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制造业预算编制技巧

主讲郑春玲

一、制造业预算编制概述

二、制造业预算编制底稿

三、财务报表

四、案例解析

一、制造业预算编制概述

预算是企业经营管理过程中控制费用、衡量业绩的重要工具。

通常企业每年做一次预算，预计下一年度财务状况，经营成果和现金流量。预算不是某一个部门的工作，而是企业所有部门都要参与的过程，由财务部门牵头及汇总，各个部门负责人依据预算年度业务状况估算本部门相关的费用。

预算是企业经营管理过程中控制费用、衡量业绩的重要工具。

通常企业每年做一次预算，预计下一年度财务状况，经营成果和现金流量。预算不是某一个部门的工作，而是企业所有部门都要参与的过程，由财务部门牵头及汇总，各个部门负责人依据预算年度业务状况估算本部门相关的费用。

【案例一】

甲公司为生产和销售汽车零部件的企业，请帮助甲公司编制2019年预算利润表。

单位：万元	2018预算	2018实际
销售数量	288	303
营业收入	11 826	12 225
营业成本	-7 751	-6 425
	-65.596	-52.696
材料成本	-5 444	-4 428
	-46.096	-36.296
人工费用	-759	-663
	-6.496	-5.496
变动制造费用	-245	-255
	-2.196	-2.196
固定制造费用	-1 302	-1 078
	-11.096	-8.896
管理费用	-1 982	-1 768
销售费用	-1 274	-1 063
财务费用	-268	-253
利润总额	551	2 716
	4.796	22.296
所得税费用	-138	-679
净利润	413	2 037
	3.596	16.796

二、制造业预算编制底稿

（一）预算编制的前提和假设

（二）销售预算

（三）存货数量预算

（四）投资及折旧预算

（五）生产成本预算

（六）成本中心费用预算

（七）物流费用预算

（一）预算编制的前提和假设

1．汇率：1欧元=8人民币；1美元=6.8人民币

2．会计科目设置及解释；

3．成本中心费用对应财务报表项目；

4．比较年度费用明细表；

5．其他事项，如企业战略方向，差旅费标准，外部培训费用标准等。

（二）销售预算

1．销售数量

通过比较预算销量与比较年度实际销售数量的差异，分析销量变动趋势是否符合市场预期。

ABC产品和DEF产品增长预计销量有较大幅度增长，而GHI产品预期却是下降的，对于这种趋势，销售人员应给予合理解释。

2．销售价格的确定，考虑市场环境，年度降价等因素。

甲公司2019年价格预算：

我们看到，ABC产品和GHI产品年度降价为5%，而DEF产品年度降价达到7%，此时，财务部门应与销售部门沟通，了解价格超幅下降的原因。

3．销售收入预算

甲公司2019年收入预算：

产品	2018预算	2018实际	2019预算	销售增长率
ABC	2 764	2 496	2 965	18.8%
DEF	3 600	5 088	6 625	30.2%
GHI	5 462	4 641	3 710	-20.0%
合计	11 826	12 225	13 300	8.8%

（三）存货数量预算

本年产量=期末库存+本年销售量-期初库存

考虑库存建设，设备产能，季节因素等。

甲公司存货数量预算：

产品	年初库存数量	2019本年销售数量	2019年末预计	2019年产量
ABC	6	70	7	71
DEF	10	184	15	189
GHI	9	97	8	96
合计	25	351	30	356

（四）投资及折旧预算

1．新增投资预算

生产部门依据设备产能和预算产量预计新增设备投资，采购部门协助预估设备采购价格。

2．折旧预算

（1）现有固定资产折旧

（2）新增固定资产折旧

固定资产	原值	开始计提折旧时间	折旧年限	残值	2019年折旧月数	2019年折旧额
现有设备1	3 000 000	2016.1.1	10	-	12	300 000
现有设备2	1 000 000	2009.3.1	10	-	2	16 667
新增设备	2 000 000	2019.8.1	10	-	5	83 333
…
合计						7 165 000

（五）生产成本预算

1．材料成本

（1）产品工程部门提供BOM清单，工艺工程部门计算单件产品材料使用量，采购部门填写预算价格，仓储部门提供物流费用，财务部门进行材料成本核算。

ABC产品材料成本核算表

产成品	产成品预算产量	原材料	单位材料用量	单位	材料预算需求量	材料采购单价（元）	原材料物流费	材料成本合计	单件材料成本（元）
ABC	87	材料A	7.5	克	652.5	1.0	1.5	654	7.52
ABC	87	材料B	1.0	件	87.0	3.5	87.0	392	4.50
ABC	87	材料C	2.0	米	174.0	1.5		261	3.00
合计								1 307	15.02

DEF,GHI….

