第一章　会计概述

案例引入：

小强是一只职场菜鸟，他今天第一天来刚刚被应聘上的公司上班，不料被财务科长拒之门外，俗话说的好，阎王好见，小鬼难当。这不，老员工开始对新员工下手了。上演如懿传喽！

我要考考这小子，懂不懂会计

第一个问题，你是干什么的？

第二个问题，你会干什么啊？除了吃啊!

第三个问题，你的目标是什么？

第四个问题，你有美丽的幻想吗？

第五个问题，你是现实主义吗？

第六个问题，你的工作过关吗？

第七个问题，你听话吗？听谁的话？

本章考情分析

本章系会计学基础，内容包括会计概念、职能和目标，会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求，会计要素及其确认与计量，会计科目和借贷记账法，会计凭证、会计账簿与账务处理程序，财产清查，财务报告等。近3年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分值在6分左右，属于比较重要的章节。

近3年题型题量分析表

本章考点框架

第一节  会计概念、职能和目标

一、会计概念（★）

会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。

【提示】本章未特别说明时，均以企业会计为对象进行介绍。

1.会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。

2.会计对象是特定单位的经济活动。

3.会计的基本职能是核算和监督，对经济业务的合法性和合理性进行审查。

4.会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。

二、会计职能（★★）

会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。作为“过程的控制和观念总结”的会计，具有会计核算和会计监督两项基本职能，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。

（一）基本职能

1.核算职能

会计的核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告。会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。

会计核算的内容主要包括：①款项和有价证券的收付；②财物的收发、增减和使用；③债权、债务的发生和结算；④资本、基金的增减；⑤收入、支出、费用、成本的计算；⑥财务成果的计算和处理；⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

核算的四个环节（顺序）：

（1）确认——是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。（定性）

（2）计量——是指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。（定量）

（3）记录——是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。

（4）报告——是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。

2.监督职能

会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。

会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。

（二）拓展职能

（1）预测经济前景，是指根据财务报告等提供的信息，定量或者定性地判断和推测经济活动的发展变化规律，以指导和调节经济活动，提高经济效益。

（2）参与经济决策，是指根据财务报告等提供的信息，运用定量分析和定性分析方法，对备选方案进行经济可行性分析，为企业经营管理等提供决策相关的信息。

（3）评价经营业绩，是指利用财务报告等提供的信息，采用适当的方法，对企业一定经营期间的资产运营、经济效益等经营成果，对照相应的评价标准，进行定量及定性对比分析，作出真实、客观、公正的综合评判。

【例题•单选题】下列各项中，对企业会计核算资料的真实性、合法性和合理性进行审查的会计职能是（　　）。（2019年）

A.监督职能

B.评价经营业绩职能

C.参与经济决策职能

D.核算职能

【答案】A

【解析】会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查，选项A正确。

【例题•多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计核算内容的有（　　）。（2018年）

A.资本、基金的增减

B.财务成果的计算和处理

C.款项和有价证券的收付

D.债权、债务的发生和结算

【答案】ABCD

【解析】会计核算的内容主要包括：①款项和有价证券的收付（选项C）；②财物的收发、增减和使用；③债权、债务的发生和结算（选项D）；④资本、基金的增减（选项A）；⑤收入、支出、费用、成本的计算；⑥财务成果的计算和处理（选项B）；⑦需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

【例题•多选题】下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（　　）。（2018年）

A.监督职能是核算职能的保障

B.核算职能是监督职能的基础

C.预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能

D.核算与监督是基本职能

【答案】ABCD

【解析】会计的基本职能包括核算职能和监督职能。会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算质量的保障。会计拓展职能包括预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩等。

三、会计目标（★）

会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

【例题•单选题】下列关于会计目标的说法不正确的是（　　）。

A.会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准

B.会计目标是向财务报告使用者提供会计信息

C.会计目标反映企业管理层受托责任的履行情况

D.会计目标是提高企业经济效益

【答案】D

【解析】会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

本节小结

什么叫会计？

会计能干什么？

会计干活儿的目的是什么？

第二节　会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求

一、会计基本假设（★）

会计基本假设是对会计核算的时间和空间范围等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体（企业会计准则——基本准则第五条）

会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计核算应当集中反映某一特定企业的经济活动，并将其与其他经济实体区别开来。

在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项进行确认、计量和报告，反映企业本身所从事的的各项生产经营活动。

1.它不仅要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业，还要分清经济业务是属于本企业还是企业的所有者。

2.会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。企业集团、企业、企业的分厂、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体，但不一定是法律主体。

（二）持续经营（企业会计准则——基本准则第六条）

持续经营，是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。

如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计确认、计量和报告的原则和方法，并在企业财务报告中作相应披露。

在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

（三）会计分期（企业会计准则——基本准则第七条）

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

会计分期的目的，是将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

1.会计期间分为年度、半年度、季度和月度，且均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。

2.由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付会计处理方法。

第二节　会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求

一、会计基本假设（★）

（四）货币计量（企业会计准则——基本准则第八条）

货币计量，是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。

选择货币作为共同尺度进行计量，具有全面、综合反映企业的生产经营情况的作用。

在货币计量的前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。

【例题·单选题】为了将本企业经济活动与其他企业经济活动加以区分，企业在核算时所建立的基本前提是（　　）。

A．会计主体

B．持续经营

C．会计分期

D．货币计量

【答案】A

【解析】会计主体前提就是为了确定会计核算和监督的特定单位或组织，它确立了会计核算的空间范围。

二、会计(记账）基础（★）

会计（记账）基础是指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。

（一）权责发生制（企业会计准则——基本准则第九条）

权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。

在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关款项收付时间有时并不完全一致。例如，本期款项已经收到，但销售并未实现而不能确认为本期的收入；或者款项已经支付，但与本期的生产经营活动无关而不能确认为本期的费用。为了真实、公允地反映财务状况和经营成果，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

总结：两个凡是

（1）凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。

（2）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

例如：

销售款未收：应该作为当期的收入—应收账款。

预收销货款：不应该作为当期的收入—预收账款。

（二）收付实现制

收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础，是与权责发生制相对应的一种会计（记账）基础。

在我国，政府会计由预算会计和财务会计构成。其中，预算会计采用收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定；财务会计采用权责发生制。

