国际财务报告准则VS中国会计准则

主讲：索雅

目  录

一、两大阵营

二、IFRS与CAS会计处理比较

三、IFRS与CAS财务报告比较

一、两大阵营

（一）国际主流会计制度

（二）中国会计准则

（一）国际主流会计制度

（二）中国会计准则（CAS）

《企业会计准则》及其指南

《企业财务会计报告条例》

《内部会计控制规范》

《会计科目和主要账务处理》

中国会计准则CAS更接近国际财务报告准则IFRS，但仍存在一些差异，比如对公允价值的依赖程度、长期资产减值转回、财务报表构成。

四大会计师事务所均有对外公开的网站，提供IFRS主要信息。

二、IFRS 与 CAS 会计处理比较

（一）资产减值的转回

（二）固定资产、无形资产的重估价模式（以固定资产为例）

（三）生物资产

（一）资产减值的转回

【案例1】

A企业为迅速进入行业，以2 000万元收购了B企业100%股权。以下是经评估的收购对价构成：

无形资产由现金流量折现法确认未来带来的增量收益，预计使用寿命5年。

第一年：原客户订单减少。购买的无形资产出现减值迹象。资产负债表日:

第二年末：市场回暖，原有客户订单回升。资产负债表日

（二）固定资产、无形资产的重估价模式（以固定资产为例）

【案例2】

C企业在甲、乙两地有两处厂房用于生产。2016年12月以   3 300万元在丙地购入一新厂房用于生产，剩余使用年限20年，预计净残值300万元。

IAS 16 & CAS 4 下

2016年12月31日，初始以成本确认：

借：固定资产——原值　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 300万元

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 300万元

2017年1~12月计提折旧：

借：管理费用——折旧费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　150万元

贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　150万元

每年折旧=（3 300-300）÷20=150万元

2017年末余额=3 300-150=3 150万元

2017年12月31日经评估的丙厂房公允价值为3 400万元，预计净残值增至400万元。

2019年12月，经评估丙厂房公允价值为2 800万元，预计净残值200万元。使用价值为2 900万元。

2020年5月受疫情影响，企业停产、现金流吃紧，变卖丙厂房。不考虑交易税费，出让价格为2 850万元。

自我检测：对留存收益的影响合计 2 850-3 300=-450万元

（三）生物资产

【案例3】

D企业购入一只羊，主要用于产毛。购价1 000元、运费等50元；每半年折旧额120元。购入时公允价值1 000元，售卖成本100元。

前半年培育支出100元，之后每半年折旧130元

生长半年后，羊的公允价值扣除售卖成本为1 100元

后半年预计要产毛，培育支出110元

临近产毛时，公允价值扣除售卖成本为1 200元

剪毛费50元；剪毛后，羊的公允价值扣除售卖成本降至1 150元。所产羊毛的公允价值扣除售卖成本为60元；

三、IFRS与CAS 财务报告比较

（一）主表

（二）中期财务报告

（一）主表

通常看到的IFRS报表顺序：损益及其他综合收益表、财务状况表、权益变动表、现金流量表；

其中资产先长期、后短期，负债先短期、后长期。

这只是一种习惯，并没有准则约束。

【利润表】

右图摘自德勤公开的Model Financial Statements for the year ended 31 December 2019.

【现金流量表分类及列示】

（二）中期财务报告

【IAS 34以简明现金流量表为例】

下图摘自德勤公开的IAS 34指引，简明现金流量表。

可以看到，经营活动现金流量无需展示过程、投资和筹资活动也更简洁。