风险导向审计的程序、方法及工作底稿案例
主讲老师 赵玉梅
一、风险导向审计概论
（一）审计风险定义
我国审计准则对审计风险的定义为：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险模型用公式“审计风险＝重大错报风险×检查风险”来表示。其中，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师没有发现的可能性。
（二）审计方法的演进
从历史上看，审计方法经历了从详细审计向抽样审计、从顺查法向逆查法、从单一检查方式向系统检查方式、从手工审计向计算机审计、从账项导向审计向系统导向审计再向风险导向审计等演进的几种不同阶段或层面。
（三）现代风险导向审计的确立
1．审计方法的历史演进从整体思路上分析，经过了账项导向审计、制度导向审计和风险导向审计三个阶段。
账项导向审计是审计人员为了查错防弊，以审查被审计单位会计事项为主要审计内容和过程的审计思路。
2．系统导向审计通过确定经济组织内部控制制度的缺陷，进而判明财产保全和会计记录真实性上可能存在的缺陷，并对此进行详细考证、分析，以查明错弊。
系统导向审计是审计技术的一大突破，主要表现在：
一是通过了解并评价内部控制制度的完整、健全及是否得到有效实施，确定审计的重点，以提高审计效率；
二是对内部控制制度的遵循情况进行测试，即实施“符合性测试”程序，评价控制风险，对审计风险进行系统规划和控制；
三是对改善企业管理制度和业务处理程序提出建设性的意见，通常的做法是向管理当局提交管理建议书。
3．系统导向审计固然有其先进性，但是作为审计思路还未从风险角度进行科学规范和运用，风险导向审计正好弥补了这一不足。
风险导向审计是审计人员以规避、控制和防范审计风险为出发点，确定审计性质、范围和时间的一种审计思路。它要求审计人员对被审计单位的固有风险和控制风险进行评价，还要对形成风险的各种因素进行分析。从20世纪80年代开始，理论界对审计风险进行了系统研究。但人们对其作为审计人手方法进行探讨，还只是最近几年的事情。风险导向审计能更有效地提高审计效率和质量，控制和防范审计风险与责任。
4．风险导向审计的涵义：
风险导向审计是指审计人员在审计过程自始至终都以企业经营风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立的鉴证和咨询活动。
5．风险导向审计的现实意义：
（1）提高审计的独立性，降低人为因素的消极影响
（2）大大提高了审计效率
（3）更好地控制审计风险
（4）审计的报告更容易被接受和理解
（四）审计方法历史演进的动因
1．基于提高审计效率和质量的需要
2．基于规避审计风险和责任的需要
3．基于满足所有权监督的需要
审计方法的演进体现了提高审计效率和质量、规避审计风险和责任、满足所有权监督需要的内在动因。三个方面是互为一体的。提高审计效率和质量是基本动因，当审计方法演进的初期首先考虑的就是这个因素，当演进到一定阶段或层面，规避审计风险和责任就逐渐显现出其必要性了，而这两个方面又都构成了最大程度地实现审计目标、满足所有权监督的需要的前提条件；满足所有权监督的需要又反过来影响着提高审计效率和质量、规避审计风险和责任因素的变化方向与程度。
（五）认定与审计目标
1．认定的含义
认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
2．认定的分类
（1）与所审计期间各类交易和事项相关的认定
①发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。
②完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。
③准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。
④截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。
⑤分类：交易和事项已记录于恰当的账户。
（2）与期末账户余额相关的认定
①存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。
②权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
③完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
④计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
（3）与列报和披露相关的认定
①发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。
②完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。
③分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。
④准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
二、现代风险导向审计的程序
（一）制定审计计划
1．了解被审计单位及其所处环境
2．识别和评估重大错报风险
3．制定审计计划
（1）审计计划的类型
①总体审计计划
②具体审计计划
（2）审计计划的审核
①总体审计计划的审核事项
②具体审计计划的审核事项
（3）审计计划的功能
①为审计人员和审计工作明确方向
②减少重复审计工作
③减少未来不确定因素的负面影响
④为审计考核工作提供前提条件
⑤为审计控制工作提供标准
⑥提高审计效率和社会效益
某公司审计计划样本
**公司按照《上市公司规范运作指引》《企业内部控制基本规范》《**公司内部审计制度》以及国家的法律、法规、规章制度制订2011年度审计计划。内部审计工作计划以防范风险、防止舞弊行为、规范财务流程和财务纪律、提高管理水平为出发点，对公司募集资的使用与保管、大宗固定资产购置、财务信息披露为年度重点审计项目。
一、2011年度内部审计工作目标
（一）每季度向审计委员会报告季度工作计划执行情况和季度工作报告。
（二）对公司经济活动做到事前了解情况、事中审计监督、事后总结报告.对重大合同、对外担保、关联交易、大额度资金往来进行重点监控，确保财务信息的合法性、合规性、正确性。
（三）加强公司内部控制制度的执行力度，强化公司治理结构，完善公司从事证券投资、委托理财、套期保值业务等高风险投资防范治理机制。
二、审计资源
内审部现有三名工作人员，工作的开展主要通过财务资料、归档文件、部门管理文件、OA流程等资料的获取，以及对相应工作人员的访谈，获取所需资料。
三、2011年度内部审计项目
（一）对2010年度财务报告及2011年季度报、半年报财务信息进行内部审计
审计级次：一级（重点项目）
审计安排：全年
审计目标：2010年报、季度、半年报财务报表合法性、合规性、真实性和完整性的内部审计。
审计内容：财务报表是否遵守《企业会计准则》及相关规定；会计政策与会计估计是否合理，是否发生变更；是否存在重大异常事项；是否满足持续经营假设；与财务报告相关的内部控制是否存在重大缺陷或重大风险；各项财务信息准确完整。
（二）募集资金的使用和保管
审计级次：一级（年度重点项目）
审计安排：每季度一次
审计目标：募集资金按《**公司募集资金管理办法》进行管理和使用，审批控制手续完备、账务记录准确、完整。
审计内容：
（1）检查募集资金三方监管协议是否有效执行，支付款审批权限是否按公司规定执行。
（2）是否存在未履行审议程序擅自变更募集资金用途、暂时补充流动资金、置换预先投入、改变实施地点等情形。
（3）募集资金使用与已披露情况是否一致，项目进度、投资效益与招股说明书是否相符。
（4）监督募集资金购买的大额固定资产项目是否签订合同，合同履行是否正常，合同审批权限是否符合授权规定。
（三）固定资产审计
审计级次：一级（年度重点项目）
审计安排：半年度检查一次
审计目标：固定资产内部控制管理制度有效运行；固定资产的购置符合授权审批的规定，入账手续齐全，计价符合会计准则和会计政策要求；半年度、年度固定资产的盘点情况。
审计内容：
（1）固定资产购置的审批授权权限、签订购买合同是否经过审批程序，入账是否准确及时，核算和折旧、减值准备的计提等是否符合公司财务制度的要求。
（2）固定资产购买所签订合同是否按合同条款予以执行，每年度抽查合同XXX份以上。
（3）固定资产的保管、使用、管理、维护、盘点等是否符合内部控制制度的要求。
（4）检查购入资产的运营状况是否与合同所标的功能相一致。
（四）常规性审计项目
审计级次：二级
审计安排：按季度或月度时间点进行
审计目标：财务信息的管理控制
审计内容：
（1）每月对公司各内部机构以及子公司的会计资料、财务收支环节及有关的经济活动的合法性、合规性、真实性和完整性进行审计。
（2）每月根据财务凭证和支付款项目抽查采购与付款、固定资产、销售与回款等环节的财务控制项目，进行合规性检查。
（3）每月抽查物料领料程序的审批、出库、使用、欠料、退料等是否符合公司内部控制管理制度。
（4）每月抽查成品出库程序，出库指令是否符合公司规定、出库单是否严格按审批流程签字确认。
（五）突发性审计或临时性审计
根据公司实际需要，按照公司董事会、审计委员会、公司管理者提出的需要，进行内部突发性审计工作或临时性审计工作。
四、内部控制程序评价
2011年度审计评估公司内部控制制度的合理性、合规性、适时性，对内部控制环境、经营风险、控制活动等进行评估和测试。
五、后续审计的必要安排
内审部将执行公司内部审计制度，接受公司既定的后续审计政策。
我们有责任对审计报告中认为有问题的每一审计项目实施后续审计，安排相关后续审计计划、审计范围和目标，实施相关后续审计程序，其目的是确定有无采取纠正措施，向公司董事会和管理层报告这些措施，并评价它们对纠正审计过程中发现的缺陷的效果。同时，我们有责任和义务发送与后续审计有关的报告。
**公司内审部
二0一一年二月十八日
（二）实施进一步审计程序
1．实施控制测试
实施控制测试是为了确定内部控制的有效性。控制测试不是必经的程序，只有当注册会计师进行风险评估时期望内部控制有效，或者是仅靠实质性测试不能为某项认定提供充分的证据时，才会实施控制测试。在测试内部控制的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于内部控制是否有效运行的审计证据：内部控制在审计期间的不同时点是如何进行的；内部控制是否得到一贯执行；内部控制由谁执行及以何种方式进行。
2．实施实质性测试
实施实质性测试是为了直接发现认定层次的重大错报风险，实质性测试包括对交易类别、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的交易类别、账户余额、列报实施实质性测试。如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险（包括舞弊风险），注册会计师应当专门针对该风险实施实质性测试。
关于管理层凌驾于内部控制之上的舞弊风险，注册会计师应当实施的审计程序包括：针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允；对于超出正常经营范围或基于对被审计单位及其所处环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性。
3．风险再评估及修改审计计划
在完成审计工作前应当对实施进一步审计程序所获取的审计证据进行评价，评价主要体现在根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果。审计是一个累积和不断修正的过程，随着计划审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围。同时，注册会计师不应将审计过程中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应当考虑其对评估的重大错报风险的影响。
（三）编制审计报告
实施审计程序完毕，注册会计师将汇总审计工作情况，对审计风险进行终极评价。对于整个审计过程中得出的各项审计结论，注册会计师均应当评价相关审计证据的充分性和适当性，以将审计风险降低到可接受的水平。只有当审计风险降低到可接受的水平，才可以直接提出所支持的审计意见，形成书面文件即最终的审计报告，这时审计工作才算结束。
（四）现代风险导向审计程序的特点
1．按“自上而下”和“自下而上”相结合的思路开展审计工作
2．强调职业怀疑态度
3．关注管理层舞弊风险
4．审计程序更具有效性
（五）风险导向审计模式下的舞弊审计程序
1．深入了解客户，分析经营风险
2．分析舞弊环境
3．评价管理当局
4．确定舞弊风险
5．编制审计计划
6．实施舞弊审计
7．揭露舞弊后的附加程序
（1）审计人员已发现所有舞弊的处理。审计人员应以适当的方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的所有舞弊行为，并将告知的结果记录于审计工作底稿；对涉及的人员应当采取适当的方式向负责的更高管理人员报告；如果怀疑最高管理人员涉及舞弊时，审计人员应谨慎地号虑向董事会、监事会报告，并在征求律师意见的基础上决定审计方案。
（2）建议起诉舞弊者。
（3）提供管理建议书。将舞弊者揭发出来后，审计人员还需要在后续审计中分析舞弊行为的原因，深入探讨舞弊的根源，从而发现内部控制的薄弱环节以及客户管理方面的弱点，向被审计单位提出建议，杜绝同类舞弊再次发生。
8．采用风险导向审计模式进行舞弊审计时，应关注的问题：
（1）审计成本问题
在舞弊审计中，不能过分考虑审计成本，更不能将分析经营风险增加的成本用减少实质性测试程序来弥补。
（2）保密问题
我国行业职业道德准则要求审计人员考虑对“客户的资料保密”，从而使客户的利益得到根本的保证。但舞弊审计中，有些揭露出来的舞弊行为触犯厂国家的法律、法规，如贪污、盗窃、挪用资产，严重损害了公众利益、因此，在某些特殊情况下，审计人员不能以“保守客户秘密”为借口，拒绝披露相关舞弊信息。
三、风险导向审计方法
（一）引导案例
东方电子造假案
1997年1月21日，东方电子在深圳证券交易所成功上市.上市第一天便走势凌厉，股价最高时达18.67元，比发行价上涨了137%。
2001年，虚假陈述引来的大批股民成就了东方电子的资本神话。
被审计单位基本情况及造假历程：
公司于1994年1月正式创立，总股本5 800万元，每股面值1元，发行价1.60元，其中国家股2 200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3 450万股。
1994年1月9日，隋元柏让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1 000万股，每股价格为1.6元。
1996年，隋元柏、高峰决定将1 000万股内部职工股过户至40个个人账户。
为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从一级市场上另行购买了44万股内部职工股，过户至4个自然人账户。
1996年12月17日，经中国证监会批准，公司向社会公开发行1 030万股，发行价7.88元，总股本变为6 830万股。
1997年1月21日，公司1 720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2 760万股，三年后上市交易。
公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的“造假小组”。
证券部负责抛售股票提供资金：
公司经营销售部门负责伪造合同与发票：从1997年开始，先后伪造销售合同1 242份，合同金额17.2968亿元，虚开销售发票2 079张，金额17.0823亿元。同时，为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证。
