测绘事业单位执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》补充规定和衔接规定的解读

主讲：王保平

学习本期的前期知识准备

为了更加有效地理解和消化本讲座的内容，请您务必在学习本专题之前，全面、系统地学习《政府会计准则——基本准则》《政府会计准则——具体准则》（共8项），从而对政府会计核算新的制度框架拥有具体、深入的了解与掌握；

因为本专题只是集中解决从原制度转换到新制度的过渡期难题，只有掌握了原制度与新制度自身的内在知识体系，才能使本专题所架起的原制度通向新制度的桥梁具有现实价值。

测绘事业单位的行业特色

测绘事业单位是处于国民经济众多行业的先导位置，长年野外测绘换来经济与社会的新资源、新生活。以测绘工程为主（勘测、监测），地信和遥感也一同前行，翻山越岭，遇水搭桥，是经济和社会发展的探路人。作为公益性特征明显的测绘事业单位，不论是财政拨款，或者是经营活动，甚至账内账外的多种要素都是保障测绘事业单位顺利生产、经营和管理工作的重要物质基础。

会计核算与财务管理也是测绘事业单位行业经营成功与否的重要系统。测绘事业单位会计执行好新制度实属时代使命，服务于业务活动转型升级，更好地开创测绘事业新局面。

目录

一、财务会计科目的新旧衔接

二、预算会计科目的新旧衔接

三、财务报表和预算会计报表之衔接

实操：新会计起步之要点

 

新旧制度衔接总思路：三把斧

先看一眼：财务会计科目新旧衔接（全面）

财务会计全盘接管  预算会计重点展显

分三类情况：

将原账科目余额直接或分析转入新账相应科目

将原未入账事项补登新账科目

——应收账款、应收股利、在途物品、“经管”类资产、受托代理资产、盘盈资产、预计负债、应付质量保证金等

对新账有关科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整

——计提坏账准备、按权益法调整长期股权投资账面余额、补提折旧/摊销、确认长期借款应付利息等

再看一眼：预算会计科目新旧衔接（全面）

财务会计全盘接管预算会计重点展显

主要调整核算基础不同引起的差异  

结转结余科目与“资金结存”同步变动

对原账科目余额逐项分析

序：测绘事业单位新旧过渡的总序幕

1．编制原账年底(12-31)的科目余额表（全面），同时，按要求编制原账部分科目余额明细表（参见表1、表2）。

2．按照新制度设立2019年1月1日的新账。

3．按要求登记新账的“财务会计科目余额“+“预算结余科目余额”，方法有三类：即”转“”补“”调“。

4．按”转“”补“”调“完成后的新账各会计科目余额，编制新年初科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

5．根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制年初资产负债表。

附表1：测绘事业单位原会计科目余额明细表一

表2：测绘事业单位原会计科目余额明细表二

一、财务会计科目的新旧衔接

三步曲之一（转）——原账会计科目余额转入新账

五类转账之一：资产类科目余额的转账

测绘事业单位在执行政府会计制度后，原《会计制度》资产类核算会计科目有所变化，对比如表3所示。

根据《测绘事业单位新旧会计科目对照表（资产类）》（见表3）、原账会计科目余额表及《测绘事业单位原会计科目余额明细表一（财务会计）》（见表1），将原账会计科目余额直接或分析转入新账财务会计科目。

表3    测绘事业单位新旧会计科目对照表（资产类）

（1）“现金”科目

新制度设置了“库存现金”科目，该科目的核算内容与原账的“现金”科目的核算内容基本相同。转账时，应当将原账的“现金”科目余额转入新账的“库存现金”科目。其中，还应当将原账的“现金”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，转入新账“库存现金”科目下的“受托代理资产”明细科目。

（2）“银行存款”科目

新制度设置了“银行存款”和“其他货币资金”科目，原账设置了“银行存款”科目。转账时，应当将原账“银行存款”科目中核算的属于新制度规定的其他货币资金的金额，转入新账的“其他货币资金”科目；将原账“银行存款”科目余额减去其中属于其他货币资金金额后的差额，转入新账的“银行存款”科目。其中，还应当将原账“银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，转入新账“银行存款”科目下的“受托代理资产”明细科目。

