《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》解读

主讲：王保平

目录

第一篇  总体感知篇

第二篇  报表项目篇

第三篇  报表编制篇

第四篇  附注编制篇

第五篇  财务分析篇

第一篇  总体感知篇

第一节  行政事业单位会计视角的观察

第二节  行政部门合并财务报告的定位

第三节  行政事业会计制度的概括性提示

第一节  行政事业单位会计视角的观察

一、新政府会计制度的框架性成果

1．统一科目设置，改善了会计信息可比性。最大限度地统一与通用，实现各行政事业会计有效整合，大大提高会计信息可比性。

2．推行权责发生制，改善了会计信息相关性。更加全面的反应政府整体运行成本和财务状况，为进一步决策提供重要的数据依据。

3．改善了会计信息的完整性。资产负债核算进一步增加，同时对在建工程的核算也进行了改革，实现了会计信息的完整性提升。

4．明确政府的资产情况。资产核算方式细化，还增加对公用基础设施、文化文物资产以及保障性住房等资产核算，使政府的资产情况更加明确。

5．强化了政府绩效管理。更加真实的运行费用和行政成本，便于进一步完善绩效管理和评价制度，提升政府的行政效能。

二、行政事业单位会计的课题与应对

（一）行政事业单位面临的主要问题

集中表现在：

一是财务报表编制难度较大：财务报告编制应该分成两种：预算报告+财务报告；

二是会计报表协调衔接问题：协调衔接财务会计报表与预算会计报表间的差异；协调衔接财务报表的项目调整；

（二）行政事业单位在新的政府会计制度改革下的应对措施

一是注重科学使用会计核算方法。对于需要编制合并报表的事业单位，需要根据具体准则进行合并报表制度研究，全面梳理与下属单位的关联交易，准确确认合并抵消事项范围。

二是完善资产管理配套制度。

当然，极为重要的还是做好财务人员培训工作。

第二节  行政部门合并财务报告的定位

一、行政部门合并财务报告的定位：核心、主体与范围

政府合并财务报表是政府综合财务报告的核心。合并主体和合并标准又是政府合并财务报表首先需要研究的问题。需要立足我国制度背景与实践，对我国一级政府本级合并财务报表的合并主体范围、相关主体入表方式和主体具体合并标准进行了研究。研究结论显示，我国一级政府本级合并财务报表的合并主体包括财政总预算、行政单位和事业单位，国有股权作为"长期股权投资"项目进行披露。

二、行政部门合并财务报告的定位：内部抵销、不重不漏

政府部门财务报告由部门所属单位逐级合并编制，对部门内部所属单位之间发生的经济业务事项需要进行抵销，涉及的抵销事项主要有两类：一是部门内部所属单位之间发生的债权债务事项；二是部门内部所属单位之间的收入费用事项。

三、政府部门财务报告质量保证的基础环节

目前我国各级政府财务管理基础总体上还比较薄弱，直接导致政府资产负债数据的缺失。比如，我国政府多年来在公路、水利、市政等领域投入大量资金，形成了一大批公共基础设施资产，是政府提供公共服务的重要资源。但多数公共基础设施资产尚未纳入行政事业单位资产管理，很多资产价值底数不清、没有登记会计账，因此，需要对相关数据清查核实。

政府各单位应全面清查核实单位的资产负债，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符，特别是对于各单位代表政府管理的资产，各单位应全面清查核实，完善基础资料，全面、准确、真实、完整的反映。

政府财政部门应清查核实财政部门代表政府管理的资产负债等，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。