公司财务部负责拆分资金和做假账：
自1997年股票上市至2001年8月间，公司还进行大量内幕交易：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入约5 000万元，1999年5月份投入约2亿元，2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
经查证核实，并经司法、会计审计，东方电子自1997年至2001年上半年，共计虚增主营业务收入17.0499亿元，占历年销售收入总额的47%。
自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。
1997年至2001年中期，公司的每股收益分别为0.51元、0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成为证券市场上极为罕见的“东方电子现象”。
待内部职工股上市时，原来的1股变成了8.4股，1万股的原始股到上市时市值达200多万元，东方电子一夜之间造就了数百个百万富翁。
隋元柏个人持股达73.9万股，当时名列东方电子前十大股东，其所持股票市值最高时达1 780多万元。
从2001年7月16日至8月6日，短短15个交易日，公司股价从17.5元最低跌至10.28元，跌幅达41%。
2001年7月，中国证监会对东方电子进行调查。
私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩盖资金的真实来源，虚构主营业务收入。
东方电子上市5年来共私刻公章40多枚，伪造合同1 242份，虚开发票2 079张。
自1997年4月至2001年6月，先后利用公司购买的1 044万股内部职工股股票收益和投入资金6.8亿元炒作股票的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，将其中的15.95亿元计入主营收入，虚构业绩。
利用注册的空壳公司“烟台震东高新技术发展公司”变现，再打通银行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入，并和银行一起伪造进账单、对账单。
1996年，东方电子主营收入1.37亿元，1997年上市的当年便上升到2.36亿元；2000年达到13.75亿元。随之公司的净利润也跟着水涨船高：1997年仅为7 061万元，到2000年已是47 296万元，增长了6.7倍。
1997年上市时股本仅6 830万股，到2000年底已增加至91 795万股，股本扩张了13.4倍；流通股本也从最初的1 720万迅速增长到6亿多，增长了35倍。
山东乾聚会计师事务所连续5年（1997－2001年）“审计”其财务年报，次次都是“无保留意见”（2001年出具了非标准的无保留意见）审计费用共计240万元。
案件分析：
东方电子审计案，它是上市公司高管策划的舞弊案，利用公司购买的原始职工股，在二级市场炒作，所得收益高达17.08亿元，将这个收益伪造成主营业务收入，欺骗市场、来刺激股价上涨，再从证券市场上赚钱。为此，形成了一个由证券部、财务部和经营销售部门分工合作形成的造假小组。由于客户公章、销售合同、发票都是伪造的，并和银行一起伪造了进账单、对账单，单从账面和文字纪录很难看出问题。
这时，账项基础审计部分失灵，制度基础审计也部分失灵。
在此案中，仅有实质性测试程序是远远不够的，注册会计师应选用风险导向审计方法。
（二）风险评估
注册会计师要在审计全流程进行风险评估，风险评估的总体方向是对被审计单位及其环境进行了解，分为六个方面：
（1）行业状况、法律监管环境以及其他外部因素
（2）被审计单位的性质
（3）被审计单位对会计政策的选择和运用
（4）被审计单位的目标、战略和相关经营风险
（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价
（6）了解企业的内部控制
风险区分为固有风险、控制风险和检查风险。在本案中，需要强调对固有风险的识别和评估。要求注册会计师始终保持职业怀疑、不能满足于被审单位提供的表面证据，需要更多专业判断，深入了解企业及其环境、多渠道了解企业所处的行业及同行情况，发现企业潜在的经营风险和舞弊风险，并评估财务报表发生重大错报的风险。
结合本案，对东方电子的审计程序应包括：
（1）了解东方电子的企业及其所处环境，包括其所处的经济环境及行业环境，搜集同类上市信息，了解企业的组织结构、经营情况、内部控制、重大事项等。
（2）研究东方电子，利用搜集到的财务信息及非财务信息，对其经营战略进行分析，分析其竞争力；其主导产品的市场定位分析；供应链分析；研究东方电子的毛利率为何会远高于同类上市公司，以及在毛利率高的同时为何还能保持高速增长形象。
（3）研究主要产品的成本构成，对其主营业务收入进行重点测试，通过电话方式询问东方电子主要客户合同和回函的真实性。
假如注册会计师以风险评估为导向，执行了上述程序，将不难发现东方电子主营业务收入的疑点。因为东方电子称主营业务收入主要来自于电力自动化系统销售，而根据《2001年中国电力年鉴》该领域企业众多、竞争十分激烈，仅其一家的主营业务收入就占市场总额的近60%，是明显不可能的。东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通，已经远远高于行业平均利润率，并且有证据表明东方电子低价接单在业内众所周知，就更加不可能维持高利润率了。
风险导向审计，就是要找到疑点，作为审计线索，有针对性地设计审计程序，甚至实施特别审计程序。如果不能够对客户的经营风险和舞弊风险做充分地估计，审计就像瞎子摸象，看似执行了所有的审计程序，做了掘地三尺的实质性测试，可是就是发现不了问题，流于表面了。
（三）风险应对
1．总体应对措施
风险的总体应对基本措施：
①向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。
②分派更具经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。
③审计项目经理等经验较丰富的人员要对其他审计组成员提供更详细、及时、频繁的指导和监督。
④提高下一步审计程序的不可预见性。
⑤对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
2．设计进一步审计程序
针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序。进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。进一步审计程序的方案、性质、时间、范围均受到风险评估结果的影响。
3．控制测试
作为进一步审计程序类型之一，控制测试并非在任何情况中都需要实施。当存在下列情形其中之一时，注册会计师就应当实施控制测试：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效的；
（2）仅仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。
针对本案，应进行非常规审计程序：
（1）改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
（2）改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，测试以前期间或整个本期的交易事项更能有效应对舞弊导致的重大错报风险等；
（3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
案件结果：
2003年1月17日，烟台市中级法院以提供虚假财会报告罪判处：原东方电子董事长兼总经理隋元柏有期徒刑二年，并处罚金五万元；判处原公司董秘高峰有期徒刑一年，并处罚金二万五千元；判处原总会计师方跃有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金五万元。
自2003年2月8日开始，截至2005年底，青岛中院共受理了2 716个起诉东方电子及其大股东的案件，涉案标的额为4.42亿元，原被告双方最终达成一致的调解意见。2006年，东方电子公布以其持有的东方电子股票来赔偿原告损失，以每股6.39元计价。
之后由于上述赔偿承诺需要报送国资委审批，该案赔偿被迫延期。
2004年2月20日，ST东方认定原在公司反映的出售股票收入扣除税收以外的10.39亿元应归集团公司所有。而集团公司董事会做出决议，同意豁免公司因出售股票收入形成的对集团公司的债务10.031亿元。
2002年5月14日，乾聚会计师事务所的法人代表刘天聚因涉嫌出具证明文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，6月20日经烟台市检察院批准逮捕，后因健康原因取保候审。
2009年05月26日，东方电子发布公告称，关于投资人起诉东方电子及烟台东方电子信息产业集团证券市场虚假陈述民事赔偿纠纷案，已经审结完毕，该院签发民事调解书6 836份、民事裁定书152份，民事判决书1份。
四、出具审计报告
（一）引导案例
AA公司属旅游行业。公司主营项目包括：投资与管理；饭店经营与管理；旅游服务；旅游产品开发、销售；出租汽车客运；承办展览展示活动；餐饮服务；设计、制作、代理、发布国内及外商来华广告；技术开发、技术服务、技术咨询。其中饭店经营与管理、展览展示业务和旅行社业务的经营规模和经济效益在全国同行业中都处较为领先地位。公司在报告期内实现主营业务收入64 972万元，比上年增长71.45%；实现主营业务利润19 286万元，比上年增长11.31%。
审计内容：
根据双方所签订的审计约定书，于2002年2月1日开始对该公司2001年度的会计报表进行了审计。审计项目小组对《企业会计准则——资产负债表日后事项》予以了特别关注。
1．学习重点
（1）特点
审计人员对期后事项审计的确定，期后事项的审查方法，期后事项对审计报告的影响，以及期后事项对审计人员承担责任的影响。
（2）本案例学习重点
学习本案例，可了解期后事项审计中存在的主要问题，掌握对期后事项进行审核的程序与方法。
2．关键内容
本案例主要反映期后事项的审计过程及相关问题。期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。会计报表公布日是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。
第一，审计期后事项所采用的方法首先是对有关人员进行调查询问，了解资产负债表日后的一些异常项目；其次是审阅AA公司的资产负债表日后编制的内部报表、会计记录日记账、分类账、会计凭证和会议记录，以掌握影响2001年度的会计报表的重大期后事项。
第二，如果审查发现被审计单位的期后事项对会计报表有直接影响的，就应当按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本以及相应的会计报表等。
第三，如果审查发现对会计报表无直接影响，但应予以反映的事项，审计人员则要求被审计单位在公司报表附注中予以反映。
例如：AA公司应收天力玻璃有限公司结算款342万元，经本公司董事会决议，将该债权按每股3.42元共折合100万股，增加本公司对天力玻璃有限公司的投资。有关的工商登记手续尚在办理过程中。该事项属于对一个企业的重大投资，虽然与AA公司资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务会计报告的使用者了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。
第四，关于签署双重报告日期。
XX会计师事务所在2002年2月15日完成了外勤工作，预计2月25日可签发无保留意见的审计报告。然而，2月22日，当尚未完成审计报告时，审计人员得知以下事项：AA公司于2月16日购买了另一家公司。在这种情况下，审计人员认为该购买事项对AA公司2001年度会计报表的可靠性有重要影响，需要扩大对该期后事项的审计。
这种情况下，对于审计报告的签署日期有两种做法可供选择：一是在签署双重报告日期的方式下，审计人员仅限于对新近确定的期后事项和相关的事项进行审计。
以上述收购事项为例，假定审计人员重新回到AA公司的工作现场，并在2月28日完成了与收购有关的审计，则审计报告应注明双重日期如下：除某项附注审计报告日均为2月15日，该项附注的审计报告日为2月28日。二是在更改审计报告日期的方式下，审计人员应将所有期后事项审计的期间延长到审计人员新近确定的期后事项的日期，即延长外勤审计工作结束日。仍以上述收购事项为例，审计人员对AA公司2月16日为止的期后事项全部进行审计，并以2月16日作为外勤审计工作结束日，即审计报告日。
3．关注：
（1）在观念上要重视期后事项的审计。
（2）区分期后事项的种类，并正确地进行相应的处理。
（3）审慎确定审计报告的日期。
（二）期后事项
1．概念
期后事项是指资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。在通常情况下，有两类期后事项需要公司管理当局予以考虑：一类是调整事项，另一类是非调整事项。
期后事项是指会计报表日与审计外勤工作结束日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。期后事项很可能影响审计人员对被审计单位的审计意见，所以审计人员必须对期后事项予以充分关注。期后事项包括对会计报表有直接影响需调整的事项和对会计报表没有直接影响但应予以披露的事项，期后事项的审核应在整个审计工作即将结束前完成。
2．与或有事项的区别
期后事项和或有事项既存在区别又存在联系，在会计处理的实际操作中，很容易将二者混淆，因此应弄清这两个概念之间的关系：
（1）含义不同
（2）影响不同
（3）时点不同
（4）处理不同
3．利益与损失
期后事项可能为企业带来经济利益（如收入与资产的增加、负债的减少等），也可能使企业蒙受经济损失（如负债、损失或费用的增加，资产的减少等），前者我们通常称为“有利事项”，后者称为“不利事项”。
对期后事项，我国《企业会计准则》遵循的是稳健性原则。
4．分类
（1）第一类期后事项。能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，称为第一类期后事项。这类期后事项对被审计单位会计报表的金额有着直接的影响，其存在或发生将导致被审计单位对会计报表做出必要的调整。
（2）第二类期后事项。虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，称为第二类期后事项。
5．审计方法
期后事项的审计方法通常分为两类：
（1）结合对会计报表项目实施的实质性测试程序进行的审计。这类审计是会计报表项目审计的一部分。
（2）采用专门审计程序进行审计。这是为了查明所有对会计报表有重要影响的事项，一般是在接近审计工作结束日之前进行。
6．调整
（1）调整（准则）规定，期后事项调整通过“以前年度损益调整”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，同时调整报告年度报表以及当月报表年初数。
（2）披露《准则》规定调整事项需调整年初报表，非调整事项应在附注中披露内容，估计影响。
7．调整事项
所谓调整事项是指资产负债表日后发生的、能对资产负债表日已存在情况提供进一步证据的事项。
（1）期后调整事项
（2）期后非调整事项
8．非调整
（1）非调整事项的含义及特点
非调整事项是指资产负债表日后发生的、不影响资产负债日存在情况的事项。
这类事项的特点是：在资产负债表日以后才发生或存在的事项，与资产负债日以前存在的状况没有丝毫联系，只对被审计单位资产负债表日以后的财务状况、经营成果产生影响。
