增值税暂行条例解读

主讲：王越

目录

一、增值税暂行条例修订状况

二、增值税暂行条例新旧比照

一、增值税暂行条例修订状况

1．〔93〕国务院令第134号开启了1994年税制改革的增值税；

2．〔08〕国务院令第538号将固定资产纳入了增值税抵扣范围；

3．〔17〕国务院令第691号整合了原增值税与营改增行业。

二、增值税暂行条例新旧比照

解析：增加营改增的销售服务、无形资产、不动产的规定。

第一条　在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

第一条  在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

【案例1】

卖股票交不交增值税？

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价。

可见买卖上市公司股票是需要缴纳增值税的，但是买卖非上市股票或股权是不需要缴纳增值税的，

同理，将应收账款打包卖给讨债公司或不良资产处置公司，同样不需要缴纳增值税，因为金融商品转让的金融商品不包括应收账款！

第二条　增值税税率：

（一）纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。

（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为11%

1．粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；

3．图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

4．饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5．国务院规定的其他货物。

（三）纳税人销售服务、无形资产，除本条第一项、第二项、第五项另有规定外，税率为6%。

（四）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（五）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产，税率为零。

税率的调整，由国务院决定。

第二条　增值税税率：

（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。

（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：

1．粮食、食用植物油；

2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3．图书、报纸、杂志；

4．饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5．国务院规定的其他货物。

（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。

税率的调整，由国务院决定。

1．根据2018.04.04《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）

自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%的，税率调整为16%。原适用11%税率的，税率调整为10%。

2．《财政部国家税务总局关于金属矿 非金属矿采选产品增值税税率的通知》（财税〔2008〕171号）

食用盐仍适用13%的增值税税率，其具体范围是指符合《食用盐》（gb5461-2000）和《食用盐卫生标准》（gb2721-2003）两项国家标准的食用盐。非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。也即食用盐之外的工业盐适用16%税率。

3．《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）

下列货物继续适用13%的增值税税率：

（1）音像制品。音像制品，是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。

（2）电子出版物。　

（3）二甲醚。二甲醚，是指化学分子式为ch3och3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。

4．融资性售后回租按照金融服务税目缴纳增值税。

2018年10月8日，财政部部长接受媒体采访表示，积极的财政政策更加积极，绝不是要搞“大水漫灌”式的强刺激，而是要提高政策的前瞻性、灵活性、有效性，在扩大内需和结构调整上发挥更大作用，推动经济高质量发展。其中，包括加大减税降费、补齐短板、促进消费、政府过“紧日子”等。

针对外界质疑减税效应不明显的问题，部长表示减税政策效应显现需要一定的时间，增值税收入增速在逐渐下降。此外，财政部正在研究更大规模的减税、更加明显的降费措施。

多位业内专家对21世纪经济报道记者表示，下一步大规模减税降费，社保费率、增值税、企业所得税都有望成为减税降费的重点。其中，简并增值税税率为既定改革方向，增值税税率有望继续下调。

【案例2】技术转让税率变迁：

财税〔2011〕111号将技术转让列入营改增的现代服务业中的研发与技术服务：技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。

但是到全面营改增的2016年5月份，财税〔2016〕36号将技术转让服务从研发与技术服务转移到销售无形资产税目，销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术，包括专利技术和非专利技术。税率由此前的6%调整为10%，但对符合条件的技术转让、技术开发仍给予免征增值税的政策。

营改增后，征税项目除了货物及劳务外，又增加了服务、无形资产、不动产，因此作了相应修订。

第三条　纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

第三条　纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

【案例3】

2018年10月，甲建筑企业销售自产钢结构房并安装竣工验收后，向客户收取1270万元（含税价）。合同内容签订不同的情况下，两种不同的处理方式。

第一种情况：

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）中规定：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

因此如在合同中分别注明钢结构房销售额1160万（含税价）与安装费110万（含税价）。其账务处理如下：

销售钢结构房应纳销项税=1 160÷（1+16%）×16%=160（万元）

提供安装服务应纳销项税=110÷（1+10%）×10%=10（万元）

借：银行存款                                                  1 270

贷：主营业务收入——钢结构房销售                                  1 000

主营业务收入——安装收入                                        100

应交税费——应交增值税（销项税额）                              170

第二种情况：

如果合同中未具体订明，则纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

应征增值税收入=1 270÷1.16＝1 095（万元）

应纳销项税额=1 095×16%＝175（万元）

借：银行存款                                                  1 270

贷：主营业务收入                                                  1 095

应交税费——应交增值税（销项税额）                              175

第四条　除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第四条　除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

