职工薪酬的会计逻辑及案例分析
主讲：赵玉梅
▪ 目 录
一、职工薪酬的基本概念
二、短期薪酬
三、离职后福利
四、辞退福利
五、其他长期职工福利
六、职工薪酬的应用案例
一、职工薪酬的基本概念
（一）职工薪酬
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
《企业会计准则第9号——职工薪酬》（财会〔2014〕8号 ）
（二）职工
这里所说的“职工”,主要包括三类人员：
一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
二是未与企业订立劳动合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；
三是在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同面向企业提供服务的人员。
（三）确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
1．应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；
2．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；
3．上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。
（四）科目设置
企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况；该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额,借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划义务”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
二、短期薪酬
（一）概念
短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
（二）包含内容
（三）计量标准及账务处理
1．货币性职工薪酬
（1）工资、奖金、津贴和补贴
对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象将应确认的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等科目,贷记“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”科目。
实际发放时，企业一般根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数，通过开户银行支付给职工。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等，借记“应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目
账务处理：先计提
借：生产成本（生产车间生产工人薪酬）
制造费用（生产车间管理人员薪酬）
管理费用（行政管理人员薪酬)
销售费用（销售人员薪酬）
研发支出（从事研发活动人员薪酬）
贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
——职工福利费
——工会经费
——职工教育经费
——社会保险费
——住房公积金
再发放
发放工资或职工福利费
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
贷：银行存款/库存现金（实际支付）
结转代垫款项（企业从应付职工薪酬中扣还的款项）
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴
贷：其他应收款——职工房租
——代垫医药费
前程公司2021年3月份应付工资总额1 000 000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为600 000元，另外应由企业承担的社会保险60 000元，住房公积金60 000元；车间管理人员工资为200 000元，另外应由企业承担的社会保险20 000元，住房公积金20 000元；企业行政管理人员工资为100 000元，另外应由企业承担的社会保险10 000元，住房公积金10 000元；专设销售机构人员工资为100 000元，另外应由企业承担的社会保险10 000元，住房公积金10 000元。该公司应编制会计分录如下：
计提
借：生产成本 720 000
制造费用 240 000
管理费用 120 000
销售费用 120 000
贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 1 000 000
——社会保险费 100 000
——住房公积金 100 000
发放
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
承【案例1】：前程公司本月企业应代扣职工房租50 000元。该公司应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 1 000 000
贷：银行存款 950 000
其他应收款——职工房租 50 000
（2）职工福利费
是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。
对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利费”科目。
前程公司2021年7月发放防暑降温费，企业在岗职工共计100人，其中行政管理部门20人，生产车间工人60人，车间管理人员10人，销售人员10人，每个职工发放防暑降温费100元。该公司应编制如下会计分录：
借：生产成本 6 000
制造费用 1 000
管理费用 2 000
销售费用 1 000
贷：应付职工薪酬——职工福利费 10 000
（3）国家规定计提标准的职工薪酬
对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,以及按规定提取的工会经费和职工教育经费,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额,并确认相关负债,按照受益对象计入当期损益或相关资产成本,借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
承【案例1】前程公司根据相关规定,分别按照职工工资总额的2%和1.5%的计提标准,确认应付工会经费和职工教育经费。该公司2021年3月应编制如下会计分录:
借：生产成本 21 000
（600 000×1.5%+600 000×2%）
制造费用 7 000
（200 000×1.5%+200 000×2%）
管理费用 3 500
（100 000×1.5%+100 000×2%）
销售费用 3 500
（100 000×1.5%+100 000×2%）
贷：应付职工薪酬——工会经费 20 000
——职工教育经费 15 000
前程公司根据国家规定的计提标准计算，应向社会保险经办机构缴纳社保费共计200 000元，其中，个人负担已代扣100 000元。单位负担部分应计入基本生产车间生产成本的金额为60 000元，应计入制造费用的金额为20 000元，应计入管理费用的金额为10 000元，应计入销售费用的金额为10 000元。该公司2021年3月应编制如下会计分录:
计提单位负担保险费：
借：生产成本 60 000
制造费用 20 000
管理费用 10 000
销售费用 10 000
贷：应付职工薪酬——社会保险费 100 000
承【案例5】前程公司2021年4月上交社会保险费200 000元。该公司2021年4月应编制如下会计分录：
借：应付职工薪酬——社会保险费 200 000
贷：银行存款 200 000
（4）短期带薪缺勤
