《企业会计准则第13号——或有事项》解读及案例分析

主讲：郑泳州

目录

一、或有事项准则的适用范围

二、或有资产和或有负债

三、预计负债

四、或有事项的披露

五、或有事项的应用

【注】CAS13——IAS37《准备、或有负债和或有资产》

【注】或有事项涉及到资产、负债、收入、费用各大会计要素，由于企业经营活动存在大量的不确定，不能等到确定下来再在报表上反映出来，那就达不到会计信息及时性的要求了，《或有事项准则》的目标是将企业不确定的经营活动的信息在财务报告中及时反映出来。因此需要运用会计确认、记量、报告的原则，结合会计估计方法，公允的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。

一、或有事项准则的适用范围

（一）或有事项，指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

【注】过去的，说明或有事项已经发生，未来的没发生的事情不属于或有事项。

结果不确定，比如未来是否发生不确定，发生的时间不确定，发生的金额不确定。

由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

（二）常见的或有事项包括：未决诉讼和未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、企业作出的承诺、企业对环境污染的整治等等。

下列均不属于或有事项：

未来可能发生的自然灾害

未来可能发生的交通事故

未来预计发生的经营亏损

计提固定资产折旧

计提固定资产减值准备

【注】固定资产提取折旧不属于或有事项，因为折旧虽然是估计出来的，具有一定的不确定性，但固定资产原值是确定的，总折旧最终转移到成本费用中的金额也是确定的。类似地，计提减值准备也不属于或有事项。

或有事项都属于不确定的事项，但不确定的事项不一定是或有事项。

（三）职工薪酬、所得税、企业合并、租赁、保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。

（四）或有事项的结果有可能产生或有资产，也有可能产生或有负债。或有资产和或有负债不应当确认。

二、或有资产和或有负债

（一）或有资产，指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

（二）或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

（三）非同一控制下企业合并中取得的或有负债，在购买日，不论该事项未来导致经济利益流出企业的可能性大小，只要公允价值能够可靠计量，就需要作为合并中取得的负债确认。

【注】或有资产和或有负债随着情况的发展变化，可能性大到一定程度时，或有资产可能转化为资产——其他应收款，或有负债可能转化为预计负债。预计负债在国际准则中叫准备，企业为了未来的发生的结果所做的准备。

三、预计负债

（一）或有负债同时满足下列三个条件时，应当确认为预计负债：

①该义务是企业承担的现时义务；

②履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

③该义务的金额能够可靠计量。

【注】这3个条件就是《基本准则》中负债的确认条件。

（二）由于或有事项具有不确定性，所以计量时需要对其进行最佳估计，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值（如固定资产的弃置费用）、未来事项等因素，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

最佳估计数按以下方法确定：

1．如果所需支出存在一个连续的范围，而且在该范围内每种金额出现的可能性概率相等，则取上下限金额的平均数；

【案例1】甲公司主要生产A、B、C三种家电产品，20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

【案例分析】最佳估计数＝（450＋550）÷2＝500（万元）

2．如果所需支出不存在一个连续的范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不同。最佳估计数按以下方法确定：

若是单个项目，则取最可能发生的金额确定；

若是多个项目，则按照各种可能性的结果及概率计算加权平均数。

【案例2】20×5年8月1日，甲公司因出售质量不合格的产品而被乙公司起诉。至20×5年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担该项违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿100万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回50万元。20×5年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债的金额为多少？

【案例分析】或有事项只涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元；基本确定能够从直接责任人处追回50万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

（三）确认预计负债的会计分录

借：管理费用【诉讼费用、辞退福利、业务重组】

销售费用【质量保证】

营业外支出【担保损失、赔偿】

　　固定资产【弃置费用】

财务费用【弃置费用的摊销】

应付账款【债务重组或有应付金额】

贷：预计负债

（四）企业因或有事项产生的义务，预期将获得补偿（如保险公司或第三方的赔偿）的，只有在基本确定能收到时，才能单独确认为一项资产，不能抵减预计负债的账面价值，且金额不得超过确认的预计负债的账面价值。