第三节  行政事业会计制度的概括性提示

一、新制度: 本身的基本家谱

新政府报表有4张报表+1个附注

二、新制度的：相关的数据维度

1．往来单位要区分内外（合并报表使用），部门外的单位还要看看不是政府单位，是同级还是非同级！还有所谓债权人债务人！

2．固定资产折旧、无形资产摊销等计提完成后依然需要披露名称和数量！主管部门最好尽快给会计个年限数！

3．业务活动费明细表只是个幌子，如果有单位管理费和经营费用的，工作量翻个三倍！

4．最后那个差异调节表，一定要计算机自动生成！预算会计的信息维度！2019年政府收支分类科目表发布！

第二篇  报表项目篇

第一节  资产负债表项目

第二节  收入费用表项目

第三节  当期盈余与预算结余差异表项目

第四节  净资产差异表项目

第一节  资产负债表项目

资产负债表的项目分为：资产类、负债类、净资产类

从政府会计的整体框架看，尽管政府部门财务报告工作面临全新的环境，甚至感觉多少有点云里雾里、稀里糊涂的感觉。但是，只要我们会抽丝剥茧，理出头绪，情况就会有序推进。

从认知会计报表项目开始，资产负债表、收入费用表、当期盈余与预算结余差异表、净资产差异表，逐一认识，从大模块到小构造，相对就可以化解难题了。

资产负债表，可以划分成红、黄、绿三大块，分别表示资产、负债、权益。见下表。

（一）资产类项资金目

1．货币资金：政府部门持有的货币资金的期末余额，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。

2．财政应返还额度：政府部门期末应收财政返还的资金额度。

3．应收票据：政府部门应收票据的期末余额，主要包括因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等收到的商业汇票等。

4．应收利息：政府部门尚未收回的应收利息期末余额。

5．应收股利：政府部门尚未收回的现金股利或利润期末余额。

6．应收账款：政府部门应收账款的期末余额，主要包括因开展业务活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

7．预付账款：政府部门预付账款的期末余额，主要包括按照购货、服务合同规定预付给供应单位或个人的款项。

8．其他应收款：政府部门其他应收款的期末余额。

9．短期投资：政府部门持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资期末余额。

10．存货：政府部门在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的材料、燃料、包装物和低值易耗品等的期末余额。

11．一年内到期的非流动资产：政府部门持有的将于1年内（含1年）到期或准备于1年内（含1年）变现的长期投资等的期末余额。

12．长期投资：政府部门持有时间超过1年且不在1年内变现或到期的各种股权和债权投资等的期末余额。

13．固定资产原值：政府部门持有的固定资产原值的期末余额。

14．固定资产累计折旧：政府部门持有的固定资产已计提累计折旧的期末余额。

15．固定资产净值：政府部门持有的固定资产原值减去累计折旧后的期末余额。

16．在建工程：政府部门尚未完工交付使用的在建工程实际成本的期末余额。

17．无形资产原值：政府部门持有的无形资产原值的期末余额。

18．无形资产累计摊销：政府部门持有的无形资产已计提累计摊销的期末余额。

19．无形资产净值：政府部门持有的无形资产原值减去累计摊销后的期末余额。

20．政府储备资产：政府部门控制的战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资等储备物资期末余额。

