有效的风险管理和舞弊调查

主讲：刘百嬿

目录

一、舞弊风险识别

二、舞弊风险评估程序

三、各类舞弊分析

四、舞弊调查技巧

五、舞弊风险防范措施

一、舞弊风险识别

开课前，看下几个舞弊常见问题：

1．舞弊就是错误吗？

2．舞弊就是贪污吗？

3．舞弊只是存在于个人舞弊吗？

4．舞弊是能完全避免的吗？

……

（一）什么是舞弊？

依据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》准则的解释：

“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”

（二）舞弊的特征

1．动机是主观的，行为人存在主观打算，有违法的不良动机和目的。

2．舞弊行为人一般都是单位内部人员，既有一人单一行动的，也有几人合伙作案的，甚至上下沟通、内外勾结，以使国家、单位受损。

3．形式具有隐蔽性，发生后一般不易被察觉，必须通过有关专门技术和方法才有可能查明。

4．性质上属于违法犯罪行为。手段具有预谋性和恶劣性。

5．后果具有严重危害。这是舞弊的最本质特征，也是认定经济犯罪的根本依据。

6．表现形式越来越呈现多样化和复杂化。

（三）舞弊和错误

1．舞弊和错误的关系？（故意／非故意）

2．是否都是错误人转化舞弊？

（错误行为人／错误人之外的舞弊人）

【案例1】哈药财务舞弊案例，舞弊人利用错误行为人的不合规行为进行舞弊。

哈药的产品全国销售，铁路运费既多又杂，会计在报销发票时，应将粘贴好的发票盖上“付讫”章，同时做凭证时，标明附件张数。但会计并未按照规定执行，既没有盖付讫章，也没有做凭证时标上附件张数。

这一不合规行为被同办公室的另一位会计发现并利用，她趁人不注意时，将对方已做凭证的发票部分撤出来，自己又重新做了报销凭证，并伪造经办人的印章进行套现，该行为历时1年，被发现时案值高达13万元，这就是典型的舞弊人利用错误行为人的不合规行为进行舞弊。