（2）对非调整事项的考虑和会计处理
由于非调整事项是在资产负债表日以后才存在或发生的情况，与资产负债日及其以前已存在或发生的状况没有联系，因而它不影响资产负债日的资产、负债和所有者权益的金额，对此也不需要调整资产负债表日编制的会计报表。但是，为使会计报表使用者全面了解企业的财务状况和经营成果，引导会计报表使用者作出正确的判断与决策，注册会计师应提请被审计单位管理当局在会计报表附注中予以披露，说明其内容和对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，则应说明不能合理估计的理由。
9．审计程序
注册会计师对期后事项的审计，可以归纳为两类：一类是结合会计报表年末余额实施的实质性测试程序进行的审计；另一类是专为发现审计年度必须弄清楚的事项另行实施的审计程序。
（1）结合会计报表年末余额实施实质性测试程序。
（2）专为发现审计年度必须弄清楚的事项另行实施的审计程序。
（三）评价和更正审计过程中识别出的错报
1．评价
（1）评价审计过程中识别出的错报
①错报的定义和类型；
②累计识别出的错报。
确定最低未更正错报入账水平（明显微小），应考虑的因素，是否需要修改总体审计策略和具体审计计划，应考虑的因素；在什么情况下需要考虑修改总体审计策略和具体审计计划，还是一个职业判断。
（2）对未更正错报的评价
①评价每一单项错报对相关的财务报表；
②评价所有的事实错报、判断错报和推断错报的综合影响对所有的财务报表科目是否重大；
③评价以前期间的未更正错报对本期财务报表的影响；
④考虑综合影响对所有的财务报表是否重大。
2．更正
评价当期和以前期间未更正错报的方法：准则和指南均未具体说明如何进行更正，实务中评价当期和以前期间未更正错报有两种方法，分别是：铁幕法、结转法。
铁幕法，又称资产负债表法，意思是说以前年度未更正错报由于是不重大而未予更正，这个闸门就拉下来，均作为当期事项进行调整，不调整期初未分配利润。
结转法，又称损益表法或当期法，要进行追溯调整。
【案例】
从2004年至2008年，每年多暂估预提费用20万元，2008年末共计多暂估预提费100万元。2004年至2007年，该错报均被认为不重要。
对2008年提出的更正分录：
铁幕法，借：预提费用 100
贷：期间费用 100
结转法，借：预提费用 100
贷：期间费用 20
期初未分配利润 80
（四）完成审计工作
1．审计完成阶段的工作
（1）评价审计中的重大发现
重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。为了实现计划的审计目标，是否有必要对审计重要性进行修订。
注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。如果在审计完成阶段确定的修订后重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。
（2）汇总审计差异
①编制审计差异调整表
②编制试算平衡表
③复核审计工作底稿和财务报表
（3）评价独立性和职业道德的遵守情况
项目负责合伙人应当考虑项目组成员是否遵守职业道德规范，在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕，并就审计业务的独立性是否得到遵守形成结论。
（4）考虑持续经营假设、或有事项、期后事项
①考虑持续经营假设
持续经营的含义；
管理层责任；
注册会计师责任；
对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；
评价管理层对持续经营能力作出的评估。
②或有事项
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。
或有事项的审计目标：
确定或有事项是否存在和完整；
确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定；
确定或有事项的列报是否恰当。
③期后事项的含义
期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。
注册会计师在审计被审计单位某一会计年度的财务报表时，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须考虑所审会计年度之后发生和发现的事项对财务报表和审计报告的影响，以保证一个会计期间的财务报表的真实性和完整性。
（五）书面声明
定义：管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。
1．获取两个方面的书面声明
（1）管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。
（2）管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。
（3）管理层声明作为审计证据的要求
①如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项（如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉的事项）向管理层获取书面声明。如金融资产划分的意图和目的。
②由于管理层声明来自于被审计单位内部，较之外部独立来源的证据，不具有独立性，证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。
③注册会计师不应该以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。
④管理层声明与其他审计证据相矛盾时，注册会计师应当调查这种情况，必要时，需要重新考虑管理层作出的声明的可靠性。
基本格式
管理层声明书（示范）
__________会计师事务所并_______注册会计师：
本公司已委托贵事务所对本公司_______年___月___日的资产负债表，_________年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注进行审计，并出具审计报告。
为配合贵事务所的审计工作，本公司就已知的全部事项作出如下声明：
1．本公司承诺，按照企业会计准则和《_______会计制度》的规定编制财务报表是我们的责任。
2．本公司已按照企业会计准则和《_______会计制度》的规定编制________年度财务报表，财务报表的编制基础与上年度保持一致，本公司管理层对上述财务报表的真实性、合法性和完整性承担责任。
3．设计、实施和维护内部控制，保证本公司资产安全和完整，防止或发现并纠正错报，是本公司管理层的责任。
4．本公司承诺财务报表符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，公允反映本公司的财务状况、经营成果和现金流量情况，不存在重大错报，包括漏报。贵事务所在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报汇总表附后。
5．本公司已向贵事务所提供了：
（1）全部财务信息和其他数据；
（2）全部重要的决议、合同、章程、纳税申报表等相关资料；
（3）全部股东会和董事会的会议记录。
6．本公司所有经济业务均已按规定入账，不存在账外资产或未计负债。
7．本公司认为所有与公允价值计量相关的重大假设是合理的，恰当地反映了本公司的意图和采取特定措施的能力；用于确定公允价值的计量方法符合企业会计准则的规定，并在使用上保持了一贯性；本公司已在财务报表中对上述事项作出恰当披露。
8．本公司不存在导致重述比较数据的任何事项。
9．本公司已提供所有与关联方和关联方交易相关的资料，并已根据企业会计准则和《________会计制度》的规定识别和披露了所有重大关联方交易。
10．本公司已提供全部或有事项的相关资料。除财务报表附注中披露的或有事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的诉讼、赔偿、承兑、担保等或有事项。
11．除财务报表附注披露的承诺事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的承诺事项。
12．本公司不存在未披露的影响财务报表公允性的重大不确定事项。
13．本公司已采取必要措施防止或发现舞弊及其他违反法规行为，未发现：
（1）涉及管理层的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；
（2）涉及对内部控制产生重大影响的员工的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息；
（3）涉及对财务报表的编制具有重大影响的其他人员的任何舞弊行为或舞弊嫌疑的信息。
14．本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因未履行合同而对财务报表产生重大影响的事项。
15．本公司对资产负债表上列示的所有资产均拥有合法权利，除已披露事项外，无其他被抵押、质押资产。
16．本公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，没有计划终止经营或破产清算。
17．本公司已提供全部资产负债表日后事项的相关资料，除财务报表附注中披露的资产负债表日后事项外，本公司不存在其他应披露而未披露的重大资产负债表日后事项。
18．本公司管理层确信：
（1）未收到监管机构有关调整或修改财务报表的通知；
（2）无税务纠纷。
19．其他事项
注册会计师认为重要而需声明的事项，或者管理层认为必要而声明的事项。例如：
（1）本公司在银行存款或现金运用方面未受到任何限制。
（2）本公司对存货均已按照企业会计准则的规定予以确认和计量；受托代销商品或不属于本公司的存货均未包括在会计记录内；在途物资或由代理商保管的货物均已确认为本公司存货。
（3）本公司不存在未披露的大股东及关联方占用资金和担保事项。
附件：未更正错报汇总表
_______公司（盖章）
法定代表人：（签名） 财务负责人：（签名）
_________年___月___日
（六）编制审计报告
审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。注册会计师只有在实施审计工作的基础上才能报告。注册会计师通过对财务报表发表意见，从而履行业务约定的责任。
编制审计报告的主要步骤：
第一步，编制审计差异调整表。
第二步，判断和运用重要性水平，主要是将被审计单位未调整不符事项汇总表与会计报表层次或账户余额层次的重要性水平进行比较，据以确定未调整不符事项对会计报表的影响程度。
第三步，解决重要差异。
第四步，进行审计小结。
第五步，编制试算平衡表。
第六步，提请被审计单位调整会计报表，审核会计报表及其附注。
第七步，确定审计意见。
第八步，草拟审计报告。
第九步，复核审计工作底稿。
第十步，出具审计报告。
审计报告样式：
1．标准审计报告的参考格式
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称“ABC公司”）财务报表，包括20X1年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；
（2）选择和运用恰当的会计政策；
（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、审计意见
我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
2．非标准审计报告的参考格式
（1）带强调事项段的无保留意见的审计报告
强调事项：
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注X所述，ABC公司在20X1年发生亏损X万元，在20X1年12月31日，流动负债高于资产总额X万元。ABC公司已在财务报表附注X充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
（2）保留意见的审计报告（审计范围受到限制）
①导致保留意见的事项
ABC公司20X1年12月31日的应收账款余额X万元，占资产总额的X%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
②审计意见
我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
3．否定意见的审计报告
（1）导致否定意见的事项
如财务报表附注X所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少X万元，净利润将减少X万元，从而导致ABC公司由盈利X万元变为亏损X万元。
（2）审计意见
我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
4．无法表示意见的审计报告
我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（ABC公司）财务报表，包括20X1年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
（1）导致无法表示意见的事项
ABC公司未对20X1年12月31日的存货进行盘点，金额为X万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
（2）审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。
五、审计工作底稿
（一）审计工作底稿编制的基本要求
审计工作底稿是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。注册会计师审计术语之一。
编制的基本要求：
（1）内容完整、真实、重点突出；
（2）观点明确，条理清楚，用词恰当，字迹清晰，格式规范；
（3）相关的审计工作底稿之间勾稽关系清晰；
（4）总工作底稿应在分项目审计工作底稿确定之后编制；
（5）底稿所附的审计证明材料应当经被审计单位或其他提供证明资料者的认定签字。
编制审计工作底稿的总体要求：
注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的内容，具体地说：
（1）按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；
（2）实施审计程序的结果和获取的审计证据；
（3）审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。
（二）审计工作底稿的要素和复核
1．业务类审计工作底稿基本要素
①被审计单位的名称；
②审计事项；
③会计期间或者截止日期；
④实施审计过程记录；
⑤审计结论或者审计查出问题摘要及其依据；
⑥索引号及页次；
⑦编制人员的姓名及编制日期；
⑧复核人员、复核意见及复核日期；
⑨附件。
2．审计工作底稿的复核
应建立严格的复核制度。国家审计准则规定：审计工作底稿应当由审计组组长在编制审计报告前进行复核，并签署复核意见。经复核审定的审计工作底稿，不得增删或修改。审计人员根据复核意见检查审计工作底稿。确有需要改动，应当另行编制审计工作底稿，并作出书面说明。审计人员对审计工作底稿的真实性负责。
（三）审计工作底稿编制案例介绍
1．审计工作底稿目录
2．完整的审计工作底稿案例
3．采购与付款循环的内部控制了解和测试工作底稿
|
XX会计师事务所（特殊普通合伙）当期档案目录 |
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|
编号 |
档案内容 |
具备(√) |
