资产管理办法规定要求，应提供财政部门的批复文件或主管部门的批复文件，一级预算单位由本单位提供正式文件，文件后附详细的资产处置清单，由资产管理员和单位负责人在清单上签字确认；

（5）盘盈盘亏固定资产，需提供固定资产盘存明细表、单位情况说明书及有权部门批准的处理意见。

7．基建项目支出。提供项目立项申请、发改委等部门同意立项批文、工程承包合同书、工程预（决）算书，属于招投标和政府采购范围的，按招投标和政府采购程序办理。

8．借入款

（1）向银行借入款项，需提供借款申请和与银行签订的借款合同；

（2）向其他单位及个人暂借的款项，需提供借款用途、借款协议书及有关单据同时提供政府或上级主管部门同意借款的批复。需支付利息，借款协议书应予明确，同时利息结算不得高于人民银行规定的同期限贷款利率上限。

9．单位自制原始凭证（差旅费报销表、原始单据粘贴封面等），应用黑水笔填写，用蓝水笔圆珠笔等填写的不予支付。

（二）报账业务中不予报销的事项

1．签字权限与报账业务登记表填写的审批权限及单位内部财务管理制度不符的票据。

2．白条及收款收据。支付劳务费等事项应向收款人索要“税务机关代开统一发票”。

3．发票不规范的

（1）无收款单位印章；

（2）大小写金额不符；

（3）发票记载的内容经过涂改的（发票上记载的内容有变更的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。发票金额有错误的，不得更正，必须由出具单位重开）；

（4）项目开具不全（如无付款人名称，开票日期，商品品名规格等，住宿发票无住宿天数、住宿标准、住宿人数等）。

4．经营性收费使用行政事业性收费票据。

5．旅行社开具的发票原则上不予报销，确因工作需要由旅行社承办的，应附有关部门文件和纪委廉政办批复。

6．发票上的收款人印章与实际支付时的收款人不是同一单位的（附委托转付书的除外）。

7．参加医疗保险的单位，根据医疗改革有关精神，除工伤、女职工生育等特殊情况以外，不得在单位经费中报销职工医疗费。

8．个人责任导致的各种赔款、罚款应由个人支付，不得在单位经费中报销（单位先行垫付的要及时向责任人催收）。

9．单位内部财务管理制度应当明确规定报销事项和标准，对未做规定的（如职工进修培训费、加班值班费等）不予报销。

10．凡属政府采购规定范围内的支出，未按政府采购办理的，不予报支。

（二）制作记账凭证

在实际工作中，为了便于登记账簿，需要将来自不同的单位、种类繁多、数量庞大、格式大小不一的原始凭证加以归类、整理，填制具有统一格式的记账凭证，确定会计分录并将相关的原始凭证附在记账凭证后面。

记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是指财会部门根据审核确认无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制、记载经济业务的简要内容，确认会计分录，作为记账直接依据的一种会计凭证。

制作记账凭证的过程就是运用会计语言记录经济业务，并按会计信息要求分门别类的计入相关账户。

1．记账凭证样式

2．填制要求

（1）记账凭证必须附有原始凭证，结账和更正错误的记账凭证除外；

本期差错（已经登记入账）：

①科目有误：将原凭证红字冲，摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，再用蓝字重新填，制一张正确的记账凭证。

②只是金额错误，可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整记账凭证。

前期差错，应当按照国家统一的会计计制度要求：

①对于不涉及损益事项的，可以比照本期差错的处理办法处理；

②及损益事项的，应当使用有关的会计科目予以调整。

“以前年度损益调整”“利润分配——未分配利润”