21．公共基础设施原值：政府部门管理的公共基础设施原值的期末余额。

22．公共基础设施累计折旧：政府部门管理的公共基础设施已计提累计折旧的期末余额。

23．公共基础设施净值：政府部门管理的公共基础设施原值减去累计折旧后的期末余额。

24．公共基础设施在建工程：政府部门尚未完工交付使用的公共基础设施在建工程实际成本的期末余额。

25．其他资产：政府部门持有的其他资产的期末余额。

26．受托代理资产：政府部门接受委托方委托管理的各项资产的期末余额。

（二）负债类项目

1．短期借款：政府部门借入的期限在1年内（含1年）的各种借款期末余额。

2．应缴财政款：政府部门取得的按照规定应当上缴财政款项的期末余额。

3．应缴税费：政府部门按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费期末余额。

4．应付票据：政府部门应付票据的期末余额，主要包括因购买材料、物资等开出、承兑的商业汇票等。

5．应付利息：政府部门尚未支付的应付利息期末余额。

6．应付账款：政府部门应付账款的期末余额，主要包括因购买物资或服务、工程建设等应付的偿还期限在1年内（含1年）的款项。

7．预收账款：政府部门预收账款的期末余额，主要包括按合同规定预收的款项。

8．其他应付款：反映政府部门其他应付款项的期末余额。

9．应付职工薪酬：反映政府部门按照有关规定应付给职工的各种薪酬期末余额。

10．应付政府补贴款：反映政府部门按照有关规定应付的各种政府补贴款期末余额。

11．一年内到期的非流动负债：反映政府部门承担的1年内（含1年）到期的非流动负债期末余额。

12．长期借款：反映政府部门承担的偿还期限超过1年的借入款项减去将于1年内（含1年）到期部分后的期末余额。

13．长期应付款：反映政府部门承担的偿付期限超过1年的应付款项减去将于1年内（含1年）到期部分后的期末余额。

14．受托代理负债：反映政府部门接受委托，取得受托管理资产而形成负债的期末余额。

（三）净资产类项目

净资产：反映政府部门期末总资产减去总负债的差额。

第二节  收入费用表项目

收入费用表的项目分为：收入类、费用类、盈余类

收入费用表的格式参见下表。

一、收入类项目

1．财政拨款收入：部门本期从同级财政部门取得的财政预算资金。

2．事业收入：部门本期专业业务活动及其辅助活动取得的收入。上缴国库或者财政专户的资金不属于事业收入，从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，属于事业收入。

3．经营收入：政府部门本期开展经营活动取得的收入。

4．投资收益：政府部门本期因持有各类股权债权投资取得的收益（或承担的损失）。

5．上级补助收入：政府部门本期取得的上级补助收入，主要包括事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。

6．附属单位上缴收入：政府部门本期取得的附属单位上缴收入，主要包括事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

7．其他收入：部门本期取得的除上述收入之外的其他收入金额。

二、费用类项目

1．工资福利费用：部门本期应支付给在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。

2．商品和服务费用：部门本期购买商品和服务发生的费用金额，包括办公费、差旅费、劳务费等。

3．对个人和家庭的补助：部门本期用于对个人和家庭的补助金额。

4．对企事业单位的补贴：部门本期对未进入部门决算编报范围的企业、事业单位及民间非营利组织的各类补贴。

5．折旧费用：政府部门本期应对固定资产、公共基础设施资产提取的折旧费用。

6．摊销费用：政府部门本期应对无形资产提取的摊销费用。

7．财务费用：政府部门本期有偿使用相关资金而发生的不应资本化的费用。

8．经营费用：政府部门本期开展经营活动发生的费用。

9．上缴上级支出：政府部门本期发生的上缴上级支出，主要包括事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。

10．对附属单位补助支出：政府部门本期发生的对附属单位补助支出，包括事业单位用财政补助收入之外的收入补助附属单位的支出。

11．其他费用：政府部门本期发生的除上述费用以外的其他费用。

三、盈余类项目

当期盈余，反映政府部门的本期总收入减去总费用的差额。

第三节  当期盈余与预算结余差异表项目

当期盈余与预算结余差异表具体包括如下项目：

（一）当期预算结余。

本项目反映政府部门本期会计账簿的总收入减去总支出的差额。

（二）差异事项。

本项目反映政府部门按权责发生制对当期费用进行调整导致当期盈余与预算结余的差异。具体包括因购买商品和服务发生预付账款、应付账款、长期应付款，发生资本性支出，取得和领用存货及政府储备资产，计提折旧和摊销等事项产生的差异。