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A |
初步业务活动工作底稿 |
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A1 |
业务承接/业务保持评价表 |
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A2 |
审计业务约定书(复印件) |
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A3 |
项目组构成人员审批表 |
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|
A4 |
项目进点前的技术准备会议记录 |
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|
A5 |
事务所独立性声明书 |
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|
A6 |
执业人员独立性声明书 |
|
|
A7 |
执业人员保密协议 |
|
|
B |
计划审计工作底稿 |
|
|
B1 |
总体审计策略 |
|
|
B2 |
总体审计策略的修改 |
|
|
B3 |
具体审计计划及其修改 |
|
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C |
风险评估工作底稿 |
|
|
C1 |
了解被审计单位及其环境(不含内部控制) |
|
|
C2 |
未审报表初步分析 |
|
|
C3 |
了解被审计单位及其环境（整体层面内部控制) |
|
|
C4 |
财务报告流程 |
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|
C5 |
信息系统一般控制 |
|
|
C6 |
一般风险评估重大错报风险汇总表 |
|
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C7 |
对舞弊的考虑 |
|
|
C8 |
对法律法规的考虑 |
|
|
C9 |
会计估计 |
|
|
C10 |
持续经营能力 |
|
|
C11 |
特别风险评估重大错报风险汇总 |
|
|
C12 |
识别的报表层次重大错报风险与应对措施表 |
|
|
C13 |
实质性测试计划矩阵 |
|
|
C14 |
内部控制缺陷汇总表 |
|
|
D |
业务流程层面了解与测试内控 |
|
|
D |
业务流程工作范围 |
|
|
D1 |
销售业务 |
|
|
D2 |
采购业务 |
|
|
D3 |
资金运营 |
|
|
D4 |
存货管理 |
|
|
D5 |
固定资产管理 |
|
|
D6 |
工程项目 |
|
|
D7 |
研究与开发 |
|
|
D8 |
筹资 |
|
|
D9 |
投资 |
|
|
D10 |
业务层面内部控制缺陷及计划矩阵汇总 |
|
|
J |
集团财务报表审计的特殊考虑 |
|
|
J1 |
集团财务报表审计的特殊考虑 |
|
|
Z |
资产类工作底稿 |
|
|
Z1 |
货币资金 |
|
|
Z2 |
交易性金融资产 |
|
|
Z3 |
应收票据 |
|
|
Z4 |
应收账款 |
|
|
Z5 |
预付款项 |
|
|
Z6 |
应收利息 |
|
|
Z7 |
应收股利 |
|
|
Z8 |
其他应收款 |
|
|
Z9 |
存货 |
|
|
Z10 |
一年内到期的非流动资产 |
|
|
Z11 |
其他流动资产 |
|
|
Z12 |
可供出售金融资产 |
|
|
Z13 |
持有至到期投资 |
|
|
Z14 |
长期应收款 |
|
|
Z15 |
长期股权投资 |
|
|
Z16 |
投资性房地产 |
|
|
Z17 |
固定资产 |
|
|
Z18 |
在建工程 |
|
|
Z19 |
工程物资 |
|
|
Z20 |
固定资产清理 |
|
|
Z21 |
生产性生物资产 |
|
|
Z22 |
油气资产 |
|
|
Z23 |
无形资产 |
|
|
Z24 |
开发支出 |
|
|
Z25 |
商誉 |
|
|
Z26 |
长期待摊费用 |
|
|
Z27 |
递延所得税资产 |
|
|
Z28 |
其他非流动资产 |
|
|
F |
负债类工作底稿 |
|
|
F1 |
短期借款 |
|
|
F2 |
交易性金融负债 |
|
|
F3 |
应付票据 |
|
|
F4 |
应付账款 |
|
|
F5 |
预收款项 |
|
|
F6 |
应付职工薪酬 |
|
|
F7 |
应交税费 |
|
|
F8 |
应付利息 |
|
|
F9 |
应付股利 |
|
|
F10 |
其他应付款 |
|
|
F11 |
一年内到期的非流动负债 |
|
|
F12 |
其他流动负债 |
|
|
F13 |
长期借款 |
|
|
F14 |
应付债券 |
|
|
F15 |
长期应付款 |
|
|
F16 |
专项应付款 |
|
|
F17 |
预计负债 |
|
|
F18 |
递延所得税负债 |
|
|
F19 |
其他非流动负债 |
|
|
Q |
所有者权益类工作底稿 |
|
|
Q1 |
实收资本(或股本) |
|
|
Q2 |
资本公积 |
|
|
Q3 |
库存股 |
|
|
Q4 |
专项储备 |
|
|
Q5 |
盈余公积 |
|
|
Q6 |
未分配利润 |
|
|
S |
损益类工作底稿 |
|
|
S1 |
营业收入 |
|
|
S2 |
营业成本 |
|
|
S3 |
营业税金及附加 |
|
|
S4 |
销售费用 |
|
|
S5 |
管理费用 |
|
|
S6 |
财务费用 |
|
|
S7 |
资产减值损失 |
|
|
S8 |
公允价值变动收益 |
|
|
S9 |
投资收益 |
|
|
S10 |
营业外收入 |
|
|
S11 |
营业外支出 |
|
|
S12 |
所得税费用 |
|
|
E |
特定项目工作底稿 |
|
|
E1 |
关联方关系及关联交易 |
|
|
E2 |
或有事项 |
|
|
E3 |
期后事项 |
|
|
E4 |
对环境事项的考虑 |
|
|
E5 |
与治理层的沟通 |
|
|
E6 |
考虑内部审计工作 |
|
|
E7 |
利用专家的工作 |
|
|
E8 |
前后任注册会计师的沟通 |
|
|
E9 |
首次接收委托时对期初余额的审计 |
|
|
E10 |
含有已审计财务报表文件中其他信息的审计 |
|
|
E11 |
现金流量表审核 |
|
|
E12 |
募集资金存放及使用情况审核 |
|
|
G |
业务完成阶段工作底稿 |
|
|
G1 |
业务完成阶段审计工作程序表 |
|
|
G2 |
发文稿纸 |
|
|
G3 |
审计报告原件 |
|
|
G4 |
被审计单位会计报表原件 |
|
|
G5 |
会计报表试算平衡表 |
|
|
G6 |
累积错报汇总表 |
|
|
G7 |
未更正错报及评价表 |
|
|
G8 |
会计报表审计调整及审计报告反馈意见表 |
|
|
G9 |
与治理层的沟通函 |
|
|
G10 |
已审会计报表分析 |
|
|
G11 |
专业意见分歧解决表 |
|
|
G12 |
重大事项概要汇总表 |
|
|
G13 |
书面声明书 |
|
|
G14 |
审计总结 |
|
|
G15 |
项目经理复核意见 |
|
|
G16 |
部门经理复核意见 |
|
|
G17 |
项目合伙人复核意见 |
|
|
G18 |
项目质量控制复核意见 |
|
|
G19 |
重要审计工作完成情况核对表 |
|
|
其他工作底稿 |
||
|
1 |
询证函模板 |
|
|
2 |
记录稿模板 |
|
|
3 |
企业填报明细表 |
|
|
技术标准部于2012年12月修订 |
||
|
XX会计师事务所（特殊普通合伙）永久性档案目录 |
||
|
编号 |
档案内容 |
具备(√) |
|
Y1 |
审计项目管理 |
|
|
Y1-1 |
被审计单位地址、主要联系人、职位、电话 |
|
|
Y1-2 |
参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和地址 |
|
|
Y1-3 |
审计业务约定书(原件) |
|
|
Y1-4 |
各期审计档案清单 |
|
|
Y2 |
公司历史沿革及法律资料 |
|
|
Y2-1 |
政府批文 |
|
|
Y2-2 |
营业执照 |
|
|
Y2-3 |
税务登记证 |
|
|
Y2-4 |
公司章程及章程修正案 |
|
|
Y2-5 |
公司代码 |
|
|
Y2-6 |
历史发展资料 |
|
|
Y3 |
组织结构 |
|
|
Y3-1 |
组织结构图 |
|
|
Y3-2 |
各投资方简介 |
|
|
Y3-3 |
管理层和财务人员（名单、职责） |
|
|
Y3-4 |
董事会成员清单 |
|
|
Y3-5 |
分支机构资料 |
|
|
Y3-6 |
所投资企业资料 |
|
|
Y3-7 |
股东大会议事规则 |
|
|
Y3-8 |
董事会议事规则 |
|
|
Y3-9 |
监事会议事规则 |
|
|
Y3-10 |
经理会议事规则 |
|
|
Y3-11 |
与投资者关系管理制度 |
|
|
Y3-12 |
重大经营决策的程序、规则及权限 |
|
|
Y3-13 |
重大投资决策的程序、规则及权限 |
|
|
Y3-14 |
对外担保的程序、规则及权限 |
|
|
Y3-15 |
关联方交易决策的程序与规则 |
|
|
Y3-16 |
独立董事制度 |
|
|
Y3-17 |
内部审计制度 |
|
|
Y3-18 |
考核、激励管理办法 |
|
|
Y4 |
主要业务与技术资料 |
|
|
Y4-1 |
公司经营范围与主营业务 |
|
|
Y4-2 |
主要产品生产工艺流程 |
|
|
Y4-3 |
主要产品的主要原材料和能源及成本构成 |
|
|
Y4-4 |
主要产品的行业地位及销售情况 |
|
|
Y4-5 |
主要竞争对手情况 |
|
|
Y4-6 |
主要客户和供应商情况 |
|
|
Y4-7 |
特殊行业许可证书 |
|
|
Y4-8 |
资质证书 |
|
|
Y4-9 |
商标证书 |
|
|
Y4-10 |
专利证书 |
|
|
Y4-11 |
非专利技术 |
|
|
Y4-12 |
重要特许权利 |
|
|
Y4-13 |
质量管理体系认证证书 |
|
|
Y4-14 |
环境管理系统认证证书 |
|
|
Y4-15 |
生产安全认证证书 |
|
|
Y5 |
关联方资料 |
|
|
Y5-1 |
关联方名称清单 |
|
|
Y5-2 |
关联方资料 |
|
|
Y5-3 |
重大关联方交易资料 |
|
|
Y6 |
财务管理制度 |
|
|
Y6-1 |
资金管理办法 |
|
|
Y6-2 |
存货管理办法 |
|
|
Y6-3 |
固定资产管理办法 |
|
|
Y6-4 |
在建工程管理办法 |
|
|
Y6-5 |
合同管理办法 |
|
|
Y6-6 |
费用报销管理办法 |
|
|
Y6-7 |
会计稽核管理办法 |
|
|
Y6-8 |
会计电算化管理办法 |
|
|
Y6-9 |
会计档案管理办法 |
|
|
Y6-10 |
授权控制制度 |
|
|
Y6-11 |
募集资金管理制度 |
|
|
Y6-12 |
员工福利及奖励制度 |
|
|
Y7 |
重要经济合同或协议 |
|
|
Y7-1 |
长期借款合同 |
|
|
Y7-2 |
无形资产转让协议 |
|
|
Y7-3 |
资产出让或出售协议 |
|
|
Y7-4 |
资产置换协议 |
|
|
Y7-5 |
对外投资或股权转让协议 |
|
|
Y7-6 |
债务重组协议 |
|
|
Y7-7 |
融资租赁协议 |
|
|
Y7-8 |
重要销售合同 |
|
|
Y7-9 |
重要采购合同 |
|
|
Y7-10 |
重大设施、设备经营租赁协议 |
|
|
Y7-11 |
托管协议 |
|
|
Y7-12 |
委托理财协议 |
|
|
Y7-13 |
大额资金使用协议 |
|
|
Y7-14 |
担保协议 |
|
|
Y8 |
重要实物资产 |
|
|
Y8-1 |
重要土地目录 |
|
|
Y8-2 |
国有土地使用证 |
|
|
Y8-3 |
土地出让合同或转让协议 |
|
|
Y8-4 |
发票或收据 |
|
|
Y8-5 |
房地产开发用地规划许可证 |
|
|
Y8-6 |
房地产开发工程规划许可证 |
|
|
Y8-7 |
房地产开发建设工程许可证 |
|
|
Y8-8 |
房地产开发商品房销售许可证 |
|
|
Y8-9 |
重大拆迁补偿协议 |
|
|
Y9 |
政府机构、监管部门相关资料 |
|
|
Y9-1 |
政府审计报告 |
|
|
Y9-2 |
证监会整改通知 |
|
|
Y9-3 |
海关监管报告 |
|
|
Y9-4 |
IPO及发行新股未予通过的复函 |
|
|
Y9-5 |
所得税减免批准证明 |
|
|
Y9-6 |
税收资料 |
|
|
Y10 |
中介机构报告 |
|
|
Y10-1 |
验资报告 |
|
|
Y10-2 |
年度审计报告 |
|
|
Y10-3 |
管理建议书 |
|
|
Y10-4 |
内部控制审核报告 |
|
|
Y10-5 |
资产评估报告 |
|
|
Y10-6 |
首次公开发行审计报告 |
|
|
Y10-7 |
盈利预测审核报告 |
|
|
Y11 |
会议纪要 |
|
|
Y11-1 |
历次股东大会决议 |
|
|
Y11-2 |
历届次董事会决议 |
|
|
Y11-3 |
历届次监事会决议 |
|
|
Y11-4 |
主要经理会纪要 |
|
|
技术标准部于2012年12月修订 |
||
（一）初步业务活动程序表
初步业务活动程序表
被审计单位：XX股份有限公司 索引号：A
项目：初步业务活动 财务报表截止日/期间：2011-12-31
编制：勇 复核：某注册会计师
日期：2011-01-10 日期：2012-01-15
初步业务活动目标：
确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：
（1）审计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；
（3）与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
|
初步业务活动程序 |
索引号 |
执行人 |
|
1．如果是首次接受审计委托，实施下列程序： （1）与被审计单位面谈，讨论下列事项： ①审计的目标 ②审计报告的用途 ③管理层对财务报表的责任 ④审计范围 ⑤执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 ⑥审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式 ⑦管理层提供必要的的工作条件和协助 ⑧审计师不受限制地接触任何与审计有关的记录，文件和所需要的其他信息 ⑨利用被审计单位专家或内部审计师的程度（必要时） ⑩审计收费 （2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录 （3）征得被审单位书面同意后，与前任审计师沟通 |
DH |
勇 |
|
2．如果是连续审计，实施下列程序： （1）了解审计的目标、审计报告的用途、审计范围和时间安排等 （2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等。 （3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录 （4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 |
DH |
勇 |
|
3．评价是否具备执行该项审计业务所需的独立性和专业胜任能力 |