1．一般情况下的处理：《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）

一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。

2．留抵税额退还的规定：《财政部税务总局关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号）

退还增值税期末留抵税额的行业包括装备制造等先进制造业、研发等现代服务业和电网企业。

3．《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的问题，现将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题通知如下：对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

4．《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复》（国税函〔2005〕169号）

增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发〔2004〕112号）的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。

取消了“并向购买方”五个字，意义重大！

第五条　纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率

第五条　纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：

销项税额=销售额×税率

【案例4】

甲卖货给乙100万，甲欠丙的钱40万，乙支付款项给甲60万，向丙支付40万，乙是否能抵扣增值税进项税？

《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》（国税发〔1995〕192号）：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

解释为：付款单位的款项必须付给开票单位

原条例：销项税额＝向购买方收取的款项乘税率

但是国税发〔1995〕192号是有严重暇眦的，按照字面理解，只有判别收款单位是开票单位，购货方才可以抵扣，一手交钱一手交货的情况很少，有鉴于此河北省国税曾对192号文作出变通，《河北省国家税务局关于印发增值税若干问题处理意见的通知》（冀国税发〔2000〕29号）

按国税发〔1995〕192号文规定：纳税人购进货物或应税劳务支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。考虑到目前企业经营方式的多样性以及三角债务的大量存在，所以，在要求企业规范货款支付方向的同时，可由企业申报经县级税务机关严格审核把关，对情况属实者暂允许抵扣进项税额。

因此《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）如下：

纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；

二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；（不再强调一定要收款，而替之以索取销售款项的凭据）；

三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

2016年10月14日，针对旅行社企业在“营改增”过程中反映出来的问题，国家税务总局货物和劳务税司组织了旅行社行业“营改增”座谈会。座谈会上，国家税务总局货物和劳务税司增值税处就旅行社行业在“营改增”过程中集中反映的问题进行了答复，其中涉及到“三流一致”的问题。部分地方规定，旅行社向酒店付款，那么酒店发票只能开给旅行社而不能以客户单位为开票抬头；许多旅客以个人名义报团，发票又需要开具公司抬头，旅行社极易不符合“三流合一”的规定。

“三流合一”是1995年国税发192号文件，那个文件的其他条款全都废止了，就留了这一条。到现在已有二十多年，现在形势的发展无论是支付手段，还是发票监管，都是电子做账，已经很强大了。当时都是手开票，拿手写的专用发票，那个情况下税务局需要看是否三流合一，但是现在该条款管的范围还仅限于货物和运输服务，营改增的服务领域不适用该条规定。关于该条款总局会再评估一下，如果觉得它存在已经没有意义的话，今后有可能会取消。

这次增值税暂行条例修订，将并向购买方收取五个字取消，意义重大，不在强调提供增值税应税行为必须向购买方收取款项，这样即使购买方不支付款项（赖账）或购买方委托第三方支付，或购买方支付给债权人的债权人，购买方均可以获得增值税进项税额抵扣的权利。

同样取消了向购买方四字

第六条　销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

第六条　销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

企业日常经营中收取的违约金、滞纳金、延期付款利息等价外费用，如何开具发票？商品编码如何选？

销售方收取的违约金、滞纳金等价外费用

1．商品编码及税率选择：应按所销售的货物、劳务、服务、无形资产、不动产适用的主税目的商品编码及税率进行选择。

2．发票类型选择：价外费用开具专票还是普票，应当与所销售的货物、劳务、服务、无形资产、不动产开票一致。也就是说，销售方开具价外费用发票时，需要注意税法明确规定不得开具增值税专用发票的情形和应按规定填写发票备注栏信息的情形。实务中，为了核算方便，建议销售方可以在发票备注栏中备注价外费用的相关信息。

注意：购买方为一般纳税人，取得销售方开具的价外费用增值税专用发票，可以按其购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产的抵扣原则抵扣进项税额。

《国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复》（国税函〔2004〕416号）

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及实施细则有关价外费用的规定，福建雪津啤酒有限公司收取未退还的经营保证金，属于经销商因违约而承担的违约金，应当征收增值税；对其已退还的经营保证金，不属于价外费用，不征收增值税。

《国家税务总局关于增值税一般纳税人销售软件产品向购买方收取的培训费等费用享受增值税即征即退政策的批复》（国税函〔2004〕553号）

增值税一般纳税人在销售软件产品的同时向购买方收取的培训费、维护费等费用，应按现行规定征收增值税，也应享受软件产品增值税即征即退的政策。

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

附件1《营业税改征增值税试点实施办法》

第三十八条  销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。

这里需要注意的是，不一定是当月1日，因为当月1日非工作日时外管局是没有对外公布数据的，需顺延至当月第1个工作日。如，2017年10月1日是周日，也是节假日，外管局的网站上只公布了10月9日的人民币汇率中间价，此时只能选择10月9日这个中间价。注意选择后1年内不得变更。