（三）当期盈余。

本项目反映政府部门权责发生制基础的本期总收入减去总费用的差额。

当期盈余与预算结余差异表

第四节  净资产差异表项目

净资产差异表具体包括如下项目：

（一）净资产账面余额。

本项目反映政府部门会计账簿记录的净资产账面余额。

（二）差异事项。

本项目反映政府部门因补提累计折旧和累计摊销产生的差异。

（三）调整后的净资产。

本项目反映政府部门权责发生制基础的净资产。

第三篇  报表编制篇

导读   政府部门会计报表编制序幕

第一节   资产负债表和收入费用表编制

第二节   当期盈余与预算结余差异表编制

第三节   净资产差异表编制

导 读  政府部门会计报表编制序幕

政府部门报表编制的两个篇章：

上篇：单位报表（四步法）

下篇：部门合并（三步法）

第一节   资产负债表和收入费用表编制

上面阐述的基本套路：政府部门报表编制的两个篇章

上篇：单位报表（四步法）

STEP1   第一步  填列会计账薄数据

一、基本套路

各单位按照《会计科目与报表项目对照表》（附2），将本单位会计账簿中资产、负债、净资产科目期末余额和收入、支出科目本期发生额填入《调整工作底表》（附3）中“原有金额”列下对应栏。

《会计科目与报表项目对照表》（附2，13个行业就13份对照表）：会计日常工作核算用科目太多了，报表放不下，适当归类，为便于读者理解，此番专门对照列表）。行业不同总有差异，但基本点相差不大。现从十多个行业中选择行政单位列示其中一小部分。

行政＼事业＼高等学校＼中小学校＼科学事业单位＼医院＼基层医疗卫生机构＼测绘事业单位＼地质勘查单位＼民间非盈利组织＼企业化管理事业单位＼彩票机构＼国有林场和苗圃。

《会计科目与报表项目对照表》（附2，13个行业就13份对照表）：会计日常工作核算用科目太多了，报表放不下，适当归类，为便于读者理解，此番专门对照列表）。行业不同总有差异，但基本点相差不大。现从十多个行业中选择行政单位列示其中一小部分。

行政＼事业＼高等学校＼中小学校＼科学事业单位＼医院＼基层医疗卫生机构＼测绘事业单位＼地质勘查单位＼民间非盈利组织＼企业化管理事业单位＼彩票机构＼国有林场和苗圃。

附表2  行政单位会计科目与报表项目对照表

附表2-1-1/2  行政单位——报表项目VS会计科目

附表2-1-2/2  行政单位——报表项目VS会计科目

附表2-2-1/1  事业单位——报表项目VS会计科目

附表2-3-1/1  高等学校——报表项目VS会计科目

附表2-4-1/1   中小学校——报表项目VS会计科目

附表2-5-1/1  中小学校——报表项目VS会计科目

注：“支撑业务支出”在结转前已分摊到“科研支出”和“非科研支出”中，本科目期末无余额。

附表2-6-1/2  医院——报表项目VS会计科目

附表2-6-2/2  医院——报表项目VS会计科目

附表2-7-1/1     基层医疗机构——报表项目VS会计科目

附表2-8-1/1          测绘事业单位——报表项目VS会计科目

附表2-9-1/1  地质勘查单位——报表项目VS会计科目

附表2-10-1/1  民间非盈利组织——报表项目VS会计科目

附表2-11-1/1  企业化管理事业单位——报表项目VS会计科目

附表2-12-1/1  彩票机构——报表项目VS会计科目

附表2-13-1/1  国有林场和苗圃——报表项目VS会计科目

我们通过这一系列表格，列示了行政事业单位包括各种行业（行政＼事业＼高等学校＼中小学校＼科学事业单位＼医院＼基层医疗卫生机构＼测绘事业单位＼地质勘查单位＼民间非盈利组织＼企业化管理事业单位＼彩票机构＼国有林场和苗圃。）会计，从部门会计报表项目到行业会计科目的对照差异，现在我们继续回到编制资产负债表和收费用表的第一步骤，即：

各单位按照前述《会计科目与报表项目对照表》，将本单位会计账簿中资产、负债、净资产科目期末余额和收入、支出科目本期发生额填入《调整工作底表》（附3）中“原有金额”列下对应栏。

附3    1/3  调整工作底稿

附3  2/3  调整工作底稿

附3  3/3  调整工作底稿

上篇：单位报表（四步法）

STEP2  第二步  编制调整分录

一、基本套路

各单位对于按权责发生制原则应当调整的项目，按照《调整事项清单》（附4），逐项编制调整分录，填入调整工作底表“调整金额”栏。调整事项主要包括：资本性支出、折旧费用和摊销费用、行政单位调整“商品和服务费用。当然，还有根据当期盈余与预算结余差额调整净资产等。

