《最新财务报表格式——深度解读》

主讲：郑泳州

目 录

一、资产负债表

二、利润表

三、所有者权益变动表

一、资产负债表

（一）资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

【注】某一特定日期，说明资产负债表是一个静态的时点报表。控制的资源是资产，承担的义务是负债，所有者对净资产的要求权是所有者权益。

（二）资产负债表起源于17世纪欧洲国家商人定期编制的财产目录，后来就慢慢发展成现在的资产负债表了。

财务决策就是对风险和报酬进行判断和平衡，资产负债表主要反映偿债能力，就是风险，财务状况的核心就是企业的偿债能力，利润表主要反映盈利能力，就是报酬，所以，资产负债表和利润表是基本报表，而现金流量表和所有者权益变动表是对前面两张报表的补充。会计就是从这个角度给使用者的决策提供信息支持。

（三）编制资产负债表的目的，让报表使用者了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构，了解未来需要偿还多少债务、清偿时间是一年以内还是一年以上，反映股东拥有的权益，判断资本保值增值的情况，判断企业资产的质量和变现能力、偿债能力、利润分配能力。

（四）区分报表项目和会计科目的不同：记账用会计科目，编制报表用报表项目，是两套思路，编制财务报表必须遵守《财务报表列报准则》中关于列报项目的规定，因为对外报告的会计信息更强调可比性。

（五）资产负债表结构分析的总体思路：

资产总额=负债+所有者权益，资产又分为流动资产和非流动资产两大类，反映企业占用的短期资金和长期资金，负债又分为流动负债和非流动负债两大类，反映企业的短期债务和长期债务，所有者权益又分为股东投入和回报两大类。

当然，把4张报表综合起来分析，还有很多其他的财务分析方法。

（六）资产负债表的格式及报表项目

【注】 本报表适用于已执行新收入准则和新金融工具系列准则的企业。

                                 资产负债表                               会企01 表

编制单位：　　                  年      月     日　　                       单位：元

（七）资产负债表项目的填列方法

（八）资产负债表主要项目的填列

1．资产项目的填列

（1）“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

（2）“交易性金融资产”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值，在“其他非流动金融资产”行项目反映。

“交易性金融负债”项目，反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。

（3）“应收票据及应收账款”项目，反映资产负债表日以摊余成本计量的经营活动的应收款项以及商业汇票。该项目应根据应收票据、应收账款、预收账款科目所属明细科目的期末借方余额，减去相关的坏账准备后的余额填列。

（4）“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去相关的坏账准备后的余额填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

（5）“其他应收款”项目，根据其他应收款、应收股利、应收利息、应收投资款等科目借方余额减去相关的坏账准备后的余额填列；

（6）“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的净额填列。采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

（7）“合同资产”项目、“合同负债”项目，应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

（8）“持有待售资产”项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。该项目应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。如果一个分公司划分为持有待售类别，则分公司的资产在持有待售资产项目列报，分公司的负债在持有待售负债项目列报。

（9）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。主要列报有合同表明期限的、一年内到期的非流动资产；本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

（10）“其他流动资产”项目，主要列报与已有的流动资产项目不同的其他流动资产，比如，现金等价物、购买的理财产品、购买的一年内到期的债权投资和其他债权投资、摊销期在一年以内的合同取得成本、一年内出售的应收退货成本等等。

（11）“债权投资”项目：

①反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。

②自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。

③企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。

（12）“其他债权投资”项目：

①反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。

②自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。

③企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。

（13）“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。

（14）“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。

（15）“其他权益工具投资”项目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。

（16）“投资性房地产”项目，应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的净额填列。

（17）“固定资产”项目，反映资产负债表日固定资产的账面价值和尚未处理完毕的固定资产清理净损益。该项目应根据固定资产科目的期末余额，减去累计折旧和固定资产减值准备科目的期末余额，以及固定资产清理科目的期末余额填列。