【例题·单选题】甲公司2019年12月的办公楼的租金费用200万元，用银行存款支付180万元，20万元未付。按照权责发生制和收付实现制分别确认费用（　　）万元。

A．180、20

B．20、180

C．200、180

D．180、200

【答案】C

【解析】权责发生制应按200万元确认，而收付实现制按实际支付的180万元确认。

第二节  会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求

三、会计信息质量要求（★）

会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息质量的基本规范，是使财务报告所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。

【例题•多选题】下列各项中，关于企业会计信息质量要求的表述正确的有（    ）。（2019年）

A.重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项

B.可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用

C.谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用

D.相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关

【答案】ABCD

【例题•多选题】下列各项中，关于企业会计信息可靠性表述正确的有（    ）。（2018年）

A.企业应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益、低估负债或费用

B.企业提供的会计信息应当相互可比

C.企业应当保证会计信息真实可靠、内容完整

D.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告

【答案】CD

【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告（选项D正确），如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整（选项C正确）；选项A属于谨慎性原则；选项B属于可比性原则。

【例题•单选题】2019年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2019年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是（    ）。

A.实质重于形式

B.权责发生制

C.可比性

D.谨慎性

【答案】C

【解析】该调整是为了满足同一企业不同时期可比的要求，因此体现的是可比性要求。

【例题•多选题】下列各项经济事项中，体现谨慎性的有（    ）。

A.固定资产加速折旧

B.计提存货跌价准备

C.或有应付金额符合或有事项确认负债条件的确认预计负债

D.计提产品质量保证金

【答案】ABCD

【例题•多选题】关于会计信息质量要求，下列项目表述中正确的有（    ）。

A.谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用

B.及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后

C.重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项

D.实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的法律形式进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的经济实质为依据

【答案】ABC

【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据，选项D错误。

【例题•判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（    ）

【答案】×

【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

【例题•判断题】甲公司存货发出计价采用月末一次加权平均法，因管理需要将其改为移动加权平均法违背可比性原则。（    ）

【答案】×

【解析】此变更属于会计政策变更，如果会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，则不违背可比性原则。

本节小结

学会计要认同什么理念？

学会计的立场是什么？

会计干的活儿要达到什么样的标准？

第三节  会计要素及其确认与计量

案例引入

这位是任正非先生，他对新来的菜鸟也想了解一下，所以就对小强说到：看见了吗，这是我辛辛苦苦干了20年的华为大公司，资产上亿了，员工好几万人，我想问问你一个小会计如何给我效力啊？你一个人干得了这么多事情吗，算的清楚吗？

小强自信的说到：老板，看我的吧，我有法宝——我把您单位（奥错了，是咱们单位，哈哈为了拉近关系）所有的事情分成6份，就是我们会计领域的六大要素（所有事情全搞定！360度地毯式无死角核算！）

会计要素

一、会计要素及其确认条件（★）

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象及其基本分类。（企业会计准则——基本准则第十条）

我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中，前三类属于反映财务状况的会计要素，在资产负债表中列示；后三类属于反映经营成果的会计要素，在利润表中列示。

（一）资产

1．资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（企业会计准则——基本准则第二十条）

特征：

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；

（2）资产预期会给企业带来经济利益；

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

例如：企业通过购买、自行制造等方式形成的某项设备、或因销售产品而形成的一项应收账款（过去的交易或事项形成的）是资产。

预计在未来某个时点将要购买的设备，预期的交易或事项，不能确认为资产。

例如：技术已经淘汰的生产线，不能再作为资产，应予以转销。

2．资产的确认条件（企业会计准则——基本准则第二十一条）

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【例题•单选题】下列各项中，不属于资产特征的是（　　）。

A.资产是企业拥有或控制的资源

B.资产预期会给企业带来经济利益

C.资产的成本或价值能够可靠地计量

D.资产是由企业过去的交易或事项形成的

【答案】C

【解析】资产具有以下几个方面的特征：①资产应为企业拥有或者控制的资源（选项A）；②资产预期会给企业带来经济利益（选项B）；③资产是由企业过去的交易或者事项形成的（选项D）。选项C，属于资产的确认条件，不是资产的特征。

【例题•多选题】下列项目中，不属于企业资产的有（　　）。

A.约定未来购入的存货

B.盘亏的固定资产

C.临时租入的半年租期的仓库

D.生产成本

【答案】ABC

【解析】选项A，不是由企业过去的交易或事项形成；选项B，预期不会给企业带来经济利益；选项C，不是企业拥有或控制的资源。以上均不属于企业的资产。选项D，核算的是企业的在产品，属于资产。

资产的构成及分类

3.资产的分类和内容

企业资产分为流动资产和非流动资产两大类。其中，流动资产包括货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产；非流动资产包括债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、使用权资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产。

第三节　会计要素及其确认与计量

一、会计要素及其确认条件（★）

（二）负债

1.负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（企业会计准则——基本准则第二十三条）

特征：

（1）负债是企业承担的现时义务；

（2）负债预期会导致经济利益流出企业；

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

2.负债的确认条件（企业会计准则——基本准则第二十四条）

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

负债的构成及分类

3.负债的分类和内容

企业负债分为流动负债和非流动负债两大类。其中，流动负债包括短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债；非流动负债包括长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债。

资产和负债定义的比较：

（三）所有者权益

1.所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（企业会计准则——基本准则第二十六条）

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、其他综合收益、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。

所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价。

留存收益，是指企业历年实现的净利润留存于企业的部分，包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

2.所有者权益的确认条件（企业会计准则——基本准则第二十八条）

所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

【注意1】所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。

【注意2】企业接受投资者投入的资产，在该资产符合资产确认条件时，就相应地符合所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。

（企业会计准则——基本准则第二十七条）

债权人和所有者的比较：

（四）收入

1.收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（企业会计准则——基本准则第三十条）、（企业会计准则第14号新——收入第二条）

“日常活动”是指企业为了完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

特征：

（1）收入是企业在日常活动中形成的；

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；

（3）收入会导致所有者权益的增加。

2.收入的确认条件（企业会计准则第14号新——收入第五条）

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品或提供的服务相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让的商品或提供服务相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