AA |
某注册会计师 |
|
4．完成业务承接评价表或业务保持评价表 |
AC |
某注册会计师 |
|
5．签订审计业务约定书 |
AD |
勇 |
（二）业务承接评价表
业务承接评价表
被审计单位：XX份有限公司 索引号：AB
项目：业务承接评价 财务报表截止日/期间：2011-12-31
编制：勇 复核：某注册会计师
日期：2011-01-15 日期：2012-01-20
1．客户法定名称：XX股份有限公司
2．客户地址：XX市XX路XX号
电话：0951-2029011 传真：0951-2024242
电子信箱：hlzsiq@163．com 网址：www．nxz．com．cn
联系人：XXX
3．客户性质(国有/外商投资/民营/其他)：民营
4．客户所属行业、业务性质与主要业务：
XX公司属于轴承行业，该公司主营各类滚动轴承的生产与销售。
5．最初接触途径（详细说明）：
（1）本所职工推荐______________
（2）外部人员引荐______________
（3）其他（要求详细说明）经浙江天马轴承股份有限公司介绍（本人假设的）
6．客户要求我们提供审计服务的目的及出具审计报告的日期：
目的：使广大潜在投资者相信该公司的财务报表的真实性与可靠性。
日期2012年4月10日出具2011年的财务表。
7．治理层及管理层关键人员（姓名与职位）：
|
姓名 |
职位 |
|
张XX |
董事长 |
|
韩XX |
副董事长 |
|
李XX |
总经理 |
|
索XX |
副经理 |
8．主要财务人员（姓名与职位）：
|
姓名 |
职位 |
|
崔XX |
财务总监 |
|
王XX |
会计机构负责人 |
9．直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司的名称、地址、相互关系、主营业务及控股比例：
直接控股股东：XX有限公司
地址：
主营：石油化工生产销售
所持比例：20%
10．子公司的名称、地址、相互关系、主营业务及控股比例：
名称：XX进出口有限公司
地址：
主营：轴承进出口
控股比例：100%
11．合营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及控股比例：无
12．联营企业的名称、地址、相互关系、主营业务及控股比例：
（1）XX销售有限公司
地址：XX市
主营：轴承销售
（2）XX销售有限公司
地址：XX市
主营：轴承销售
13．分公司名称、地址、相互关系、主营业务：
（1）北京XX销售有限公司
地址：北京市
主营：轴承销售
（2）成都XX销售有限公司
地址：四川成都市
主营：轴承销售
14．客户主管税务机关：XX市税务局
15．客户法律顾问或委托律师（机构、经办人、联系方式）：无
16．客户常年会计顾问（机构、经办人、联系方式）：无
17．前任审计师（机构、经办人、联系方式），变更会计师事务所的原因，以及最近三年变更事务所的频率：无
18．根据对客户及其环境的了解，记录下列事项：
|
客户的诚信 |
|
信息来源：内部渠道和外部渠道 |
|
考虑因素： |
|
1．客户主要股东、关键管理人员、关联方及自理曾的身份和商业信誉 |
|
2．客户的经营性质：经营各类滚动轴承的生产与销售 |
|
3．客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度 |
|
4．客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平 |
|
5．工作范围受到不适当的限制迹象 |
|
6．客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪的迹象 |
|
7．变更会计师事务所的原因 |
|
8．关键管理人员是否更换频繁 |
|
经营风险 |
|
信息来源：从相关数据中搜索客户的背景 |
|
考虑因素： |
|
1．行业内类似企业的经营业绩 |
|
2．法律环境 审计说明：一般 |
|
3．监管环境 审计说明：一般 |
|
4．受国家宏观调控的影响程度 审计说明：一般 |
|
5．是否涉及重大法律诉讼或调查 |
|
6．是否计划或有可能进行合并或处置资产 |
|
7．客户是否依赖主要主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或主要供应商（来自该客户供应商的采购或占全部采购的大部分） |
|
8．管理层是否倾向于异常或不必要的风险 |
|
9．关键管理层的薪酬是否基于客户的经营状况确定 |
|
10．管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压力 |
|
财务状况 |
|
信息来源：近三年的财务状况 |
|
考虑因素： |
|
1．现金流量或营运资金是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要 |
|
2．是否存在对发行新债务和权益的重大需求 |
|
3．贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议的情况 |
|
4．最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势 |
|
5．是否涉及重大关联方交易 |
|
6．是否存在复杂的会计处理问题 |
|
7．客户融资后，其财务比率是否恰好达到新发债务或权益的最低要求 |
|
8．是否使用衍生金融工具 |
|
9．是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易 |
|
10．是否对持续经营能力产生怀疑 |
客户的风险级别（高/中/低）：_____低_____
19．根据本所目前情况，考虑下列事项：
|
项目组的时间和资源 |
|
考虑因素： 1．根据本所目前的人力资源情况，是否拥有足够的必要素质和专业胜任能力的人员组建项目组 2．是否能够在提交报告的最后期限内完成业务 |
|
项目组的专业胜任能力 |
|
考虑因素： |
|
1．初步确定的项目组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象 |
|
2．初步确定的项目组关键人员是否具有执行类似业务的经验，或是具备有效获取必要技能和知识的能力 |
|
3．在需要时，是否能够得到专家的帮助 |
|
4．如果需要项目质量控制复核，是否具备项目质量控制的复核人员 |
|
独立性 |
|
经济利益 |
|
考虑因素： 1．本所或项目组成员是否存在经济利益对独立性的损害 2．与客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益 3．过分依赖向客户收取的全部费用 4．与客户存在密切的经营关系 5．过分担心可能失去业务 6．可能与客户发生雇佣关系 7．存在与该审计业务的或有收费 |
|
自我评价 |
|
考虑因素： 1.本所或项目组是否存在自我评价对独立性的损害 2．项目组成员曾是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本月业务产生直接重大影响的员工 3．为客户提供直接影响财务表的其他服务 4．为客户编制用于生成财务报表的原始资料或其他记录 |
|
关联关系 |
|
考虑因素： 本所或项目组成员是否存在关联方关系对独立性的损害 1．与项目组成员关系密切的家庭成员是客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工 2．客户董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工是本所的前高级管理人员 3．本所得高级管理人员或签字注册会计师与客户长期交往 4．接受客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对本业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待 |
|
外界压力 |
|
考虑因素： 1．本所或项目组成员是否存在外界压力对独立性的损害 2．在重大会计、审计等问题上与客户存在意见分歧而受到解聘威胁 3．受到有关单位或个人不恰当的干预 4．受到客户降低收费的压力而不恰当地速效工作范围 |
|
预计收取的费用及可回收比率（略） |
|
预计审计收费：XX元 预计成本（计算过程）： 可回收比率：100% |
20．其他方面的意见：
|
最终结论：可以接受该客户委托 签名： 小明 日期：2011-11-24 |
（三）了解本审计单位及其环境
了解被审单位及其环境
从以下方面了解被审单位及其环境，并评估相应重大错报风险：
1．行业状况、法律环境与监管环境，以及其他外部因素
2．被审单位的性质
3．被审单位对会计政策的选择和运用
4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
5．被审单位财务业绩的衡量和评价
一、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
（一）实施的风险评估程序
|
风险评估程序 |
执行人 |
执行时间 |
索引号 |
|
向被审单位销售总监询问其主要产品、行业发展状况等信息 |
勇 |
2011-11-03 |
A1 |
|
查阅××券商编写的关于被审计单位及其所处行业的研究报告 |
李某 |
2011-11-04 |
A2 |
|
将被审单位的关键业绩指标（销售毛利率、市场占有率等）与同行业中规模相近的企业进行比较 |
黄某 |
2011-11-04 |
A3 |
|
… |
|
|
|
（二）了解的内容和评估出的风险
1．行业状况
（1）所在行业的市场供求与竞争
2011年，外资轴承企业纷纷到中国抢占市场。另外，国内轴承行业迅速崛起，打破了传统的市场格局。
（2）生产经营的季节性与周期性
|
无 |
（3）产品生产技术的变化
|
无 |
（4）能源供应与成本
|
无 |
（5）行业的关键指标和统计数据
|
没有获取到 |
105．51% |
2．法律环境及监管环境
（1）适用的会计准则、会计制度和行业惯例
|
无 |
（2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动
|
无 |
（3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策
|
无 |
（4）对被审单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求
环境保护要求提高，设备淘汰，固定资产减值风险。
3．其他外部因素
（1）宏观经济的景气度
（2）利率和资金供求状况
（3）通货膨胀水平及币值变动
（4）国际经济环境和汇率变动
经济环境：2011年，国际金融危机和欧债危机的深层次影响继续扩散，中国轴承出口下降15%左右。
汇率：本公司所生产的轴承产品，有一部分销住世界50多个国家和地区。随着国外市场的进一步开拓，外币对人民币的汇率波动会对本公司以人民币表示和利润造成一定影响。
二、被审计单位的性质
（一）实施的风险评估程序
|
风险评估程序 |
执行人 |
执行时间 |
索引号 |
|
向董事长、高管人员询问被审计单位所有权结构、治理结构、组织结构、近期主要投资、筹资情况 |
李某 |
2012-1-2 |
B1 |
|
向销售人员询问相关市场信息，如主要客户和合同、付款条件、主要竞争者、定价政策、营销策略等 |
黄某 |
2012-1-3 |
B2 |
|
查阅组织结构图，治理结构图，公司章程，主要销售、采购、投资、债务合同等 |
赵某 |
2012-1-4 |
B3 |
|
实地查看被审计单位主要生产经营场所 |
钱某 |
2012-1-5 |
B4 |
（二）了解的内容和评估出的风险
1．所有权结构
（1）所有权性质（(国有/外商投资/民营/其他)__民营企业________
（2）所有者和其他人员或单位的名称，以及与被审计单位之间的关系
|
所有者 |
主要描述（法人/自然人，企业类型，自然人的主要社会职务，企业所属地区、规模等） |
与被审计单位之间的关系 |
|
XX石化集团有限公司 |
法人，民营石油化工产品生产 |
20%控股权 |
|
XX资产管理公司 |
法人，国有独资企业，主营资产收购重组、投资投行、金融中间业务和综合金融服务等 |
17．78%控股权 |
|
赵XX |
自然人 |
0．62%控股权 |
|
马XX |
自然人 |
0．56%控股权 |
|
王XX |
自然人 |
0．51%控股权 |
|
白XX |
自然人 |
0．49%控股权 |
|
北京XX投资管理有限公司 |
法人，民营机械工业轴承生产 |
0．47%控股权 |
|
黄XX |
自然人 |
0．41%控股权 |
|
李XX |
自然人 |
0．41%控股权 |
|
李XX |
自然人 |
0．38%控股权 |
（3）控股母公司
|
XX集团有限公司 |
2．治理结构
（1）获取或编制被审计单位治理结构图
（2）对治理结构图的内容作出详细解释说明
3．组织结构
（1）获取或编制被审计单位组织结构图
（2）对组织结构图的内容作出详细解释说明
股东大会：股东大会是公司最高权力机构。公司根据相关法律法规及公司章程的规定，制定了《股东大会议事规则》，保证股东大会依法行使重大事项的决策权，保障股东的合法权益。
董事会：公司董事会是公司的决策机构。公司董事会下设战略发展委员会、审计委员会、薪酬与考核委员会、提名委员会四个专门委员会，专门委员会均由公司董事、独立董事担任。建立健全并有效实施内部控制是公司董事会的责任。
监事会：公司监事会是公司的监督机构。对董事、高级管理人员履行职责的情况和公司的财务状况进行监督、检查，并向股东大会负责并报告工作。
经理层：经理层对董事会负责，根据《总经理工作细则》，主持公司生产经营管理工作，确保董事会的各项决策得以有效实施。经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行。
4．经营活动
（1）主营业务的性质：主营各类滚动轴承的生产与销售
（2）主要产品及描述
西北轴承所生产的主要产品为中大型、大型、特大型滚动轴承，现有产品1 500余种，年生产能力250磁。其中球面滚轴承作为本公司的拳头产品，目前在整个公司的产值中已达到12.3%。
（3）与生产产品或提供劳务相关的市场信息
公司石油机械轴承、冶金轧机轴承等主导产品继续呈旺销势头，给公司发挥优势、增加生产提供了商机。但轴承钢、铜材等原材料价格高位上涨，部分辅助材料及水、电、煤、汽等能源价格继续攀升，加大了生产成本，轴承市场竞争也愈演愈烈，给生产经营造成了巨大的压力。
（4）业务的开展情况
西北轴承股份有限公司所生产的“ＮＸＺ”轴承产品质量稳定、性能可靠，多年以来， 在全国30多个省市、自治区畅稍不衰，并远销世界50多个国家和地区，市场销售良好。目前，该公司所生产的特大型石油机械轴承和铁路货车轴承的国内市场占有率已分别达到50%和20%。
（5）联盟、合营与外包情况
|
无 |
（6）从事电子商务情况
|
无 |
（7）地区与行业分布
该公司的产品主要分布在美国、印度、新加坡、阿联酋、波兰等国家。
产品所在国家均有轴承业的分布。
6．筹资活动
（1）债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资
公司先后从中国工商银行XX分行、中国建设银行XX分行、中国银行XX分行及其他金融机构共获得短期贷款224 660 000．00元，主要用原材料采购和其他短期周转使用的流动资金。
（2）固定资产的租赁
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无 |
（3）关联方融资
关联方拆借资金
中国XX资产管理公司 286 166 468．00