（18）“在建工程”项目，反映资产负债表日尚未达到预定可使用状态的在建工程的账面价值和为工程准备的各种物资的账面价值。该项目应根据在建工程科目的期末余额减去在建工程减值准备科目的期末余额，以及工程物资科目的期末余额减去工程物资减值准备科目的期末余额填列。

（19）“无形资产”项目 ，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

（20）“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额计算填列。

（21）“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。在一年内（含一年）摊销的部分，在资产负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列。

（22）“递延所得税资产”项目，应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。

（23）“其他非流动资产”项目，反映企业除上述非流动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

【注】其他流动资产项目和其他非流动资产项目，相当于垃圾筐，不能分类为其他报表项目的都放到这个垃圾筐里面。

2．负债项目的填列

（1）“短期借款”项目，本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

（2）“应付票据及应付账款”项目，反映因经营活动应支付的款项以及开出、承兑的商业汇票。该项目应根据应付票据、应付账款和预付账款所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。

（3）“预收款项”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在“应收票据及应收账款”项目内填列。

（4）“应付职工薪酬”项目，本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属的各明细科目的期末贷方余额分析填列。

（5）“应交税费”项目：

①贷方余额应当根据其流动性，在“应交税费”项目或“其他非流动负债”项目列示。

②借方余额应当根据其流动性，在“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。比如，多交的企业所得税，增值税进项税额，已经不再符合负债的定义，它虽然不能直接给企业带来经济利益流入，但是未来可以减少企业的经济利益流出，因此符合资产的定义，在资产负债表中应当重分类为一项资产，而不应当作为负债的抵减项列报。

【案例1】20×3年某企业增值税销项税额为800万元，进项税额为9 000万，应交消费税为300万元，预计20×4年取得销项税额为900万，则20×3年财务报告中如何列报？

【解析】20×3年报告中，应交税费列报300万元，对于增值税待抵扣的金额，应当在其他流动资产列报900万，其他非流动资产列报9 000-800-900=7 300万。不能和20×3年应交税费贷方的其他税费抵销后列报。

【案例2】房地产企业预售房地产，应当预缴的增值税在哪个报表项目列报？

【解析】应当按照前面规定进行列报。22家房地产上市公司的财务报告和审计报告，大型的房地产公司和大型的会计师事务所、四大出的报告都有，结果有17种不同的做法。现在会计信息的质量急需提高啊。

（6）“其他应付款”项目，根据其他应付款、应付股利、应付利息等科目贷方余额填列。

（7）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

（8）“其他流动负债”项目，主要列报与已有的流动负债项目不同的其他流动负债。

（9）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目的期末余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

（10）“应付债券”项目，反映企业为了筹集长期资金而发行的债券本金及相关利息，本项目应根据“应付债券”科目的期末余额分析填列。

（11）“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。该项目应根据长期应付款科目的期末余额和专项应付款科目的期末余额，减去未确认融资费用的期末余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分后的金额填列。

（12）“预计负债”项目，反映企业根据或有事项等准则确认的预计负债，应根据“预计负债”科目的期末余额填列。

（13）“递延收益”项目，反映企业尚未确认的收益。应根据“递延收益”科目的期末余额填列。

（14）“递延所得税负债”项目，本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。

（15）“其他非流动负债”项目，应根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额填列。

【注】其他流动负债项目、其他非流动负债项目相当于垃圾筐，不能分类为其他报表项目的都放到这个垃圾筐里面。

资产负债表列报项目，除了未分配利润和少数股东权益项目可以出现负数外，其他项目不允许出现负数，如果出现负数，应当重分类。

3．所有者权益项目的填列

（九）资产和负债按流动性列报。

1．流动性应当根据列报项目给企业带来未来经济利益的流出或流入的时间来确定。企业应当先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。从资产负债表日起，预计一年或一个正常营业周期内，带来未来经济利益流出或流入的，应当划分为流动资产或流动负债，否则划分为非流动资产或非流动负债。