第七条　纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

第七条　纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

第四十四条纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由国家税务总局确定。

不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。

注意这里不仅强调明显偏低而且强调了明显偏高，同时强调了合理商业目的。

第八条　纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率

（四）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

第八条  纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。

下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率

（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率

准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

1．支付是指上家产生了销项，由下家在款项中支付的进项，负担是指上家未交纳增值税，比如农产品，但下家可以计算抵扣。

2．机动车销售统一发票视同增值税专用发票，凭票面注明的税额抵扣。

3．根据2018.04.04《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%；纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。

4．注明的税额抵扣与计算的税额抵扣，计算抵扣的主要是免税农产品销售或收购发票，这里注意有一种特殊情形，即采购自小规模纳税人的应税农产品代开或自开的增值税专用发票，是按照不含税金额乘以10%或12%来计算增值税进项税额的，而不是按票面上注明的3%的税额。

5.《关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）

“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

6．逾期抵扣与逾期申报抵扣：

《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号）

增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证（包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和机动车销售统一发票）未能按照规定期限办理认证、确认或者稽核比对的，经主管税务机关核实、逐级上报，由省税务局认证并稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第78号）

增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。

7．营改增后的影响

（1）《国家税务总局办公厅关于开展海关进口增值税专用缴款书核查信息化管理工作的通知》（税总办发〔2017〕53号）

税务总局在抵扣凭证审核检查管理信息系统（以下简称“核查系统”）中增加了海关缴款书联网核查功能。各级税务机关应依托核查系统开展海关缴款书联网核查工作。

税务机关应使用《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》（见附件2）向纳税人传递海关缴款书稽核结果信息。

（2）营改增后，运输费用采用注明税额抵扣的方式。

（3）营改增后，增加了完税凭证作为增值税进项税额抵扣的合法凭证。

第九条　纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第九条　纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

1．发票要符合发票管理办法以及增值税专用发票使用规定等文件，比如要加盖发票专用章而不是财务专用章，比如不能压线错格等，比如发票管理办法规定的发票的基本内容包括:发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称（章）等。比如逾期抵扣的凭证，比如上家误作废的增值税专用发票等。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2．发票即使符合上述规定，但上家出问题下家也不能抵扣，《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》（国税函〔2008〕607号）

购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。

《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）

增值税一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出；已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税。

第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；

（四）国务院规定的其他项目。

第十条　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

1．由于营改增试点，原营业税项目即非增值税应税项目已消失，因此取消了非增值税项目不许抵扣的规定，此前以外购钢材用于不动产在建工程不许抵扣的规定取消，增加了用于简易计税方法项目不许抵扣的规定，因为简易计税方法适用的3%或5%的征收率，不是税率，是应纳税额，不是销项税额，因此不存在进项税额所以不能抵扣。

2．自用消费品的问题，增值税暂行条例实施细则规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）规定自2013年8月1日起原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。因此新条例取消了该条。

3．购进的固定资产计提折旧分期计入企业损益，所以非正常损失的在产品、产成品不好计算不予抵扣的固定资产的进项税额。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的《销售服务无形资产或者不动产注释》执行。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。

非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

第十一条　小规模纳税人发生应税销售行为，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。

第十一条　小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。

《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）

增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。

按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：

（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；

（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。

第十二条　小规模纳税人增值税征收率为3%，国务院另有规定的除外。

第十二条　小规模纳税人增值税征收率为3%。

征收率的调整，由国务院决定。

小规模纳税人适用简易计税方法按5%征收率计税的项目：

1.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。

2.转让2016年4月30日前取得的土地使用权，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额。

3.个人（个体工商户和其他个人，下同）销售其购买不足2年的住房。

4.销售其取得（不含自建）的不动产（不含个人销售购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。

5.销售其自建的不动产。其中，个人销售自建自用住房免征增值税。

6.房地产开发企业中的小规模纳税人，出租自行开发的房地产项目。

7.出租其取得（含租入）的不动产。其中，个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

8.以经营租赁方式将土地出租给他人使用。

9.提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

10.提供安全保护服务，比照提供劳务派遣服务的政策执行。

第十三条　小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关办理登记。具体登记办法由国务院税务主管部门制定。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。

第十三条　小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。

《国务院关于修改部分行政法规的决定》（国务院令第666号）本条自2016年2月6日起修改为:

第十三条　小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关办理登记。具体登记办法由国务院税务主管部门制定。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。