（3）“财政应返还额度”“应收票据”“应收账款”“预付账款”“待摊费用”“无形资产”“待处理财产损溢”科目

新制度设置了“财政应返还额度”“应收票据”“应收账款”“预付账款”“待摊费用”“无形资产”“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。

（4）“备用金”科目

新制度设置了“其他应收款”科目，该科目的核算内容包含了原账“备用金”科目的核算内容。转账时，应当将原账的“备用金”科目余额转入新账的“其他应收款”科目。

（5）“其他应收款”科目

新制度设置了“其他应收款”科目，该科目的核算内容与原账“其他应收款”科目的核算内容基本相同。转账时，应当将原账的“其他应收款”科目余额转入新账的“其他应收款”科目。

新制度设置了“在途物品”科目，测绘事业单位在原账“其他应收款”科目中核算了已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的，应当将原账的“其他应收款”科目余额中已经付款或开出商业汇票、尚未收到物资的金额，转入新账的“在途物品”科目。

（6）“库存材料”“已完测绘项目”“经营产品”科目

新制度设置了“库存物品”科目，原制度设置了“库存材料”“已完测绘项目”“经营产品”科目。转账时，应当将原账的“库存材料”“已完测绘项目”“经营产品”科目余额转入新账“库存物品”科目中的相关明细科目。

（7）“对外投资”科目

新制度设置了“短期投资”“长期股权投资”和“长期债券投资”科目，原制度设置了“对外投资”科目。转账时，应当将原账的“对外投资”科目余额中属于短期投资[持有时间不超过1年（含1年）]的金额，转入新账的“短期投资”科目；将原账的“对外投资”科目余额中属于长期股权投资[持有时间超过1年（不含1年）]的金额，转入新账的“长期股权投资”科目；将原账的“对外投资”科目余额中属于长期债券投资[持有时间超过1年（不含1年） ] 的金额，转入新账的“长期债券投资”科目。

（8）“固定资产”科目

新制度设置了“固定资产”科目，该科目的核算内容与原账的“固定资产”科目的核算内容基本相同。转账时，应当将原账的“固定资产”科目余额转入新账的“固定资产”科目。

测绘事业单位在原账的“固定资产”科目中核算了属于新制度规定的无形资产的，应当将原账的“固定资产”科目余额中属于无形资产的金额，转入新账的“无形资产”科目。

（9）“在建工程”科目

新制度设置了“在建工程”和“预付账款——预付备料款、预付工程款”科目，原账在基建“并账”时设置了“在建工程”科目。转账时，应当将原账的“在建工程”科目余额中属于预付备料款、预付工程款的金额，转入新账“预付账款”科目中的相关明细科目；将原账的“在建工程”科目余额减去预付备料款、预付工程款金额后的差额，转入新账的“在建工程”科目。

测绘事业单位在原账“在建工程”科目中核算了按照新制度规定应当记入“工程物资”科目内容的，应当将原账“在建工程”科目余额中属于工程物资的金额，转入新账的“工程物资”科目。

（10）“零余额账户用款额度”科目

由于原账的“零余额账户用款额度”科目年末无余额，该科目无需进行转账处理。

测绘事业单位在执行政府会计制度后，原《测绘事业单位会计制度》负债类核算会计科目有所变化，对比表4所示：

根据《测绘事业单位新旧会计科目对照表（负债类）表4》、原会计科目余额明细表一（财务会计）》（见表1），将原账会计科目余额直接或分析转入新账财务会计科目。

表4：测绘事业单位新旧会计科目对照表负债类

五类转账之二：负债类科目余额的转帐

（1）“应付票据”“应付账款”“预收账款”“长期应付款”科目

新制度设置了“应付票据”“应付账款”“预收账款”“长期应付款”科目，这些科目的核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。

（2）“借入款项”科目

新制度设置了“短期借款”和“长期借款”科目，原制度设置了“借入款项”科目。转账时，应当将原账的“借入款项”科目余额中属于短期借款[期限在1年内（含1年）]的金额，转入新账的“短期借款”科目；将原账的“借入款项”科目余额中属于长期借款[期限超过1年（不含1年）] 的金额，转入新账的“长期借款”科目。