【例题•多选题】下列各项中，不考虑其他因素，符合收入定义的有（　　）。

A.提供服务收入

B.销售商品取得的收入

C.销售材料取得的收入

D.出售固定资产取得的净收益

【答案】ABC

【解析】选项D，不是企业日常活动中形成的，不是收入。

【例题•多选题】下列各项中，不考虑其他因素，符合会计要素收入定义的有（　　）。

A.工业企业销售原材料

B.4S店销售小汽车

C.商贸企业销售商品

D.无法查明原因的现金溢余

【答案】ABC

【解析】选项D属于“营业外收入”科目核算的范围，不属于企业日常经营行为，不符合收入要素的定义。

（五）费用

1.费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（企业会计准则——基本准则第三十三条）

特征：

（1）费用是企业在日常活动中形成的；

（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；

（3）费用会导致所有者权益的减少。

2.费用的确认条件（企业会计准则——基本准则第三十四条）

费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合以下条件：

（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

（3）经济利益的流出额能够可靠计量。

费用的构成及分类

（企业会计准则——基本准则第二十七条）

收入、费用、利得和损失的比较：

（六）利润

1.利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。（企业会计准则——基本准则第三十七条）

通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。

利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时的重要参考依据。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。

利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

2.利润的确认条件（企业会计准则——基本准则第三十九条）

利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

利润的构成

第三节　会计要素及其确认与计量

二、会计要素计量属性及其应用原则（★）

会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。（企业会计准则——基本准则第四十一条）

会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（企业会计准则——基本准则第四十二条）

历史成本是我国会计核算的一个基本计量属性。

会计要素计量属性如下表所示。

综上所述，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。（企业会计准则——基本准则第四十三条）

【例题·多选题】企业的会计计量属性包括（　　）。（2018年）

A．重置成本

B．历史成本

C．公允价值

D．现值

【答案】ABCD

【解析】会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

【例题·判断题】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（　　）（2018年）

【答案】√

【例题·单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于（　　）。

A．现值

B．重置成本

C．历史成本

D．可变现净值

【答案】C

【解析】历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物，选项C正确。

【例题·单选题】盘盈固定资产时初始入账价值的计量属性是（　　）。

A．可变现净值

B．公允价值

C．重置成本

D．现值

【答案】C

【解析】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

三、会计等式（★）

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。

（一）会计等式的表现形式

资产=负债+所有者权益

资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。

【提示】该等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

收入-费用=利润

企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定一定期间的盈利水平，确定实现利润的过程。

【提示】该等式反映了企业利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据。

（二）交易或事项对会计等式的影响

企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同，可以分为以下9种基本类型，如下表所示。

交易或事项对会计等式影响的基本类型

【例1-1】2×19年1月，甲公司发生的经济业务资料如下：

1.从银行提取现金2万元。

该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（库存现金）增加2万元，另一项资产（银行存款）同时减少2万元，即会计等式左边资产要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。属于上述第（1）种经济业务类型。

2.从银行借入期限为3个月的短期借款8000万元，存入银行。

该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（银行存款）增加8000万元，一项负债（短期借款）同时增加8000万元，即会计等式左右两边金额等额增加，其平衡关系保持不变。属于上述第（2）种经济业务类型。

3.收到投资者投入的机器一台，价值5000万元。

该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（固定资产）增加5000万元，一项所有者权益（实收资本）同时增加5000万元，即会计等式左右两边金额等额增加，其平衡关系保持不变。属于上述第（3）种经济业务类型。

4.以银行存款2000万元偿还前欠货款。

该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（银行存款）减少2000万元，一项负债（应付账款）同时减少2000万元，即会计等式左右两边金额等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第（4）种经济业务类型。

5.股东大会决定减少注册资本3000万元，以银行存款向投资者退回其投入的资本。

该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（银行存款）减少3000万元，一项所有者权益（实收资本）同时减少3000万元，即会计等式左右两边金额等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第（5）种经济业务类型。

6.已到期的应付票据2500万元因无力支付转为应付账款。

该项经济业务发生后，甲公司的一项负债（应付账款）增加2500万元，另一项负债（应付票据）同时减少2500万元，即会计等式右边负债要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。属于上述第（6）种经济业务类型。

7.宣布向投资者分配利润1000万元。

该项经济业务发生后，甲公司的一项负债（应付股利）增加1000万元，一项所有者权益（未分配利润）同时减少1000万元，即会计等式右边一项负债增加而一项所有者权益等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第（7）种经济业务类型。

8.经批准将已发行的公司债券5000万元转为实收资本。

该项经济业务发生后，甲公司的一项负债（应付债券）减少5000万元，一项所有者权益（实收资本）同时增加5000万元，即会计等式右边一项所有者权益增加而一项负债等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第（8）种经济业务类型。

9.经批准将资本公积3000万元转为实收资本。

该项经济业务发生后，甲公司的一项所有者权益（实收资本）增加3000万元，另一项所有者权益（资本公积）同时减少3000万元，即会计等式右边所有者权益要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。属于上述第（9）种经济业务类型。

【提示】每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等额变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。

【例题·单选题】下列各项中，关于以银行存款偿还所欠货款业务对会计要素影响的表述正确的是（　　）。（2019年）

A．一项资产增加，另一项资产等额减少

B．一项资产与一项负债等额增加

C．一项负债增加，另一项负债等额减少

D．一项资产与一项负债等额减少

【答案】D

【解析】以银行存款偿还所欠货款会计分录如下：

借：应付账款

贷：银行存款

所以是一项资产与一项负债等额减少，选项D正确。

【例题·多选题】下列各项中，引起企业资产和负债要素同时发生增减变动的经济业务有（　　）。（2018年）

A．收到股东投资款

B．以盈余公积转增股本

C．从银行借入短期借款

D．以银行存款归还前欠货款

【答案】CD

【解析】选项A，收到股东投资款属于资产和所有者权益同时增加；选项B，以盈余公积转增股本属于所有者权益内部的一增一减；选项C，从银行借入短期借款，资产增加，负债增加；选项D，以银行存款归还前欠货款，资产减少，负债减少。

【例题·单选题】下列各项经济业务中，不会引起资产总额发生增减变动的是（　　）。

A．赊购商品

B．以银行存款偿还前欠货款

C．接受新投资者追加投资

D．将库存现金存入银行

【答案】D

【解析】选项A，资产增加，负债增加；选项B，资产减少，负债减少；选项C，资产增加，所有者权益增加；选项D，资产内部一增一减，资产总额不变。

【例题·判断题】每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等额变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。（　　）