（2）填写内容完整、正确

①日期：财会部门受理经济业务事项的日期为准（年，月，日应写全）；

②编号：应当对记账凭证进行连续编号（收、付、转及记账）；

③摘要：应简明扼要，要素齐全，便于查找；

④科目：科目选择、借贷方向、金额；

⑤空行：注销；

⑥审核：填制完毕，审核签字。

（3）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

3．主要业务会计分录

（1）存取现金

提取现金需要批准，应先按程序获批，取得现金支票，去银行提取。企业根据支票存根填制如下分录：

借：库存现金

    贷：银行存款——XX银行

当企业将现金存入银行时，根据银行退回的进账单第一联，做相反分录。

【提示】如果企业记账凭证是按收、付、转分别编号的话，此类凭证只编付款号。统一编号，不分设的，不牵涉此问题。

（2）垫付借用现金

职工出差差旅费借款、临时购买预支等原因支付的现金，按支出凭证所记载的金额。

借款必须是经过审批的，用的是借款单，注意此时无发票，是垫付的。

填制如下分录：

借：其他应收款——XX

    贷：库存现金

职工在出差归来，拿着整理好的车票、住宿发票等报销，多退少补。收到的款项直接开具收据，补发的现金再报销冲账时一并发放。填制如下分录：

借：管理费用/销售费用——差旅费等

    库存现金（退回）

    贷：其他应收款——XX

        库存现金（补发）

【提示】要关注挂账的往来，及时清理。及时提醒报销时限、销账。

其他往来类似处理。

（3）购置物资

单位临时购买的，或者只能用现金结算的物资购买，需确认审批手续齐全，物资已验收入库。根据审核无误的购买发票、手续完善的入库单，填制如下分录：

①日常办公用品

借：管理费用——办公用品

    贷：库存现金

②生产用物资

借：原材料/库存商品/周转材料

    应交税费——应交增值税（进项税额）

    贷：库存现金

③固定资产

借：固定资产

    应交税费——应交增值税（进项税额）  

    贷：库存现金

税费：按用途（福利，生产）分情况处理

（4）工资发放

要与计提核对，审核数据逻辑，对照社保扣款和住房公积金扣款凭证、核定人数，根据工资单发放，填制如下分录：

借：应付职工薪酬——工资

    贷：应交税费——应交个人所得税

        其他应付款——代扣XX保险

        其他应付款——代扣住房公积金

        库存现金

【提示】代扣的明细要与社保部门的扣缴明细一致，工资发放必须要有人事部门签字确认，直管领导批复后发放。

（5）收取现金收入

有现金收入业务的，要开具发票，做好业务确认。

①增值税企业

借：库存现金

    贷：主营业务收入——XX                    （根据销售明细或统计分类设置）

        应交税费——应交增值税                                    （小规模）

        应交税费——应交增值税（销项税额）                    （一般纳税人）

②营业税企业

借：库存现金

    贷：主营业务收入——XX

③销售废旧物资

借：库存现金

    贷：其他业务收入——XX                                      （A原材料）

        固定资产清理                                          （B固定资产）

注：AB为排斥关系，不是并列关系

（6）缴纳税费

税费一般通过银行支付，但有些特殊项目，需要现金缴付。

①印花税、车船税、房产税、城镇土地使用税

借：管理费用——税费

    贷：库存现金

②滞纳金、行政罚款

借：营业外支出——罚没支出

    贷：库存现金

③其他税费

借：应交税费——应交XX税

    贷：库存现金

（7）现金损溢

每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益。现金盘点出现长短款先进行复核，再进行原因分析，确定责任人及处理方法，经批复后进行会计处理。收取假币也应提请处理。

①收取假币的处理

如果经银行部门出具的假币证明，可以作为损失扣除，且属于正常的损失，无需税务机关批准。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    贷：库存现金

借：营业外支出

    贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

②长款处理

借：库存现金

    贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

    贷：其他应付款——XX                                      （A有主款项）

        营业外收入                                            （B无主款项）

③现金短缺

属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”或“现金”等科目，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目；如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。

