行政事业单位财务分析报告

主讲：孙勤海

目录

一、行政事业单位财务分析报告概述

二、行政事业单位财务分析方法

三、行政事业单位财务分析内容

一、行政事业单位财务分析报告概述

（一）政府财务报告种类

（二）行政事业单位财务报告构成

（三）行政事业单位财务分析的制度依据

（四）行政事业单位财务分析报告的撰写步骤

（一）政府财务报告种类

（二）行政事业单位财务报告构成

（三）行政事业单位财务分析的制度依据

1．《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发〔2014〕63号）：适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息。

建立健全政府财务报告分析应用体系。以政府财务报告反映的信息为基础，采用科学方法，系统分析政府的财务状况、运行成本和财政中长期可持续发展水平。充分利用政府财务报告反映的信息，识别和管理财政风险，更好地加强政府预算、资产和绩效管理，并将政府财务状况作为评价政府受托责任履行情况的重要指标。

2．《政府财务报告编制办法》（财库〔2019〕56号）：该《办法》2015年印发，从2016年开始进行政府财务报告编制试点工作；2019年修订，从2020年1月1日起施行。政府既要编制决算报告，又要编制财务报告。

3．《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》（财库〔2019〕57号）：该《指南》2015年印发，2018年修订，2019年再次修订后从2020年1月1日起施行。该《指南》明确了政府部门财务分析的内容、方法、指标等要求。

（四）行政事业单位财务分析报告的撰写步骤

1．编制财务报表。按要求编制资产负债表、收入费用表，为进行财务状况、运行情况分析打下基础。

2．收集基础资料。收集撰写财务分析有关单位的“三定方案”、年度工作计划与绩效目标、上级部门文件与本单位管理制度、以前年度财务报表与财务分析等，为分析工作目标完成情况和财务管理情况提供素材。

3．撰写分析报告。撰写分析报告初稿，征求财务人员及有关业务人员意见，报单位领导审核审批。

二、行政事业单位财务分析方法

（一）分析方法

（二）分析指标

（一）分析方法

1．比率分析法

比率分析法，是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价单位的财务状况和运行情况的一种方法，是行政事业单位财务分析最基本的工具。如：资产负债率、现金比率、流动比率、收入费用率等。

2．比较分析法

比较分析法，是通过某项财务指标与性质相同的财务指标进行对比，揭示单位财务状况或运行情况的分析方法。

按照比较的标准不同，可以采用以下形式：实际数与预算数比较、实际数与定额数比较、本期数与上期数比较、本期数与本单位最好水平比较、本单位数与本行业平均水平比较、本单位数与本行业标杆单位数比较等。

3．结构分析法

结构分析法也叫比重分析法，通过计算总体内各组成部分占总体的比重，进而分析总体数据的内部特征。

如：分析行政事业单位的资产结构、负债结构、净资产结构、收入结构、费用结构等。

【案例1】

ABC单位2020年10月31日的存货总额为500万元，内容组成如下：在途物品20万元，库存物品430万元，加工物品50万元。

【要求】对ABC单位的存货结构进行分析。

【解析】ABC单位的存货结构计算如下：

【分析】ABC单位的主要存货为库存物品，占比86%，因此，单位存货的管理重点应放在库存物品上，建立有关岗位职责、收发、盘点、记账、清查、监督等制度，并有效执行。

4．趋势分析法

趋势分析法，是通过对有关指标的各期对基期变化趋势的分析，从中发现问题或总结规律的一种分析方法。趋势分析法可用相对数也可用绝对数。

例如，ABC单位2015-2019年的工资福利费用与商品服务费用见下图。可见，该单位近5年来，工资福利费用逐年上涨，而商品服务费用，在采取有效管控措施后呈逐年下降趋势。