（四）舞弊的类型

1．财务报表审计中的舞弊：

（1）虚假财务报告

（2）侵占资产

2．职业舞弊

（1）职业舞弊的要素

（2）职业舞弊的影响

1．财务报表审计中的舞弊：

（1）虚假财务报告

管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。

①对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；

②对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；

③对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。

（2）侵占资产

侵占资产是指被审计单位的管理层或员工，非法占用被审计单位的资产。

其手段主要包括：

①贪污收入款项；

②盗取货币资金、实物资产或无形资产；

③使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；

④将被审计单位资产挪为私用。

侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。

2．职业舞弊

（1）职业舞弊的要素

职业舞弊可以是简单的类似于对公司物品的小偷小摸行为，也可以像精心策划的财务报告舞弊那样复杂。一般来说，所有的职业舞弊行为都有四个关键要素，即其行为：

①暗中进行

②舞弊者带来直接或者间接的财务利益

③耗费雇主的资产、收入或者利润

④职业舞弊和滥用职权是影响每一个组织的实际存在的普遍行为

（2）职业舞弊的影响

①舞弊中受害的企业不仅要承担舞弊本身所造成的损失（企业不能追回的资金），而且还要承担调查舞弊、解决问题和确保不再发生的成本和费用。

②舞弊行为所造成的损失可能会导致公司停止经营活动、也可能错过了关键的商机、工厂关闭，甚至破产。

③舞弊行为带来企业品牌、信誉、公众形象的负面影响是难以挽回的。舞弊行为如果泛滥，会污染了整个企业的风气。

（五）舞弊的手段

1．财务报告舞弊手段：关联交易、循环交易、阴阳交易

（1）关联交易玩法：通过设立空壳公司或皮包公司，通过资金运作虚增收入、资产或虚减费用、债务，这些空壳公司实为同一控制人所控制，是实质意义上的关联方。

具体形式：

①通过签订虚假协议，形成账外资金，虚增利润

②通过虚假债权交易，“消化”不良、不实资产

③通过虚缴土地出让金，虚增无形资产

④通过虚拟客户，虚增销售收入

（2）循环交易玩法：通过多方交易进行循环交易，A—B—C—A。

（3）阴阳交易玩法：开具阴阳发票、订立阴阳合同粉饰交易的真相。

2．财务报告舞弊：报表调节、账外账和账外资金

具体形式：

（1）利用合并报表中合并范围的差错更正

（2）利用会计差错和会计政策前期会计差错追溯调整的规定

（3）滥用准则中的减值政策

（4）通过账外资金和债权换股权，虚减成本费用

（5）通过账外账资金和虚挂往来账户，虚计其他业务收入

（6）调节经销商库存以调节收入确认金额

（7）隐瞒借款、隐瞒出具银票、隐瞒担保

（8）通过置出不良资产、置入优质资产等方式对财务报表进行清洗，以降低巨额潜亏带来的资产减值或财务造假的压力

（六）舞弊的识别

1．影响舞弊被发现的因素：

（1）舞弊者的隐蔽程度

（2）串通舞弊的程度

（3）舞弊者在被审计单位的职位级别

（4）舞弊者操纵会计记录的频率和范围

（5）舞弊者操纵的每笔金额的大小

2．舞弊的过程：

（1）预谋

（2）行动

（3）舞弊获得利益的转化

（4）舞弊行为的掩盖

3．舞弊的财务特征：

（1）公司增长迅速，扩张过快、业绩出奇

出现问题：增长扩张过快，忽视管理；制度建设、资金、人才都跟不上发展；业绩增长超过正常水平要分析原因以防数据造假。

（2）企业利润过度依赖非主营业务、举债过度

出现问题：资金周转失调或盈利能力低下，为借钱、为防止被逼债，通过非主营业务粉饰报表利润。

（3）过激的薪酬制度

出现问题：过激的薪酬制度会让管理当局财务报表舞弊，股票期权可以是激励源泉，但若缺乏强有力的约束机制，其背后蕴涵的巨大利益驱动，足以促使上市公司的高管人员采用激进的会计政策，甚至成为报表粉饰的动因。

（4）资产、负债、收入、费用的计量涉及难以证实的主观判断或不确定事项

出现问题：滥用减值政策进行数据造假。

（5）存在未加解释的重大会计变化

（6）企业随意变更会计政策和会计估计

（7）报表主要项目金额前后各期发生异常

（8）期后事项异常，出现经常性的调整

（9）会计政策或毛利率与同行业存在较大差异

（以房地产行业举例）

出现问题：当前强势行业毛利率若不高，行为有两种：

一种是虚增成本，另外一种是截取货款，如售房款。

一些房地产商将楼盘低价转给中介，中介实现最终销售后，再将差价大部分返还给开发商或高管或大股东。

（10）会计利润与应纳税所得额差距过大

（11）营业现金净流量与营业利润相差悬殊

（12）与上市相关的考核指标正好达标

（13）存在巨额冲销、存在大量的不良资产

（14）无形资产和开发支出非正常增加

（15）存货周转过于迟缓、应收/应付账款非正常增加

（16）异常的突发事件

（17）经常签订企业合并、重组协议

出现问题：购并重组不仅为企业提供了“制造盈利”机会，更给了一些上市公司清洗报表的大好时机。于是投资者不断地看到每逢并购重组之际，许多创造性的会计手法便纷纷登台亮相。有时，上市公司的管理当局为了进行利润操纵而刻意寻求合并或重组的机会。