（3）“应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入”“应付社会保障金”科目

新制度设置了“应付职工薪酬”科目，原制度设置了“应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入”“应付社会保障金”科目。转账时，应当将原账的“应付工资（离退休费）”“应付地方（部门）津贴补贴”“应付其他个人收入”“应付社会保障金”科目余额，转入新账“应付职工薪酬”科目中的相关明细科目。

（4）“应缴预算款”“应缴财政专户款”科目

新制度设置了“应缴财政款”科目，原制度设置了“应缴预算款”“应缴财政专户款”科目。转账时，应当将原账的“应缴预算款”“应缴财政专户款”科目余额，转入新账的“应缴财政款”科目。

（5）“应交税金”科目

新置“应交增值税”和“其他应交税费”科目，原为“应交税金”科目。转账时，应当将原账的“应交税金”科目余额中属于应交增值税的金额，转入新账的“应交增值税”科目；将原账的“应交税金”科目余额减去属于应交增值税金额后的差额，转入新账的“其他应交税费”科目。

（6）“其他应付款”科目

新制度设置了“其他应付款”科目，该科目的核算内容与原账“其他应付款”科目的核算内容基本相同。转账时，应当将原账的“其他应付款”科目余额，转入新账的“其他应付款”科目。其中，测绘事业单位在原账的“其他应付款”科目中核算了属于新制度规定的其他应交税费（如应交的教育费附加）、长期应付款（如存入期限超过1年（不含1年）的保证金）、受托代理负债的，应当将原

账的“其他应付款”科目余额中属于其他应交税费、长期应付款、受托代理负债的金额，分别转入新账的“其他应交税费”“长期应付款”“受托代理负债”科目。原未入账事项登记新账

（7）“预提费用”科目

新制度设置了“预提费用”科目。转账时，应当将原账的“预提费用”科目余额，转入新账的“预提费用”科目。其中，测绘事业单位在原账的“预提费用”科目中核算了借入款项的应付未付利息的，应当将原账的“预提费用”科目余额中属于应付利息的金额，转入新账的“应付利息”科目。

五类转账之三: 净资产类科目余额的转账

测绘事业单位在执行政府会计制度后，原《测绘事业单位会计制度》净资产类核算会计科目有所变化，对比如表5所示。

根据《测绘事业单位新旧会计科目对照表（净资产类）》（见表5）、原账会计科目余额表及《测绘事业单位原会计科目余额明细表一（财务会计）》（见表1），将原账会计科目余额直接、合并或分析转入新账财务会计科目。

（1）“事业基金”科目

新制度设置了“累计盈余”科目，该科目的核算内容包含了原账“事业基金”科目的核算内容。转账时，应当将原账的“事业基金”科目余额转入新账的“累计盈余”科目。

（2）“固定基金”科目

依据新制度，无需对原制度中“固定基金”科目对应内容进行核算。转账时，应当将原账的“固定基金”科目余额转入新账的“累计盈余”科目。

（3）“专用基金”科目

新制度设置了“专用基金”科目，该科目的核算内容与原账“专用基金”科目的核算内容基本相同。转账时，应当将原账的“专用基金”科目余额转入新账的“专用基金”科目。

（4）“财政补助结存”科目

新制度设置了“累计盈余”科目，该科目的余额包含了原账的“财政补助结存”科目的余额内容。转账时，应当将原账的“财政补助结存”科目余额，转入新账的“累计盈余”科目。

（5）“非财政补助结转”“专款结存”科目

新制度设置了“累计盈余”科目，该科目的余额包含了原账的“非财政补助结转”“专款结存”科目的余额内容。设置了“非财政补助结转”“专款结存”科目的测绘事业单位，转账时，应当将原账的“非财政补助结转”“专款结存”科目余额转入新账的“累计盈余”科目。

（6）“经营结余”科目

新制度设置了“本期盈余”科目，该科目的核算内容包含了原账“经营结余”科目的核算内容。新制度规定“本期盈余”科目余额最终转入“累计盈余”科目，如果原账的“经营结余”科目有借方余额，转账时，应当将原账的“经营结余”科目借方余额，转入新账的“累计盈余”科目借方。