借：其他应收款

贷：营业外支出等

【注】1．或有资产确认的前提是，或有事项已经确认为预计负债。

2．不能抵减预计负债的账面价值，是因为企业与不同交易对手之间的债权债务不能互相抵销。

3．不得超过预计负债账面价值，防止虚增资产，预期获得的补偿毕竟是预计数，不是实际发生的。

4．贷方科目表示冲减原来确认预计负债时对应的科目的金额。

（五）企业应当在每个资产负债表日对预计负债进行复核，最佳估计数发生变化的应当对预计负债账面价值进行相应的调整，以使其反映当前最佳的估计。

（六）因或有事项确认的预计负债，以后不确定性消除时应当终止确认预计负债。

四、或有事项的披露

（一）或有资产和或有负债不是真正的资产和负债，不应当确认，根据可能性的大小进行披露。

（二）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照本准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

【案例3】20×1年10月5日，T公司向法院提起诉讼状告甲公司侵犯了其专利权。该事项起因于甲公司于20×1年6月开发出一种新型电子产品，正处在试销阶段。据消费者的调查反馈结果和专家的预测，对产品的市场前景非常看好。但是，T公司从市场上购得甲公司试销的新型电子产品经分析测试后认为，甲公司试销的产品中的主要技术部分含有其研究并申请成功的专利技术，而此前，甲公司并未征得其同意。为此，20×1年10月5日，T公司向法院提起诉讼，状告甲公司侵犯了其专利权，要求甲公司立即停止产品的试销并向T公司一次性支付专利使用费500万元。

甲公司认为其研发的新型电子产品并未侵犯T公司的专利权，并于20×1年10月26日向法院反诉T公司侵犯了其名誉权，要求T公司公开道歉，并赔偿损失1 000万元。20×1年12月31日，根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见认为新型电子产品很可能侵犯了T公司的专利权，如果败诉估计一次性支付使用费550～560万元并承担诉讼费用8万元；而且反诉T公司侵犯其名誉权也可能难以胜诉。直到20×1年12月31日，两起诉讼均未判决，尚在审理当中。

【案例分析】由于很可能败诉，甲公司应当在20×1年12月31日确认预计负债：

借：管理费用　　　　　　                                     80 000

营业外支出　　　　　　                                5 550 000

贷：预计负债　　　　　　　                                5 630 000

由于很可能败诉，从而导致甲公司对T公司的反诉也可能败诉。如果这样披露，很可能对甲公司造成重大不利影响。为此，甲公司在20×1年12月31日的资产负债表附注中应披露或有事项如下：

“20×1年10月5日，T公司状告本公司研发、生产并销售的新型电子产品侵犯了其专利权，要求赔偿500万元。本公司对此提出了反诉。截至20×1年12月31日，相关诉讼尚在审理当中。”

五、或有事项的应用

（一）未决诉讼或仲裁、债务担保

1．法院尚未判决的，如果符合预计负债确认条件的应对其确认预计负债；

借：管理费用——诉讼费

营业外支出——罚息支出、赔偿支出

贷：预计负债——未决诉讼、债务担保

【注】诉讼费属于企业正常的经营支出，所以计入管理费用，而赔偿属于非正常支出，属于损失，所以计入营业外支出。

2．对法院已经判决的诉讼，不确定性已经消除，应当终止确认预计负债，判决结果与预计负债金额之间的差额调整营业外支出；

借：预计负债（转销余额）

营业外支出（倒挤）

贷：银行存款或其他应付款（结果确定时）

如果或有事项发生时未达到预计负债确认条件的，在发生时直接计入当期营业外支出；

3．如果预计数与事实严重不符的按会计差错处理。

【注】防止企业故意少估计，操纵利润。

【案例4】甲公司主要生产A、B、C三种家电产品，20×8年12月25日，戊公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为戊公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，戊公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

要求：判断甲公司是否应当确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

【案例分析】不应确认预计负债。理由：戊公司经营状况良好，不是很可能导致经济利益流出甲公司，不符合确认预计负债的条件。

【案例5】甲公司20×3年11月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯其专利权，要求甲公司赔偿100万元。甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿。甲企业在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为60万元至80万元之间，并承担诉讼费用3万元。从第三方丙公司得到的补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为40万元。20×4年5月7日法院做出判决，甲公司支付赔偿80万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。同时收到丙公司的补偿款40万元。