对于流动性的划分，应当反映资产负债表日的合同安排，也就是只考虑资产负债表日已经存在的状况，不考虑资产负债表日后期间发生的状况，日后事项与资产负债表日判断流动性无关。

2．为什么要按照流动性列报呢？

（1）通过流动性列报，反映报表中的各种资产未来转换为现金流量的预期时间上的不同分布，充分体现企业资产、负债中短期的会计信息，便于分析企业未来产生现金流量的时间和风险，从而为短期和长期偿债能力的评价提供信息。

（2）流动性项目主要反映企业资金的流动性，流动资产代表可以在一个经营周期内可以变换为现金的资产，用来分析企业的短期偿债能力，可以分析企业短期营运能力，可以及时的在报表中反映出企业存在的潜在风险，比如，交易性金融资产和应收账款可以及时的变换为现金，存货的变现取决于生产和销售周期，存货的异常增加可能表明企业在销售上面临困境，企业的流动资金被用来购置存货，却无法通过销售及时收回现金，从而影响企业的流动性和持续经营能力。

（3）非流动性项目代表需要超过一个以上经营周期的时间才能转换为现金的资产。反映的是企业长期的经营能力，为了预测未来长期的现金流量。非流动性项目的目的是为了提供未来服务，反映企业所拥有的生产能力、已使用程度和预期的未来寿命，应当将非流动性项目的价值在整个寿命期内分摊到费用。比如，在公共企业或电信等服务性企业，高速公路等经营企业，投资于长期资产的数额往往代表企业未来产生收入和现金流量的最重要来源。

（4）一年内到期的非流动负债项目，对揭示企业的短期偿债风险尤为重要，告诉报表使用者，这个企业有这么多的一年内到期的负债，如果还不起，可能有破产的风险。

（十）资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

1．预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。

因生产周期较长等导致正常营业周期长于一年的，尽管相关资产往往超过一年才变现、出售或耗用，仍应当划分为流动资产。比如，甲造船厂生产了3年的大型船舶，说明正常营业周期就是3年，应当划分为流动资产。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。企业对资产和负债进行流动性分类时，应当采用相同的正常营业周期。

变现主要指流动资产变为现金。

2．主要为交易目的而持有（如交易性金融资产）。但是预期持有超过资产负债表日起12个月以上的衍生工具应当划分为非流动资产或非流动负债。

3．预计在资产负债表日起12个月内（含）变现的资产。如预计12个月内出售的非流动资产，持有待售资产等。

4．自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

5．预付账款的列报，应当考虑该资产预期经济利益的实现方式和时间。

如果是为采购流动资产或一年以内的租金等费用而预付的款项，应当划分为流动资产，在预付款项项目列报；

如果是为购建固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动项目而预付的款项，预付账款会转化为一项长期资产，预期实现经济利益的时间（即变现时间）超过一年以上，应当划分为非流动资产，在其他非流动资产项目列报；

如果是预付一年以上的租金等费用，应当在长期待摊费用项目列报，并在附注中披露其性质。

【案例3】甲公司2×18年12月31日资产负债表中，下列业务列报是否正确？

（1）2×18年7月31日购买了1亿元于2×20年12月31日到期的理财产品，这1亿元在货币资金项目列报

【解析】不正确，货币资金项目列报的是可以随时支取的资金，理财产品不能随时支取；如果是超过资产负债表日起12个月以上的理财产品，应当在其他非流动金融资产项目列报，如果是资产负债表日起一年内到期的，应当在其他流动资产项目列报。

（2）2×18年12月31日银行存款中，企业指定其中的2亿元用来建厂房，这2亿元在货币资金项目列报

【解析】不正确，划分为流动性的项目，必须不能受长期用途的约束。现金如果被管理层指定为购买厂房等非流动用途，则不能在流动性项目中列报，应当在其他非流动资产项目中列报。