《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）

第三条  年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。

本办法所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。

第四条  下列纳税人不办理一般纳税人登记：

（一）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的；

（二）年应税销售额超过规定标准的其他个人。

《国务院关于做好自由贸易试验区第四批改革试点经验复制推广工作的通知》（国发〔2018〕12号）在全国范围内复制推广的改革事项包括了“一般纳税人登记网上办理”。

《国家税务总局关于在全国推广一般纳税人登记网上办理的通知》（税总函〔2018〕430号）在全国范围推广一般纳税人登记网上办理，是税务系统进一步落实国务院关于深化“放管服”改革的新要求，优化营商环境，减轻纳税人办税负担，激发市场活力的重要举措，各级税务机关务必高度重视，按照税务总局统一部署，加强统筹协调，精心组织实施，确保在2018年11月20日前，按照本通知和电子税务局建设规范有关要求，实现一般纳税人登记网上办理。

第十四条　纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格×税率

第十四条　纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格×税率

某外贸进出口公司进口一批小汽车，到岸价格为折合人民币1 000万元，缴纳进口关税税额900万元（小汽车消费税率为9%）。则该公司应缴纳进口增值税为：

进口货物按组成计税价格计算增值税，组成计税价格包括进口环节的已纳消费税，

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

应缴纳的消费税=（1 000+900）÷（1-9%）×9%＝187.91（万元）

应缴纳增值税=（1 000+900）÷（1-9%）×16%=334.07（万元）

某商贸公司为增值税一般纳税人，从国外进口一批粮食白酒（合计5 000公斤），已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定应缴纳关税18万，粮食白酒的消费税税率为20%，定额消费税为0.5元/斤。该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额

计算：在复合计税的情况下，消费税的组成计税价格为：

组成计税价格=（900 000+180 000+5 000×2×0.5）÷（1-20%）=1 356 250（元）

应缴纳的消费税税额

=1 356 250×20%+5 000×2×0.5=276 250（元）

增值税的＝（900 000+180 000+276 250）×16%

＝217 000（元）

第十五条　下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。

除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目

第十五条　下列项目免征增值税:

（一）农业生产者销售的自产农产品；

（二）避孕药品和用具；

（三）古旧图书；

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

（七）销售的自己使用过的物品。

除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。

1．第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）

一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照4％征收率减半征收增值税。

【《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）本条“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”自2014年7月1日起调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。】

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2％征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3％的征收率征收增值税。

2．纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

《财政部国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》（财税〔2007〕127号）

一、生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。纳税人自提交备案资料的次月起，按照现行有关规定计算缴纳增值税。

二、放弃免税权的纳税人符合一般纳税人认定条件尚未认定为增值税一般纳税人的，应当按现行规定认定为增值税一般纳税人，其销售的货物或劳务可开具增值税专用发票。

三、纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

五、纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。

第十六条　纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

第十六条　纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

1．纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

2．纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

某广播电视运营服务企业（一般纳税人）既有应税项目又有免税项目，免税项目为有线数字电视基本收视维护服务，根据《财政部国家税务总局关于继续执行有线电视收视费增值税政策的通知》（财税〔2017〕35号）2017年1月1日至2019年12月31日，对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费，免征增值税。

但由于免税项目的业务尚处于开拓期，需在未来3年大量购置用于运营基本收视服务的固定资产，进项数额比较大，业务收入比较少.该企业2017年某月应税收入共1 000万元(不含税)，免税收入（基本收视服务收入）212万元，进项税金80万元（其中：无法划分的进项税额50万元，专用于免税项目的购进固定资产进项税额30万元）。

1．如果该公司基本收视服务收入选择按增值税免税处理：应税收入销项税额为1 000×6%=60（万元），应分摊转出的进项税=50×212÷（1 000+212）=8.75（万元），专用于免税项目的购进固定资产进项税额30万元不能抵扣，则应缴增值税=60-（50-8.75）=18.75（万元）。

2．如果该公司基本收视服务收入选择放弃享受增值税免税，即正常纳税，则全部收入的销项税额为1 000×6%+（212÷1.06×6%）=60+12=72（万元），进项税额共80万元，最终形成留抵税额8万元。

第十七条　纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。

第十七条　纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。

中华人民共和国财政部令2011年第65号《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》,本细则自2011年11月1日起第三十七条第二款修改为：

“增值税起征点的幅度规定如下：

（一）销售货物的，为月销售额5 000-20 000元；

（二）销售应税劳务的，为月销售额5 000-20 000元；

（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”

前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。

省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。

《国家税务总局关于小微企业免征增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第52号）

增值税小规模纳税人应分别核算销售货物或者加工、修理修配劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。