（二）分析指标

1．资产负债率

（1）计算方法：资产负债率=负债总额÷资产总额

（2）指标作用：反映单位偿付全部债务本息能力。

解释：

（1）资产包括流动资产、非流动资产、受托代理资产；负债包括流动负债、非流动负债、受托代理负债。

（2）资产负债率是衡量单位负债水平和风险程度的重要标志，单位应保持在适当水平上。

【案例2】

ABC单位的资产负债表数据见表1，2020年新增银行短期借款120万元。

表1：

则：

2019年末资产负债率=136÷7 127=1.91%

2020年末资产负债率=256÷5 790=4.42%

【分析】

ABC单位2019年末和2020年末资产负债率均不高，说明偿付债务本息能力较强，财务风险可控；2020年新增银行贷款120万元，资产负债水平有所提高。

2．现金比率

（1）计算方法：

现金比率=（货币资金+财政应返还额度）÷流动负债

（2）指标作用：反映单位利用现金及现金等价物偿还短期债务的能力。

【案例3】

数据见前表1。

2019年末现金比率=（150+15）÷136=1.21

2020年末现金比率=（200+10）÷256=0.82

【分析】

现金比率可以用来衡量单位实时偿还流动负债能力。该单位2019年末的现金比率为1.21，可以实时偿还流动负债；2020年末的现金比率为0.82，说明不能实时偿还流动负债。

3．流动比率

（1）计算方法：流动比率=流动资产÷流动负债

（2）指标作用：反映单位流动资产用于偿还流动负债的能力。

【案例4】

根据表1，计算ABC单位的流动比率。

2019年末流动比率=248÷136=1.82

2020年末流动比率=260÷256=1.02

【分析】

ABC单位2019年末、2020年末流动资产可以偿还流动负债；2020年因新增短期借款120万元，流动比率下降幅度较大，单位应当对短期偿债能力进行关注。

4．固定资产成新率

（1）计算方法：

固定资产成新率=固定资产净值÷固定资产原值

（2）指标作用：反映单位固定资产的持续服务能力。

【案例5】

根据表1计算ABC单位的固定资产成新率。

2019年末固定资产成新率=6 634÷9 500=69.83%

2020年末固定资产成新率=5 300÷8 000=66.25%

【分析】

ABC单位2019年末和2020年末的固定资产成新率在65%-70%之间，说明该单位固定资产的持续服务能力较强；2020年末的指标值比2019年末下降3.58%，说明持续服务能力有所下降。

5．公共基础设施成新率

（1）计算方法：

公共基础设施成新率=公共基础设施净值÷公共基础设施原值

（2）指标作用：反映单位经管的公共基础设施持续服务能力。

6．保障性住房成新率

（1）计算方法

保障性住房成新率=保障性住房净值÷保障性住房原值

（2）指标作用

反映单位经管的保障性住房持续服务能力。

7．收入费用率

（1）计算方法：

收入费用率=年度费用总额÷年度收入总额

（2）指标作用：反映单位收入与费用的比例情况。

三、 行政事业单位财务分析内容

（一）行政事业单位工作目标完成情况

（二）行政事业单位财务状况分析

（三）行政事业单位运行情况分析

（四）行政事业单位财务管理情况分析

（一）行政事业单位工作目标完成情况

1．分析依据：行政事业单位职能、工作任务、相关政策要求。

2．分析内容：

（1）年度工作目标计划及执行情况；

（2）年度绩效目标及完成情况。

例如，某市住房和城乡建设局的主要职能如下：

（1）承担规范全市住房和城乡建设管理秩序的责任；

（2）承担全市城镇住房保障和住房制度改革的责任；

（3）承担规范房地产市场秩序、监督管理房地产市场的责任；

（4）承担规范房屋管理的责任；

（5）承担设计行业发展和管理的责任；

（6）承担规范和指导全市村镇建设的责任；

（7）承担执行工程建设标准及标准设计的责任；

（8）承担监督管理建筑市场、规范市场各方主体行为的责任；

（9）承担管理建筑业行业、推进建筑业发展的责任；

（10）承担建筑工程质量安全监管的责任；

（11）承担推进科技进步、绿色建筑发展、建筑节能、城镇建筑减排的责任；

（12）承担全市地震监测预报、抗震防灾等责任；

（13）组织指导全市住房和城乡建设行业人才培养、职业教育、专业技术职务评聘、执业资格注册管理工作；

（14）归口管理市住房公积金管理中心；

（15）完成市委、市政府交办的其他任务。

例如，某市住房和城乡建设局2019年度年度工作目标计划及执行情况如下：

2019年，市住建局以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，深入贯彻中央和省部署，认真落实全国住房和城乡建设会议精神，紧紧围绕市委、市政府下达的重点工作任务，改革创新，攻坚克难，住房和城乡建设各项工作取得显著成效。

