政府会计实务操作与案例分析——政府财务会计与预算会计平行记账

主讲：金贞福

▪ 目  录

第一节  平行记账概述

第二节  资产业务的平行记账

第三节  负债业务的平行记账

第四节  净资产业务的平行记账

第五节  收入（预算收入）业务的平行记账

第六节  费用（预算支出）业务的平行记账

第七节  预算结转结余业务的平行记账

第一节  平行记账概述

两点：

一、政府会计核算模式

      

二、政府财务会计与预算会计平行记账

一、政府会计核算模式

模式：预算会计与财务会计适度分离并相互衔接（重构）

目的：

 1.全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息

 2.为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持

 3.促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展

（一）政府预算会计和财务会计的“适度分离”（3“双”）

1.“双功能”—预算会计和财务会计双重功能。

预算会计：应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息（三要素）

财务会计：应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息（五要素）

2.“双基础”

预算会计：实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定

财务会计：实行权责发生制

3.“双报告”：政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

政府决算报告的编制：主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；

政府财务报告的编制：主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。

【强调】“适度分离”≠两套账

（二）政府预算会计和财务会计的“相互衔接”

 1.“相互衔接”=政府预算会计要素和财务会计要素相互协调+决算报告和财务报告相互补充共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息

 目的：使公共资金管理中预算管理、财务管理和绩效管理相互联结、融合，全面提高管理水平和资金使用效率，对于规范政府会计行为，夯实政府会计主体预算和财务管理基础，强化政府绩效管理具有深远的影响。

 2. “相互衔接”的主要方法手段：

（1）“平行记账”即政府财务会计与预算会计平行记账；

（2） 编制财务报表附注：本年盈余与预算结余的差异情况说明

 政府会计制度—行政事业单位会计科目（103个）

综上：

1. 行政单位与事业单位会计科目不尽相同

2. 财务会计科目中，资产类、负债类（无）直接对应预算会计科目

那么，何为平行记账？如何进行平行记账？

二、政府财务会计和预算会计“平行记账”

（一）“平行记账”的基本含义

（二）“平行记账”的范围界定

（一）基本含义：《政府会计制度》第一部分总说明五、表述：

平行记账——是指“对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。（对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。）”

【解析】

1.现金收支

2.部门预算：（纳入）

3.在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算

4.对于其他业务，仅需要进行财务会计核算

1.现金收支：

 “现金”：指现金及现金等价物，

 包括：

（1）国库直接支付的财政拨款资金——“财政拨款收入”

（2）国库授权支付的零余额账户用款额度——“零余额 账户用款额度”

（3）银行存款——“银行存款”

（4）库存现金——“库存现金”

（5）及其他货币资金等 ——“其他货币资金”

 个人认为：还包括“财政应返还额度”

 “收支”：指预算收入与预算支出——按照“全口径”要求，是指单位全部收入和全部支出。

2.部门预算：（纳入）

部门预算——是由政府各职能部门依据国家有关法律法规及其履行职能需要编制的，反映部门所有收入和支出情况的综合财政计划，是政府各职能部门履行职能和事业发展的物质基础。部门预算作为编制政府预算的一种制度和方法，是由部门及其所属各单位预算综合编制而成，是编制政府财政总预算的基础。

部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法，部门预算的实施提高了预算的透明度和管理水平，也在相当程度上对政府、财政及部门的行为起到了规范和制约作用，是防止腐败的重要手段和预防措施之一。

3.在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。

一般情况下，对于财务会计下“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”和“财政应返还额度”科目发生增减变动时，在预算会计下应同时进行会计处理。

例如，单位通过授权支付方式购买固定产时，

在财务会计下： 借：固定资产

                    贷：零余额账户用款额度

在预算会计下： 借：相关支出类科目（行政支出/事业支出）

                    贷：资金结存相关明细科目（资金结存—零余额账户用款额度）

4.对于其他业务，仅需要进行财务会计核算。

固定资产后续计量仅需要进行财务会计处理，如计提折旧时:

借：相关费用科目

    贷：累计折旧

平行记账一般确认条件：

同时满足：

1.现金流入、流出（现金流）

2.预算收支（纳入预算）

二、范围界定——纳入部门预算管理的现金收支业务

（一）行政事业单位现金收支业务类型

行政事业单位的经济业务或事项，按照是否属于现金收支业务可分为以下四种类型：

第一种：现金收支业务：如……见下页

第二种：现金非收支业务：如……见下页

第三种：收支非现金业务：如……见下页

第四种：其他特殊业务：如……见下页

（二）“平行记账”的范围界定

  不同种类的现金收支业务，再按照是否属于纳入部门预算的收支业务，分为需要平行记账和不需要平行记账两种类型。行政事业单位平行记账范围，包括：

 1.纳入部门预算的现金收支业务

 2.从零余额账户提现、存现的现金非收支业务（明细调整）

 3.以前年度收支调整等（非当年直接收支业务）等其他特殊业务。

  其余情况仅需要做财务会计或预算会计核算。

  行政事业单位现金收支业务类型及平行记账范围，如下页表所示。

第二节  资产业务的平行记账

三点：

 一、资产类会计科目

二、资产业务的平行记账讲解

三、资产业务平行记账要点总结

一、资产类会计科目（35个）

二、资产业务的平行记账讲解

六点：

（一）【1001库存现金】

（二）【1011零余额账户用款额度】、【1201财政应返还额度】

（三）【1212应收账款】

（四）【1214 预付账款】

（五）【1301 待摊费用】

（六）【1601 固定资产】、【1601 固定资产累计折旧】

二、资产业务的平行记账讲解

（一）【1001库存现金】

1.平行记账范围：

包括

（1）差旅费

（2）其他涉及现金的业务

（3）现金溢余及现金短缺等业务

不包括：

（1）库存现金提现、存现业务

（2）受托代理、代管现金等

   2. 对应预算会计科目——“资金结存—货币资金”

主要账务处理

差旅费

【说明】

1.李某：行政单位办公室职员—属于行政管理岗

2.行政单位财务会计科目——“业务活动费用”；

若事业单位——“单位管理费用”；

若李某为事业单位业务人员——“业务活动费用”。

3.关于平行记账：

一般确认条件：纳入部门预算的现金收支业务。

具体为两个条件：

（1）现金流入、流出（现金流）

（2）预算收支（纳入预算）

4.关于明细核算：

（1）财务会计明细核算：相对简单；

（2）预算会计明细核算：一定要按照会计制度的要求进行。要准确领会每一级明细核算要求背后的深刻含义，以便提高会计信息质量。它直接关系到预算信息公开的准确性和《预算法》的遵守情况。

上例明细核算：

财务会计：借：业务活动费用—商品和服务费用—差旅费4 600

             库存现金400

             贷：其他应收款—李某5 000

预算会计：借：行政支出—财政拨款支出—支出功能“项”— 基本支出—差旅费4 600

             贷：资金结存—货币资金4 600

受托代理、代管现金

【要点】 

  1.库存现金 ：现金流

  2.“库存现金—受托代理负债”：非预算收支，不满足收付实现制原则，预算会计不需要处理

 结论：不同时满足两个条件，无需进行平行记账。

现金清查（溢余）

【要点】  现金溢余时，平行记账理由 ：

①现金流入；

②溢余属于单位收入，按照预算法规定，单位全部收入均纳入单位预算。

现金清查（短缺）

【要点】 现金短缺时，平行记账理由 ：

①现金流出；

②短缺属于单位资金损失（即支出），按照预算法规定，单位全部支出均纳入单位预算。

主要账务处理：

零余额账户用款额度

1. 1月8日，收到代理银行转来的＂授权支付到账通知书“，列明本月用于基本支出的财政授权支付用款额500 000元。其中：人员经费200 000元、日常公用经费300 000元。

2. 2月5日，开出授权支付凭证，通知代理银行向车辆保养定点单位支付公务用车运行维护费3 800元。

3. 年终，通过对账确认，本年度财政授权支付预算指标为2 000 000元，当年实际下达授权额度为1 800 000元，另存在尚未使用的财政授权支付额度为40 000元。

该单位应编制如下平行记账会计分录：

（三）【1212应收账款】

1.平行记账范围：

包括：

（1）收回应收账款

（2）已核销不需上缴财政的应收账款在以后期间收回等

不包括：

（1）发生应收账款

（2）应收账款收回后需上缴财政

（3）单位已核销需上缴财政的应收账款在以后期间收回等

2. 预算会计对应科目 ——“事业预算收入”

                    ——“经营预算收入”

                    ——“其他预算收入”

                    ——“非财政拨款结余”等科目相对应

（四）【1214 预付账款】

1.平行记账范围：

包括：

（1）发生预付账款

（2）收到所购物资或劳务

（3）根据工程进度结算工程价款

（4）预付账款退回等

不包括：逾期无法收回的预付账款转为其他应收款业务

2. 预算会计对应科目 ——“行政支出”

                    ——“事业支出”