附4  调整事项清单

对于按权责发生制原则应当调整的项目，按照《调整事项清单》（附4），逐项编制调整分录，填入调整工作底表“调整金额”栏。调整事项可分成六类：

６类调整之一：资本性支出的调整

按照权责发生制原则，单位当期发生的资本性支出（具体包括形成资产的基本建设支出、其他资本性支出、债务利息支出等）不属于当期费用，应调减费用总额。调整分录为：借记“净资产”，贷记“资本性支出”。

基本建设支出和其他资本性支出中属于江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产的部分，列入调整工作底表“其他费用”项目。

【案例1】某地环卫部门购入一批环卫车辆，购车款600万元已全部支付到位。相关支出不属于费用，该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：净资产                                                6 000 000

    贷：资本性支出                                            6 000 000

【案例2】某事业单位从银行贷款1 000万元，用于改扩建业务用房。当年支付利息费用60万元，记入在建工程成本。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：净资产                                                  600 000

    贷：资本性支出                                              600 000

６类调整之二：“折旧费用”和“摊销费用”的调整

（1）权责发生制原则下，当期发生的折旧和摊销费属于当期费用，应调增费用总额。

行政、事业、高校、科学、彩票单位，按其会计账簿“累计折旧”、“累计摊销”科目当期贷方发生额中属当期应计提部分的，编制调整分录：借记“折旧费用”“摊销费用”，贷记“净资产”。

医院，对计提折旧、摊销额中属由财政补助、科教项目资金形成部分，应调整：根据“待冲基金”科目借方发生额中折旧、摊销形成部分，借“折旧费用”“摊销费用”，贷“净资产”。

地勘、民间非营利组织、企业化单位，已计提折旧和摊销费用，无需调整。

【案例3】某单位当期计提折旧30万元，无形资产摊销5万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：折旧费用                                                300 000

　　摊销费用                                                 50 000

    贷：净资产                                                  350 000

（2）执行中小学会计制度、基层医疗卫生机构会计制度和测绘事业单位会计制度的单位，应根据权责发生制原则补提折旧、摊销，编制调整分录：属于当期发生的部分，借记“折旧费用”“摊销费用”，贷记“累计折旧”“累计摊销”；属于以前年度发生的部分，借记“净资产”，贷记“累计折旧”“累计摊销”。

【案例4】某单位台式电脑账面金额合计26.5万元，尚未计提折旧。按规定电脑平均折旧年限为5年，截至年底已使用3年整。该单位拥有一项专利使用权账面金额为10万元，尚未计提摊销。根据合同，该专利使用权使用期限为10年，截至年底已使用5年。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：净资产                    （265 000×2/5+100 000×4/10）146 000

折旧费用                                 （265 000×1/5）53 000

摊销费用                                （100 000×1/10）10 000

贷：累计折旧                                （265 000×3/5）159 000

        累计摊销                                （100 000×5/10）50 000

【案例4】某单位台式电脑账面金额合计26.5万元，尚未计提折旧。按规定电脑平均折旧年限为5年，截至年底已使用3年整。该单位拥有一项专利使用权账面金额为10万元，尚未计提摊销。根据合同，该专利使用权使用期限为10年，截至年底已使用5年。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：净资产                    （265 000×2/5+100 000×4/10）146 000

折旧费用                                 （265 000×1/5）53 000

摊销费用                                （100 000×1/10）10 000

贷：累计折旧                                （265 000×3/5）159 000

        累计摊销                                （100 000×5/10）50 000

６类调整之三：行政单位“预付账款”与“商品和服务费用”的调整

（1）按“预付账款”科目借方发生额中属于购买商品和服务预付的金额，编制调整分录：借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”。