【答案】√

本节小结

会计有几个要素？

会计要素有几个确定数字的方式？

会计有几大等式？

第四节  会计科目和借贷记账法

案例引入

2020年1月2日，激动人心的时刻来了，老板兴高采烈的告诉小强，5年前别人欠他的钱今天终于给他了，看着这些崭新的钞票，老板说：小强你给我记着点儿啊！

小强的话差点儿把任正非先生气死。

小强说，老板把以前该收而未收的钱收回来从要素角度来看是资产内部的一多一少，银行存款或者库存现金多了，应收账款少了，不用记了。

老任送给了小强一个字“滚”！

就在小强要被解聘的时候，他忽然想起来，对啊，老师除了教给我们会计要素，还教给我们会计科目了，我用科目不就行了吗！（哎呀，真是糊涂啊！）

小强意识到事情的严重性，马上找到领导，“任总，我错了，我可以用会计科目帮您记账啊！”

一、会计科目和账户（★）

《企业会计准则》里有156个会计科目,还在增加中。

会计要素是对会计对象的分类，为会计核算提供了类别指标，但是特定主体的经济业务发生后，不仅要求提供会计要素总括的数量变化，还要提供一系列分类指标和具体会计信息，以反映会计主体特定时点的财务状况和特定时期的经营成果。

所以就需要在会计要素指标下进行第三层次的划分，细分后的每一个具体内容都需要一个名称，这就是会计科目。

会计要素是对会计对象的分类；

会计科目是对会计要素的分类。

（一）会计科目

会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基本单元。

1.按反映的经济内容的分类

会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目六大类。每一类会计科目可按一定标准再分为若干个具体的科目。

（1）资产类（也包括资产的备抵）科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目主要有：“库存现金”“银行存款”“预付账款”“应收账款”、坏账准备、“原材料”“库存商品”、存货跌价准备、反映非流动资产的科目主要有长期股权投资、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、长期待摊费用。

资产的分类

资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。

（2）负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限长短分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。反映流动负债的科目主要有“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税费”等科目：反映非流动负债的科目主要有“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等科目。

负债的分类

按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。

（3）共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资金往来”“货币兑换”“套期工具”“被套期项目”等科目。

（4）所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，主要有“实收资本”（或“股本”）“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”“本年利润”“利润分配”“库存股”等科目。

所有者权益的分类

（5）成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有“生产成本”“制造费用”“合同取得成本”“合同履约成本”“研发支出”等科目。

（6）损益类科目，是对收入、费用等要素的具体内容进行分类核算的项目。其中，反映收入的科目主要有“主营业务收入”“其他业务收入”等科目；反映费用的科目主要有“主营业务成本”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”等科目。

【提示1】企业的会计科目（简表）如下表所示。

【提示2】会计科目分类及具体内容如下表所示。

2.按提供信息的详细程度及其统驭关系

会计科目按其提供信息的详细程度及其统御关系，可分为总会计科目和明细会计科目。

（1）总分类科目：总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。

（2）明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更为详细和具体会计信息的科目。

如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。

例如：

明细科目：应收账款——张三　　　　　　　　　　　100

　　　　　　　　　——李四　　　　　　　　　　　200

　　　　　　　　　——王五　　　　　　　　　　　300

　　　　　　　　　——赵六　　　　　　　　　　　400

总科目：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

总分类科目：总分类科目一般由财政部统一制定。

明细分类科目：除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。

例如：应交税费——应交增值税（进项税额）这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目。

【注意】也不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目。（例：本年利润）

第四节  会计科目和借贷记账法

一、会计科目和账户（★）

（二）账户

账户是根据会计科目设置的、具有一定格式和结构、用以分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，它不能反映交易或者事项的发生所引起的会计要素各项目增减变动情况和结果。

各项核算指标的具体数据资料，只有通过账户记录才能取得。因此，在设置会计科目后，还必须根据规定的会计科目开设相应的账户，以便对交易或者事项进行系统、连续的记录，向有关各方提供有用的会计信息。

因为账户是根据会计科目设置的，所以账户的分类和会计科目的分类具有相似性。

1.账户按反映的经济内容不同进行分类

与会计科目的分类相对应，账户按其反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。

2.账户按提供信息的详细程度不同进行分类

总分类账户——总分类科目；

明细分类账户——明细分类科目。

账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的，因此必须具有一定的结构。

由于经济业务发生所引起的各项会计要素的变动，从数量上看不外乎为增加或者减少两种情况。因此，账户的结构相应地分为两个基本部分，以分别用来记录会计要素的增加和减少。这样，账户的基本结构就要分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。至于账户左右两方的名称，用哪一方登记增加、哪一方登记减少，要取决于所采用的记账方法和各该账户所记录的经济内容。

从账户名称、记录增加额和减少额的左右两方来看，账户结构在整体上类似于汉字“丁”和大写的英文字母“T”，因此，账户的基本结构在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。

本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

会计账户与会计科目的联系和区别：

会计账户与会计科目是既有联系、又有区别的两个不同概念。

（一）联系

会计科目与账户都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定了账户的性质。账户的分类和会计科目的分类内容一致。

（二）区别

账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、全面地记录反映某种经济业务的增减变化及其结果。会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。

（三）实际工作中的应用

在实际工作中对于账户和会计科目这两个概念，经常可以不加严格区分地相互通用。

【例题•单选题】根据科目内容计入成本类账户的是（　　）。（2018年）

A.主营业务成本

B.制造费用

C.管理费用

D.其他业务成本

【答案】B

【解析】账户是根据会计科目设置的，成本类科目，是对可归属于产品生产成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有“生产成本”“制造费用”“合同取得成本”“合同履约成本”“研发支出”等科目。成本类科目应计入对应的成本类账户，所以选项B正确。

第四节  会计科目和借贷记账法

二、借贷记账法（★★）

（企业会计准则——基本准则第十一条）

借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

【提示1】“借”和“贷”只是一种记账符号，现在没有任何意义了。

【提示2】我国是1993.7.1改的，之前也可以用“增减记账法”。

复式记账法

复式记账法的产生标志着近代会计的形成，强调企业资产不仅来源于股东直接投入、间接投入（也就是企业赚来的，即累积经营盈余），还包括借入资金。

资产=负债+所有者权益

在登记账户的时候至少包括两个账户，既体现来源，又体现去向。

复式记账法的概念

复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。

复式记账法的优点

1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

2.由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

复式记账法的种类

主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等。

Why?