具体表现形式：

①操纵正在进行中的研究开发项目

（玩法：先确认无形资产、再一次性注销）

②操纵重组准备和预计负债

（玩法：确认“预计负债”等或有负债，之后再转回）

③操纵商誉和资产减值

（玩法：将商誉抬高，虚减资产或虚增负债，虚减资产或虚增负债会形成秘密准备，等到以后期间释放）

④操纵收入和费用确认时点

（玩法：被并购企业将本应确认的收入推迟至购买日后确认，将本应在购买日后确认的成本费用提前至购买日前确认，从而将被并购企业的利润转移至购买日后确认，从而增加购买日合并报表上所体现的经营业绩。）

二、舞弊风险评估程序

风险导向审计的总体思路，即：识别和评估舞弊风险，然后采取恰当的措施有针对性地予以应对。

（一）询问

询问对象、询问内容、获取管理层声明

（二）考虑舞弊风险三因素

动机或压力、机会、借口

（一）询问

询问对象、询问内容、获取管理层声明

1．询问对象

（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；

（2）负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员；

（3）负责法律事务的人员；

（4）负责道德事务的人员；

（5）负责处理舞弊指控的人员。

2．询问内容

首先，在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向管理层询问下列事项：

（1）管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估；

（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程；

（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况；

（4）管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况。

其次，如果被审计单位设有内部审计职能，注册会计师应当询问内部审计人员，询问内容主要包括：

（1）内部审计人员对被审计单位舞弊风险的认识；

（2）内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序；

（3）管理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施；

（4）内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。

3．获取管理层声明

注册会计师应当获取管理层就下列事项作出的书面声明：

（1）设计和执行内部控制以防止或发现舞弊是管理层的责任；

（2）已向注册会计师披露了其对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；

（3）已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为，可能对财务报表产生重大影响的其他人员的舞弊或舞弊嫌疑；

（4）已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

（二）考虑舞弊风险三因素

1．压力（舞弊动机）

经营压力（如：利润指标未完成）、个人压力（经济压力、工作压力）。

2．机会（舞弊时机、途径和手段）

体制漏洞、监管不力、内控缺失、制度不完善、缺少惩罚、信息不对称等等，机会是不能完全消除的。

3．借口（舞弊理由）

别人都这么做、我是被迫的、我出发点是好的、应得未得、曲解章规。

第一部分：与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素

1．压力：

（1）财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁

具体表现：

①市场需求大幅下降,所处行业的经营失败增多

②难以应对技术变革、产品过时、利率或汇率调整等市场环境变化

③竞争激烈或市场饱和．主营业务利润率不断下降

④新颁布的行业相关法律法规，会计准则、监管规则对被审计单位的经营活动、投资活动或筹资活动可能产生重大影响

⑤与同行业的其他企业相比，增长过快或盈利能力异常

⑥经营活动难以产生足够的现金净流入，或经营活动现金流量连续为负

⑦严重或持续亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品赎回权或遭恶意收购

（2）管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力

具体表现：

①政府部门、股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力或增长趋势存在预期（特别是不切实际或激进的预期）