1．机构改革顺利推进

2019年1月18日，原市建设局、房管局组成了新的市住房和城乡建设局，对外保留市地震局的牌子。根据新批准的三定方案，按照新职能、新定位、新要求和干部组织管理程序，推进人员配备和干部选拔，形成了完整的组织管理体系；注重加强所属事业单位的干部队伍建设，加大年轻干部的培养和选拔力度，通过交流轮岗、考核提拔任用，强化了基层单位的领导班子建设，为各项工作的顺利开展提供了有力的保障。

2．房产市场环境不断优化

一是进一步优化营商环境。增设重点监管资金保函业务，开出全省第一张现金保函；打造装配式建筑基地，涉建审批“一岛办理”。

二是积极做好市场稳控。针对房产市场各类矛盾纠纷，通过约谈企业负责人、联合检查、暂停网签等方法，规范企业行为，保障群众利益，成功化解一些矛盾纠纷。

三是强化成品住宅管理。出台了《市区新建成品住宅室内装修管理办法》，加强成品住宅装饰装修监管。协调处理了3个精装修项目的图纸调整问题。

四是实现网签全国联网。我市成为我省第6个完成全国联网的城市。

3．城乡环境治理扎实推进

一是加强污水行业管理。完善污水行业管理相关文件，研制“低成本、无动力、免维护”的分散式生态化污水处理装置，全年完成配套污水管网274公里，启动实施了24座乡镇污水处理厂提标改造，对78个乡镇开展了“十个必接”推进情况专项检查，争取以奖代补资金共计6 132万元。

二是推进乡村人居住环境改善。全年推进7个省级、建成9个市级特色田园乡村项目，推进9个省级传统村落保护发展，新增24个美丽宜居乡村。年内建成农村公厕540座。

三是工地扬尘管控到位。建立市区施工扬尘专项治理联席会议制度，与生态环境、城管、市政园林、水利、交通等多部门形成合力，组成5个检查组，开展常态化的联合督查。

四是做好中央环保督察交办问题整改销号。对中央环保督察交办的6项污水治理问题、1项扬尘治理问题逐项进行现场复核，整改落实情况均达到销号要求。

4．建筑行业加快转型升级

（1）建筑业方面，一是主要指标稳步增长。全年实现建筑业总产值9 061亿元，比上年增长9.7%，产值规模约占全省建筑业总产值的四分之一，跃居全国地级市第一。全市具有各类资质企业约3 000家，其中特级企业24家，一级企业334家，高资质企业数量稳居全国地级市第一。新获鲁班奖7项，累计110项，创国优、省优工程超过200项。二是产业现代化推进有序。首批通过省建筑产业现代化示范市验收。形成长三角能力最大的PC生产基地，PC构件产能200多万立方米。企业转型升级势头良好，通过联合体形式参与轨道、公路等项目建设试点，竞争能力逐步提升。

（2）建筑市场方面，一是打造“阳光+”招投标监管品牌，实现进场交易，印发建设工程“评定分离”实施细则，试点“评定分离”17个建设项目；二是出台工程总承包（EPC）工作导则，指导市区实施14 个EPC管理项目；三是完善建筑市场信用体系建设，对市区2 000多家建筑业企业开展信用评价，将信用分应用在招投标环节，实现多平台互联，推进“两场联动”。

（3）工程质量安全方面，一是增强轨道工程质量安全监管能力。坚持监管与施工同步，对关键节点，实施差别化监管，确保风险可控。二是开展安全生产大检查。在全市住建领域落实“全行业、全覆盖”安全生产大检查工作，对安全隐患开展集中督查和明查暗访。三是加强重点工程项目质量监管。对市政重点工程项目实施检测机构现场取样，对建材企业产品实行源头检测。2019年以来，共组织开展质量监督巡查1 380次，签发整改通知单516份，约谈责任主体30次。共组织安全生产检查31批次，督查项目164个，发出督办函31份，责令32个项目（局部）停工整改，移交城管处罚49件。