原因很简单，近代历史中，欧洲人把全世界其他的国家都打得满地找牙，他们的“借贷记账法”也就成了世界标准。为了和世界接轨，我们就只好学习和使用“借贷记账法”了，就像我一直认为汉语比英语美多了，可是咱们得被迫学习ABC，很希望中国强大后，标准由我们来定，让老外来学汉语，来学习咱们的“增减记账法”。

借贷记账法的记账符号

记账符号：“借”、“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。

借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。

“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

（一）借贷记账法的账户结构

借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

通常情况下，资产类、成本类和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债类、所有者权益类和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。

第四节　会计科目和借贷记账法

二、借贷记账法（★★）

（一）借贷记账法的账户结构

借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。

通常情况下，资产类、成本类和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债类、所有者权益类和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。

1.资产类和成本类账户的结构

在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。期末余额一般在借方。其余额计算公式为：

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

资产类和成本类账户结构用T型账户表示，如下图所示。

2.负债类和所有者权益类账户的结构

在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。期末余额一般在贷方。其余额计算公式为：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

负债类和所有者权益类账户结构用T型账户表示，如下图所示。

3.损益类账户的结构

损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。

在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。收入类账户结构用T型账户表示，如下图所示。

在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。费用类账户结构用T型账户表示，如下图所示。

【规律总结】

（二）借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

表“交易或事项对会计等式影响的基本类型”中9种基本经济业务的资金运动与记账规则的对应关系，如下图所示。

【例1-2】甲公司购入原材料一批，价款1000元，用银行存款支付，假定不考虑增值税因素。

该项经济业务发生后，甲公司原材料增加1000元，银行存款同时减少1000元，它涉及“原材料”和“银行存款”这两个资产类账户。资产的增加用“借”表示，减少用“贷”表示，因此应在“原材料”账户借方记入1000元，在“银行存款”账户贷方记入1000元。该项经济业务在T型账户中的登记，如图1-6所示。

【例1-3】甲公司已到期的应付票据20000元因无力支付转为应付账款。

该项经济业务发生后，甲公司应付账款增加20000元，应付票据同时减少20000元，它涉及“应付账款”和“应付票据”这两个负债类账户。负债的增加用“贷”表示，减少用“借”表示，因此应在“应付票据”账户借方记入20000元，在“应付账款”账户贷方记入20000元。该项经济业务在T型账户中的登记，如图1-7所示。

【例1-4】甲公司收到投资者投入资本金50000元，款项存入银行。

该项经济业务发生后，甲公司银行存款增加50000元，所有者对甲公司的投资同时增加50000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“实收资本”这个所有者权益类账户。资产的增加用“借”表示，所有者权益的增加用“贷”表示，因此应在“银行存款”账户借方记入50000元，在“实收资本”账户贷方记入50000元。该项经济业务在T型账户中的登记，如图1-8所示。

【例1-5】甲公司以银行存款30000元，偿还到期的长期借款。

该项经济业务发生后，甲公司的银行存款减少30000元，长期借款同时减少30000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“长期借款”这个负债类账户。资产的减少用“贷”表示，负债的减少用“借”表示，因此应在“长期借款”账户的借方记入30000元，在“银行存款”账户的贷方记入30000元。该项经济业务在T型账户中的登记，如图1-9所示。

【例题•单选题】下列关于会计账户增减变化的表述，不正确的是（　　）。

A.资产增加，所有者权益增加会计等式成立

B.负债减少，所有者权益增加会计等式成立

C.负债增加，所有者权益减少会计等式成立

D.负债减少，所有者权益减少会计等式成立

【答案】D

【解析】如果资产不变，负债减少影响所有者权益，那么所有者权益一定增加，选项D不正确。

【例题•多选题】在借贷记账法下，关于成本类账户，下列说法中正确的有（　　）。

A.借方登记增加额

B.贷方登记减少额

C.期末一定没有余额

D.期末余额一般在借方

【答案】ABD

【解析】期末余额一般在借方，选项C错误。

第四节　会计科目和借贷记账法

二、借贷记账法（★★）

（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录

账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。分录三要素：

（1）账户的名称，即会计科目；

（2）记账方向的符号，即借方或贷方；

（3）记录的金额。

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

【例1-2】至【例1-5】所列示四项经济业务的会计分录分别如下：

（1）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1000

（2）借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　20000

（3）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　50000

（4）借：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　30000

简单会计分录，是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录，如上述【例1-2】至【例1-5】列示的会计分录。

复合会计分录，是指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录，如【例1-6】中的会计分录。

【例1-6】甲公司购入原材料一批，价款60000元，其中40000元用银行存款支付，20000元尚未支付，假定不考虑增值税因素。会计分录如下：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

【提示】复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成的，但为了保持账户对应关系清晰，一般不应把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。

具体经济业务及其类型

【例题·单选题】2017年8月31日，某企业负债总额为500万元，9月份收回应收账款60万元，以银行存款归还短期借款40万元，预收租金20万元。不考虑其他因素，2017年9月30日该企业负债总额为（　　）万元。（2018年）

A.480

B.380

C.440

D.460

【答案】A

【解析】①收回应收账款，借记“银行存款”科目60万元，贷记“应收账款”科目60万元，不影响负债；②归还短期借款，借记“短期借款”科目40万元，贷记“银行存款”科目40万元，减少企业的负债40万元；③预收租金，借记“银行存款”科目20万元，贷记“预收账款”科目20万元，增加企业的负债20万元，所以2017年9月30日该企业的负债总额=500-40+20=480（万元）。

【例题·单选题】某企业2017年12月初资产总额为1200万元，12月份申请银行汇票转入银行汇票存款5万元，从银行提取现金2万元，收到设备投资的入账价值为10万元。不考虑其他因素,该企业2017年末资产总额为（　　）万元。（2018年）