②管理层在媒体等公开场合提供的信息过于乐观

③需要大量举债或吸收股权融资才能满足研究开发或其他资本性支出的需求以保持竞争力

④盈利能力或财务状况必须满足上市交易、偿债要求或债务协议规定的其他要求，否则可能导致退市、特别处理、清偿债务等后果

⑤如报告不良的盈利能力或财务状况可能会对正在进行的重大交易（如企业合并或重组）产生不利影响

（3）管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响

具体表现：

①管理层或治理层拥有相当数量的公司股票或债券

②管理层或治理层的报酬中有相当一部分（如奖金、股票期权）取决于被审计单位能否实现特定的（往往是激进的）指标要求（如股价、经营成果、财务状况或现金流量）

（4）管理层或业务人员受到更高职级管理层或治理层对财务或经营指标过高要求的压力

具体表现：

治理层为管理层设定了过高的销售业绩或利润指标

2．机会：

（1）被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息作出虚假报告的机会

具体表现：

①从事大量超出正常经营过程的交易（可能体现为关联方交易或更隐蔽的关系和交易），或是从事大量交易的对方未经审计或由其他会计师事务所审计

②从事重大、异常或高度复杂的交易（特别是临近期末）

③从事大量跨国、跨境交易

④利用中介从事交易（往往难以判断此类交易是否具有正当的商业理由）

⑤在免税区或税收优惠地区设置重要的银行账户或组成部分（往往难以判断此类业务或交易是否具有正当的商业理由）

⑥资产、负债、收入或费用需要作出重大估计，涉及主观判断或不确定性，且难以印证

⑦从事科技含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务

⑧在所处行业中具有重要地位，从而有能力胁迫供应商或客户与其从事不公允或不适当的交易

（2）组织结构复杂或不稳定

具体表现：

①难以确定被审计单位的最终控制人

②组织结构复杂，存在异常的法人组织形式或管理职级关系

③高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

（3）对管理层的监督失效

具体表现：

①管理层由一人或少数人（如控股股东代表，也可能是股东以外的经理人）掌控，缺乏共同决策或制衡措施

②治理层来对财务报告过程和内部控制实施有效监督

（4）内部控制存在缺陷

具体表现：

①对控制的监督不充分

②会计人员、内部审计人员或信息技术人员变动频繁，或是胜任能力不足

③会计信息系统存在重大缺陷

3．借口：

（1）管理层态度不端或缺乏诚信

具体表现：

①管理层对企业价值或道德标准的沟通、贯彻执行不足，或传递了不适当的价值观或道德标准

②管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平

③管理层倾向于利用重要性水平的概念对模棱两可的或不适当的会计处理作出合理化解释

④管理层存在通过不恰当方法降低盈利水平的逃税倾向

⑤非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出

⑥公司、管理层或治理层存在违反证券或其他方面法律法规的不良记录，或是因涉嫌舞弊或违反法律法规而遭起诉

⑦管理层惯于向外界承诺实现不合理的预期

⑧管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷

⑨高级管理人员缺乏锐意进取的士气

⑩混淆个人业务与公司业务

（2）管理层与注册会计师的关系异常或紧张

具体表现：

①在会计、审计或信息披露问题上经常与注册会计师发生意见分歧

②对注册会计师提出不合理的需求，如对外勤审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制

③对注册会计师施加限制,使其难以接触某些人员（包括治理层）或信息

④试图影响会计师事务所对参与审计业务的专业人员的选派

第二部分：与侵占资产相关的舞弊风险因素

1．压力：