【案例分析】

（1）20×3年12月31日甲公司应确认的预计负债＝（60＋80）÷2＋3＝73（万元）

借：管理费用　　　　                                         30 000

其他应收款　　　                                        400 000

营业外支出　　　                                （倒挤）300 000

贷：预计负债　　　　                                        730 000

假设从第三方丙公司得到补偿基本确定，最有可能获得的补偿金额为80万元。则会计分录：

借：其他应收款　　                                          730 000

贷：预计负债　　　　                                        730 000

（2）20×4年5月7日：

借：预计负债　　　　                                        730 000

营业外支出　　　                                 （倒挤）70 000

贷：银行存款　　　　                                        800 000

借：银行存款　　　                                          400 000

贷：其他应收款                                              400 000

假设20×4年5月7日法院做出判决，甲公司支付赔偿60万元，赔偿已经支付。则会计分录：

借：预计负债　　　　                                        730 000

贷：银行存款　　　　　                                      600 000

营业外支出　　　　　                            （倒挤）130 000

（二）产品质量保证

借：销售费用——产品质量保证

贷：预计负债——产品质量保证（销售成立时）

借：预计负债——产品质量保证（实际发生保修支出时）

贷：银行存款

借：预计负债——产品质量保证（保修期满转销余额）

贷：销售费用

【案例6】20×8年5月20日，甲公司的客户（丁公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定甲公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，甲公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。20×8年12月31日，甲公司对丁公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。20×9年6月5日，法院对丁公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丁公司的诉讼请求。

要求：判断甲公司在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

【案例分析】甲公司是不需要确认预计负债的。因为该案件发生赔偿损失的可能性小于50%，不是很可能导致经济利益流出企业，所以甲公司在20×8年末是不需要确认预计负债的。

【案例7】甲公司从20×6年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为D产品“三包”服务确认的预计负债在20×8年年初账面余额为7万元，D产品已于20×7年7月31日停止生产，D产品的“三包”截止日期为20×8年12月31日。甲公司库存的D产品已于20×7年底以前全部售出。20×8年第四季度发生的D产品“三包”费用为5万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司20×8年会计处理如下：

借：预计负债                                                 50 000

贷：应付职工薪酬                                             50 000

要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）

【案例分析】会计处理不正确。理由：产品质量保证期满后，企业不再承担保修的义务，应当终止确认“预计负债—产品质量保证”，转销余额。更正分录：

借：预计负债                                                 20 000

贷：销售费用                                                 20 000

【案例8】学天海公司某年分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%—8%之间。当年实际发生保修费5万元，预计负债的年初数为3万元。假定无其他或有事项，则当年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为多少万元？

【案例分析】“预计负债”项目的金额＝3＋（1×100＋2×50）×（2%＋8%）÷2－5＝8（万元）。

（三）亏损合同

1．待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。待执行合同不属于或有事项，变为亏损合同才属于或有事项。

亏损合同，指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。亏损合同产生的义务金额等于退出合同的最低净成本，即履约损失和违约损失的较小者。

履约损失，应当按照合同约定价格减去履约相关的成本费用后的余额计算；有标的资产的要进行减值测试。

违约损失，应当按照合同约定的违约金减去违约资产再销售的毛利后的余额确认；有标的资产的要进行减值测试。

如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，就不需要确认预计负债，因为不存在现时义务。

2．亏损合同的会计处理：

（1）如果选择执行合同，按照合同约定价格计算亏损损失，有标的资产的先进行减值测试，确认资产减值损失，超过部分再确认预计负债：

借：资产减值损失（标的资产减值部分）

贷：存货跌价准备

借：营业外支出——亏损合同

贷：预计负债——亏损合同（预计亏损超过减值的部分）

借：预计负债——亏损合同（生产完工后）

贷：库存商品

【注】存货生产完工后，预计负债冲减库存商品，表明存货发生了减值。

（2）如果选择不执行合同，按照合同约定的违约金的金额确认预计负债，同时，如果有标的资产的要进行减值测试，确认资产减值损失：

借：营业外支出（违约金）

贷：预计负债

借：预计负债（支付时）

贷：银行存款

【案例9】甲公司20×3年12月10日与乙公司签订不可撤销合同，约定在20×4年3月1日以每件200元的价格向乙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。

【案例分析】（1）若生产A产品的单位成本为210元；履行合同发生的损失＝1 000×（210－200）＝10 000（元）；不履行合同支付违约金＝1 000×200×20%＝40 000（元）；应选择损失较低者确认预计负债10 000元，由于无标的资产，所以：

