互联网金融相关会计处理

主讲  刘思明

▪ 目  录

一、第三方支付平台

二、小贷公司

三、P2P公司账务处理

四、众筹模式下的账务处理

一、第三方支付平台

图片来自《艾瑞咨询2019年第一季度中国第三方支付季度数据报告》

使用支付宝结算流程：

使互联网买卖行为更加安全、便捷！

相关会计处理：

某餐饮企业，用餐客户可以选择的结算方式为：微信支付、支付宝支付、现金支付、网银刷卡支付，下表为2019年9月该企业通过支付宝方式结算的用餐款；

每月末做一笔凭证：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　390

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 905.66

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（10 500÷1.06）

应交税费-应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　　594.34

可否倒挤差额？

二、小贷公司

属于金融业，受央行监管；

面向个人、小企业主。

风险控制：降低信用风险、将不良贷款率维持在低水平。

小贷公司的会计处理：

借款方借入的资金应计入？

三、P2P公司账务处理

P2P金融，又叫P2P信贷，指不同的网络节点之间的小额借贷交易，需要借助专业网络平台（P2P公司）帮助借贷双方确立借贷关系并完成相关交易手续。P2P公司属于互联网信息中介平台，为借贷双方提供中介服务、收取服务费；P2P其英文名字是Peer to Peer，即“个人对个人”。

P2P中国发展历程：

第一阶段：2007年-2012年（以信用借款为主的初始发展期）

2007年国内首家P2P网络理财平台在上海成立，这让最早一批敢于尝试互联网理财的投资者们认识并且体验了P2P ，更是有一部分有冒险创业精神的投资者深入认识了解了P2P理财。
这一阶段全国的网络理财平台大约发展到20家左右，活跃的平台只有不到10家，截止2011年底月成交金额大约5个亿、其中有效投资人1万人左右。

第二阶段：2012年-2013年（以地域借款为主的快速扩张期）

由于这一阶段开办平台的创业者具备民间借贷经验，了解民间借贷风险。因此他们吸取了前期平台的教训，而采取线上金融理财线下借钱的方式，主要是寻找本地的有效借款人，对借款人有个真实的了解和资金抵押，这样有效降低了借款风险，这个阶段的P2P网络理财平台业务基本真实。

第三阶段：2013年-2014年（以自融高息为主的风险爆发期）

这阶段上线平台的共同特点是以高利吸引追求高息的投资人，但是由于自融高息加剧了平台本身的风险，2013年10月份这些网络理财平台集中爆发了提现危机。

第四阶段：2014年至今（以规范监管为主的成熟整合期）

这一阶段国家表明了鼓励互联网金融创新的态度，并在政策上对P2P网络理财平台给予了大力支持，同时出台了相应的政策规范P2P行业。

例如，为鼓励金融创新，促进互联网金融健康发展，明确监管责任，规范市场秩序，经党中央、国务院同意，中国人民银行等十部委2015年联合印发了《关于促进互联网金融健康发展的指导意见》，规定互联网金融平台对客户资金需要做第三方存管。

P2P业务模式：

按照政府监管要求，为规避资金池风险，目前不允许平台公司采用自有资金池模式操作，要求采用第三方支付或银行存管模式进行操作。因此，现有的、正规的P2P企业一般采用居间服务模式，实质上是发布借款人的借款需求，通过平台找到投资人融资，通过平台银行监管账户借款划给借款人，而借款人借款到期后，将本利转到平台银行监管账户，通过平台将本金及利息转入投资人账户，同时借款人支付信息服务费给平台公司。在整个过程中资金流通过银行存管账户完成交易，不需要经过平台公司自己的账户，P2P公司不做账务处理。