5．民生实事积极落实

一是加大住房保障力度。全市新开工棚改安置房7 714套，完成省目标任务的110.2%。列入市委“四十大”考核的安置房项目共23个，均按计划有序推进；城中村改造项目启动7个，完成全年任务140%；市区发放城镇住房保障家庭租赁补贴户848户，超额完成省全年目标。

二是不断提升宜居水平。重点推进既有多层住宅加装电梯工作。出台《市区既有多层住宅加装电梯指导意见》，新桃园小区加装电梯在年内完成。同时，积极推进老小区整治和宜居示范区建设。完成10个老旧小区整治和11个省级宜居示范居住区建设，扎实开展“森旅节”透景增绿等专项工作。加快市区危房解危扫尾攻坚。2019年市区启动危房解危18个，总计3.94万。

三是统筹建议提案办理。全年共接到人大建议、政协提案153件，其中，主办件73件，协办件80件。内容涉及面广，主要集中在老小区整治、加装电梯、村镇污水处理、全装修房管理等方面，已全部答复完毕，在人大评议中获优秀等次。四是做好地震监测和抗震防灾工作。加强地震监测管理，推进台网系统建设，做好应急准备。修编《城市抗震防灾规划》，开展防震减灾日系列活动，组织参加“全国防震减灾知识大赛”省级选拔，获二等奖。

6．行政服务提质增效

一是做好建设工程消防设计审查验收职责承接，厘清职责分工，理顺承接机制，消防承接整体过渡平稳。

二是稳步推进工程建设项目审批制度改革工作，全新的项目审批平台11月29日上线运行。

三是打造“放管服”改革升级版，推进“线上线下、虚实一体、联动互补”的政务服务体系，全面实施“不见面审批”，积极推进政务节点流程再造。

（二）行政事业单位财务状况分析

1．重要资产项目分析

（1）重要资产项目：货币资金、长期投资、固定资产、在建工程、公共基础设施、政府储备物资、保障性住房等。

（2）分析内容：重要资产项目的结构特点和变化情况；评估对本单位提供公共服务能力的影响。

2．重点负债项目分析

（1）重点负债项目：短期借款、长期借款等。

（2）分析内容：重点负债项目的增减变化情况；本单位债务规模和债务结构等。

3．财务状况指标分析

资产负债率、现金比率、流动比率、固定资产成新率、公共基础设施成新率、保障性住房成新率。

（三）行政事业单位运行情况分析

1．收入分析

（1）收入概况分析：收入规模、结构及来源分布；

（2）重点收入项目分析：重点收入项目的比重和变化趋势；

（3）影响因素分析：经济形势、相关财政政策等对单位收入变动的影响等。

【案例6】

ABC单位的2019年度收入情况如下：

【要求】对ABC单位2019年度的收入结构进行分析。

【分析】ABC单位2019年度主要收入为财政拨款收入，占75%以上；其次为事业收入，约占18%。说明该单位的经费自给能力不高。

2．费用分析

（1）费用概况分析：费用规模、构成及变化情况；

（2）单位政策分析：单位控制行政成本的政策；

（3）影响因素分析：投融资情况及对费用变动的影响。

【案例7】

ABC单位2019年度的费用情况如下：

【要求】对ABC单位2019年度的费用构成进行分析。

【分析】ABC单位2019年度费用主要为业务活动费用，占比90%以上；其他3项费用占比较低。说明费用主要花在主业上，使用比较合理。

3．运行情况指标分析：收入费用率

【案例8】

ABC单位2019年度收入为8 000万元，费用为6 000万元；2020年因新冠疫情影响，收入为5 300万元，费用为5 680万元。

2019年度收入费用率=6 000÷8 000=75%

2020年度收入费用率=5 680÷5 300=107.17%

【分析】

2019年ABC单位经济效益较好，财务有盈余；2020年受新冠疫情影响，收入下降33.75%，尽管费用减少了320万元，也是收不抵支，增加了单位正常运行的困难。

（四）行政事业单位财务管理情况分析

1．分析项目

预算管理、内控管理、资产管理、绩效管理、人才队伍建设等。

2．分析内容

单位加强财务管理的主要措施和取得的成效。