                    ——“财政拨款预算收入”

                    ——“资金结存”

                    ——“财政拨款结转—年初余额调整”

                    ——“财政拨款结余—年初余额调整”

                          等科目相对应

（五）【1301 待摊费用】（【1901 长期待摊费用】）

1.平行记账范围：

包括：

（1）发生待摊费用业务

不包括：

（1）按照受益期限分期平均摊销

（2）将摊余金额一次全部转入当期费用业务

2. 对应预算会计科目 ——“行政支出”

                    ——“事业支出”等科目相对应

主要账务处理

（六）【1601 固定资产】（【1601 固定资产累计折旧】）

1.平行记账范围：

包括：

（1）固定资产取得

（2）与固定资产有关的后续支出

（3）固定资产处置等业务

不包括：固定资产定期盘点清查业务

 2. 对应预算会计科目 ——“行政支出”

                     ——“事业支出”

                     ——“其他支出”等科目相对应

三、资产业务平行记账要点总结

不需要进行平行记账的资产业务：

（1）从银行提现；

（2）受托代理、代管现金（银行存款）；

（3）坏账准备业务（除已核销不需要上缴财政的应收款项在以后期间收回以外）；

（4）计提各种折旧或摊销业务；

（5）库存物品、固定资产、政府储备物资、保障性住房盘盈、

  盘亏等清查业务以及待处理财产损溢相关核算业务。

第三节  负债业务的平行记账

三点：

一、负债类会计科目

二、负债业务平行记账的讲解

三、负债业务平行记账要点总结

 一、负债类会计科目（16个）

二、负债业务平行记账的讲解

 六点：

（一）【2001短期借款】（【2501长期借款】）（事业）

（二）【2201 应付职工薪酬】

（三）【2302 应付账款】

（四）【2305 预收账款】

（五）【2307 其他应付款】

（六）【2401 预提费用】

二、负债业务平行记账的讲解

（一）【2001短期借款】（【2501长期借款】）（事业）

1.平行记账范围：

包括：

（1）事业单位借入款项、

（2）计提并支付利息、

（3）偿还借款、

（4）到期应付而无力承兑票据转为贷款等业务。

不包括：计提利息业务

2. 对应预算会计科目——“债务预算收入”

                   ——“债务还本支出”等科目相对应

主要账务处理（【2001 短期借款】）

（二）【2201 应付职工薪酬】

1. 平行记账范围：

包括：

（1）发放单位职工的各种薪酬

（2）按规定缴纳职工社会保险费和住房公积金等业务

不包括：计提并代扣所得税、社会保险费、住房公积金等扣款业务

2. 对应预算会计科目 ——“行政支出”

                    ——“事业支出”

                    ——“经营支出”

                    ——“财政补助预算收入”等科目相对应

主要账务处理

【2201 应付职工薪酬】（2201 应付职工薪酬）

核算内容：本科目核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。

明细核算：本科目应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休费）“国家统一规定的津贴补贴”“规范津贴补贴（绩效工资）”、“改革性补贴”、“社会保险费”“住房公积金”“其他个人收入”等进行明细核算。

 其中，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。  

期末贷方余额：反映单位应付未付的职工薪酬。

主要账务处理：

（一）计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金）

1.计提从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬，（贷方）

借：业务活动费用、单位管理费用

贷：应付职工薪酬

2.计提应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的职工薪酬，（贷方）

借：在建工程、加工物品、研发支出等

贷：应付职工薪酬

3.计提从事专业及其辅助活动之外的经营活动人员的职工薪酬，（贷方）

借：经营费用

贷：应付职工薪酬

4.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，（贷方）

借：单位管理费用等

贷：应付职工薪酬

（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额，（借方）

借：应付职工薪酬

贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等

（三）按照税法规定代扣职工个人所得税时，（借方）

借：应付职工薪酬——基本工资

贷：其他应交税费——应交个人所得税

从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额，（借方）

借：应付职工薪酬——基本工资

贷：其他应收款等

从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金额，（借方）

借：应付职工薪酬——基本工资

贷：应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金

（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，按照实际支付的金额，（借方）

借：应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金

贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等

（五）从应付职工薪酬中支付的其他款项，（借方）

借：应付职工薪酬

贷：零余额账户用款额度、银行存款等

（三）【2302 应付账款】

1.平行记账范围：

包括：偿付应付账款

不包括：

（1）购入物资、设备或服务以及完成工程进度但尚未付款

（2）开出、承兑商业汇票抵付应付账

（3）无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款等业务

2. 对应预算会计科目 ——“行政支出”