（7）“事业结余”“结余分配”科目

由于原账的“事业结余”“结余分配”科目年末无余额，这两个科目无需进行转账处理。

五类转账之四：收入、支出及成本费用类

（1）“拨入专款”科目

新制度未设置“拨入专款”科目。转账时，未设置“专款结存”科目的测绘事业单位，如果原账的“拨入专款”科目有余额，应当将原账的“拨入专款”科目余额中属于拨给本单位的金额，转入新账的“累计盈余”科目；将原账的“拨入专款”科目余额中属于拨给下属单位的金额，转入新账的“其他应付款”科目贷方。

（2）“拨出专款”科目

新制度未设置“拨出专款”科目。转账时，未设置“专款结存”科目的测绘事业单位，如果原账的“拨出专款”科目有余额，应当将原账的“拨出专款”科目余额中属于使用拨入专款资金的金额，转入新账的“其他应付款”科目借方；将原账的“拨出专款”科目余额中属于使用本单位自有资金的金额，转入新账的“累计盈余”科目借方。

（3）“专款支出”科目

新制度未设置“专款支出”科目。转账时，未设置“专款结存”科目的测绘事业单位，如果原账的“专款支出”科目有余额，应当将原账的“专款支出”科目余额，转入新账的“累计盈余”科目借方。

（4）“经营成本”科目

新制度设置了“加工物品”科目，原制度设置了“经营成本”科目。转账时，应当将原账的“经营成本”科目余额，转入新账“加工物品”科目中的相关明细科目。

由于原账中收入类、支出及成本费用类科目除了“拨入专款”“拨出专款”“专款支出”“经营成本”以外的其他科目年末无余额，无需进行转账处理。

自2019年1月1日起，测绘事业单位应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。

 

一、财务会计科目的新旧衔接

三步曲之二（补）——将原未入账事项登记新账财务会计科目

1．应收股利

测绘事业单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的应收股利（宣告派发尚未收到的股利）按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的应收股利金额，借记“应收股利”科目，贷记“累计盈余”科目。

2．无形资产

测绘事业单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的无形资产按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的无形资产金额，借记“无形资产”科目，按照截至2018年12月31日无形资产应当分期摊销的累计摊销金额，贷记“无形资产累计摊销”科目，按照两者的差额，贷记“累计盈余”科目。

3．预计负债

测绘事业单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。登记新账时，按照确定的预计负债金额，借记“累计盈余”科目，贷记“预计负债”科目。

测绘事业单位存在2018年12月31日前未入账的其他事项的，应当比照本规定登记新账的相应科目。

测绘事业单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时，应当编制记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。

三步曲之三（调）——对新账的相关财务会计科目余额按照新的核算基础进行调整

1．计提坏账准备

新制度要求对单位收回后无需上缴财政的应收账款和其他应收款提取坏账准备。在新旧制度转换时，测绘事业单位应当按照2018年12月31日无需上缴财政的应收账款和其他应收款的余额计算应计提的坏账准备金额，借记“累计盈余”科目，贷记“坏账准备”科目。

2．按照权益法调整长期股权投资账面余额

对按照新制度规定应当采用权益法核算的长期股权投资，在新旧制度转换时，测绘事业单位应当在“长期股权投资”科目下设置“新旧制度转换调整”明细科目，依据被投资单位2018年12月31日财务报表的所有者权益账面余额，以及单位持有被投资单位的股权比例，计算应享有或应分担的被投资单位所有者权益的份额，按其与原已确认的长期股权投资的差额，调整长期股权投资的账面余额，借记或贷记“长期股权投资——新旧制度转换调整”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

3．确认长期债券投资期末应收利息

测绘事业单位应当按照新制度规定于2019年1月1日补记长期债券投资应收利息，按照长期债券投资的应收利息金额，借记“长期债券投资”科目（到期一次还本付息）或“应收利息”科目（分期付息、到期还本），贷记“累计盈余”科目。 

4．补提折旧

测绘事业单位在原账中尚未计提固定资产折旧的，应当全面核查截至2018年12月31日的固定资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日对尚未计提折旧的固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。