XX能源化工有限公司 20 000 000.00 2011．6．1 2012．5．31
（4）实际受益股东
姓名： 孙XX 任职情况: 未在本公司任职 地址： 宁夏XX市
（5）衍生工具的运用
|
无 |
三、被审计单位对会计政策的选择和运用
1．被审计单位选择和运用的会计政策
|
重要的会计政策 |
被审计单位选择和运用的会计政策 |
对会计政策选择和运用的评价 |
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发出存货成本的计量 |
计划成本核算 |
适当 |
|
长期股权投资的后续计量 |
成本法 |
适当 |
|
固定资产的初始计量 |
取得时的成本作 为入账的价值 |
适当 |
|
无形资产的确定 |
实际成本计量 |
适当 |
|
非货币性资产交换的计量 |
|
适当 |
|
收入的确认 |
《企业会计准则——基本准则》 |
适当 |
|
借款费用的处理 |
符合资本化的计入成本，否则计入当期损益。 |
适当 |
|
合并政策 |
按照《企业会计准则第33号－合并财务报表》及相关规定的要求编制 |
适当 |
|
… |
|
|
2．会计政策变更情况
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原会计政策 |
变更后会计政策 |
变更日期 |
变更原因 |
对变更的处理（调整、列报等） |
对变更的评价 |
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|
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|
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|
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3．披露
如财务报表附注十所述，XX公司近三年扣除非经常性损益后的净利润为负，截止2011年12月31日累计未分配利润为-213 063 216.47元；截止2011年12月31日逾期借款286 166 468.00元、逾期利息78 456 481.47元，无法按期偿还；2011年度经营性现金流量为-28 878 520.74元，资金周转困难。XX公司已在财务报表附注充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
四、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
1．实施的风险评估程序
|
风险评估程序 |
执行人 |
执行时间 |
索引号 |
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向董事长、高管人员询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略 |
勇 |
2012-1-6． |
C1 |
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查阅被审单位经营规划和其他文件 |
勇 |
2012-1-7 |
C2 |
|
… |
勇 |
2012-1-8 |
C3 |
2．了解的内容和评估出的风险
（1）关键业绩指标
|
单位：元 项目 2011年1-10月 2010年1-12月 2009年1-12月 2008年1-12月 主营业务收入 339692706.65 369709968.83 332101589.59 190943978.31 利润总额 20459552.64 38596780.70 32473797.71 10495365.81 税后利润 12748062.41 22276038.92 12748062.41 7031895.13 |
（2）业绩趋势
|
呈现上升趋势 |
（3）预测、预算和差异分析
根据对未来发展机遇与挑战的分析，公司2012年工作的总体思路是：以发展为第一要务，深入贯彻大股东提出的新西北轴承发展战略，巩固成果，稳中求进，夯实工作基础，实现主营业务盈利，迈上新的台阶，为新西北轴承建设开好头、起好步。基本实施措施是：以做强主业为主攻方向，在抓好市场开发、产品结构调整、现金回款上下功夫；以精心打造NXZ品牌为主线，在技术研发、提高产品质量、新项目实施上下功夫；以加强管理为基础，在降低成本，挖潜增效、提高产品竞争力上下功夫；以建设西北轴承特色文化为统领，提振信心，增强凝聚力，确立西北轴承核心价值理念，构建以人为本的和谐企业上下功夫。2012年的主要工作为：
以营销体系改革为契机，抢占市场份额。公司将确立以市场为导向的订单式营销理念，改变多年来形成的不符合市场经济要求的营销模式，建立适应西北轴承发展的营销体制。抓好市场开发，扩大风电轴承开发成果，做好面向用户的推广工作；确保石油轴承市场份额。
（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策
公司高级管理人员根据《公司法》、公司《章程》由董事会聘任，并决定其报酬事项。
报告期内，为激励公司高级管理人员在公司的稳定和发展中发挥积极的作用，实现2011年扭亏为盈的目标，提升公司的经营管理效益，保证公司健康、稳定、持续发展，结合公司经营现状，董事会与经营层签订《2011年生产经营目标责任书》，依据2011年各项生产经营计划指标的实际完成情况，以及高级管理人员的工作述职和民主评议等形式，对公司高级管理人员的工作业绩和履职情况进行综合考评。公司董事、监事、高级管理人员薪酬采取与经营业绩挂钩的方式，按照目标责任书的完成比例兑现考核薪酬。公司将进一步完善以经营状况、业绩目标、工作能力等综合指标为依据的考核与评价机制，坚持收入水平与经营业绩挂钩的原则，激励高级管理人员的工作积极性。
（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告
本集团以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部。经营分部，是指公司内同时满足下列条件的组成部分：该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；公司管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；公司能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。
（6）与竞争对手的业绩比较
|
无 |
（7）外部机构提出的报告
2011年度，XX会计师事务所有限责任公司为XX股份有限公司出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。
3．采购与付款循环的内部控制了解和测试工作底稿
进一步审计程序工作底稿
测试本循环控制运行有效性的工作包括：
1．针对了解的被审计单位采购与付款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。
2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。
3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：
1．CGC-1：控制测试汇总表
2．CGC-2：控制测试程序
3．CGC-3：控制测试过程
编制说明：
本审计工作底稿用以记录下列内容：
（1）CGC-1：汇总对本循环内部控制运行有效性进行测试的主要内容和结论；
（2）CGC-2：记录控制测试程序；
（3）CGC-3：记录控制测试过程。
采购与付款循环：
1．了解内部控制的初步结论
注：根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：
（1）控制设计合理，并得到执行；
（2）控制设计合理，未得到执行；
（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。
2．控制测试结论
编制说明：
（1）本审计工作底稿记录注册会计师测试的控制活动及结论。其中，“控制活动是否有效运行”一栏，应根据CGC-3表中的测试结论填写；“从了解和测试内部控制中获取的保证程度”一栏，应根据了解和测试内部控制中获取的审计证据分析填写；“控制活动是否得到执行”一栏，应根据CGL-4表中的结论填写；其余栏目的信息取自采购与付款循环审计工作底稿CGL-3中所记录的内容。
（2）如果注册会计师不拟对与某些控制目标相关的控制活动实施控制测试，则应直接执行实质性程序，对相关交易和账户余额的认定进行测试，以获取足够的保证程度。
|
控制目标 （CGL-3） |
被审计单位的控制活动（CGL-3） |
控制活动对实现控制目标是否有效 （是/否） （CGL-3） |
控制活动是否得到执行 （是/否） （CGL-2） |
控制活动是否有效运行（是/否） （CGC-3） |
控制测试结果是否支持实施风险评估程序获取的审计证据（支持/不支持） |
|
只有经过核准的采购订单才能发给供应商 |
采购部门收到请购单后，对金额在人民币×××元以下的请购单由采购经理×××负责审批；金额在人民币×××元至人民币×××元的请购单由总经理×××负责审批；金额超过人民币×××元的请购单需经董事会审批。 需发生销售（管理）费用支出的部门填写费用申请单，其部门经理可以审批金额人民币×××元以下的费用；金额在人民币×××元至人民币×××元的费用由总经理×××负责审批；金额在人民币×××元以上的费用则需得到董事会的批准 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
已记录的采购订单内容准确 |
采购信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动生成连续编号的采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）。 每周，财务部门应付账款记账员×××汇总本周内生成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报告。如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员×××即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员×××将通知采购信息管理员×××，与其共同调查该事项。应付账款记账员×××还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
采购订单均已得到处理 |
采购订单由Y系统按顺序的方式予以编号。每周应付账款记账员×××在编制采购信息报告时，采购信息管理员×××亦会核对这些采购订单,对任何不符合连续编号的情况将会进行调查 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
已记录的采购均确已收到物品 |
收到采购发票后，应付账款记账员×××将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。 如发现任何差异，应付账款记账员×××将立即通知采购经理×××或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果采购经理×××或发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员×××将该发票输入系统 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
已记录的采购均确已接受劳务 |
发生销售（管理）费用的部门收到费用发票后，由其部门经理签字确认并交至应付账款记账员×××。 应付账款记账员×××对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对，核对内容包括有关单据是否经恰当人员审批，金额是否相符等。如所有单据核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
已记录的采购交易计价正确 |
每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管×××将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管×××将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管×××复核，经财务经理×××批准后方可进行账务处理 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
与采购物品相关的义务均已记录至应付账款 |
每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分析报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管×××将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管×××将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管×××复核，经财务经理×××批准后方可进行账务调整 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
与接受劳务相关的义务均已记录至应付账款 |
每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分析报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管×××将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管×××将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管×××复核，经财务经理×××批准后方可进行账务调整 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
采购物品交易均于适当期间进行记录 |
每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分析报告，其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管×××将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管×××将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管×××复核，经财务经理×××批准后方可进行账务调整 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
接受劳务交易均于适当期间进行记录 |
每月终了，对已经发生尚未收到费用发票的支出，S公司不进行账务处理 |
否 |
|
|
不支持 |
|
仅对已记录的应付账款办理支付 |
应付账款记账员×××编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计主管×××审批。 在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管×××在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
准确记录付款 |
