企业所得税必知——税会差异

主讲：于君鸿

目 录

一、什么是税会差异

二、资产类税会差异处理

三、收入类税会差异处理

四、扣除类税会差异处理

五、税收优惠下的税会差异处理

一、什么是税会差异

（一）概念及产生的原因

利润总额

会计的概念：经营成果

利润总额=营业收入-营业成本-税金及附加-三大期间费用+投资收益+营业外收入-营业外支出

应纳税所得额

税法（企业所得税）的概念

应纳税所得额=企业每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损。（直接计算法）

应纳税所得额=利润总额±纳税调整额（间接计算法）

（二）差异分类

1．永久性差异

概念：是指会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。

【案例1】不征税收入

山东省某企业2019年收到省财政补贴2 000万元，拨付文件明确作为购买研发设备的专项补贴，专款专用、专门核算。设备使用年限为10年，期满无残值。购买时取得增值税普通发票。

会计上的规定

《财政部关于印发修订〈企业会计准则第16号——政府补助〉的通知》（财会〔2017〕15号)

第七条  政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

第八条  与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。

第九条  与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：

（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；

（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

第十一条  与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

账务处理（单位：万元）

收到时：

借：银行存款                                                  2 000

       贷：递延收益                                               2 000

购买时：

借：固定资产等                                                2 000

       贷：银行存款                                               2 000

每年计提折旧：

借：管理费用                                       （2 000÷10）200

       贷：累计折旧                                                 200

借：递延收益                                                    200

       贷：其他收益                                                 200

税法上的规定

《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）

一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

汇算清缴报表填写

季度预缴时即可享受

【案例2】业务招待费

会计处理：发生即入账

税法处理：《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

企业2019年收入额为500万，本年业务招待费支出10万元，则：

500×5‰=2.5（万元）

10×60%=6（万元）

按照孰低原则，允许税前扣除的业务招待费为2.5万元。

需要调增10-2.5=7.5（万元）

2．暂时性差异

（1）概念：《企业会计准则第18号——所得税》

“暂时性差异”是指：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。(弥补以前年度亏损）

（2）暂时性差异分类：

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

应纳税暂时性差异

【案例3】

2019年7月齐鲁鸿信公司借给鲁财云公司200万，年息20万，最后支付本金时支付利息。

会计上：

2019年根据权责发生制确认半年利息

借：应收利息                                                100 000

       贷：其他业务收入——利息                                 100 000

注：纳税人销售服务、无形资产或者不动产，签订了书面合同并确定了付款日期的，为书面合同确定的付款日期的当天。

企业所得税：

根据实施条例规定：利息按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；

两者之间产生税会差异——应纳税暂时性差异

年报填列：

应纳税暂时性差异

【案例4】

固定资产折旧（不超过500万的固定资产一次性税前扣除）

某企业2018年12月新购置一台设备价值100万元，该项设备无残值。

会计上规定10年计提折旧，每年提10万元。

企业所得税法可以一次性所得税前扣除

这90万元的差异是时间性差异。

可抵扣暂时性差异：

【案例5】跨期收取的特许权使用费

会计上：

对于合同或协议规定一次性收取使用费，但提供后续服务的，会计规定应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

企业所得税：

实施条例规定：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

两者之间存在了税会差异——可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异

【案例6】

2018年12月新增一台设备价值100万元，该项设备无残值。2019年开始计提折旧。

会计上规定5年计提折旧，每年提20万元。

企业所得税法要求10年提折旧，每年提10万元

2019年10万元的差异是时间性差异。

二、资产类税会差异处理

【案例7】

 齐鲁鸿信公司有一笔逾期三年以上的应收账款20万元，对方早就不存在了，能否作为损失税前扣除？

应收账款

会计上的规定：

出于对谨慎性原则的考虑，采用了备抵法核算坏账损失。

税法上的规定

1.《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十三条规定：

企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。

企业认定的损失，只要在所得税汇算清缴时填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》就可以，相关资料由企业留存备查。