【思考】如何规避长短款

单位对现金损溢很敏感，所以出纳人员应当严禁此类事情发生。

一、处理操作

（一）在日常的清查库活动时，发现此类事情时先自行清查

1．对现金复点，重新加计复核；

2．核对账簿、单证，有无错记漏记；加计复核，是否存在计算错误；

3．差异分析，对照数据再次查证；

4．无法查明原因，上报，配合处理。

平时收付款只要平时细心严谨，遵守流程，可以避免事件发生。如果发生被盗、及数额较大的差错，要及时向上级部门反映，不能隐瞒。

二、长短款收付款原因分析

（一）收款差错原因

1．一笔款未收完，又接着收第二笔，搞乱缴款者的款项。

2．收款清点完毕，对券别加计总数时不认真复核，发生加错金额、看错金额、看错券别、看错大数、点错尾数等差错。

3．将自己的款与他人的款混淆在一起，误作长款退给了他人。

4．初点不符，复点相符，不再进行第三次核实，造成有误。

5．缴收零乱现金，只做初查初算。

6．未将找补的现金交付缴款者。

7．清点多张折叠钞票时，未整理整齐，只点平版，忽视了折起的。

8．手工清点现金时贪快，对夹杂的不同面额的未能发现。

9．机点捆扎时，有遗留，或纸币被卷入输送带未发现，以至一把多、一把少。

（二）付款差错原因

1．备用金放置不固定，付款时取错券别，既不细看又不复核，随手付出，或者凭证连同款项一起交给收款人。

2．小沓折叠钞票，未按固定标准分存，支付时不复点。

3．未看清凭证上所列的付款金额数，粗心大意，随手付出。

4．贪图方便，过于自信，付款时不用计算器加计金额，单靠心算，以至出错。

（三）收付款共性差错原因

1．看错凭证的金额位数，或将金额颠倒看错。如把元看成角、分，把69看成96等。

2．凭证大、小写金额不一致，未严格复核，就按大写（或小写）金额收款或付款。

3．一笔收款（或付款）有若干张凭证，加计总数时没有认真进行复核，总金额计算有误。

4．在收款、付款中有抵收抵付的现金凭证，在计算扣减时未认真复核，以至计算错误。

5．违背收款、付款操作规则，没有及时在凭证上加盖“收讫”或“付讫”专用章，以至发生重付、少收。

6．没有及时登记“现金日记账”，或者未妥善保管会计凭证，遗失。

7．去银行提现金或收取外单位（个人）大额款项，未能核对查实就予以签收，造成错款。

8．将外币与人民币混放，造成错收错付。

9．出纳人员之间工作移交时未办理交接手续或交接手续不清而发生差错。

小结

原始凭证：合法性        合理性      责任手续

记账凭证：完整性        规范性        正确性

（三）登记现金日记账

现金日记账通常由出纳人员根据审核后与现金收、付有关的记账凭证，逐日逐笔顺序登记。登记现金日记账的总的要求是：分工明确，专人负责，凭证齐全，内容完整，登记及时，账款相符，数字真实，表达准确，书写工整，摘要清楚，便于查阅，不重记，不漏记，不错记，按期结账；不拖延积压，按规定方法更正错账等。

【提示】

1．过次页和承上页

过次页和承上页是本月的数据，不包括上月的数据。承上页的借贷方和余额是照抄过次页的金额。

如果“过次页”行正好是“本月合计”“本季合计”“本年累计”的话，此时合计数或累计数则不必转入次页。本页末行和次页第一行自然就不必写“过次页”和“承前页”。否则，就有画蛇添足之嫌。

倘若“过次页”的上一行是“本月合计”“本季合计”“本年累计”，最后一行数字则无须合计，因为合计数就是其本身。此时，最后一行可不写“过次页”字样，可直接在下页第一行写上上页最后一行数字，在摘要栏填写上“承前页”字样，并把余额写上，其他的不必填写。