5．调整无形资产的累计摊销

原未计提无形资产摊销的，应核查截至年底无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于年初对前期尚未计提摊销的补提摊销，按应计提摊销额，借记“累计盈余”科目，贷记“无形资产累计摊销”。

对原尚未核销、分期摊销并直接冲减账面价值的无形资产，按照截至年底累计摊销的金额，借记“无形资产”科目，贷记“无形资产累计摊销”科目；对尚未核销、已经一次全部摊销并直接冲减账面价值的无形资产，按照原入账成本，借记“无形资产”科目，按照截至年底应计提的摊销金额，贷记“无形资产累计摊销”科目，按照两者的差额，贷记“累计盈余”科目。

6．确认长期借款期末应付利息

应当按新制度于年初补记长期借款的应付利息金额，对其中资本化的部分，借记“在建工程”科目，对其中费用化的部分，借记“累计盈余”科目，按照全部长期借款应付利息金额，贷记“长期借款”科目（到期一次还本付息）或“应付利息”科目（分期付息、到期还本）。

测绘事业单位对新账的财务会计科目期初余额进行调整时，应当编制记账凭证，并将调整事项的确认依据作为原始凭证。

小结：测绘事业单位（财务会计科目）的新旧衔接（转账类的案例归纳）

第一类，对于转账类旧转新业务，记账要求：

借：XX科目（新账）

    贷：XX科目（原账）

或者：

借：XX科目（原账）

    贷：XX科目（新账）

将转入新账的对应原账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。

小结：财务会计科目的新旧衔接（补充类的案例归纳）

第二类，对于补充入账事项类业务，记账要求：

借：XX科目（新账）

    贷：累计盈余（新账）

或者：

借：累计盈余（新账）

    贷：XX科目（新账）

将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。

小结：财务会计科目的新旧衔接（调整类的案例归纳）

第三类，基于权责发生制度会计基础所进行的期初余额调整业务，记账要求：

借：XX科目（新账）

    贷：累计盈余（新账）

或者：

借：累计盈余（新账）

    贷：XX科目（新账）

二、预算会计科目的新旧衔接

测绘事业单位在新旧会计制度衔接转换过程中，根据年底原科目余额表、总账及明细账，按照新制度预算会计核算基础，对涉及预算会计核算内容（？）的会计科目进行详细分析和调整，编制《测绘事业单位原会计科目余额明细表二（预算会计）》（见表2）。根据原账科目余额表和表7，将原账科目余额过入新账期初余额。

在对新账的预算会计科目期初余额进行调整及补充登记时，应当编制记账凭证，并将调整及补充登记事项的确认依据作为原始凭证。

？请记住： 纳入部门预算管理的现金收支业务

表7    测绘事业单位新旧会计科目对照表（预算结余类）

为了保证复式记账借贷平衡，体现收付实现制下预算资金流入、流出和结存情况，新制度除设置“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”等预算结存类科目外，还设置了“资金结存”科目，用以反映各结存类科目对应的资金形态。“资金结存”科目设置“零余额账户用款额度”“货币资金”和“财政应返还额度”等明细科目。当确认预算收入时，同时借“资金结存”科目；当确认预算支出时，同时贷记“资金结存”科目。

年末结账后“资金结存”科目余额为借方余额，上述结存类科目余额为贷方余额，两者方向相反、金额相等。因此，在新旧会计制度交接中，预算会计按照收付实现制原则，需要对结存类会计科目进行调整，重新确认登记新账的“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“非财政拨款结余”“专用结余”科目及其明细科目。

根据《测绘事业单位新旧会计科目对照表（预算结余类）》（见表7）、原账会计科目余额表及《事业单位原会计科目余额明细表二（预算会计）》（见表2)，将原账会计科目余额分析转入新账预结余会计科目。

 (一)”财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

新制度设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，应当对原账的“财政补助结存”科目余额进行逐项分析，按照其中属于结转资金的金额，加上各项结转转入的支出中已经计入支出尚未支付财政资金（如发生时列支的应付账款）的金额，减去已经支付财政资金尚未计入支出（如购买的库存材料、测绘项目成本中支付的款项、预付账款等）的金额，按照增减后的金额，登记新账的“财政拨款结转”科目及其明细科目贷方；按照原账的“财政补助结存”科目余额中属于结余资金的金额，登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方。