（3）2×18年12月31日银行存款中，有一笔3亿元存了5年定期，只有到期后才能支取，这3亿元在货币资金项目列报

【解析】不正确，既然只有到期后才能支取，应当在其他非流动资产项目列报；

（4）2×18年8月31日向银行贷款1亿元，期限为10个月，银行要求保留补偿性余额为5%，这补偿性余额500万元应当在货币资金项目列报

【解析】不正确，由于是短期贷款产生的补偿性余额，应当在其他流动资产项目列报；

（5）2×18年11月31日采购原材料支付预付账款1亿元，这1亿元在预付款项项目列报

【解析】正确，因为采购的原材料会在一个经营周期内变现，应当划分为流动资产，所以在预付款项项目列报；

（6）2×18年10月31日采购生产线等大型资产预付账款2亿元，这2亿元在预付款项项目列报；

【解析】不正确，因为未来取得的固定资产属于非流动资产，预期实现经济利益的时间（即变现时间）超过一年以上，应当在其他非流动资产项目列报；

（7）2×18年12月1日收购乙公司80%股权，合并成本5亿元，当日预付合并价款3亿元，合并手续还在办理当中，预计2×19年8月31日全部合并手续能够办理完毕，这3亿元在预付款项项目列报；

【解析】不正确，因为未来取得的长期股权投资属于非流动资产，预期实现经济利益的时间（即变现时间）超过一年以上，应当在其他非流动资产项目列报；

（8）2×18年10月1日预付2×20年度录课室的房租1 000万元，这1 000万元应当在预付款项项目列报

【解析】不正确，预付一年以上的费用，应当在长期待摊费用项目列报；

（十一）负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

1．预计在一个正常营业周期中清偿。有些经营性负债项目，比如应付账款、应付职工薪酬等，属于正常营运资金的一部分，即使在资产负债表日后一年以上才清偿的，也划分为流动负债；比如，甲公司预计未来3年内支付的应付职工薪酬，应当划分为流动负债。

2．主要为交易目的而持有。有些金融负债，比如可转换债券，如果负债的对手方可以选择转换时间的，从资产负债表日时点来看，只要到期时间在资产负债表日后一年以上，发行方应当按照非流动负债列报，因为对手拥有的权利与发行方无关。

3．自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。如一年内到期的非流动负债、持有待售负债等；

4．企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。

【注】关键是站在资产负债表日时点，看企业是否有权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上，如果有权就是非流动负债，如果无权就是流动负债。比如，违约债务，即使在资产负债表日后期间重新签订了偿债协议，也应当归类为流动负债，签订协议正好说明了企业无权将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上。资产负债表日债权人可以要求随时清偿的债务也应当划分为流动负债。

【案例4】甲公司2×18年12月31日资产负债表中，下列业务列报是否正确？

（1）2×18年1月1日向银行贷款1亿元，资产负债表日起期限为3年，银行要求保留补偿性余额为5%，这补偿性余额500万元应当在货币资金项目列报

【解析】不正确，期限还有3年，应当在其他非流动资产项目列报。

（2）2×18年11月1日预付2×19年——2×23年连续5年办公室的房租共1亿元（每年2 000万元），这1亿元在预付款项项目列报

【解析】不正确，预付一年以上的费用应当在长期待摊费用项目列报，所以，2 000万元在一年内到期的非流动资产项目列报，8 000万元在长期待摊费用项目列报。

（3）为子公司向银行借入的3年期2 000万元贷款提供担保，该贷款将于2×19年8月31日到期，2×18年12月31日发现子公司经营不善，估计可能要承担担保责任，因此确认了预计负债1 000万元，这1 000万元应当在预计负债项目列报。

【解析】不正确，预计负债应当根据具体的偿还时间，分别在流动负债和非流动负债列报。这1 000万元赔偿的时间为2×19年8月31日，离资产负债表日不到1年，应当作为其他流动负债项目列报。