【案例5】2014年1月1日，某行政单位租赁办公用房一栋，租金为20万元/年。根据出租方要求，该单位于年初一次性支付3年租金60万元，已列当期支出。该单位当期“预付账款”科目借方发生额60万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：净资产                                                  600 000

    贷：商品和服务费用                                          600 000

（2）按“预付账款”科目贷方发生额中因收到商品和服务而冲销的金额，编制调整分录：借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。

【案例6】（接上例）2014年年末，按照权责发生制原则，应按照本期收到商品和服务对应的预付账款金额确认费用。当期“预付账款”科目贷方发生额20万元。编制当期财务报告，调整分录如下：

借：商品和服务费用                                          200 000

　　贷：净资产                                                  200 000

６类调整之四：行政单位“应预账款”“长期应付款”与“商品和服务费用”的调整

（1）按“应付账款”“长期应付款”贷方发生额中因购买商品和服务发生的金额调整，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。

【案例7】2014年末，某行政单位召开会议，已取得会议费发票10万元，因年终轧账，当期未能支付至收款方，单位已记入“应付账款”。该单位当期“应付账款”科目贷方发生额10万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：商品和服务费用                                          100 000

    贷：净资产                                                  100 000

（2）按“应付账款”“长期应付款”借方发生额中属偿还因购买商品和服务的金额调整，借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”。

【案例8】2015年，某行政单位偿还的应付账款中，属于偿还因购买商品和服务的应付账款10万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录如下：

借：净资产                                                  100 000

    贷：商品和服务费用                                          100 000

６类调整之五：“存货”“政府储备物资”与“商品和服务费用”的调整

（1）执行行政单位会计制度的单位，应根据领用和发出存货、政府储备资产情况调整“商品和服务费用”，编制调整分录。按照“存货”、“政府储备资产”科目当期借方发生额（减去当期盘盈）编制调整分录，借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”；按照“存货”“政府储备资产”科目当期贷方发生额（减去当期盘亏）编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。

（2）执行彩票机构会计制度的单位，按照“库存彩票”科目当期借方发生额编制调整分录，借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”；按照“库存彩票”科目当期贷方发生额编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。

（3）执行医院会计制度的单位，根据“待冲基金”科目贷方发生额中因取得存货形成的部分编制调整分录，借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”；根据“待冲基金”科目借方发生额中因领用存货减少的部分编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。

【案例9】某行政单位2014年购入一批自用存货，共计10万元，当期领用存货6万元。该单位编制当期财务报告时，调整分录：

借：净资产                                                  100 000

    贷：商品和服务费用                                          100 000

借：商品和服务费用                                           60 000

    贷：净资产                                                   60 000

６类调整之六：当期盈余与预算结余差额调整净资产

根据当期盈余与预算结余差额调整净资产的处理方法。

计算当期盈余与预算结余的差额，公式如下：

当期盈余与预算结余的差额=收入调增额-收入调减额-费用调增额+费用调减额

如差额为正数，则调增“净资产”；如差额为负，则调减“净资产”。

上篇：单位报表（四步法）

STEP3   第三步  计算加总数据

一、基本套路

将调整工作底表各项目对应的“原有金额”、“调整金额”中的数据分别加总，将合计数填入“调整后金额”栏。根据报表项目分类，计算资产、负债、净资产、收入、费用合计。按照“当期盈余=本期总收入-本期总费用”，计算当期盈余金额。

上篇：单位报表（四步法）

STEP1   第四步  生成会计报表

一、基本套路

1．对调整后的各项目金额进行试算平衡。

试算平衡方法：按照“期末净资产=净资产账面余额+根据所有调整分录汇总的净资产调整额”，计算单位期末净资产总额。所计算的期末净资产总额应当符合恒等式：“期末净资产=期末总资产-期末总负债”计算的期末净资产总额。

2．将调整工作底表中各项目对应的“调整后金额”栏数据分别填入单位会计报表中“资产负债表”的“年末数”栏，“收入费用表”的“本年数”栏，生成“资产负债表”和“收入费用表”。