（1）个人的生活方式或财务状况问题

具体表现：

管理层个人或员工可能因为个人追求奢侈生活条件而侵吞资产

（2）对公司存在敌对情绪

①已被裁员或预期被裁员的员工

②晋升结果或所获经济报酬严重偏离个人预期的员工

2．机会：

（1）某些资产容易被侵占的特性或特定情形

具体表现：

①存在大额现金被经手或处理的情形

②单位价值高、体积小、易于变现、且不易识别所有权归属的存货、固定资产或其他资产项目（如钻石、无记名债券、计算机芯片）

（2）内部控制存在缺陷

具体表现：

①不相容职务的分离不充分，或独立审核不力

②对高层管理人员财务支出（如差旅费、业务招待费）的审查薄弱

③对负责保管实物资产的员工的监督不力（如资产存放位置偏远）

④对资产保管岗位的员工选聘不严格

⑤对资产的会计记录不健全

⑥交易（如采购）的授权审批制度不健全

⑦对现金、有价证券、存货或固定资产等的实物安全措施不充分

⑧未对账实不符的资产项目（如盘盈资产）作出及时、完整的会计调整

⑨未对交易（如销货退回）作出及时、适当的会计记录

⑩缺少强制休假制度（特别是对处于重要资产管理或控制岗位的员工）

⑪管理层或处于控制监督岗位的人员缺乏对信息技术的了解（从而可能使信息技术人员有机会侵占资产）

⑫对接触自动记录（包括计算机系统日志）的控制不充分

3．借口：

（1）管理层或员工不重视相关控制

具体表现：

①忽视对潜在侵占资产行为进行监控或预防的必要性

②漠视已有的相关控制措施（如不执行控制或不及时纠正控制缺陷）

（2）对被审计单位存在不满甚至敌对情绪

具体表现：

员工认为自己没有得到应得的待遇或报酬

（3）对被审计单位存在不满甚至敌对情绪

具体表现：

为了满足个人对奢侈生活的追求

三、各类舞弊分析

（一）现金环节的舞弊风险

（二）收入环节的舞弊风险

（三）采购环节的舞弊风险

（一）现金环节的舞弊风险

1．高现金余额舞弊

高现金余额异常两点：

（1）余额三年多来变化很小；

（2）现金余额明显超出其营业规模，且现金占资产总额比例过高。

存在问题：有可能巨额资产被占用，被挪用或被关联方占用，存在巨额的财务窟窿；也有可能银行存款实为虚构或早已受限。

2．受限现金舞弊

定期存款余额过高、涉嫌虚构存款

存在问题：有可能定期存单被质押、被用于作担保，或根本就不存在；虚构定额存款或已设定质押的造假目的是，掩盖关联方占用上市公司巨额资金违规行为。

3．现金流水舞弊

通过资金封闭运行制造假资金流

存在问题：有可能定期存单被质押、被用于作担保，或根本就不存在；虚构定额存款或已设定质押的造假目的是，掩盖关联方占用上市公司巨额资金违规行为。

4．募集资金舞弊

募集资金没有投入募资项目，巨额资金被占用、挪用甚至侵吞。

存在问题：巨额资金被关联方占用，账外运作资金、对资金使用情况作出虚假陈述；虚构在建工程、将其他建设内容替代募集资金项目以及将日常管理费用、营业费用虚构在建工程等方式虚构募集资金使用情况。

（二）收入环节的舞弊风险

1．寅吃卯粮，透支未来收入

虚构的或有提前确认收入，虚增巨额利润

存在问题：调节经销商库存是企业最常用的会计数字游戏手法之一，填塞渠道极端表现是假销售及假退货；使用开票持有方式，这种销售方式经销商连货都没提，还放在销售方仓库中，之后再发生销售退回，就是虚构收入或未转移货物所有权的收入确认。

2．鱼目混珠，伪装收入性质

将其他收入通过伪造合同、虚开发票，伪装成主营销售收入

存在问题：采取修改客户合同、私刻客户印章，向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等手段，伪造销售合同、虚开销售发票、伪造客户的函证。

为掩盖资金的真实来源，中转、拆分其他所得收入，并根据伪造的客户合同、发票，伪造银行进账单，以及相应的对账单，或者与客户串通，通过向客户汇款，再由客户汇回的方式，虚增销售收入。

结论：

（1）虚构收入或提前确认收入最主要方法仍然是对开发票、虚开发票、持货开票及发货确认销售等方式，在虚构收入或提前确认收入同时会导致货币资金、应收款项、存货、投资、固定资产、无形资产一项或多项资产虚增