按照原账“财政应返还额度”科目余额登记新账“资金结存——财政应返还额度”科目的借方；按照新账的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额合计数，减去新账的“资金结存——财政应返还额度”科目借方余额后的差额，登记新账的“资金结存——货币资金”科目借方。

（二）“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目余额

新制度设置了“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，设置了“非财政补助结转”、“专款结存”科目的测绘事业单位，应当对原账的“非财政补助结转”、“专款结存”科目余额进行逐项分析，加上各项结转转入的支出中已经计入支出尚未支付非财政补助专项资金（如发生时列支的应付账款）的金额，减去已经支付非财政补助专项资金尚未计入支出（如购买的库存材料、测绘项目成本和经营产品中支付的款项、预付账款等）的金额，加上各项结转转入的收入中已经收到非财政补助专项资金尚未计入收入（如预收账款）的金额，减去已经计入收入尚未收到非财政补助专项资金（如应收账款）的金额，按照增减后的金额，登记新账的“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方；同时，按照相同的金额登记新账的“资金结存——货币资金”科目借方。

未设置“专款结存”科目的测绘事业单位，原账的“拨入专款”“专款支出”科目有余额的，还应当按照原账“拨入专款”科目余额中拨给本单位的部分减去“专款支出”科目余额后的差额，加上专款支出中已经计入支出尚未支付专款资金（如发生时列支的应付账款）的金额，减去已经支付专款资金尚未计入专款支出（如购买的库存材料、测绘项目成本和经营产品中支付的款项、预付账款、其他应收款中的预付款项等）的金额，按照增减后的金额，借记新账的“资金结存——货币资金”科目，贷记新账的“非财政拨款结转”科目

（三）“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

1．登记“非财政拨款结余”科目余额

新制度设置了“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，应当按照原账的“事业基金”科目余额，借记新账的“资金结存——货币资金”科目，贷记新账的“非财政拨款结余”科目。

2．对新账“非财政拨款结余”科目及“资金结存”科目余额进行调整

现对应收、预付、其他应收、材料与测绘产品、对外投资、借入款、应付款、预收款、经营成本、专用基金等10个方面的影响进行分析，以下详细阐述：

（1）调整应收票据、应收账款对非财政拨款结余的影响

对原账的“应收票据”“应收账款”科目余额进行分析，区分其中发生时计入收入的金额和没有计入收入的金额。对发生时计入收入的金额，再区分计入专项资金收入的金额和计入非专项资金收入的金额，按照计入非专项资金收入的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

（2）调整预付账款对非财政拨款结余的影响

对原账的“预付账款”科目余额进行分析，区分其中由财政补助资金预付的金额、非财政补助专项资金预付的金额和非财政补助非专项资金预付的金额，按照非财政补助非专项资金预付的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

（3）调整其他应收款对非财政拨款结余的影响

按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入支出的，应当对原账的“其他应收款”科目余额进行分析，区分其中预付款项的金额（将来很可能列支）和非预付款项的金额，并对预付款项的金额划分为财政补助资金预付的金额、非财政补助专项资金预付的金额和非财政补助非专项资金预付的金额，按照非财政补助非专项资金预付的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

（4）调整库存材料、已完测绘项目、经营产品对非财政拨款结余的影响

对原账的“库存材料”“已完测绘项目”“经营产品”科目余额进行分析，区分已经支付资金的金额和未支付资金的金额。对已经支付资金的金额，划分出其中财政补助资金支付的金额、非财政补助专项资金支付的金额和非财政补助非专项资金支付的金额，按照非财政补助非专项资金支付的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

（5）调整对外投资对非财政拨款结余的影响

对原账的“对外投资”科目余额进行分析，区分其中支付货币资金取得的金额和其他方式取得的金额，按照支付货币资金取得的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