P2P公司不允许有资金池、不允许有风险备付金！

思考：银行有资金池吗？银行有坏账吗？

（一）借款人在每期等额偿还本金时，支付服务费（期缴模式）

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

为什么是“应收账款”而不是“银行存款”？

期缴业务介绍

1．客户跟P2P公司签订合同，需要按期支付服务费，会计处理为在每期实际收到服务费时都需要确认一笔收入；

2．除了每期服务费之外，期缴还涉及一次性服务费，是在签订合同后客户一笔支付的一种费用，会计处理为在收到当期直接确认一笔收入即可；

3．提前还款收入。在履行合同的过程中，遇到客户提前偿还全部借款的情况，属于客户违约，客户因提前还款支付的违约金视为P2P公司的提前还款收入；会计处理为在收到提前还款收入的当期直接确认一笔收入。

会计处理举例

2019年9月，当月新增的期缴合同本月应确认的收入包含：月度服务费1 000万，实收一次性服务费100万；以前期产生的期缴合同本月应确认的收入包含：实收月度服务费3 000万，实收提前还款收入300万。

期缴公司确认收入分录：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 400

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（100+1 000+3 000+300）

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 150.94

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（4 400÷1.06）

应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　　　249.06

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（4 400÷1.06×6%）

（二）借款人收到借款时，一次性支付P2P公司中介服务费（趸缴模式）

趸缴业务介绍

客户在收到所借款项时，一次性被扣除全部服务费（砍头息）。比如，客户与P2P约定，借款期间为36期，借款金额 10 000元，每期服务费金额为100元。在期缴方式下，客户最初收到的借款是10 000元，客户需要每月向P2P公司缴纳100元服务费、交满36期即可；但在趸缴模式下，客户收到的借款金额为（10 000-3 600）元，对应的会计处理为每期一次性收取的3 600元分摊确认收入。

1．确认本月应收到的预收服务费（均为本月新业务带来的预收服务费）：

借：应收账款

贷：预收账款

2．本期新增的趸缴进件收到的预收服务费计税：

借：预收账款

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

3．应分摊到本月预收服务费、确认为本月收入（包含本月新业务收到的预收服务费在本月应分摊确认的收入；也包含以前期产生的业务收到的预收服务费，在本月应分摊确认的收入）：

借：预收账款

贷：主营业务收入

（1）目前的业务期间为8月，本月新增趸缴进件预收服务费总额为3 816万元（假设以前期间无趸缴业务），合同借款期限均为36期，且假设本月新增的业务均为月初确定、月末都需要分摊收入；

①公司本月收到的全部趸缴预收服务费：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 816

贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 816

②公司计税：

借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　216

贷：应交税费—应交增值税（销项税额　　　　　　　　　　　　　　　216

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（3 816÷1.06×6%）

③公司本月分摊的收入为：

借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（3 600÷36）

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

（2）接（1），现在的业务期间为9月，本月新增趸缴业务带来的预收服务费总额为1 908万元，合同的借款期限均为36期，且假设本月新增的业务均为月初确定、月末都需要分摊收入；

①公司本月收到的全部趸缴预收服务费：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 908

贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 908

②公司计税：

借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　108

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　　　 108

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 908÷1.06×6%）

③总公司本月分摊的收入为：

借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

[（3 816-216）÷36+（1 908-108）÷36]

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

注意：趸缴模式不符合法律规定，会被逐渐取消。

变相的趸缴模式？

由互联网金融风险专项整治工作领导小组办公室、P2P网贷风险专项整治工作领导小组办公室于2017年12月1日印发的《关于规范整顿“现金贷”业务的通知》

四、持续推进，完善P2P网络借贷信息中介机构业务管理

（一）不得撮合或变相撮合不符合法律有关利率规定的借贷业务；禁止从借贷本金中先行扣除利息、手续费、管理费、保证金以及设定高额逾期利息、滞纳金、罚息等。

四、众筹模式下的账务处理

众筹模式：

债权众筹：“债”

股权众筹：“股”

回报众筹：“产品或服务”

捐赠众筹：“捐赠”

回报式众筹：

筹资者的会计处理：