应付账款记账员×××编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计主管×××审批。 在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管×××在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
付款均已记录 |
每月末，由会计主管指定出纳员×××以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理×××复核，财务经理×××在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据 |
是 |
否 |
|
不支持 |
|
付款均于恰当期间进行记录 |
每月末，由会计主管指定出纳员×××以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理×××复核，财务经理×××在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据 |
是 |
否 |
|
不支持 |
|
对供应商档案的变更均为真实和有效的 |
如需要对系统内的供应商信息作出修改，采购员填写更改申请表，经采购经理×××审批后，由信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
供应商档案变更均已进行处理 |
采购信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码。 财务经理×××核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
对供应商档案变更均为准确的 |
如需要对系统内的供应商信息作出修改，采购员填写更改申请表，经采购经理×××审批后，由信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。 每月末，采购信息管理员×××编制月度供应商信息更改报告，附同更改申请表的编号记录交由财务经理×××复核。 财务经理×××核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
对供应商档案变更均已于适当期间进行处理 |
采购信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码。 财务经理×××核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理 |
是 |
是 |
是 |
支持 |
|
确保供应商档案数据及时更新 |
采购信息管理员×××每月复核供应商档案。对两年内未与S公司发生业务往来的供应商，采购员×××填写更改申请表，经采购经理×××审批后交信息管理部删除该供应商档案。 每半年，采购经理×××复核供应商档案 |
是 |
是 |
否（注） |
不支持 |
注：
我们检查了S公司20×7年12月的供应商档案更改申请表以及当月的月度供应商更改信息报告，发现编号为×××的档案，供应商已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。
20×8年4月4日，我们已与采购经理×××确认该等事宜。
3．相关交易和账户余额的审计方案
（1）对未进行测试的控制目标的汇总
根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认定进行测试。
|
业务循环 |
主要业务活动 |
控制目标 |
相关交易和账户余额及其认定 |
原因 |
|
采购与付款 |
记录应付账款 |
接受劳务交易均于适当期间进行记录 |
应付账款：存在、完整性 管理费用：截止 销售费用：截止 |
没有设计控制活动 |
|
付款 |
付款均已记录 |
应付账款：存在 管理费用：完整性 销售费用：完整性 |
控制未得到执行 |
|
|
付款 |
付款均于恰当期间进行记录 |
应付账款：存在、完整性 管理费用：截止 销售费用：截止 |
控制未得到执行 |
（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总
根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实施实质性程序获取充分、适当的审计证据。
|
业务循环 |
主要业务活动 |
控制目标 |
相关交易和账户余额及其认定 |
原因 |
|
采购与付款 |
维护供应商档案 |
确保供应商档案数据及时更新 |
应付账款：权利和义务、存在、完整性 管理费用：完整性、发生 销售费用：完整性、发生 |
未按政策及时维护供应商信息 |
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当。）
（3）对相关交易和账户余额的审计方案
编制说明：
本审计工作底稿提供的审计方案示例，系以S公司财务报表层次不存在重大错报风险，受本循环影响的交易和账户余额层次亦不存在特别风险为例，并假定不拟信赖与交易和账户余额列报认定相关的控制活动，仅为说明审计方案的记录内容。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况进行适当修改，不可一概照搬。
根据控制测试的结果，制定下列审计方案：
|
受影响的交易和账户余额 |
完整性 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） |
发生/存在（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） |
准确性/计价和分摊 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） |
截止 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） |
权利和义务 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） |
分类 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） |
列报 （控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度） |
|
应付账款 |
不支持/高 |
支持/低 |
支持/低 |
|
支持/低 |
|
不支持/高 |
|
管理费用 |
不支持/高 |
支持/低 |
支持/低 |
不支持/高 |
|
支持/低 |
不支持/高 |
|
销售费用 |
不支持/高 |
支持/低 |
支持/低 |
不支持/高 |
|
支持/低 |
不支持/高 |
（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重新考虑本期拟信赖的以前审计获取的其他循环控制运行有效性的审计证据是否恰当。）
4．沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计、执行以及运行方面的重大缺陷,与适当层次的管理层或治理层进行沟通？
需要与管理层沟通的事项：
1．对已运达S公司但尚未办理验收入库手续的材料，S公司与供应商的合同中并未约定相关的保管责任。
2．未按政策编制银行存款余额调节表,控制未得到执行。
3．未按政策及时维护供应商信息。
4．对已经接受劳务而尚未取得费用发票的支出，S公司未设计相应的控制活动以确保费用记录于适当期间。
需要与治理层沟通的事项：
1．未按政策编制银行存款余额调节表,控制未得到执行。
2．对已经接受劳务而尚未取得费用发票的支出，S公司未设计相应的控制活动以确保费用记录于适当期间。
采购与付款循环：
编制说明：
1．本审计工作底稿记录的控制测试的程序，系针对CGL-2中的示例设计，并非是对所有可能情况的全面列示。在执行财务报表审计业务时，注册会计师应运用职业判断，结合被审计单位的实际情况设计和执行控制测试。
2．控制测试程序包括询问、观察、检查以及重新执行。需要强调的是，询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。
3．本审计工作底稿记录注册会计师对控制测试的执行情况，包括拟执行的控制测试具体程序、有关控制的执行频率、拟测试的样本数量以及执行相关程序的工作底稿的索引。
1．控制测试——材料采购
（1）询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
①本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
②财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
③本年度未发现下列控制活动未得到执行；
④本年度未发现下列控制活动发生变化。
（2）其他测试程序
|
控制目标 （CGL-3） |
被审计单位的控制活动 （CGL-3） |
控制测试程序 |
执行控制的频率 |
所测试的项目数量 |
索引号 |
|
只有经过核准的采购订单才能发给供应商 |
采购部门收到请购单后，对金额在人民币×××元以下的请购单由采购经理×××负责审批；金额在人民币×××元至人民币×××元的请购单由总经理×××负责审批；金额超过人民币×××元的请购单需经董事会审批。 需发生销售（管理）费用支出的部门填写费用申请单，其部门经理可以审批金额人民币×××元以下的费用；金额在人民币×××元至人民币×××元的费用由总经理×××负责审批；金额在人民币×××元以上的费用则需得到董事会的批准 |
抽取请购单并检查是否得到适当审批 |
每日执行多次 |
×× |
CGC-3 |
|
已记录的采购订单内容准确 |
采购信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动生成连续编号的采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）。 每周，财务部门应付账款记账员×××汇总本周内生成的所有采购订单并与请购单核对，编制采购信息报告。如采购订单与请购单核对相符，应付账款记账员×××即在采购信息报告上签字。如有不符，应付账款记账员×××将通知采购信息管理员×××，与其共同调查该事项。应付账款记账员×××还需在采购信息报告中注明不符事项及其调查结果。 采购订单由Y系统按顺序的方式予以编号。每周应付账款记账员×××在编制采购信息报告时，采购信息管理员×××亦会核对这些采购订单,对任何不符合连续编号的情况将会进行调查 |
对于上一步骤选择的项目，检查应付账款记账员是否已核对采购订单 |
每周执行一次 |
×× |
CGC-3 |
|
检查应付账款记账员是否已复核采购信息报告 |
每周执行一次 |
×× |
CGC-3 |
||
|
采购订单均已得到处理 |
收到采购发票后，应付账款记账员×××将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。 如发现任何差异，应付账款记账员×××将立即通知采购经理×××或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果采购经理×××或发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员×××将该发票输入系统 |
检查应付账款记账员是否已复核采购信息报告。同时，检查报告上的采购订单是否按顺序编号以及有否出现任何不符合连续编号的情况 |
每周执行一次 |
×× |
CGC-3 |
2．控制测试——记录应付账款
（1）询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
①本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
②财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
③本年度未发现下列控制活动未得到执行；
④本年度未发现下列控制活动发生变化。
（2）其他测试程序
|
控制目标 （CGL-3） |
被审计单位的控制活动 （CGL-3） |
控制测试程序 |
执行控制的频率 |
所测试的项目数量 |
索引号 |
|
已记录的采购均确已收到物品 |
收到采购发票后，应付账款记账员×××将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。 如发现任何差异，应付账款记账员×××将立即通知采购经理×××或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果采购经理×××或发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员×××将该发票输入系统 |
抽取采购订单、验收单和采购发票检查所载内容是否核对一致。 检查发票上是否盖上“相符”印戳 |
每日执行多次 |
×× |
CGC-3 |
|
已记录的采购均确已接受劳务 |
发生销售（管理）费用的部门收到费用发票后，由其部门经理签字确认并交至应付账款记账员×××。 应付账款记账员×××对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对，核对内容包括有关单据是否经恰当人员审批，金额是否相符等。如所有单据核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账 |
抽取费用发票，检查发票是否得到适当审批，并加盖“相符”印戳 |
每日执行多次 |
×× |
CGC-3 |
|
已记录的采购交易计价正确 |
每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管×××将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管×××将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管×××复核，经财务经理×××批准后方可进行账务处理 |
抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付账款明细账相符 |
每月执行一次 |
×× |
CGC-3 |
|
所有与采购物品相关的义务均已确认并记录至应付账款 |
收到采购发票后，应付账款记账员×××将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理”自动更改为“已处理”。 如发现任何差异，应付账款记账员×××将立即通知采购经理×××或发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果采购经理×××或发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员×××将该发票输入系统 |
抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付账款明细账相符 |
每月执行一次 |
×× |
CGC-3 |
|
所有与接受劳相关的义务均已确认并记录至应付账款 |
发生销售（管理）费用的部门收到费用发票后，由其部门经理签字确认并交至应付账款记账员×××。 应付账款记账员×××对收到的费用发票、费用申请单和其他单据进行核对，核对内容包括有关单据是否经恰当人员审批，金额是否相符等。如所有单据核对一致，应付账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账 |
抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付账款明细账相符 |
每月执行一次 |
×× |
CGC-3 |
|
所有采购物品交易均于适当期间进行确认并记录 |
每月末，应付账款主管×××编制应付账款账龄分析报告，其内容还应包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况。如有差异，应付账款主管×××将立即进行调查，如调查结果表明需调整账务记录，应付账款主管×××将编制应付账款调节表和调整建议，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管×××复核，经财务经理×××批准后方可进行账务处理 |
抽取应付账款调节表，检查调节项目与有效的支持性文件是否相符，以及是否与应付账款明细账相符 |
每月执行一次 |
×× |
CGC-3 |
3．控制测试——付款
（1）询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
①本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
②财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
③本年度未发现下列控制活动未得到执行；
④本年度未发现下列控制活动发生变化。
（2）其他测试程序
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控制目标 （CGL-3） |
被审计单位采用的控制活动 （CGL-3） |
控制测试程序 |
执行控制的频率 |
所测试的项目数量 |
索引号 |
|
仅对已记录的应付账款办理支付 |
应付账款记账员×××编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计主管×××审批。 在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管××在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳 |
抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管×××复核和审批。并检查有关的支票和信用证授权表是否得到适当人员的复核和审批 |
每日执行多次 |
×× |
CGC-3 |
|
准确记录付款 |
应付账款记账员×××编制付款凭证，并附相关单证，如费用申请单、费用发票及付款申请单等，提交会计主管×××审批。 在完成对付款凭证及相关单证的复核后，会计主管××在付款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳 |
抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管×××复核和审批。并检查有关的支票和信用证授权表是否得到适当人员的复核和审批 |
每日执行多次 |
×× |
CGC-3 |
4．控制测试——维护供应商档案
（1）询问程序
通过实施询问程序，被审计单位×××已确定下列事项:
①本年度未发现任何特殊情况、错报和异常项目；
②财务或采购部门的人员在未得到授权的情况下无法访问或修改系统内数据；
③本年度未发现下列控制活动未得到执行；
④本年度未发现下列控制活动发生变化。
（2）其他测试程序
|
控制目标（CGL-3） |
被审计单位采用的控制活动（CGL-3） |
控制测试程序 |
执行控制的频率 |
所测试的项目数量 |
索引号 |
|
对供应商档案的变更均为真实和有效的 |
如需要对系统内的供应商信息作出修改，采购员填写更改申请表，经采购经理×××审批后，由信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改 |
抽取更改申请表检查其是否已经审批 |
每月执行一次 |
×× |
CGC-3 |
|
供应商档案变更均已进行处理 |
采购信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码。 财务经理×××核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理 |
抽取更改信息报告检查是否已经复核 |
每月执行一次 |
×× |
CGC-3 |
|
对供应商档案变更均为准确的 |
如需要对系统内的供应商信息作出修改，采购员填写更改申请表，经采购经理×××审批后，由信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。 每月末，采购信息管理员×××编制月度供应商信息更改报告，附同更改申请表的编号记录交由财务经理×××复核。 财务经理×××核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理 |
抽取更改信息报告检查是否已经复核 |
每月执行一次 |
×× |
CGC-3 |
|
对供应商档案变更均确已及时处理 |
采购信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码。 财务经理×××核对月度供应商更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度供应商信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理 |
抽取更改信息报告检查是否已经复核 |
每月执行一次 |
×× |
CGC-3 |
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确保供应商档案数据及时更新 |
采购信息管理员×××每月复核供应商档案。对两年内未与S公司发生业务往来的供应商，采购员×××填写更改申请表，经采购经理×××审批后交采购信息管理员删除该供应商档案。 每半年，采购经理×××复核供应商档案 |
抽取供应商档案检查是否已及时更新 |
不定期 |
×× |
CGC-3 |
采购与付款循环：
1．与采购材料有关的业务活动的控制
|
主要业务活动 |
测试内容 |
测试项目1 |
测试项目2 |
测试项目3 |
测试项目4 |
测试项目5 |
…… |
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采购 |
请购单编号#（日期） |
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请购内容 |
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请购单是否得到适当的审批（是/否） |
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采购订单编号#（日期） |
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记录应付账款 |
供应商发票编号#（日期） |
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验收单编号# |
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供应商发票所载内容与采购订单、验收单的内容是否相符（是/否） |
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发票上是否加盖“相符”章（是/否） |
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转账凭证编号#（日期） |
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是否记入应付账款贷方（是/否） |
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付款 |
付款凭证编号#（日期） |
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付款凭证是否得到会计主管的适当审批（是/否） |
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有关支持性文件上是否加盖“核销”章（是/否） |
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支票编号#/信用证编号#（日期） |
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收款人名称 |
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支票/信用证是否已支付给恰当的供应商（是/否） |
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2．与费用有关的业务活动的控制
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主要业务活动 |
测试内容 |
测试项目1 |
测试项目2 |
测试项目3 |
测试项目4 |
测试项目5 |
…… |
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请购 |
费用申请单编号#（日期） |
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申请内容 |
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费用申请单是否得到适当审批（是/否） |
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供应商名称 |
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记录应付账款 |
发票编号#（日期） |
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发票是否得到适当审批（是/否） |
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费用申请单、发票与其他支持性文件所载内容是否相符（是/否） |
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发票上是否加盖“相符”章（是/否） |
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转账凭证编号#（日期） |
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是否记入应付账款贷方（是/否） |
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付款 |
付款凭证编号#（日期） |
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付款凭证是否得到会计主管的适当审批（是/否） |
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有关支持性文件上是否加盖“核销”章（是/否） |
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支票编号#/信用证编号#（日期） |
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收款人名称 |
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支票/信用证是否已支付给恰当的供应商（是/否） |
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3．比较采购信息报告与相关文件（请购单）是否相符有关的业务活动的控制
|
序号 |
选择的采购信息报告期间 |
应付账款记账员是否已复核采购信息报告（是/否） |
采购订单是否连续编号（是/否） |
如有不符，是否已进行调查 （是/否） |
对不符事项是否已进行处理 （是/否） |
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1 |
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2 |
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…… |
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4．与应付账款调节表有关的业务活动的控制
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序号 |
供应商名称 |
应付账款调节表号码#（日期） |
是否与支持文件相符（是/否） |
是否经过适当审批（是/否） |
是否已调节应付账款（是/否） |
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1 |
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|
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2 |
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…… |
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5．与供应商档案更改记录有关的业务活动的控制
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序号 |
更改申请表 号码 |
更改申请表是否经过适当审批（是/否） |
是否包含在月度供应商信息更改报告中（是/否） |
月度供应商信息更改报告是否经适当复核（是/否） |
更改申请表号码是否包含在编号记录表中（是/否） |
编号记录表是否经适当复核（是/否） |
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1 |
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2 |
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…… |
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6．与供应商档案及时维护有关的业务活动的控制
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序号 |
供应商名称 |
档案编号 |
最近一次与公司发生交易的时间 |
是否已按照规定对供应商档案进行维护 （是/否） |
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1 |
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|
|
|
|
2 |
|
|
|
|
|
…… |
|
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京公网安备11010802041402号