前程公司共有100名职工,该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定,每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假,未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开公司时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2020年12月31日，公司预计2021年有90名职工将享受不超过5天的带薪年休假,剩余10名职工每人将平均享受7天年休假（假设这10名员工均为行政管理人员）,该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。不考虑其他相关因素，该公司2020年12月31日应编制如下会计分录：
借：管理费用 10 000
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤 10 000
（5）短期利润分享计划
企业制订有短期利润分享计划的，如当职工完成规定业绩指标，或者在企业工作了特定期限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的薪酬，企业应当按照规定，进行有关会计处理。
短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：
①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。
②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：
①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额。
②该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式。
③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。
企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到利润分享计划支付的可能性。
如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用准则其他长期职工福利的有关规定。
企业根据经营业绩或职工贡献等情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理。
前程公司于2×20年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为500万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过500万元，公司管理层将可以分享超过500万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×20年12月31日，前程公司全年实际完成净利润600万元。假定不考虑离职等其他因素，则前程公司管理层按照利润分享计划可以分享利润10万元[(600-500)×10%]作为其额外的薪酬。
该公司2X20年12月31日应编制如下会计分录:
借：管理费用 100 000
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 100 000
2．非货币性职工薪酬
（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工；
（2）企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工；
（3）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供员工无偿使用；
（4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。
前程公司为吸引高端人才设计了一套方案：每月工资发80%的现金，20%由员工找发票以费用报销形式发放，同时为其租房，提供住宿。公司财务人员认为以费用报销形式发放工资存在涉税风险，公司采纳了财务人员意见，即修改方案为每月工资按实际发放并无偿提供住宿。公司财务人员即以工资发放数确认职工薪酬，同时将房租计入管理费用。
思考：财务人员的行为是否恰当？
案例分析：
1．以费用报销形式充抵工资，虽然可以部分减少职工个人所得税支出，但是可能增大企业所得税的支出，且有可能产生假发票风险，财务人员的建议正确。
2．公司财务人员确认职工薪酬不准确。租赁资产无偿提供给职工使用，属于“应付职工薪酬”确认范围。
（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
前程公司是一家生产电风扇的企业，共有职工100名。2×20年5月1日，公司决定以其生产的电风扇作为节日福利发放给公司每名职工。每台电风扇的售价为1 000元，成本为600元。公司适用的增值税税率为13%，已开具了增值税专用发票。100名员工中，行政管理部门20人，生产车间工人60人，车间管理人员10人，销售人员10人。假定公司于当日将电风扇发放给各职工。
根据上述资料，前程公司计算电扇的售价总额及其增值税销项税额如下：
电扇的售价总额=1 000×100=100 000（元）
电扇的增值税销项税额=100 000×13%=13 000（元）
应当计入管理费用的职工薪酬金额
=（100 000+13 000）×20%
=22 600（元）
应当计入生产成本的职工薪酬金额
=（100 000+13 000）×60%
=67 800（元）
应当计入制造费用和销售费用的职工薪酬金额均为：
=（100 000+13 000）×10%
=11 300（元）
该公司2X20年5月1日应编制如下会计分录:
借：生产成本 67 800
制造费用 11 300
管理费用 22 600
销售费用 11 300
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 113 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 113 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000
借：主营业务成本 60 000
贷：库存商品 60 000
（2）企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，不应视同销售处理，不能抵扣进项税额，如已确认进项税额，需要做转出处理。按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入），计量应计入成本费用的职工薪酬。
前程公司共有职工100名。2×20年5月1日，公司决定购买电风扇作为节日福利发放给公司每名职工。每台电风扇的售价为1 000元，增值税130元，公司共购入100台，合计支出113 000元。100名员工中，行政管理部门20人，生产车间工人60人，车间管理人员10人，销售人员10人。假定公司于当日将电风扇发放给各职工。
该公司应编制如下会计分录:
（1）外购电扇时
借：库存商品 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000
贷：银行存款 113 000
（2）发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 113 000
贷：库存商品 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 13 000
同时结转成本
借：生产成本 67 800
制造费用 11 300
管理费用 22 600
销售费用 11 300
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 113 000