A.1207

B.1217

C.1215

D.1210

【答案】D

【解析】申请银行汇票转入银行汇票存款，资产总额不变；从银行提取现金，资产总额不变；收到设备投资增加资产总额，故该企业2017年末的资产总额=1200+10=1210（万元）。

（四）借贷记账法下的试算平衡

试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

1.试算平衡的分类

（1）发生额试算平衡。

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。

（2）余额试算平衡。

全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计

余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即：资产=负债+所有者权益。

【例题·判断题】借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”是余额试算平衡的直接依据。（　　）（2019年）

【答案】×

【解析】发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。

2.试算平衡表的编制

试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。

不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：

（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；

（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；

（3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；

（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。

第四节　会计科目和借贷记账法

二、借贷记账法（★★）

【例1-7】2×19年1月初，丙公司各账户的余额，如表1-1所示。

2×19年1月，丙公司发生的部分经济业务（假定不考虑增值税因素）如下：

（1）收到投资者按投资合同投入资本420000元，已存入银行。

（2）向银行借入期限为三个月的借款600000元存入银行。

（3）从银行提取现金8000元备用。

（4）购买原材料60000元已验收入库，款未付。

（5）签发三个月到期的商业汇票50000元抵付上月所欠货款。

（6）用银行存款100000元偿还短期借款。

（7）用银行存款300000元购买不需安装的机器设备一台，设备已交付使用。

（8）购买原材料40000元，其中用银行存款支付30000元，其余货款未付，材料已验收入库。

（9）以银行存款偿还短期借款100000元，偿还应付账款60000元。

根据以上业务，编制会计分录如下：

（1）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　420000

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　420000

（2）借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　 　600000

（3）借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　8000

（4）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　60000

贷：应付账款　　 　　　　　　　　　　　　　60000

（5）借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　50000

贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　 　50000

（6）借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　100000

（7）借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　300000

（8）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　40000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　30000

应付账款　　　　　　　　　　　　　 　　10000

（9）借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　100000

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　60000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　160000

根据上述会计分录登记总分类账户，期末在各总分类账户中结算出本期发生额和期末余额，如图1-10至图1-17所示。

图1-10　银行存款账户

图1-11　实收资本账户

图1-12　短期借款账户

图1-13　库存现金账户

图1-14　原材料账户

图1-15　应付账款账户

图1-16　应付票据账户

图1-17　固定资产账户

根据各账户的期初余额、本期发生额和期末余额，编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡，如表1-2所示。

根据表1-2可知，双方的本期发生额借贷合计、期末余额借贷方合计相等，表明账户记录基本正确。

【例题·判断题】会计人员误将财务费用确认为制造费用，通过试算平衡表无法查出该差错。（　　）（2018年）

【答案】√

【解析】试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。该经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡，所以通过试算平衡表无法查出该差错。

“借贷记账法”下会计分录和登记账户以及试算平衡的举例：

【案例】华明公司2020年1月发生的经济业务如下：

1．一位新的投资者向华明公司增加货币投资1000000元，资金存入银行。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　 　1000000

2．华明公司向银行借款100000元存入银行。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

3．华明公司的原投资者之一撤资500000元，用银行存款支付。

借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

4．华明公司归还银行短期借款100000元，用银行存款支付。

借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

5．华明公司从银行提取现金20000元备用。

借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　20000

6．华明公司向银行借款50000元归还到期的应付账款50000元。

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　 　50000

7．华明公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12000元转增实收资本，办理转账手续。

借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　 　12000

8．投资者代华明公司偿还到期的银行短期贷款50000元，并同意作为对华明公司的追加投资50000元，已办理有关手续。

借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　 　50000

9．新投资者所欠的银行短期贷款30000元，决定以后到期时由华明公司代为偿还，并同意作为对华明公司的投资减少30000元，华明公司已在银行办理有关有关贷款转移手续。

借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　30000

我再考考这小子，懂不懂会计了：

第一个问题，你是干什么的？

第二个问题，你会干什么啊？除了吃啊！

第三个问题，你的目标是什么？

第四个问题，你有美丽的幻想吗？

第五个问题，你是现实主义吗？

第六个问题，你的工作过关吗？

第七个问题，你听话吗？听谁的话？

第八个问题，你会从1数到8吗？

第五节　会计凭证、会计账簿与账务处理程序

一、会计凭证（★）

（一）会计凭证概述

会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。

【例题·多选题】关于会计凭证，下列项目表述中正确的有（　　）。

A．记账凭证是登记账簿的依据

B．原始凭证，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据

C．记账凭证，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据

D．原始凭证是登记账簿的直接依据

<hide>【答案】ABC

【解析】记账凭证是登记账簿的直接依据，选项D错误。</hide>

（二）原始凭证

1．原始凭证的种类

【例题·判断题】企业生产车间在一定时期内多次领用原材料使用同一张“限额领料单”，该领料单属于累计原始凭证。（　　）（2019年）

【答案】√

2．原始凭证的基本内容

原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：

（1）凭证的名称；

（2）填制凭证的日期；

（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；

（4）经办人员的签名或者盖章；

（5）接受凭证单位名称；

（6）经济业务内容；

（7）数量、单价和金额。

【例题·多选题】下列各项中，属于原始凭证应当具备的基本内容的有（　　）。（2018年）

A．记账符号

B．交易或事项的内容

C．经办人员签名或盖章

D．填制凭证的日期

【答案】BCD

【解析】原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：①凭证的名称；②填制凭证的日期（选项D）；③填制凭证单位名称和填制人姓名；④经办人员的签名或者盖章（选项C）；⑤接受凭证单位名称；⑥经济业务内容（选项B）；⑦数量、单价和金额。

3．原始凭证的填制要求

（1）原始凭证填制的基本要求：

①记录真实；

②内容完整；

③手续完备；

④书写清楚、规范；

⑤编号连续；

⑥不得涂改、刮擦、挖补；

⑦填制及时。

【提示】不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须符合填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币符号“¥”（使用外币时填写相应符号），且与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角、分，无角无分的，写“00”或符号“-”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“-”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。