（6）调整借入款项对非财政拨款结余的影响

按照原账的“借入款项”科目余额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“非财政拨款结余”科目。

（7）调整应付票据、应付账款对非财政拨款结余的影响

对原账的“应付票据”“应付账款”科目余额进行分析，区分其中发生时计入支出的金额和未计入支出的金额。将计入支出的金额划分出财政补助应付的金额、非财政补助专项资金应付的金额和非财政补助非专项资金应付的金额，按照非财政补助非专项资金应付的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“非财政拨款结余”科目。

（8）调整预收账款对非财政拨款结余的影响

按照原账的“预收账款”科目余额中预收非财政非专项资金的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“非财政拨款结余”科目。

（9）调整经营成本对非财政拨款结余的影响

对原账的“经营成本”科目余额进行分析，区分其中已支付资金的金额和未支付资金的金额。按照已支付资金的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。

（10）调整专用基金对非财政拨款结余的影响

对原账的“专用基金”科目余额进行分析，划分出按照预算收入比例列支提取的专用基金，按照列支提取的专用基金的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“非财政拨款结余”科目。

在上述10方面影响结束之后，对新账“非财政拨款结余”科目及“资金结存”科目余额进行调整也相应完成。

3.测绘事业单位按照前述1、2两个步骤难以准确调整出“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额的，在新旧制度转换时，可以在新账的“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“财政应返还额度”科目借方余额合计数基础上，对不纳入单位预算管理的资金进行调整（如减去新账中货币资金形式的受托代理资产、应缴财政款、已收取将来需要退回资金的其他应付款等，加上已支付将来需要收回资金的其他应收款等），按照调整后的金额减去新账的“财政拨款结转”“财政拨款结余”“非财政拨款结转”“专用结余”科目贷方余额合计数，加上“经营结余”科目借方余额后的金额，登记新账的“非财政拨款结余”科目贷方；同时，按照相同的金额登记新账的“资金结存——货币资金”科目借方。

（四）“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

新制度设置了“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时，测绘事业单位应当按照原账“专用基金”科目余额中通过非财政补助结余分配形成的金额，借记新账的“资金结存——货币资金”科目，贷记新账的“专用结余”科目。

（五）“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

新制度设置了“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目。如果原账的“经营结余”科目期末有借方余额，在新旧制度转换时，应当按照原账的“经营结余”科目余额，借记新账的“经营结余”科目，贷记新账的“资金结存——货币资金”科目。

（六）”其他结余”和“非财政拨款结余分配”科目

新制度设置了“其他结余”和“非财政拨款结余分配”科目。由于这两个科目年初无余额，在新旧制度转换时，测绘事业单位无需对“其他结余”和“非财政拨款结余分配”科目进行新账年初余额登记。

小结：测绘事业单位（预算会计科目）的新旧衔接（案例归纳）

期初余额登记和调整，记账要求：

借：资金结存（新账）

    贷：XX科目（新账）

或者：

借：XX科目（新账）

    贷：资金结存（新账）

将期初登记的余额和调整的依据作为原始凭证。

三、财务报表和预算会计报表之衔接

（一）编制2019年1月1日资产负债表

测绘事业单位应当根据2019年1月1日新账的财务会计科目余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表（仅要求填列各项目“年初余额”）。

测绘事业单位应当按照新制度规定编制2019年财务报表和预算会计报表。在编制2019年度收入费用表、净资产变动表和预算收入支出表、预算结转结余变动表时，不要求填列上年比较数。

测绘事业单位应当根据2019年1月1日新账财务会计科目余额，填列2019年净资产变动表各项目的“上年年末余额”；根据2019年1月1日新账预算会计科目余额，填列2019年预算结转结余变动表的“年初预算结转结余”项目和财政拨款预算收入支出表的“年初财政拨款结转结余”项目。