单位报表已经编制完成。

下篇：部门合并（三步法）

STEP1   第一步  汇总单位资产

负债表和收入费用表

一、基本套路

上级单位对各所属单位上报的资产负债表和收入费用表进行分项加总，得出汇总的资产负债表和收入费用表。

下篇：部门合并（三步法）

STEP2   第二步  编制抵销分录  

一、基本套路

上级单位对各所属单位上报的资产负债表和收入费用表进行分项加总，得出汇总的资产负债表和收入费用表。

上级单位按照《抵销事项清单》（附6）对所属单位之间发生的经济业务或事项，确认后予以抵销，并编制抵销分录和抵销工作底表（附5）。

抵销主要包括：

政府部门内部的债权债务事项+收入费用事项

附5  抵销工作底稿

第一类抵销：政府部门内部的债权与债务事项

对经确认的内部债权债务事项，应编制抵销分录：借记“应付账款”“预收账款”“其他应付款”“长期应付款”，贷记“应收账款”“预付账款”“其他应收款”。

【案例10】A单位有2个所属单位A1、A2单位。A1单位会计报表“其他应收款”明细信息显示，A1单位应收A2单位款项500万元，A2单位会计报表“其他应付款”明细信息显示，A2单位应付A1单位款项500万元。A单位经与A1、A2两单位确认无误后，在编制合并会计报表时，抵销分录如下：

借：其他应付款                                            5 000 000

　　贷：其他应收款                                            5 000 000

第二类抵销：政府部门内部的收入费用事项

（1）“上级补助收入”与“对附属单位补助支出”之间抵销，抵销分录为：借记“上级补助收入”，贷记“对附属单位补助支出”。

（2）“附属单位上缴收入”与“上缴上级支出”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“附属单位上缴收入”，贷记“上缴上级支出”。

（3）“事业收入”“经营收入”“其他收入”中属于来自本部门内部单位的部分与“商品和服务费用”“经营费用”中属于支付给本部门内部单位的部分存在抵销关系，抵销分录为：借记“事业收入”“经营收入”“其他收入”，贷记“商品和服务费用”“经营费用”。

【案例11】A单位有2个所属单位Ｂ、Ｃ单位。Ｂ单位会计报表“事业收入”明细信息显示，自Ｃ单位420万元，Ｃ单位会计报表“商品和服务费用”明细信息显示，Ｃ单位支付给Ｂ单位420万元。A单位经与Ｂ和Ｃ两单位确认无误后，合并会计报表时，抵销分录如下：