（2）应充分关注资产存在的异常，对定期存款、预付账款、在建工程要高度重视，此外，要核对现金流水，要充分关注买方的付款能力

（3）歪曲分部收入：将分部收入之间挪移，分部收入的行业分类没有做到前后连贯一致

（4）相互抬高收入：互换交易，或者称对敲交易，虚增收入金额，彼此不付出真正的现金

（5）隐瞒关联收入：判断某一方是否是报告主体的关联方时，关键应关注双方关系的实质，而不应仅仅看到关系的外在形式

（6）储备当期收入：推迟确认收入

（三）采购环节的舞弊风险

1．采购的专业目标：

合适的质量、数量、地点、时间、价格

2．采购的效益目标：

（1）良好的供应商关系

（2）合理的采购费用支出

（3）合理的库存资金占用

（4）合理的物流成本

（5）合理的付款条件

3．采购环节，有意的通过各种方式获得不正当利益

（1）价格未谈到最低

（2）质量不是最好

（3）对供应商的追索不足或失败

（4）供应商选取非最优

4．商业贿赂

（1）给付或收受现金的贿赂行为　

（2）给付或收受各种各样的费用（促销费、赞助费、广告宣传费、劳务费等）、红包、礼金等贿赂行为　

（3）给付或收受有价证券（包括债券、股票等）

（4）给付或收受实物（包括各种高档生活用品、奢侈消费品、工艺品、收藏品等，以及房屋、车辆等大宗商品）　

（5）以其他形态给付或收受（如减免债务、提供担保、免费娱乐、旅游、考察等财产性利益以及就学、荣誉、特殊待遇等非财产性利益）　　

（6）给予或收受回扣

（7）给予或收受佣金不如实入账，假借佣金之名进行商业贿赂

5．采购环节舞弊行为迹象

（1）要职人员突然离职

（2）重要岗人员变化快

（3）限制或阻挠其他人员接触供应商和相关资料

（4）提供资料异常缓慢

（5）先斩后奏，紧急采购多

6．采购环节舞弊结果迹象

（1）关键岗位有与收入明显不符合的开支

（2）重要文件有丢失

（3）文件上有非正常修改（比如日期提前）

（4）对账长期不符合（包括由于某些争议导致的），无法解释或解释不清楚

7．采购舞弊第三方迹象

（1）有投诉或不满，长期未处理

（2）某一个问题长期不能解决

8．采购舞弊组织和程序迹象

（1）组织结构设置和部门／岗位分工不足，权利过于集中

（2）重要程序／环节控制不足

（3）供应商的文化和风格——网上曝光信息等等

9．防范方法

（1）在部分环节增加参与人

（2）将部分职能设定专职人员／部门

（3）设定审批权限

（4）供应商参与

（5）设置专门的调查部门

（6）外包

10．供应商如何参与道德风险防范细节

（1）供应商大会

（2）致供应商的公开信

（3）向供应商公开公司的诚信规范

（4）要求采购员签署诚信规范

（5）建立供应商的投诉渠道

（6）供应商回访

11．控制手段

12．采购节点控制——事前

（1）组织架构与职责

（2）制度与流程

（3）目标与预算

（4）招标政策

（5）合同订单模板

（6）信息系统与实物管理制度

13．采购节点控制——事中

（1）审批控制

（2）高层参与

（3）指标预警

（4）产销计划

（5）库存预警

（6）报废品管理

14．采购节点控制——事后

（1）分析与评估

（2）内部审计

（3）绩效考核

（4）制度修订

（5）总结改进措施

（6）人员轮岗

【案例2】某公司的供应商公平机制

（1）采购集中控制

（2）供应商选择由团队进行

（3）供应商反馈办公室

具体表现：建立集团集中采购模式，规模效应、议价空间大，采购成本有降低；集体决议选择供应商，建立供应商名录，同时根据采购执行中出现的问题反馈，不断调整供应商。

四、舞弊调查技巧

（一）舞弊面谈技巧

（二）舞弊审计侦查技巧

（三）舞弊分析方法

（一）舞弊面谈技巧

1．“问”

（1）了解舞弊者心理，态度客观中立；

（2）从简单问题入手，敏感问题不直接提问；

（3）题目转换自然、注意引导；

（4）语言表达方式要恰当。

问的方法：开门见山法、矛盾／证据突破法、宣传教育法、突击检查法。

【案例3】

（1）这次面谈主要是询问些问题，看公司管理者和职员有没有存在不当的行为，你可以理解吗？

（2）你认为通常的舞弊行为是一个商业问题吗？

（3）你认为公司存在舞弊问题吗？

（4）如果你知道了有人正在公司进行舞弊行为，你会怎么办？

（5）你知道有人正在从事舞弊或者损害公司利益的情况吗？

2．“听”