一个现实的衔接案例

假设北京市属CBA测绘事业单位2018年12月设立，发生如下业务：

一、2018业务

1．取得财政补助收入155 000元其中A项目30 000元、B项目20 000元用款计划已批复（均为授权支付）

借: 零余额账户用款额度                      155 000

    贷: 财政补助收入——基本支出　　            105 000

——项目支出（A项目）        30 000

                                （B项目）        20 000

2．以授权支付方式购入材料（甲）78 000元，入库

借：库存材料——甲                                 78 000

    贷：零余额账户用款额度                             78 000

3．领用材料（甲）68 000元（其中A项目15 500、B项目12 600）

借：事业支出——基本支出（财补）    　   39 900

            ——项目支出（财补）（A项目）15 500

                                （B项目）12 600

　  贷：库存材料——甲                       68 000

4．购入库存材料（乙）22 000元，入库，款项尚欠

借：材料——乙                                         22 000

    贷：应付账款                                            22 000

5．领用库存材料（乙）18 000元（其中A项目8 000、B项目6 000）

借：事业支出——基本支出（财补）                      4 000

            ——项目支出（财补）（项目）              8 000

            ——B项目                                 6 000

    贷：库存材料——乙                                    18 000

6．应付工资50 000元，代扣养老、医疗保险7 000元、住房公积金6 000元、个税1 000元（代扣款划入托收账户），实发36 000元以银行存款付清。

借：事业支出——基本支出（财补）  　  　                50 000

    贷：应付职工薪酬　　　  　　　　　　　                  50 000

借：应付职工薪酬                                        50 000

    贷：零余额账户用款额度                                  50 000

借：银行存款                                            14 000

    贷：应缴税费                                             1 000

        其他应付款                                          13 000

7．单位应交纳住房公积金6 000元划入实存（托收）账户

借：事业支出——基本支出（财补）                         6 000

     贷：应付职工薪酬                                        6 000

借：应付职工薪酬                                         6 000

    贷：零余额账户用款额度                                   6 000

借：银行存款                                             6 000

    贷：其他应付款                                           6 000

8．公积金中心扣划住房公积金12 000元

借：其他应付款                                          12 000

    贷：银行存款                                             12 000

9.年末注销用款额度21 000元

借：财政应返还额度                                       21 000

    贷：零余额账户用款额度                                   21 000

10．年末结转财政补助收入

借：财政补助收入——基本支出                            105 000

                ——项目支出（A项目）                    30 000

                            （B项目）                    20 000

   贷：财政补助结转——基本支出结转                         105 000

                   ——项目支出结转（A项目）                 30 000

                                   （B项目）                 20 000

11．年末结转支出

借：财政补助结转——基本支出结转                         99 900

                ——项目支出结转（A项目）                23 500                            

　　　　　　　　　　　　　　　　（B项目）                18 600

贷：事业支出——基本支出（财补）                         99 900

                ——项目支出（财补）（A项目）                23 500           

                                    （B项目）                18 600

12．年末结转（假定A项目已完成）

借：财政补助结转——项目支出结转（A项目）                 6 500

    贷： 财政补助结余                                         6 500

年末余额：

银行存款                8 000

库存材料               14 000

财政应返还额度         21 000

 

应付账款               22 000

应缴税费                1 000

其他应付款              7 000

 

财政补助结转            6 500

财政补助结余            6 500

二、财务会计新旧衔接工作分录：

1．借： 银行存款（新）                                   8 000

        贷： 银行存款（旧）                                  8 000

2．借： 库存物品（新）                                  14 000

        贷： 库存材料（旧）                                 14 000

3．借： 财政应返还额度（新）                            21 000

        贷： 财政应返还额度（旧）                           21 000

4．借： 应付账款（旧）                                  22 000

        贷： 应付账款 （新）                                22 000

5．借： 应缴税费 （旧）                                  1 000

        贷： 其他应交税费（新）                              1 000

6．借： 其他应付款 （旧）                                7 000

        贷： 其他应付款 （新）                               7 000

7．借： 财政补助结转 （旧）                              6 500

        财政补助结余 （旧）                              6 500

        贷： 累计盈余（新）                                 13 000   

财务会计新科目余额为

银行存款               8 000

库存物品              14 000

财政应返还额度        21 000

应付账款              22 000

其他应交税费           1 000

其他应付款             7 000

累计盈余              13 000

三、预算会计新旧衔接会计分录

借：资金结存——财政应返还额度                          21 000

    贷：财政拨款结转                                        14 500

（原余额6 500+第四、五笔业务已列预算支出未支付财政资金18 000-第二、三笔业务已支付财政资金未列预算支出10 000）

   贷：财政拨款结余                                         6 500

测绘事业单位会计衔接小结