（4）2×18年9月1日销售一批商品给乙公司，价税合计2 000万元，形成应收账款，由于销售发生后，乙公司的工厂发生地震，导致乙公司生产经营几乎停滞，预计乙公司2年后才能恢复正常生产经营活动，届时才能偿还该笔款项，因此这2 000万元应当在其他非流动负债项目列报。

【解析】不正确，经营性应收项目和应付项目，应当分类为流动性项目，即使其时间超过一年，所以应当在应收账款项目列报。

（十二）对于一般企业（比如工商企业）而言，通常在明显可识别的营业周期内销售产品或提供服务，有助于反映本营业周期内预期能实现的资产和应偿还的负债。但是，对于银行、证券、保险等金融企业而言，其销售产品或提供服务不具有明显可识别营业周期，有些资产或负债无法严格区分为流动资产和非流动资产。在这种情况下，可以大体按照流动性顺序列示所有的资产和负债。

对于从事多种经营的企业，可以采用混合的列报基础进行列报，即对一部分资产和负债按照流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列报，同时对其他资产和负债按照流动性顺序列报。

【注】我国资产负债表是按照流动性的顺序进行列报，对于资产，流动性强的排在前面，流动性弱的排在后面；对于负债和所有者权益，需要先偿还的排在前面，后偿还的排在后面，不需要偿还的权益排在最后。和《国际财务报告准则》是一致的。其实，不同的国家报表项目的分类和报表格式是不一样的，比如，英国的资产负债表，非流动资产排在流动资产前面，德国的资产负债表，股东权益排在负债前面。反映了不同国家对财务报表不同项目信息的重要性认识程度不同。财务报表列报不仅影响信息的透明度，还影响人们对报表质量的看法。

【案例5】2×18年12月31日，甲公司银行借款共计35 000万元，下列各项关于甲公司2×18年度财务报表资产、负债项目列报是否正确？

1．自乙银行借入的5 000万元借款将于1年内到期，甲公司具有自主展期清偿的权利；甲公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。乙银行的5 000万元借款作为非流动负债列报。

【解析】正确。

2．自丙银行借入的6 000万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；2×19年2月1日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述6 000万元借款。丙银行的6 000万元借款作为流动负债列报。

【解析】正确。

3．自戊银行借入的8 000万元借款按照协议将于5年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，戊银行于2×18年11月1日要求甲公司于2×19年2月1日前偿还；2×18年12月31日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。戊银行的8 000万元借款作为非流动负债列报。

【解析】正确。

4．向己银行借入的9 000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，己银行于2×18年12月1日要求甲公司于2×19年3月1日前偿还；2×19年3月20日，甲公司与己银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，己银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。己银行的8 000万元借款作为流动负债列报。

【解析】正确。

【案例6】甲公司2×18年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2×18年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有(    )

1．持有但准备随时变现的商业银行保本浮动收益理财产品

【解析】正确，应当在其他流动资产项目列报；

2．预计将于2×19年4月底前出售的作为其他权益工具投资核算的股票投资

【解析】正确，应当在其他流动资产项目列报；

3．作为衍生工具核算的2×18年2月签订的到期日为2×20年8月的外汇汇率互换合同

【解析】不正确，离资产负债表日一年以上，应当在其他非流动资产项目列报；

4．当年支付定制生产用设备的预付款3 000万元，按照合同约定该设备预计交货期为2×20年2月

【解析】不正确，变现时间是一年以上，应当作为其他非流动资产项目列报。

5．作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1 200万元，合同到期日为2×20年2月5日，在此之前不能变现；

【解析】正确，应付账款已超过信用期，随时有支付的义务，属于流动性项目；

5．作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1 200万元，合同到期日为2×20年2月5日，在此之前不能变现；