（2）自制原始凭证填制的基本要求：

一次凭证，应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。

累计凭证，应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。

汇总凭证，应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。

4．原始凭证的审核

审核内容主要包括：

（1）审核原始凭证的真实性；

（2）审核原始凭证的合法性、合理性；

（3）审核原始凭证的完整性；

（4）审核原始凭证的正确性。

【提示】审核原始凭证记载的各项内容是否正确，包括：①接受原始凭证单位的名称是否正确；②金额的填写和计算是否正确。阿拉伯数字分位填写，不得连写。小写金额前要标明“¥”字样，中间不能留有空位。大写金额前要加“人民币”字样，大写金额与小写金额要相符；③更正是否正确。原始凭证记载的各项内容均不得涂改、刮擦和挖补。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位公章或财务专用章。

【例题·单选题】下列各项中，对于金额有错误的原始凭证处理方法正确的是（　　）。（2018年）

A．由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章

B．由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名

C．由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名

D．由出具单位重新开具凭证

【答案】D

【解析】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正，因此选项D正确。

（三）记账凭证

1．记账凭证的种类

记账凭证按照其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

（1）收款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。收款凭证根据有关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。

（2）付款凭证，是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。付款凭证根据有关库存现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记库存现金日记账、银行存款日记账以及有关明细分类账和总分类账等账簿的依据，也是出纳人员支付款项的依据。

（3）转账凭证，是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。转账凭证根据有关转账业务的原始凭证填制，是登记有关明细分类账和总分类账等账簿的依据。

2．记账凭证的基本内容

记账凭证必须具备以下基本内容：①填制凭证的日期；②凭证编号；③经济业务摘要；④应借应贷会计科目；⑤金额；⑥所附原始凭证张数；⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

【提示】收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

3．记账凭证的填制要求

【提示】将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。

【例题·多选题】下列各项中，企业应根据相关业务的原始凭证编制收款凭证的有（　　）。（2019年）

A．收取出租包装押金

B．从银行存款中提取现金

C．将库存现金送存银行

D．销售产品取得货款存入银行

【答案】AD

【解析】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证，故选项BC均需要编制付款凭证，而不是收款凭证。

【例题·判断题】会计人员在记账过程中，除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。（　　）（2019年）

【答案】√

【例题·多选题】下列各项中，属于记账凭证填制要求的内容有（　　）。（2018年）

A．所有记账凭证都必须附有原始凭证

B．记账凭证应连续编号

C．记账凭证要内容完整，书写清楚和规范

D．填制记账凭证时若发现错误，应当重新填制

【答案】BCD

【解析】除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证，选项A不正确。

【例题·单选题】下列经济业务应填制收款凭证的是（　　）。

A．将库存现金存入银行

B．从银行提取现金

C．收回应收账款

D．赊销商品

【答案】C

【解析】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。选项AB填制付款凭证；选项D填制转账凭证。

【例题·多选题】下列各项中，可以作为库存现金日记账记账依据的有（　　）。

A．现金收款凭证

B．现金付款凭证

C．银行收款凭证

D．银行付款凭证

【答案】ABD

【解析】库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证（选项A）、库存现金付款凭证（选项B）和银行存款付款凭证（选项D），按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

【例题·判断题】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，应同时编制收款凭证和付款凭证。（　　）

【答案】×

【解析】对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。

4．记账凭证的审核

审核的内容主要包括：

（1）记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；

（2）记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等；

（3）记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；

（4）记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；

（5）记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；

（6）出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。

（四）会计凭证的保管

会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。

第五节　会计凭证、会计账簿与账务处理程序

二、会计账簿（★）

（一）会计账簿概述

会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

1．会计账簿的基本内容

（1）封面，主要用来标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。

（2）扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。

（3）账页，是账簿用来记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容。

2．会计账簿的种类

会计账簿具体分类内容如下图所示。

（1）按用途分类，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。

【提示】库存现金日记账和银行存款日记账属于序时账簿。

分类账簿是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据。分类账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。其中，总分类账簿，简称总账，是根据总分类账户设置的，总括地反映某类经济活动。明细分类账簿，简称明细账，是根据明细分类账户设置的，用来提供明细的核算资料。

备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。例如，反映企业租入固定资产的“租入固定资产登记簿”、反映为其他企业代管商品的“代管商品物资登记簿”等。

（2）按账页格式分类，主要分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。

【提示】各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿；收入、成本、费用明细账一般采用多栏式账簿；原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。

（3）按外形特征分类，可以分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。

【提示】订本式账簿一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账；活页式账簿一般适用于明细分类账；企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。

（二）会计账簿的启用与登记要求

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

（三）会计账簿的格式与登记方法

1．日记账的格式与登记方法

日记账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

（1）库存现金日记账的格式与登记方法。

三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

（2）银行存款日记账的格式与登记方法。

银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。

【例题·单选题】下列各项中，出纳人员根据会计凭证登记现金日记账正确的做法是（　　）。（2018年）

A．根据库存现金收付业务凭证逐笔、序时登记

B．根据现金收付款凭证金额相抵的差额登记

C．将现金收款凭证汇总后再登记

D．将现金付款凭证汇总后再登记

【答案】A

【解析】三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。

2．总分类账的格式与登记方法

总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。经济业务少的小型单位的总分类账，可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记。

3．明细分类账的格式与登记方法（略）

4．总分类账与明细分类账的平行登记

平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括：方向相同、期间一致、金额相等。

（四）对账与结账

1．对账

对账，是对账簿记录所进行的核对。对账一般分为账证核对、账账核对、账实核对。

（1）账证核对，是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。

（2）账账核对：

①总分类账簿之间的核对。

②总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对。

③总分类账簿与序时账簿之间的核对。

④明细分类账簿之间的核对。

（3）账实核对的内容主要包括：

①库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符。

②银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符。

③各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符。

④有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符。

2．结账

结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

（五）错账更正的方法

错账更正的方法一般有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。

1．划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。

【提示】记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。

【例题·多选题】下列各项中，关于划线更正法表述正确的有（　　）。

A．更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线

B．在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员及会计机构负责人在更正处盖章

C．对于错误的数字，可只更正其中的错误数字

D．对于文字错误，可只划去错误的部分

【答案】ABD

【解析】划线更正法对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中错误的数字。

2．红字更正法

适用于两种情形：①记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误；②记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。

3．补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，应当采用补充登记法。

【例题·单选题】某企业结账前发现账簿记录中有一笔金额为3457元的销售业务误记为3475元，相关的记账凭证没有错误。下列各项中，属于该企业应采用的错账更正方法的是（　　）。（2018年）