2．差错更要按规范执行。

3．票据传递时，应做签收移交手续。由于票据流转时间差异，出纳可先行做流水记录，已备查。

（四）编制现金盘点表

【提示】此表为自行设计，供内部使用，可根据企业自身特点加减变动。做成的Excel表格可根据逻辑关系设定格式，使用起来极为简便。

（五）编制现金报告

【提示】此表为自行设计，供内部使用，可根据企业自身特点加减变动，或直接按单位指定模式进行报告。做成的Excel表格可根据逻辑关系设定格式，使用起来极为简便。

三、现金的日常管理细则

中国证监会宁夏证监局查处了美利纸业利用银行承兑汇票违规套取银行资金的行为，并向公司发出了限期整改通知书。除了虚开承兑汇票套取银行资金外，美利纸业还存在现金管理不规范，现金交易异常的情况。具体表现为违反现金管理规定，与单位之间经常发生大额现金往来；有大量的现金收入，且存在坐支现金的现象；现金账日余额部分出现赤字，部分数额巨大，显示异常。在巡检中，还发现美利纸业重大资产入账手续不完备。2005年1月，公司收到集团公司转入的林纸一体化项目贷款及因此形成的林纸一体化项目资产1.13亿元，入账的依据只有集团公司的转账说明，没有明细清单，也没有验收及交接记录，未能确保转入资产的真实存在以及相关人员的责任。

（一）库存现金限额管理

库存现金限额是指国家规定由开户银行给各单位核定一个保留现金的最高额度。核定单位库存限额的原则是，既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现金的使用。

开户单位由于经济业务发展需要增加或减少库存现金限额，应按必要手续向开户银行提出申请。凡在银行开户的单位，银行根据实际需要核定3-5天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可以适当放宽在5天以上，但最多不得超过15天的日常零星开支的需要量。

库存现金限额每年核定一次，经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。每日现金的结存数不得超过核定的限额。如库存现金不足限额时，可向银行提取现金，不得坐支现金。

目前这个规定执行的不是很好，特别是私企。银行也只在提取备用金时加以限定，而且不同银行限额也不尽相同。例如：有的银行提取备用金只能提取1万，有的可以提取5万元以下。

（二）收支两条线

各单位实行收支两条线，不准“坐支”现金。所谓“坐支”现金是指企业事业单位和机关，团体，部队从本单位的现金收入中直接用于现金支出。各单位现金收入应于当日送存银行，如当日确有困难，由开户单位确定送存时间，如遇特殊情况需要坐支现金，应该在现金日记账上如实反映坐支情况，并同时报告开户银行，便于银行对坐支金额进行监督和管理。

收入应全部缴存银行，支取费用单独提取。

收入和支出一目了然、防范资金舞弊，确保资金安全。

（三）现金管理“八不准”

1．不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；

2．不准单位之间互相借用现金；

3．不准谎报用途套取现金；

4．不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；

5．不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；

6．不准保留账外公款；

7．不准发生变相货币；

8．不准以任何票券代替人民币在市场上流通。

【思考】代金券及各类优惠券的收付会计处理

现在促销手段花样百出，代金券、优惠券、团购券等等铺天盖地。比如团购代金券“实际支付70元，进店消费当做100元使”；再如“消费满100送20元代金券”；还有“凭券直享8折”等。单位的促销活动多种多样，不同的促销方式，其会计处理和涉税处理也不相同。

一、预付款性质的代金券

预付款性质的代金券一般要经过先后两个过程：首先要先付款，购买代金券；其次消费时用代金券（不足时补现金）。此类代金券应妥善保管，设置明细账精细管理。

【例题1】购500元代金券，只付400元现金，该券可以各连锁店使用。销售与回收时的账务应如何处理？（假设各环节暂不考虑税收问题）

【解析】

（1）销售代金券时

借：库存现金                                                    400

    财务费用——现金折扣                                        100

    贷：预收账款——A                                               500

（2）实际消费时

借：预收账款——A                                               500

贷：销售收入                                                    500

二、销售折扣性质的代金券

此类代金券在使用时直接抵扣现金支付。例如“凭券直享8折”“消费满100送20”等，代金券或优惠券直接在销售环节使用，结算时直接支付现金。此类代金券可做备查台账，以便统计和分析。