【解析】正确，应付账款已超过信用期，随时有支付的义务，属于流动性项目；

6．因2×17年销售产品形成到期日为2×19年8月20日的长期应收款账面价值3 200万元；

【解析】正确，预计负债资产负债表日离预计的结案时间一年以内，属于流动性项目；

7．应付供应商货款4 000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；

【解析】正确，长期应收款资产负债表日离到期日时间一年以内，属于流动性项目；

8．因被其他方提起诉讼计提的预计负债1 800万元，该诉讼预计2×19年3月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。

【解析】不正确，其他债权投资资产负债表日离到期日一年以上，属于非流动性项目。

（十三）资产负债表年初余额填列方法：一般按上年末的余额填列；若发生了会计政策变更、前期差错更正等，应当对年初余额和上期末报表有关余额进行调整；

【案例7】甲公司2×18年1月1日采用分期付款方式从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。该设备价款共计1 200万元，分6期等额支付，首期款项200万元于2×18年1月1日支付，其余款项在2×18年至2×22年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。2×18年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2×18年12月31日，设备达到预定可使用状态。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%，已知（P/A，10%，5）＝3.7908。不考虑增值税等其他因素，2×18年12月31日，甲公司上述业务在财务报表中长期应付款项目列报的金额是（  ）万元。

【解析】购买价款的现值为：200＋200×（P/A，10%，5）＝200＋200×3.7908＝200＋758.16＝958.16（万元）

 2×18年1月1日账务处理如下：

 借：在建工程　　　　　                                       　958.16

　　 未确认融资费用　　                                 （倒挤）241.84

     贷：长期应付款　　　　　                           （200×5）1 000

　　     银行存款　　　　　　　　                            　  　 200

长期应付款期初摊余成本=1 000-241.84=758.16（万元）

2×18年12月31日账务处理如下：

借：在建工程　　　　　         　                 （758.16×10%）75.82

　　贷：未确认融资费用　　　    　　                                75.82

借：长期应付款　　　　　　                                      200

       贷：银行存款　　　　　　　                             　　　200

长期应付款科目余额＝1 200－200－200＝800（万元）

未确认融资费用科目余额＝241.84－75.82＝166.02（万元）

长期应付款的账面价值＝800－166.02＝633.98（万元）＝期末摊余成本，

则2×19年12月31日应当减少的长期应付款摊余成本＝200-633.98×10%＝136.6万元；

长期应付款列报金额＝633.98－未来一年内到期的部分136.6＝497.38（万元）。

二、利润表

1．利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

利润表的纵向列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成。企业的活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等，每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同，因此，利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，有助于使用者了解费用发生的活动领域。

企业应当根据财务报表列报准则的规定，在附注中横向披露费用按照性质分类的利润表补充资料，可将费用分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费用、摊销费用等，以有助于报表使用者预测企业的未来现金流量。

【注】报表列报准则要求企业竖着在利润表中列报一下，横着在附注中再披露一下，对财务报告的透明度要求越来越高了。

2．利润表结构分析的总体思路：企业总的经营业绩通过综合收益来反映，综合收益由净利润和其他综合收益组成，其中净利润由营业收入一直到所得税费用各个项目组成，其他综合收益由能重分类进损益的和不能重分类进损益的两类组成。

3．利润表填列方法：上期金额根据上期利润表的数字填列；本期金额根据损益类科目的发生额和所有者权益类科目的明细发生额填列。

4．利润表的格式及报表项目

                                         利润表　                            　　会企02表

编制单位：                                  年 　 月　　　                   　　单位：元

5 ．利润表主要项目的填列

（1）“营业收入”项目 ，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目发生额分析填列 。

（2）“营业成本”项目 ，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列 。

（3）“税金及附加”项目 ，应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列 。

（4）“销售费用”项目 ，应根据“销售费用”科目的发生额分析填列 。

（5）“管理费用”项目 ，应根据“管理费用”科目的发生额分析填列 。

（6）“研发费用”项目，反映企业研究与开发过程中的费用化支出。该项目应根据管理费用科目下的研发费用明细科目分析填列。资本化的研发费用列入资产负债表的开发支出项目。税法中的研发费用发生额，等于研发费用加开发支出和以及形成无形资产的支出合计数。

