审计工作底稿的归档

主讲老师  刘圣妮

一、审计工作底稿归档工作的性质

1．在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。

2．在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

二、归档期间对审计工作底稿的变动

在归档期间对审计工作底稿变动的主要内容包括：

1．删除或废弃被取代的审计工作底稿；

2．对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

3．对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；

4．记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

【提示】审计工作底稿的变动需要严格区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这两种变动属于性质完全不同的内容，具有原则性的区别。

三、审计工作底稿归档期后的变动

1．归档期后变动审计工作底稿的两种情形和内容

一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：

（1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；

（2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

【例题•单选题】A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，签发审计报告的日期为2014年3月5日。甲公司对外公布已审计财务报表的日期为2014年3月8日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（   ）。

A．2014年5月10日，A注册会计师知悉甲公司2013年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为

B．2014年5月20日，甲公司被曝光某一产品因质量问题被要求召回，并被要求暂停生产三个月

C．2014年5月15日，法院对甲公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，甲公司赔偿原告2000万元。2013年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，甲公司在2013年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债

D．2014年5月25日，甲公司收回一笔2013年已经注销的应收账款，金额为1000万元

【答案】A

【解析】在选项A中，注册会计师在财务报表公布日后发现与已审计财务报表信息有关且在审计报告日已经存在的甲公司舞弊行为，该舞弊行为事项如果在2014年3月5日前获知会影响审计报告，因此注册会计师应当实施追加审计程序，获取审计证据，因此需要变动审计工作底稿。

在选项B中，甲公司在财务报表对外公布日后被曝光某一产品因质量问题被要求召回，并被要求暂停生产三个月，不属于期后事项，注册会计师无需对该事项实施追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿。

在选项C中，甲公司涉讼事件发生在2013年12月31日前，但2013年12月31日甲公司已对该“或有事项”进行了充分披露，由于该案件在财务报表对外公布日后结案，注册会计师无需追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿。

在选项D中，甲公司在财务报表公布日后收回上年度已注销的应收账款不属于所审计年度的期后事项，注册会计师无需实施追加审计程序，无需变动审计工作底稿。

2．归档期后变动审计工作底稿时应当记录的内容

在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

（1）修改或增加审计工作底稿的理由；

（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

四、审计档案

1．审计档案定义

对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。

【知识点拓展】根据CSA1131第六条：审计档案，是指一个或多个文件夹或其他存储介质，以实物或电子形式存储构成某项具体业务的审计工作底稿的记录。

2．审计档案分类

会计师事务所将审计档案分为永久性档案和当期档案。具体内容见下表：

3．审计工作底稿归档期限

（1）审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。

（2）如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

4．审计工作底稿保存期限

（1）会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。

（2）如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。

【例题•多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（   ）。

A．在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

B．如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内

C．如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

D．在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿

【答案】BC

【解析】在选项A中，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；在选项D中，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改或增加。