（2）汇总材料成本，在汇总计算的过程中应关注单个产品材料成本的变化趋势是否合理，是否存在BOM变更或存在特殊费用影响材料成本总额。

甲公司预算材料成本核算表:

产品	生产数量		单位材料成本		材料成本总额		单位材料成本变动
产品	2018实际	2019预算	2018实际	2019预算	2018实际	2019预算	单位材料成本变动
ABC	57	71	15.77	15.02	899	1 066	-4.8%
DEF	136	189	17.05	16.55	2 326	3 128	-2.9%
GHI	110	96	14.35	14.83	1 582	1 424	3.3%
合计	304	356			4 807	5 618

ABC产品由于材料B国产化降低材料成品0.4元；

DEF产品材料成本降低均来自于年度降价；

GHI产品由于H材料国际市场供应短缺，导致材料成本上涨。

2．人资预算

（1）人事部门计算单人全年工作小时数，此小时数可应用于所有全职职工工时计算。

单人/年	2 019
天数/年	365
周末	104
法定假期	11
平均年假	8
平均病假	3
工作天数/年	239
每天工作小时数	8
全年工作小时数	1 912

（2）工艺工程部门提供产品工艺流程分解，收集每件产品人工操作工时，再依据全年产量计算需求工人数量，进而计算单件产品人工成本。本题假设人工成本7.2万元/年，本年度工资涨幅为5%。

产品	2019年产量	单件人工工时 (分钟）	预算全年工时需求（万小时）	人头数	工人薪资（万元）	单位人工成本（元/件）
ABC	71	3.83	4.53	24	171	2.40
DEF	189	2.17	6.84	36	257	1.36
GHI	96	7.03	11.25	59	424	4.41
合计	356		23.00	118	852

3．制造费用

（1）变动制造费用

水电热气，生产报废，辅助材料及低值易耗品等；虽然水电热气等为变动费用，但通常预算中会依据设备利用率、功率等计算全年费用额再分摊到单件产品中。本题中水电费按照机器工时进行分摊。

甲公司为解决ABC产品表面毛刺问题2019年增加打磨钻头8只，每个钻头27万元，能够生产10万只产品。

产品	单位机器工时	产量	全年机器工时	水电热气 /年	劳保用品	损耗型备件	氮气/年	变动制造费用	单位变动制造费用
ABC	0.5	71	37	34	0.7	219	-	254	3.6
DEF	0.7	189	138	127	1.1	-	-	128	0.7
GHI	1.1	96	101	93	1.8	-	28	123	1.3
合计	2.0	356	276	254	4.0		28	505

（2）变动成本合计

产品	单价	单位材料成本	单位人工成本	单位变动制造费用	变动成本	生产报废率	报废	变动成本合计
ABC	42.4	15.0	2.4	3.6	21.0	0.15%	0.03	21.0
DEF	36.0	16.6	1.4	0.7	18.6	0.60%	0.11	18.7
GHI	38.3	14.8	4.4	1.3	20.5	0.23%	0.05	20.6

（3）固定制造费用

固定资产折旧，设备备件及维修费用，生产管理相关部门费用。

维修部门负责设备备件费用预算，通常老旧设备需要的备件较多，进口备件价格较高，很多企业对备件采用库存管理，这种情况下也要考虑库存量，避免持有过多不必要的备件而占用企业资金。

生产管理部门发生的费用由相关成本中心负责人进行预算。

固定制造费用通常按照一定的方法分摊到相关产品中，本例按照机器工时进行分摊。

产品	机器工时	生产管理部门费用	设备备件	设备折旧额	固定制造费合计	产量	单位固定制造费用
合计	276	243	434	717	1 393	71	19.61
ABC	37	16	197	165	377	189	2.00
DEF	138	61	92	384	537	96	5.59
GHI	101	44	73	84	201	356	0.56

（4）单件产成品成本及毛利

通过计算单件产成品成本可以对产品进行盈利能力分析。

产品	单价	变动成本	边际贡献	边际贡献率	固定制造费用	毛利	毛利率
ABC	42.4	21.0	21.3	50.3%	2.0	19.3	45.6%
DEF	36.0	18.7	17.3	48.1%	5.6	11.7	32.5%
GHI	38.3	20.6	17.7	46.2%	0.6	17.1	44.8%

（六）成本中心费用预算

企业通过成本中心和会计科目进行费用的归集，不同成本中心的费用反应在财务报表的不同位置。会计科目不同在核算方法上也会产生差异，应在预算准备阶段明确预算负责人，及每个成本中心费用所属的财务报表项目，收集到的各成本中心费用要进行对比分析，确保费用预算准确合理。

成本中心	-	100001	100002	100003	100004	......
成本中心描述	-	销售部	人事部门	研发部门	维修部门	……
财务报表项目	-	销售费用	管理费用	管理费用-研发费	固定制造费用
会计科目	差旅费	150 000	20 000	200 000	10 000
	培训费	10 000	40 000	60 000	15 000
	交通费	3 600	1 000	12 000	2 000
	餐饮费	3 000	3 000	20 000	15 000
	交际应酬费	30 000	2 000	10 000	1 000
	办公费	3 000	2 000	6 000	1 000
	邮寄费	1 000	500	3 000	500
	……
	……
合计		200 600	68 500	311 000	44 500	……