“凭券直享8折”较为简单，我们来讨论“消费满100送20”的会计处理。

【例题2】某餐饮企业在促销中推出“消费满100送20元代金券”的活动。这个代金券应该如何处理呢？

【解析】

（一）将代金券金额确认为递延收益

收到的收入中，代金券金额可以暂确认为递延收益。

具体可根据企业以往发出的代金券中顾客的使用情况判断。

1．如果以往很少有顾客在有效期内使用代金券再次就餐的，应全额认为当期收入。

2．能够确认以往顾客在有效期内使用代金券再次就餐的比例的，可以按比例将代金券金额确认为递延收益。

3．将代金券金额全额暂确认为递延收益，有效期满后转为收入。

例如：客户消费280元，送40元代金券（满100送20，有效期3个月）。

当期确认240元收入，40元递延收益。

借：库存现金                                                    280

    贷：主营业务收入                                                240

        递延收益——代金券                                           40

若1个月后，客户就餐消费200元，支付现金160元，使用40元代金券。

借：库存现金                                                    160

    递延收益——代金券                                           40

    贷：主营业务收入                                                200

若3个月期满客户未使用代金券消费，将递延收益确认为主营业务收入。

借：递延收益                                                     40

    贷：主营业务收入                                                 40

（二）实际结算法

上面的处理较为繁琐，且与税务处理不一致，一般企业通常是按实际开发票收款金额确认收入。

客户消费100元，送20元代金券，客户付款100元，开发票100元。

借：库存现金                                                    100

    贷：主营业务收入                                                100

代金券有效期内，客户再次就餐消费100元，支付现金80元，使用20元代金券。

借：库存现金                                                     80

    贷：主营业务收入                                                 80

提示：另外的20元，即没收款，又没开发票，不需做账务处理了。餐厅按打折后的金额开票，相当于直接做了销售折扣。餐厅对于过期的代金券不做后续处理。

三、视同销售性质的代金券

商场经常会在节假日推出促销活动，比如“买三送一”或者“买100返30”等。这种赠券是为促销商品而给购货人的附加优惠，视同赠与。在取得销售收入时，全额计入当期收入，并全额开具发票；持券人持赠券购物时，不再向其开具发票，对于使用的代金券等视同销售计税。更为明确的就是“购物满XXX元送XX物”。此类券，收受方应加强核算和管理。

【例题3】某商场5月1日举办了“买三送一”的促销活动，即顾客购物每满300元，商场即赠送100元的返利券，5月1日发放返利券120万元（实际回收返利券117万元）。5月该商场实现商品销售收入3 510万元（含税价），在回收的返利券中，按商场与商品供应商的约定，商场负担35.1万元，供应商负担81.9万元。

【解析】5月末，该商场处理如下：

实际收款：3 510－117=3 393（万元）

商场应负担增值税：

（3 510－35.10）÷（1＋17%）=2 970（万元）

上述业务账务处理如下：

借：现金/银行存款                                        33 930 000

应付账款——XX供应商——应收返利券款                    819 000

贷：主营业务收入                                         29 700 000

应交税费——应交增值税（销项税）                      5 049 000

其中返还的返利券由供应商负担的部分已由商场全额向各供应商收取，商场自己负担的部分则直接抵减了主营业务收入。

6月初申报增值税时，国税管理部门就该商场5月1日的促销活动，询问其返利券的账务处理后认为，商场返还给顾客的返利券应比照非公益性捐赠按视同销售处理。所以，由商场负担的部分应补缴增值税。于是该商场在6月补做了如下会计分录：

借：销售费用―商品促销费（返利券）                          351 000

    贷：主营业务收入                                            300 000

        应交税费——应交增值税（销项税）                         51 000