                    ——“事业支出”

                    ——“财政补助预算收入”等科目相对应

 主要账务处理

（四）【2305 预收账款】

1.平行记账范围：

包括：

（1）从付款方预收款项时

（2）确认有关收入时

不包括：无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款等业务

2. 对应预算会计科目 ——“事业预算收入”

                    ——“经营预算收入”等科目相对应

主要账务处理

（五）【2307 其他应付款】

1.平行记账范围：

包括：

（1）发生暂收款项确认收入时

（2）收到同级财政部门预拨下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，待到下一预算期或批准纳入预算时

（3）支付其他应付款项

不包括：

（1）取得暂收款项时

（2）退回（转拨）暂收款时

（3）收到同级财政部门预拨下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，按照实际收到的金额

（4）确认其他应付款项时

（5）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项时

2. 对应预算会计科目 ——“资金结存”

                    ——“行政支出”、“事业支出”等科目相对应

主要账务处理

（六）【2401 预提费用】

1．平行记账范围：

包括

（1）按规定计提项目间接费用或管理费时

（2）实际使用计提的项目间接费用或管理费时

（3）实际支付款项时

不包括按照规定预提每期租金等费用等业务

2．对应预算会计科目 ——“非财政拨款结余——项目间接费用或管理”                 

                    ——“行政支出”

                    ——“事业支出”