借：营业外支出——亏损合同损失　　　                         10 000

贷：预计负债——亏损合同损失　　                             10 000

待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

借：预计负债——亏损合同损失　　　　                         10 000

贷：库存商品　　　　　　　　　                               10 000

（2）若生产A产品的单位成本为270元；履行合同发生的损失＝1 000×（270－200）＝70 000（元）；不履行合同支付的违约金＝1 000×200×20%＝40 000（元）；应确认预计负债40 000元：

借：营业外支出——亏损合同损失　　                           40 000

贷：预计负债——亏损合同损失　                               40 000

支付违约金时：

借：预计负债——亏损合同损失　　                             40 000

贷：银行存款　　　　　　　　　                               40 000

【案例10】20×3年12月甲公司与庚公司签订一份E产品销售合同，约定在20×4年2月底以每件1.2万元的价格向庚公司销售2 000件E产品，违约金为合同总价款的20%。20×3年12月31日，甲公司已生产E产品2 000件并验收入库，每件实际成本1.6万元。假定甲公司销售E产品不发生销售费用。

【案例分析】（1）假定目前市场每件价格为2.4万元，执行合同损失＝2 000×1.6－2 000×1.2＝800（万元）；不执行合同损失＝违约金损失2 000×1.2×20%－按市价销售毛利（2.4－1.6）×2 000＝-1 120（万元），即产生收益，没有损失。综合考虑，应选择不执行合同。

借：营业外支出                         （2 000×1.2×20%）4 800 000

贷：预计负债　　　　　　                                  4 800 000

（2）假定市场每件价格改为1.5万元，执行合同损失＝800（万元）（同上）；不执行合同损失＝违约金损失2 000×1.2×20%＋按市价销售毛利（1.5－1.6）×2 000＝480＋200＝680（万元）。综合考虑，应选择不执行合同。

借：营业外支出　　　　　　                                4 800 000

贷：预计负债　　　　　　　                                4 800 000

借：资产减值损失　　　　　                                2 000 000

贷：存货跌价准备　　　　　                                2 000 000

（3）假定市场每件价格改为1.3万元，执行合同损失＝800（万元）（同上）；不执行合同损失＝违约金损失2 000×1.2×20%＋按市价销售毛利（1.3－1.6）×2 000＝480＋600＝1 080（万元）。综合考虑，应选择执行合同。

借：资产减值损失　　　　                                  8 000 000

贷：存货跌价准备　　　　                                  8 000 000

【注】区分企业重组与债务重组、企业合并：

（1）企业重组是企业内部资源的重新整合，谋求现有资产效能的最大化；

（2）企业合并是不同企业之间的资本和业务的重组和规模扩张；

（3）债务重组是债权人对债务人作出让步，使债务人减轻债务负担，债权人尽量减少损失。

2．企业承担的重组义务确认为预计负债要同时符合下列条件：有正式重组计划；该计划已经对外公布；符合预计负债的三个确认条件；只能将与重组义务相关的直接支出确认为预计负债。

直接支出是与主体继续进行的活动无关的支出，主要包括辞退福利和租赁撤销费。

与重组有关的间接支出不能计入预计负债，比如，剩余职工的再培训，新经理的招募成本，推广公司新形象的营销成本，对新分销网络的投资，重组的未来可辨认经营损失，将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂，特定不动产、厂场和设备的减值损失，因为这些都与企业继续进行的活动相关。

借：管理费用——辞退福利

营业外支出——租赁撤销费

贷：应付职工薪酬——辞退福利

预计负债——租赁撤销费

【案例11】甲公司主要生产A、B、C三种家电产品，管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。

上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。

为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

要求：计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

【案例分析】因重组计划减少20×8年度利润总额＝825＋150＝975（万元）；对留用员工的培训费和广告费属于与未来相关的支出，未来实际发生时计入当期损益。

借：营业外支出　　　　　                                    250 000

贷：预计负债　　　　　                                      250 000

借：管理费用　　　　　                                    8 000 000

贷：应付职工薪酬　　　                                    8 000 000

借：资产减值损失　　　　                                  1 500 000

贷：固定资产减值准备　　                                  1 500 000

【案例12】甲公司有关业务如下：

要求：不考虑其他相关税费，分别编制甲公司有关的会计分录，并说明分析过程。

（1）与乙公司签订一份A产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定下年以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件A产品，如果违约应支付违约金60万元。年末已经生产出A产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元。每件A产品的市场价格为0.55万元。