管理费用	2 154 392
销售费用	1 208 061
固定制造费用	1 392 553

（七）物流费用预算

1．进货物流费用

关税，运费，包括运输费、仓储费、清关费、物流收货组相关费用等。

2．出货物流费用

包装费、运输费、仓储费、物流发货组费用。

原材料或成品	运输及储存状况	预算应考虑事项
D材料	使用海运方式运输，使用量大，通常整箱运输。	单位运费低
E材料	供应商送货上门。	无运费
F材料	进口原材料，供应商产能不足，不能及时发货，常常需要使用空运方式运输。	需考虑关税及高额特殊运费
ABC产品	卡车送货到客户处。	考虑路况、天气、运输条件、节假日涨价等
DEF产品	在客户所在地租赁三方库，随时满足客户需求。	三方库租赁费
GHI产品	需要使用特殊包装。	特殊包装费

三、财务报表

（一）财务报表的分析及调整

单位：万元	2018预算	2018实际	2019预算
销售数量	288	303	357
营业收入	11 826	12 225	13 300
营业成本	-7 751	-6 425	-8 367
	-65.5%	-52.6%	-62.9%
材料成本	-5 444	-4 428	-5 618
	-46.0%	-36.2%	-42.2%
人工费用	-759	-663	-852
	-6.4%	-5.4%	-6.4%
变动制造费用	-245	-255	-505
	-2.1%	-2.1%	-3.8%
固定制造费用	-1 302	-1 078	-1 393
	-11.0%	-8.8%	-10.5%
管理费用	-1 982	-1 768	-2 154
销售费用	-1 274	-1 063	-1 208
财务费用	-268	-253	-265
利润总额	551	2 716	1 305
	4.7%	22.2%	9.8%
所得税费用	-138	-679	-326
净利润	413	2 037	979
	3.5%	16.7%	7.4%

销售收入符合市场预期，各项费用占比变化趋势合理，产生较大变动的数据能够解释原因。

销量增长16%，主要由于DEF所应用的新产品市场需求增加，但由于年降及GHI产品销量下降，销售收入仅增长8%；材料成本年降幅度低于销售价格年降幅度，工人涨薪，以及损耗性备件的增加，导致营业成本高于上年度百分比；由于涨薪及增加投资等，导致固定费用上涨。

（二）预算目标的分解

各部门出于谨慎性考虑通常会高报费用低报收入，一般管理层会下发预算目标，降低费用增加收入等，这些预算目标不会具体到某一部门，需要分解后下放到各部门，反映到财务报表中。

甲公司管理部门在复核预算初稿后，给出预算目标，要求甲公司采取相应措施降低变动制造费用30万元，固定制造费用80万元，管理费用100万元，销售费用80万元，共计290万元，甲公司怎样处理这290万元预算目标？

报表项目	预算改进目标	改进途径
变动制造费用	30	考虑改进工艺，增加损耗型备件的产出量，全年节约1只钻头；节约水电使用量。
固定制造费用	80	生产管理部门费用共降10万元，按比例分摊到各个成本中心，增强设备维护，减少备件40万元，新设备转固时间推迟，减少本年折旧额30万元。
管理费用	100	管理部门培训费用砍掉50万元，尽量采用电话或会议方式沟通，减少出差费用40万元；餐饮费及交际应酬费减少10万元，按比例分摊到各个成本中心。
销售费用	80	销售部门培训费用砍掉30万元，减少出差费用20万元，按比例分摊到各个成本中心；销售运输采用更便宜的方式，降低运费30万元。
合计	290

四、案例解析

（一）甲公司2019年预算财务报表

单位：万元	2018预算	2018实际	2019预算
销售数量	288	303	357
营业收入	11 826	12 225	13 300
营业成本	-7 751	-6 425	-8 257
	-65.5%	-52.6%	-62.1%
材料成本	-5 444	-4 428	-5 618
	-46.0%	-36.2%	-42.2%
人工费用	-759	-663	-852
	-6.4%	-5.4%	-6.4%
变动制造费用	-245	-255	-475
	-2.1%	-2.1%	-3.6%
固定制造费用	-1 302	-1 078	-1 313
	-11.0%	-8.8%	-9.9%
管理费用	-1 982	-1 768	-2 054
销售费用	-1 274	-1 063	-1 128
财务费用	-268	-253	-265
利润总额	551	2 716	1 595
	4.7%	22.2%	12.0%
所得税费用	-138	-679	-399
净利润	413	2 037	1 197
	3.5%	16.7%	9.0%

（二）风险和机会

预算期间会有一些事项无法确定发生的可能性，不能考虑到财务报表当中，可以以风险和机会的形式提请预算使用者注意。

风险：由于进出口政策的改变，进口原材料F的关税可能增长，导致材料成本升高。

机会：甲企业正在积极研究短缺材料H的替代材料，如投入使用，可解决GHI材料成本上涨问题。

（三）各项费率计算及分摊

包括人工工时费率、设备工时费率、研发人员工时费率、各项管理费比率、报废率、单件产品成本等。

计算各项费率的目的并非是出具预算财务报告，而是为预算年度实际应用提供参考值。如管理层分析报告，单个产品盈利能力报告，新项目报价等。

项目	费率
平均人工工时费率	0.63
ABC生产线设备变动工时费率	1.83
DEF生产线设备变动工时费率	0.46
GHI生产线设备变动工时费率	0.77