（7）“财务费用”项目，应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

（8）“利息费用项目”和“利息收入”项目，根据财务费用科目中与利息相关的明细科目填列，不包括计入财务费用的手续费、汇兑收益、现金折扣等金额。

（9）“资产减值损失”项目，应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列 。

（10）“信用减值损失”行项目，反映企业计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。

（11）“其他收益”行项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。

（12）“投资收益”项目 ，应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。

（13）“净敞口套期收益”行项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。该项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列。

（14）“公允价值变动收益”项目 ，应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列

（15）“资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。

（16）“营业外收入”行项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

（17）“营业外支出”行项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

（18）“所得税费用”项目 ，应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列 。

（19）“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”行项目，分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-”号填列。该两个项目应按照《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定分别列报。

（20）“其他综合收益的税后净额”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

（21）“其他权益工具投资公允价值变动”项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

（22）“企业自身信用风险公允价值变动”项目，反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

（23）“其他债权投资公允价值变动”项目，反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。

（24）“金融资产重分类计入其他综合收益的金额”项目，反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价值与公允价值之间的差额。该项目应根据“其他综合收益”科目下的相关明细科目的发生额分析填列。

（25）“其他债权投资信用减值准备”项目，反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的损失准备。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“信用减值准备”明细科目的发生额分析填列。

（26）“现金流量套期储备”项目，反映企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分。该项目应根据“其他综合收益”科目下的“套期储备”明细科目的发生额分析填列。

（27）“综合收益总额”项目，反映企业在某一期间，除与所有者以所有者身份（权益性交易）之外的，其他交易或事项所引起的所有者权益变动。应根据企业净利润与其他综合收益（税后净额）的合计金额填列。

（28）“每股收益”项目，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。

6 ．区分收益和收入：

收益，指企业一定会计期间内经济利益的总增加，包括收入和利得。收入属于收益的组成部分。收益质量，是评价财务报告质量的重要指标，它是指报告收益反映公司真实收益的能力，以及预测未来收益的效用。高质量收益的特点是，可重复性、可控性、可获利性。报告收益和真实收益偏离的程度越多，就叫收益质量恶化。

三、所有者权益变动表

（一）所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。企业应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。

（二）所有者权益变动表至少应当单独列示反映的信息：

1．综合收益总额；

2．会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

3．所有者投入资本和向所有者分配利润等；

4．提取盈余公积；

5．实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

（三）所有者权益变动表的填列方法：根据所有者权益有关科目的发生额填列。

（四）所有者权益变动表的分析思路：上年末的所有者权益，经过会计调整，得到本年初的余额，再加上本年增加变动的金额，就得到期末余额。

（五）所有者权益变动表的格式及报表项目

                    所有者权益变动表　　    　　　会企04表

编制单位：               　  年度　　　　        　单位：元

（六）“其他综合收益结转留存收益”项目，根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。主要反映 ：

1．企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转入留存收益的金额；

2．企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债终止确认时，之前由企业自身信用风险变动引起而计入其他综合收益的累计利得或损失，从其他综合收益中转入留存收益的金额等。

【案例8】甲公司2×18年度免交所得税，当年发生的有关交易或事项如下：

（1）以盈余公积转增资本5 500万元；

（2）向股东分配股票股利4 500万元；

（3）接受控股股东的现金捐赠350万元；

（4）外币报表折算差额本年增加70万元；

（5）因自然灾害发生固定资产净损失1 200万元；

（6）因会计政策变更调减年初留存收益560万元；

（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；

（8）因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额50万元；

（9）因其他债权投资公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备85万元。

上述交易或事项对甲公司2×18年12月31日所有者权益总额的影响是（　　）万元。

【解析】对2×18年12月31日所有者权益总额的影响

=350+70-1 200-560+60+85=-1 195（万元）。