【案例分析】（1）执行合同损失＝180－0.45×300＝45（万元）；不执行合同损失＝违约金60万元＋资产减值损失（0.6－0.55）×300＝75（万元）；所以选择执行合同。

借：资产减值损失　　　　　　　　                            450 000

贷：存货跌价准备——A产品　　　　　                         450 000

（2）20×5年12月，与乙公司签订一份B产品销售合同，约定在20×6年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3 000件B产品，违约金为合同总价款的20%。20×5年12月31日，甲公司库存B产品3 000件，每件成本1.6万元，目前每件市场价格2.4万元。

【案例分析】（2）与乙公司合同每件售价1.2万元，每件成本1.6万元，待执行合同变为亏损合同；

执行合同损失＝3 000×（1.6－1.2）＝1 200（万元）；

不执行合同的违约金损失＝3 000×1.2×20%－预计销售毛利（3 000×2.4－3 000×1.6）＝720－2 400＝-1 680（万元），即盈利，因此，应选择不执行合同。由于市场价格每件2.4万元大于每件1.6万元成本，故不需要确认减值损失。

借：营业外支出　　                                        7 200 000

贷：预计负债　　　　                                      7 200 000

（3）20×5年12月，与丙公司签订一份C产品销售合同，约定在20×6年3月底以每件4万元的价格向丙公司销售200件C产品，如果甲公司单方面撤销合同应支付违约金100万元。20×5年12月31日，甲公司库存C产品210件，每件成本5万元。目前市场每件价格4.8万元。

【案例分析】（3）与丙公司合同每件售价4万元，每件成本5万元，待执行合同变为亏损合同；

有合同部分200件：执行合同损失＝1 000－800＝200（万元）；不执行合同的违约金损失＝100（万元）；不执行合同，还需要确认资产减值损失＝5×200－4.8×200＝40（万元）；不执行合同净损失＝100＋40＝140（万元）；因此应选择不执行合同。

借：营业外支出　　                                        1 000 000

贷：预计负债　　　                                        1 000 000

借：资产减值损失　　　                                      400 000

贷：存货跌价准备　                                          400 000

未签订合同部分：应确认减值损失＝5×10－4.8×10＝2（万元）

借：资产减值损失　　                                         20 000

贷：存货跌价准备　                                           20 000

（4）20×5年11月，与丁公司签订一份D产品销售合同，约定在20×6年2月末以每件4万元的价格向丁公司销售6 000件D产品，违约金为每件1万元。至20×5年12月31日，甲公司只生产了D产品4 000件，每件成本4.8万元，其余2 000件产品因原材料原因停产，由于生产D产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，所需2 000件原材料预计20×6年3月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于20×6年4月以后。假定市场上不存在D产品的价格。与丁公司签订销售6 000件D产品的合同，一部分存在标的资产，而另一部分不存在标的资产。

【案例分析】（4）执行合同损失＝4 000×（4.8－4）＋2 000×1＝3 200＋2 000＝5 200（万元）；不执行合同的违约金损失＝6 000×1＝6 000（万元），因此应选择执行合同。

借：资产减值损失　　                                     32 000 000

贷：存货跌价准备　　                                     32 000 000

借：营业外支出　　　                                     20 000 000

贷：预计负债　　　　　                                   20 000 000

（5）20×5年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件E产品，将每套配件加工成E产品尚需投入17万元。该E产品已经签订一份不可撤销合同，约定于20×6年2月1日以每件28.7万元向丁公司销售E产品，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。如果逾期每5天（含5天）需要支付违约金10万元，如果撤销合同需要赔偿损失200万元。甲公司20×5年12月31日生产E产品的生产线出现严重事故被迫停产，预计恢复生产后交付E产品的时间将推迟5天。

【案例分析】（5）执行合同损失＝100×（12＋17＋1.2－28.7）＋违约金10＝150＋10＝160（万元）；不执行合同损失＝200（万元）；所以，选择执行合同。由于存在标的资产：

借：资产减值损失　　　　　　                              1 500 000

贷：存货跌价准备　　　　　　　                            1 500 000

借：营业外支出　　　　　　　　                              100 000

贷：预计负债　　　　　　　　　　                            100 000