《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十二条规定：

企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。

《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第15号）

一、企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

二、企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。

三、本公告规定适用于2017年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

计提坏账准备：

借：资产减值损失                                            200 000

    贷：坏账准备                                                200 000

发生坏账准备：

借：坏账准备                                                200 000

      贷：应收账款                                              200 000

三、收入类税会差异处理

视同销售收入；

未按权责发生制原则确认的收入（案例3和案例5已讲）

投资收益；

不征税收入（案例1已讲）

视同销售收入

【案例8】

2019年中秋节，齐鲁鸿信公司（一般纳税人企业）将外购的月饼作为节日福利发放给公司员工，不含税价值为20万。

1．会计处理：

企业会计准则规定，以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。

会计分录：

借：应付职工薪酬——非货币性福利                            200 000

       应交税费——应交增值税（进项税额）                    26 000

       贷：银行存款                                             226 000

转出的会计分录：

借：应付职工薪酬——非货币性福利                             26 000

       贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）           26 000

分配计入相关成本费用

借：管理费用（生产成本）                                   226 000

      贷：应付职工薪酬——非货币性福利                          226 000

2．增值税处理：

《增值税暂行条例》第十条第一款：

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产

因此，外购产品用于集体福利，即使取得增值税专用发票，已经认证抵扣了进项税额也应将已抵扣的进项税额转出。

3．企业所得税处理

《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

总  结

外购产品用于集体福利：

会计上不确认收入，按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用；

增值税不需要视同销售计提销项税额，但如果外购用于集体福利的产品已抵扣进项税额，需要将已抵扣的进项税额转出；

企业所得税应视同销售确认收入，同时确认视同销售成本。

因此，税会有差异，企业所得税汇算清缴需要调整。

年报填写

【案例9】自产产品发放福利是否需要视同销售？

2019年中秋节，山东甲公司（一般纳税人企业）将自产的月饼作为节日福利发放给公司员工，成本为10万元，对外销售的不含税价值为20万。

会计分录：

借：应付职工薪酬——福利费                                  100 000

      贷：产成品                                                100 000

1．会计处理：

企业会计准则规定，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

正确的账务处理

借：应付职工薪酬——非货币性福利                            226 000

      贷：主营业务收入                                          200 000

             应交税费——应交增值税（销项税额）                26 000

同时结转相关成本：

借：主营业务成本                                            100 000

       贷：库存商品                                             100 000

2．增值税：

《增值税暂行条例实施细则》

第四条  单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

3．企业所得税：

国税函〔2008〕828号文列举了视同销售的情形：

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（1）用于市场推广或销售；

（2）用于交际应酬；

（3）用于职工奖励或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于对外捐赠；

（6）其他改变资产所有权属的用途。

总  结

自产产品用于职工福利：

会计上应确认销售收入同时结转相关成本；

增值税上应视同销售计提销项税额；

企业所得税上确认视同销售确收入，同时确认视同销售成本。

因此，税会无差异。

【案例10】投资收益

甲公司以10 000万投资于乙公司，持股比例为40%，2018年度乙公司实现账面利润1 000万元。2019年5月31日，乙公司宣告分红800万。6月10日支付给甲320万。

账务处理

2018年12月份：

借：长期股权投资——损益调整                                  400万

        贷：投资收益                                              400万

2019年5月宣布分红：

借：应收股利                                                  320万

       贷：长期股权投资——损益调整                               320万

账务处理

2019年6月10日取得分红：

借：银行存款                                                  320万

       贷：应收股利                                               320万

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）：

四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题

企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

《中华人民共和国企业所得税法》

第二十六条  企业的下列收入为免税收入：

（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

第八十三条  企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

2018年年报

2019年年报

四、扣除类税会差异处理

视同销售成本；

职工薪酬；

业务招待费；

广宣费；

捐赠支出；

利息支出；

罚金、罚款和被没收财务的损失；

税收滞纳金、加收利息；

赞助支出；

佣金和手续费支出；

不征税收入用于支出所形成的费用；

跨期扣除项目；

与取得收入无关的支出；

党组织工会经费

需要注意的易错点和风险点提示

1．工资薪金

所得税法明确：企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付其职工的金额，不是应该支付的职工薪酬。

企业对实际发放的工资薪金，未依法履行代扣代缴个人所得税义务，未扣缴个税部分的工资薪金不得扣除。

2．职工福利费、工会经费、职工教育经费

职工培训费用可以全额在企业所得税税前扣除的情况：

根据《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号)规定，集成电路设计企业和符合条件软件企业发生的职工培训费用全额税前扣除。

根据《关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知》(财税〔2009〕65号)规定，认定的动漫企业的职工培训费用全额税前扣除。

根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）规定，核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。

根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定，航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

按照《中华人民共和国企业所得税法》第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。

3．社会保险费

（1）《财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）：

为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。

（2）《企业所得税法实施条例》第三十六条：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。

（3）《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）：

企业为职工因公出差乘坐交通工具而购买的人身意外保险费支出，符合企业所得税法第八条及其实施条例第二十七条关于企业与取得收入直接相关的支出准予税前扣除的规定，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（4）《关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第52号）：

企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予税前扣除。

4．广告费和业务宣传费

《企业所得税法实施条例》第四十四条：

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》财税〔2017〕41号

第一条  对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

……

第三条  烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

注意1：广告费、宣传费、招待费扣除限额计算基数的销售额确定

答：销售（营业）收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

销售（营业）收入包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入等。但是不含营业外收入、让渡固定资产或无形资产所有权收入、投资收益。