A．补充登记法

B．划线更正法

C．更正账页法

D．红字更正法

【答案】B

【解析】在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。

第五节　会计凭证、会计账簿与账务处理程序

三、账务处理程序（★）

企业常用的账务处理程序，主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，它们之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同。

（一）记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序，是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

记账凭证账务处理程序如下图所示。

适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。

优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点：登记总分类账的工作量较大。

（二）汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序，是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

汇总记账凭证账务处理程序如下图所示。

适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。

优点：减轻了登记总分类账的工作量。

缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。

（三）科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

科目汇总表账务处理程序如下图所示。

适用范围：经济业务较多的单位。

优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。

缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。

本节小结

第六节　财产清查

一、财产清查概述（★）

财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

（一）财产清查的种类

财产清查按照清查范围，分为全面清查和局部清查；按照清查的时间，分为定期清查和不定期清查；按照清查的执行系统，分为内部清查和外部清查。

1．按照清查范围分类

全面清查，是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。需要进行全面清查的情况通常有：

（1）年终决算前；

（2）在合并、撤销或改变隶属关系前；

（3）中外合资、国内合资前；

（4）股份制改造前；

（5）开展全面的资产评估、清产核资前；

（6）单位主要领导调离工作前等。

局部清查，是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。局部清查的范围和对象，应根据业务需要和相关具体情况而定。一般而言，对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品等，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查；对于贵重财产物资，每月都要进行清查盘点；对于库存现金，每日终了，应由出纳人员进行清点核对；对于银行存款，企业至少每月同银行核对一次；对债权、债务，企业应每年至少同债权人、债务人核对一至两次。

2．按照清查的时间分类

定期清查，是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。定期清查一般在年末、季末、月末进行。

不定期清查，是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。

3．按照清查的执行系统分类

内部清查，是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。

外部清查，是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定或情况需要对本单位进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。

【提示】需要注意的是，上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查；同理，全面清查、局部清查可以是定期清查，也可以是不定期清查，应根据实际需要来确定。

【例题·多选题】下列各项中，企业必须进行财产全面清查的有（　　）。（2018年）

A．清产核资前

B．股份制改造前

C．单位改变隶属关系前

D．单位主要领导人离任交接前

<hide>【答案】ABCD

【解析】需要进行全面清查的情况通常有：①年终决算前；②在合并、撤销或改变隶属关系前（选项C）；③中外合资、国内合资前；④股份制改造前（选项B）；⑤开展全面的资产评估、清产核资前（选项A）；⑥单位主要领导调离工作前（选项D）等。</hide>

（二）财产清查的一般程序

财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的一项重要制度。企业必须有计划、有组织地进行财产清查。

财产清查一般包括以下程序：

（1）建立财产清查组织；

（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；

（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；

（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；

（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

（6）填制盘存清单；

（7）根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。

二、财产清查的方法与处理（★）

（一）财产清查的方法

1．货币资金的清查方法

（1）库存现金的清查，采用实地盘点法。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场。

（2）银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，可能存在未达账项。未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。

【提示】“银行存款余额调节表”只是一种对账工具，并不能作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。

银行存款余额调节表

【例题·判断题】如果不存在未达账项，银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间有差额，说明企业与银行双方或其中一方存在记账错误。（　　）（2019年）

【答案】√

【例题·判断题】银行存款余额调节表中，银行对账单余额应减去企业已收银行未收。（　　）（2018年）

【答案】×

【解析】银行存款余额调节表中，银行对账单余额应减去企业已付银行未付。

【例题·判断题】银行存款余额调节表可以作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。（　　）（2018年）

【答案】×

【解析】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。

2．实物资产的清查方法

实物资产主要包括存货、固定资产等。实物资产的清查就是对实物资产数量和质量进行的清查。常用的清查方法主要包括以下两种：

（1）实地盘点法。

（2）技术推算法。

3．往来款项的清查方法

往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

【例题·多选题】下列各项中，关于财产清查的相关表述正确的有（　　）。（2019年）

A．往来款项清查一般采用发函询证方法

B．实物资产清查只能采用实地盘点法

C．库存现金清查采用实地盘点法

D．银行存款清查采用与开户行核对账目的方法

【答案】ACD

【解析】往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，选项A正确；实物资产的清查主要采用实地盘点法和技术推算法，选项B错误；库存现金的清查采用实地盘点法，选项C正确；银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行，选项D正确。

【例题·多选题】下列各项中，采用发函询证方法进行财产清查的有（　　）。（2018年）

A．银行存款

B．应收账款

C．预付账款

D．存货

【答案】BC

【解析】往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等，往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，选项BC正确；选项A，银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的；选项D，存货等实物资产的清查方法主要包括实地盘点法和技术推算法。

（二）财产清查结果的处理

财产清查产生的损溢，企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按相关规定进行相应账务处理，并在附注中作出说明；其后如批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。

本节小结

第七节　财务报告

一、财务报告及其目标（★）

财务报告，是指企业定期编制的综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

【提示】财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。

二、财务报表的组成（★）

财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

【例题·判断题】企业对外提供的财务报告中，附注是不可或缺的重要组成部分。（　　）（2018年）

【答案】√

【解析】附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料的补充，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

【例题·多选题】关于财务报表组成，下列项目说法中正确的有（　　）。

A．财务报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述

B．一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益(或股东权益)变动表

C．资产负债表，是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表

D．利润表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表

【答案】ACD

【解析】一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注，选项B错误。

全章总结（学员高频率提问）

1.会计主体和法律主体的区别，一个车间为什么可以是会计主体？

2.为什么固定资产盘盈用重置成本？

3.会计报表的期末指的是一个月一出，还是一年一出？

4.会计科目、会计要素、账户都是什么意思？有什么关系？

5.现值、可变现净值、公允价值不太理解？

6.银行存款余额调节表计算问题，加什么减什么，分不清，不会计算

7.计提产品质量保证金为什么体现谨慎性？

8.权责发生制和收付实现制混淆，有什么好的区分方法吗？

9.划线更正法跟红字更正法都什么时候用，怎么区分？

10.合同取得成本和合同履约成本到底是资产类会计科目还是成本类会计科目？

11.主营业务成和其他业务成本是哪类的会计科目？