（1）态度友好、目光平视

（2）积极理解、平等交流

（3）不要轻易打断对方

（4）对方沉默时要积极引导

3．“回应和做好记录”

（1）回应要做到“重复、重组、总结、适时追问”

（2）录音录像要征求对方意见，取得同意

（3）做记录时要检查是否有遗漏、整理分析讨论

（二）舞弊审计侦查技巧

1．总体应对措施

（1）保持足够的职业怀疑和职业专注

（2）深入了解企业经营状况

（3）审查和评估内部控制制度

2．关注企业的重点项目

（1）关注收入、成本的确认

（2）关注企业会计政策、会计估计变更和会计差错更正

（3）关注关联方及其交易

（4）关注或有事项、违规担保行为

3．关注管理层舞弊风险

（1）扩大识别舞弊风险的范围

（2）扩展发现舞弊迹象时做出处理的内容

（3）采用管理层舞弊导向审计

4．执行延伸性审计

（1）设计延伸性审查对策

（2）实施揭露舞弊后的附加审计程序

5．审计疑点的特点

（1）性质的异常性

（2）手段的隐蔽性

（3）形式的多样性

（4）结果的待确认性

账目疑点的捕捉发现、追查或排除，不仅要求审计师具有良好的专业知识和技能，还要熟悉相关的法律法规和企业制度，并在执行审计程序时保持应有的职业谨慎和职业道德。

（三）舞弊分析方法

通过分析有助于实现以下目标：

（1）确认经营活动目标的完成程度

（2）发现意外差异

（3）分析潜在的差异和漏洞

（4）发现潜在的不合法和不合规的问题

分析主要包括：

（1）财务信息各构成要素之间的关系

（2）财务信息与相关非财务信息之间的关系

常用的非财务信息可能包括：生产能力、采购数量、销售数量、员工人数等统计资料。

（3）关注异常数字、异常时间、异常地点、异常往来、异常生活变化

五、舞弊风险防范措施

（一）舞弊风险监控

（二）完善公司治理结构

……

（一）舞弊风险监控

应对舞弊的关键点：

（1）明白为什么舞弊会发生

（2）确保可能促使员工进行舞弊的因素最小化

（3）了解企业中存在的舞弊机会

（4）查明暴露事项和高风险的区域并抑制舞弊机会

（5）知晓舞弊征兆

（6）就企业所期望的行为与员工进行沟通

（7）对已识别出的问题做出适当的反应，对舞弊者的适当处罚与制裁

（二）完善公司治理结构

1．防止和发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。内部控制是第一道防线。

（1）治理层，有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制

（2）管理层，有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动

包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。

2．三方面的行动有助于防范舞弊的发生

（1）营造和保持讲信用、讲道德的文化

（2）评估舞弊风险并实施方案以控制、化解风险

（3）建立适当的舞弊监督程序，比如：由审计委员会监督内部控制和财务报告

3．内部控制缺陷完善（针对虚假财务信息报告舞弊）

具体表现：

（1）对内部控制的监督要充分

（2）会计人员、内部审计人员或信息技术人员不要频繁变动，并保证具备足够胜任能力

（3）会计信息系统不存在重大缺陷

4．内部控制缺陷完善（针对侵占资产舞弊）

具体表现：

（1）不相容职务的分离，或独立审核

（2）对高层管理人员财务支出（如差旅费、业务招待费）的审查严格

（3）对负责保管实物资产的员工的监督有力、管理到位

（4）对资产保管岗位的员工选聘严格

（5）对资产的会计记录健全

（6）健全交易（如采购）的授权审批制度

（7）对现金、有价证券、存货或固定资产等的实物安全措施充分

结束语：

舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。
只有执行有效的风险管理和舞弊调查，才能最大程度地减少虚假财务信息报告舞弊，和侵占资产舞弊的发生。