城市维护建设税税法解读

主讲：聂鑫

目 录

一、城市维护建设税概述

二、城市维护建设税税额的计算

三、城市维护建设税的申报与缴纳

四、城市维护建设税的会计处理

一、城市维护建设税概述

1．征税范围

城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。（各类纳税人的进口环节不缴纳城建税。）

特点：

（1）税款专款专用

（2）属于一种附加税

（3）根据城镇规模设计不同的比例税率

2．纳税人

城建税的纳税人是指负有缴纳增值税、消费税义务的单位和个人。

增值税、消费税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税的扣缴义务人。

（说明：负有缴纳“两税”义务，并不是说同时缴纳增值税、消费税两种税才涉及缴纳城建税，而是指除特殊环节（进口）外，只要缴纳增值税和消费税中任何一种税，都会涉及城建税。）

3．税率

（1）三档税率表

【提示】撤县建市后，城市维护建设税适用税率为7%。

（2）两种特殊情况

【注意】消费税的委托加工方如果是个人的，不实行代收代缴，而是由委托方收回后自行缴纳消费税。所以城建税也是在委托方所在地。

【案例1】

位于青岛市甲地板厂为外商投资企业，2017年8月份购进一批板材，取得增值税发票注明不含税价格800 000元，当月委托位于县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150 000元。

乙工厂11月份交付50%实木地板，12月份完工交付剩余部分。已知实木地板消费税税率为5%，计算乙工厂12月应代收代缴城市维护建设税。

已知实木地板消费税税率为5%，计算乙工厂12月应代收代缴城市维护建设税。

应纳城建税=（800 000+150 000）÷（1-5%）×5%×5%=2 500（元）

二、城市维护建设税税额的计算

1．计税依据的确定

应纳税额=（实纳增值税+实纳消费税）×适用税率

【注意】

（1）纳税人违反“二税”有关规定，被查补“二税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。（补“二税”而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。）

（2）进口不征、出口不退。

（3）当期免抵的增值税税额，应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围。 

小结：城建税进口不征、出口不退、免抵要交。

2．税收优惠

（1）城建税随同“两税”的减免而减免。

（2）对于因减免税而需进行“两税”退库的，城建税也同时退库。

【注意】

（1）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；

（2）对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。（另有规定除外）

（3）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。

（4）为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税。

3．应纳税额的计算

应纳税额

=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额×适用税率

【提示】城建税的应纳税额计算，要与计税依据、税收优惠结合起来掌握。

【案例2】

位于市区的某企业2017年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。计算该企业3月份应缴纳的城建税。

该企业应缴纳的城建税

=（562-102-260）×7%

=14（万元）

三、城市维护建设税的申报和缴纳

1．纳税环节

纳税人实际缴纳“两税”的环节

2．纳税地点

（1）一般规定：纳税人缴纳“两税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。

（2）特殊规定：代征代扣；异地预交；流动经营。

3．纳税期限

城建税的纳税期限分别与“两税”的纳税期限一致。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限按期纳税的，可以按次纳税。

【案例3】

位于县城的甲企业2014年5月实际缴纳增值税350万元（其中包括进口环节增值税50万元）、消费税530万元（其中包括由位于市区的乙企业代收代缴的消费税30万元）。

计算甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税。

甲企业本月应向所在县城税务机关缴纳的城市维护建设税

=（350-50+530-30）×5%

=40（万元）

【案例4】

机构所在地在B市的甲建筑企业是增值税一般纳税人，当月在A县取得建筑收入55万元，计算甲企业在建筑服务发生地A县的相关税费。

甲企业应在A县预缴增值税

=55÷（1+10%）×2%=1（万元）

应在A县缴纳城建税

=1×5%=0.05（万元）

四、城市维护建设税的会计处理

城市维护建设税，是企业承担的一项税费。因此，计入企业的成本费用中，影响利润，进而影响企业所得税。

会计处理：

借：税金及附加

贷：应交税费—— 应交城市维护建设税

【案例5】

位于市区的某企业2017年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月份应缴纳的城建税为（562-102-260）×17%        =14（万元）。

会计处理：

借：税金及附加                                              140 000        
        贷：应交税费——应交城市维护建设税                          140 000

总 结