注意2：区分广告性支出和非广告性赞助支出。

广告性支出一般都是通过平面媒体；非广告性赞助支出则一般不通过媒体。非广告性赞助支出不得税前扣除。

5．公益性捐赠扣除

《中华人民共和国企业所得税法》第九条：企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号

财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告

自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。

例题：

企业在2019年度同时发生扶贫捐赠和其他公益性捐赠，如何进行税前扣除处理？

答：企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出准予按年度利润总额的12%在税前扣除，超过部分准予结转以后三年内扣除。

财政部、税务总局、国务院扶贫办公告2019年第49号，以下简称《公告》，明确企业发生的符合条件的扶贫捐赠支出准予据实扣除。

企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在公益性捐赠支出的年度扣除限额内。

如，企业2019年度的利润总额为100万元，当年度发生符合条件的扶贫方面的公益性捐赠15万元，发生符合条件的教育方面的公益性捐赠12万元。

则2019年度该企业的公益性捐赠支出税前扣除限额为12万元（100×12%），教育捐赠支出12万元在扣除限额内，可以全额扣除；扶贫捐赠无须考虑税前扣除限额，准予全额税前据实扣除。

2019年度，该企业的公益性捐赠支出共计27万元，均可在税前全额扣除。

6．利息支出

（1）借款利息支出扣除标准：

《企业所得税法实施条例》第三十八条：

企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。

非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

（2）关联方借款利息税前扣除

《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）

企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。债权性投资与权益性投资的比例：

①金融企业（5：1）

②其他企业（2：1）

不得扣除的利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例÷关联债资比例）

【案例11】

A公司投资B公司1 000万元，B企业账务处理：

借：银行存款                                             10 000 000

       贷：实收资本                                          10 000 000

B公司由于资金紧张，又向A公司借款5 000万元，年息8%。问：400万元的利息能否允许税前扣除？

最多允许扣除2：1

也就是2 000×8%=160（万元）

需要纳税调整400-160=240（万元）

（3）企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除。

《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕312号）

凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额

（4）企业向自然人借款的利息处理支出税前扣除

《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔2009〕777号）

7．罚金、罚款和被没收财物的损失

税收滞纳金、加收利息

不可以税前扣除的税收滞纳金

《中华人民共和国企业所得税法》第十条

在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（二）企业所得税税款；

（三）税收滞纳金；

（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；

（六）赞助支出；

（七）未经核定的准备金支出；

（八）与取得收入无关的其他支出。

滞纳金：税收滞纳金不可以税前扣除，其他滞纳金可以税前扣除；

小窍门：

滞纳金可按照以下原则来确定是否可以税前扣除：

“费用”可税前扣除，则其产生的滞纳金可税前扣除；

“费用”不可税前扣除，则其产生的滞纳金不可税前扣除。

比如：

发生的商业保险支出可以税前扣除，则其产生的滞纳金可以按规定税前扣除；

如发生的商业保险支出不可以税前扣除，则其产生的滞纳金也不可按规定税前扣除。

罚款：行政机关的罚款不可以税前扣除，经营行罚款可以税前扣除。

8．佣金和手续费支出

《财政部国家税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第72号）：

保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。

《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）：

其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%（含本数）计算限额。

9．跨期扣除项目

主要包括：维简费、安全生产费用、预提费用、预计负债等跨期扣除项目。.

【案例12】                                                  

齐鲁鸿信企业所属行业是高危行业，2018年计提安全生产费用100万元。

借：管理费用                                              1 000 000

      贷：专项储备                                            1 000 000

2018年年报

假如2019年实际发生安全生产费用支出20万：

借：专项储备                                                200 000

      贷：银行存款                                              200 000

2019年年报

10．党组织工作经费

《中共中央组织部 财政部 国务院国资委党委 国家税务总局关于国有企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2017〕38号）：

纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工作薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。

《中共中央组织部 财政部 国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）：

非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。

五、税收优惠下的税会差异处理

所得减免：

企业所得税法第二十七条

企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：

（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；

（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；

（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；

（四）符合条件的技术转让所得；

（五）本法第三条第三款规定的所得。

企业所得税实施条例第八十六条：

（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2．农作物新品种的选育；

3．中药材的种植；

4．林木的培育和种植；

5．牲畜、家禽的饲养；

6．林产品的采集；

7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8．远洋捕捞。

（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

1．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

2．海水养殖、内陆养殖。

第八十七条：

国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

第八十八条：

符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税

第九十条：

符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

【案例13】

某茶叶种植企业2019年实现收入2 000万，发生成本1 300万，相关税费20万，应分摊期间费用50万，符合规定票据调整5万。纳税调整后所得=2000-1300-20-50+5=635（万元）。