                    ——“经营支出”等科目相对应

 主要账务处理

三、负债业务平行记账要点总结

不需要进行平行记账的负债业务

1.应缴财政款业务；

2. 计算确认当期应付职工薪酬、从职工薪酬中代扣各种款项；

各种非预算收支现金收支业务。

第五节  收入（预算收入）业务的平行记账

三点：

 一、收入（预算收入）类会计科目

二、收入（预算收入）业务平行记账的讲解

三、收入（预算收入）业务平行记账要点总结

一、收入（预算收入）类会计科目

二、收入（预算收入）业务平行记账的讲解

 三点：

（一）【4001  财政拨款收入】/【6001  财政拨款预算收入】

（二）【4101  事业收入】/【6101  事业预算收入】

（三）【6501  债务预算收入】/【7701  债务还本支出】

（一）【4001  财政拨款收入】/【6001  财政拨款预算收入】

平行记账范围：

包括：

（1）收到拨款

（2）年末确认拨款差额

（3）因差错更正或购货退回等发生的国库直接支付款项退回的

（4）期末或年末结转等业务

 主要账务处理

（二）【4101  事业收入】/【6101  事业预算收入】

 平行记账范围：

包括：

（1）采用财政专户返还方式下，收到从财政专户返还的款项时

（2）采用预收款方式确下，实际收到款项时

（3）采用应收款方式确下，实际收到款项时

（4）其他方式下，实际收到款项时

（5）期末或年末结转等业务等

不包括：

（1）采用财政专户返还方式下，实际收到或应收应上缴财政专户的事业收入时

（2）采用财政专户返还方式下，向财政专户上缴款项时

（3）采用预收款方式和采用应收款方式确下，按合同完成进度确认收入或根据合同完成进度计算本期应收的款项业务

主要账务处理：

（三）【6501  债务预算收入】/【7701  债务还本支出】

1．平行记账范围：

包括：

（1）短期借款、长期借款借入款项业务

（2）短期借款、长期借款归还本金业务

不包括：

（1）债务预算收入结转

（2）债务还本支出结转

2．对应财务会计对应科目 ——“短期投资”、

                        ——“长期投资”等科目相对应

主要账务处理：

三、收入（预算收入）业务平行记账要点总结

说明：

（1）除“债务预算收入”以外，其他预算收入类科目均有相对应的财务会计收入科目；

（2）“其他预算收入”对应财务会计的—“捐赠收入”；

                                   —“利息收入”；

                                   —“租金收入”；

                                   —“其他收入”等科目。

第六节  费用（预算支出）业务的平行记账

三点： 

一、费用（预算支出）类会计科目

二、费用（预算支出）业务平行记账的讲解

三、费用（预算支出）业务平行记账要点总结

一、费用（预算支出）类会计科目

二、费用（预算支出）业务平行记账的讲解

两点：

（一）【5001  业务活动费用】/【7101 行政支出】【7201 事业支出】

（二）【5301  资产处置费用】

（一）【5001  业务活动费用】/【7101 行政支出】、【7201事业支出】

平行记账范围：

包括：

（1）单位为开展业务活动支付职工薪酬、

（2）外部人员劳务费、

（3）购买资产或支付在建工程款、

（4）预付款项、

（5）应负担的税金及附加、

（6）其他与业务活动相关的各项费用、购货退回等业务

不包括：

（1）计提薪酬及税金、

（2）领用库存物品、

（3）计提折旧（摊销）、

（4）从收入中按照比例计提专用基金业务

主要账务处理：

（二）【5301  资产处置费用】

1.平行记账范围：

包括：

（1）处置资产过程中仅发生相关费用的、

（2）处理过程中所发生的费用大于所取得收入的业务等

不包括：

（1）转销被处置资产账面价值、

（2）处置资产过程中取得收入、

（3）现金短缺报经批准核销、

（4）资产盘亏等经批准处理、

（5）期末结转等业务

2. 对应预算会计科目 ——“其他支出”

主要账务处理：

三、费用（预算支出）业务平行记账要点总结

1．财务会计“资产处置费用”科目与预算会计“其他支出”科目相对应；

2．预算会计“投资支出”对应财务会计的—“短期投资”

                                     —“长期股权投资”

                                     —“长期债权投资”等科目

第七节  预算结余业务的平行记账

三点：

一、预算结余类会计科目

二、预算结余类业务平行记账的讲解

三、预算结余类业务平行记账要点总结

一、预算结余类会计科目（9个）

二、预算结余业务平行记账的讲解

两点：

（一）【8101  财政拨款结转】

（二）【8102  财政拨款结余】

（一）【8101  财政拨款结转】

1．平行记账范围：

包括：

（1）因会计差错更正、购货退回、预付款项收回等发生以前年度调整事项、

（2）从其他单位调入财政拨款结转资金、

（3）向其他单位调出财政拨款结转资金、

（4）按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转额度

不包括：

（1）单位内部调剂财政拨款结余资金、

（2）年末结转、

（3）年末冲销本科目有关明细科目余额、

（4）转入财政拨款结余等业务。

2．对应财务会计科目——“累计盈余”

                   ——“以前年度调整”等科目相对应。

主要账务处理：

（二）【8102  财政拨款结余】

1．平行记账范围：

包括：

（1）因会计差错更正、购货退回、预付款项收回等发生以前年度调整事项、

（2）按照规定上缴财政拨款结转资金或注销财政拨款结转额度

不包括：

（1）单位内部调剂财政拨款结余资金、

（2）年末，转入财政拨款结余、

（3）年末冲销本科目有关明细科目余额业务。

2．对应财务会计科目——“累计盈余”

                   ——“以前年度调整”等科目相对应。

【说明】“财政拨款结余”科目账务处理除

从其他单位调入财政拨款结转资金、

向其他单位调出财政拨款结转资金、

年末结转等以外业务账务处理方法与“财政拨款结转”科目账务处理方法基本相同。

三、预算结余类业务平行记账要点总结

不需要进行平行记账的预算结余类科目或业务：

（1）科目： “其他结余”

            “经营结余”

            “非财政结余分配”等。

（2）业务：“财政补助结转”与“非财政补助结转”年末结转业务；

           “财政补助结转”、

           “财政补助结余”、

           “非财政补助结转”、

           “非财政补助结余”等单位内部调剂、年末冲销本科目相关

明细科目余额等业务。

第四节  净资产业务的平行记账

三点：

一、净资产类会计科目

二、净资产类业务平行记账的讲解

三、净资产类业务平行记账要点总结

一、净资产类会计科目（7个）

二、净资产类业务平行记账的讲解

 两点：

（一）【3001  累计盈余】

（二）【3101  专用基金】

（一）【3001  累计盈余】

1.平行记账范围：

包括：

（1）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时

（2）按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时

不包括：

（1）年末，将“本年盈余分配”科目余额转入

（2）年末，将“无偿调拨净资产”科目余额转入等业务

2. 对应预算会计科目——“财政拨款结转”

                   ——“财政拨款结转”

                   ——“非财政拨款结转”

                   ——“资金结存”等科目相对应

主要账务处理

（二）【3101  专用基金】

1.平行记账范围：

包括：

（1）年末，按照规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的

（2）按照规定使用专用基金时

不包括：

（1）根据规定从收入中提取专用基金并计入费用的

（2）根据有关规定设置的其他专用基金等业务

2. 对应预算会计科目——“专用结余”

                   ——“事业支出”等科目相对应

 主要业务处理

三、净资产类业务平行记账要点总结

不需要进行平行记账的净资产类科目：

包括： “权益法调整” “本期盈余”等