借：事业收入——B单位                                    4 200 000

    贷：商品和服务费用——C单位                              4 200 000

下篇：部门合并（三步法）

STEP3 第三步  生成合并报表

一、基本套路

将抵销分录中相关数据填入抵销工作底表（附5）。根据抵销工作底表“合计”栏数据，对汇总后的资产负债表、收入费用表相关项目进行抵销，生成合并资产负债表和收入费用表。

第二节  当期盈余与预算结余差异表的编制

本项目根据单位会计账簿上收入总额减去支出总额的差额填列。

第三节 净资产差异表的编制

第十五条  单位净资产差异表主要依据会计账簿和调整分录编制，具体方法如下：

（一）净资产账面余额。

本项目根据单位会计账簿上净资产期末余额填列。

（二）差异事项。

1．补提累计折旧：根据调整事项清单中事项9对应的调整分录中“累计折旧”项目贷方金额填列。

2．补提累计摊销：根据调整事项清单中事项11对应的调整分录中“累计摊销”项目贷方金额填列。

（三）调整后的净资产。

本项目根据上述各项数据计算填列。

第十六条  合并净资产差异表，由上级单位将所属各单位净资产差异表数据分别加总生成。

第四篇  附注编制篇

第一节  会计报表的编制基础

第二节  遵循相关规定的声明

第三节  会计报表包含的主体范围 

第四节  重要会计政策与会计估计

第五节  报表重要项目的明细信息及说明

第六节  未在会计报表中列示的重大事项

第七节  需要说明的其他事项

会计报表附注：重要吗？

会计报表附注，给抽象、班干瘪人数据带来了活力与生命。

第一节  会计报表的编制基础

会计报表的编制基础：

政府部门会计报表以权责发生制为基础编制。

第二节  遵循相关规定的声明

政府部门应当声明编制的会计报表符合政府会计准则、相关会计制度和财务报告编制规定的要求，如实反映政府部门的财务状况、运行情况等有关信息。

第三节  会计报表包含的主体范围

报表包含的主体范围主要反映报表编制主体的基本情况，包括所属单位的名称、性质（如：行政单位、事业单位或社会团体）、人员编制、实有人数等基本信息。

第四节  重要会计政策与会计估计

对会计报表重要项目的含义、确认原则、计量方法等会计政策，以及具体会计方法进行解释和说明。涉及固定资产、公共基础设施的，应说明固定资产、公共基础设施的类别、折旧年限及折旧方法。涉及无形资产的，应说明无形资产的类别、摊销年限及摊销方法等。具体而言，通常包括但不限于：

（1）会计期间。

（2）记账本位币，外币折算汇率。

（3）会计报表中重要资产、负债、收入和费用项目的含义、确认原则、计量方法等会计政策，及具体会计方法的解释和说明。

（4）固定资产、公共基础设施的折旧年限及折旧方法。

（5）无形资产的摊销年限及摊销方法。

第五节  报表重要项目明细信息及说明

对资产负债表和收入费用表中重要项目进行更详细披露，便于使用者更好理解报表信息的内函与外延，为编制部门财务报表和综合财务报表提供抵销所需数据。此类重要明细信息包括但不限于下页表格所列示项目：

重要明细信息包括但不限于下页表格所列示项目：

（本表各项目所列表格有具体内容参见《政府部门财务报告编制操作指南》之附1政府部门财务报告样式之附表1-附表21）

第六节   未在会计报表中列示的重大事项

未在报表中列示但对政府财务状况有重大影响的事项，需要在报表附注披中披露。

这些未在会计报表中披露的重大项目包括：

第七节  需要说明的其他事项

会计报表附注应对会计政策、会计估计变更，以前年度差错更正等其他需要说明的事项进行披露。

第五篇  财务分析篇

第一节  政府部门财务分析之内容构成

第二节  政府部门财务分析方法和指标 

第一节  政府部门财务分析之内容构成

（一）政府部门基本情况介绍

政府部门基本情况主要包括部门基本职能、机构设置、年度工作目标计划及执行情况、绩效目标及完成情况等。

（二）政府部门资产负债状况分析

1．结合政府部门职能、工作任务、相关政策要求等，对货币资金、固定资产、政府储备资产、公共基础设施等重要资产项目的结构特点和变化情况进行分析，并评估对政府部门提供公共服务的能力的影响。

2．结合短期借款、长期借款等重点负债项目的增减变化情况，分析政府部门债务规模和债务结构等。

3．运用资产负债率、现金比率、流动比率等指标，分析评估政府部门当期及未来中长期财务风险及可控程度，需要采取的措施等。

（三）政府部门运行情况分析

1．分析政府部门的收入规模、结构及来源分布、重点收入项目的比重和变化趋势，以及经济形势、相关财政政策等对政府部门收入变动的影响等。

2．分析政府部门费用规模、构成及变化情况，特别是政府部门控制行政成本的政策、投融资情况及对费用变动的影响等。

3．运用政府部门的收入费用率等指标，分析政府部门收入用于支付费用的比例情况。

（四）政府部门财务管理情况

从部门预算管理、内控管理、资产管理、绩效管理、人才队伍建设等方面反映部门加强财务管理的主要措施和取得成效。

第二节  政府部门财务分析方法和指标

（一）政府部门财务分析常规方法：

比率分析法+比较分析法+结构分析法+趋势分析法

（二）政府财政经济分析常用指标：

政府部门财务报告（样本缩影）