（3）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供员工无偿使用。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性职工薪酬，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
①将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
②将租赁住房等资产无偿提供给职工使用
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：其他应付款
前程公司为高级管理人员2名，一名为车间管理人员，一名为行政管理人员，每人租赁一套公寓，月租金为每套5 000元，为部门经理以上职工5名，其中车间部门2人，行政2人，销售1人，每人提供一辆现代汽车免费使用，假定每辆现代汽车每月计提折旧1 000元。公司应编制如下会计分录：
（1）为职工租赁住房
借：制造费用 5 000
管理费用 5 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 10 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 10 000
贷：其他应付款 10 000
（2）为职工提供汽车免费使用
借：制造费用 2 000
管理费用 2 000
销售费用 1 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 5 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利 5 000
贷：累计折旧 5 000
（4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
1．如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，且如果职工提前离开则应退回部分差价，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
2．如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期相关资产成本或当期损益。
（1）购入住房时
借：固定资产
贷：银行存款等
（2）出售住房时
借：银行存款
长期待摊费用（差额）
贷：固定资产
（3）摊销长期待摊费用时
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：长期待摊费用
前程公司2×20年5月购买了100套公寓房拟以优惠价格向职工出售，该公司共有100名职工，行政管理部门20人,生产车间工人60人，车间管理人员10人，销售人员10人。平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元。假定该100名职工均在2×20年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。公司应编制如下会计分录：
（1）购入住房时
借：固定资产 100 000 000
贷：银行存款 100 000 000
（2）出售住房时
借：银行存款 80 000 000
长期待摊费用（差额） 20 000 000
贷：固定资产 100 000 000
（3）摊销长期待摊费用时
借：管理费用 22 222
（2 000万÷15÷12×20%）
生产成本 66 666
（2 000万÷15÷12×60%）
制造费用 11 111
（2 000万÷15÷12×10%）
销售费用 11 111
（2 000万÷15÷12×10%）
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 111 110
借：应付职工薪酬——非货币性福利 111 110
贷：长期待摊费用 111 110
三、离职后福利
（一）概念
离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。
离职后福利计划按照企业承担的风险和义务情况，可以分为设定提存计划和设定受益计划。其中，设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
（二）设定提存计划
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或者相关资产成本。
前程公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2×20年3月，甲公司缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为12万元，应计入制造费用的金额为4万元，应计入管理费用的金额为2万元，应计入销售费用的金额为2万元。甲公司2×20年3月的账务处理如下：
借：生成成本 120 000
制造费用 40 000
管理费用 20 000
销售费用 20 000
贷：应付职工薪酬——设定提存计划 200 000
（三）设定受益计划
设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定提存计划和设定受益计划的区分，取决于离职后福利计划的主要条款和条件所包含的经济实质。
在设定提存计划下，企业的义务以企业应向独立主体缴存的提存金金额为限，职工未来所能取得的离职后福利金额取决于向独立主体支付的提存金金额，以及提存金所产生的投资回报，从而精算风险和投资风险实质上要由职工来承担。在设定受益计划下，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。
企业应当根据预期累计福利单位法确定设定受益计划福利义务，并归属于职工提供服务的期间；因设定受益计划所产生的服务成本、设定受益计划净负债或净资产的利息净额，应当计入当期损益或者相关资产成本；因重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，应当计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。
账务处理：
服务第1年年末：
借：管理费用(或相关资产成本)
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务
服务第2年年末，甲公司的账务处理如下：
借：管理费用(或相关资产成本)
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务
借：财务费用(或相关资产成本)
贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务
服务第3年至第……年，以此类推处理
四、辞退福利
（一）概念
辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
1．在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。
2．在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也采取在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间的方式。
（二）确认
企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：
1．企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。
2．企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。
企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。
（三）计量
1．对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。
2．对于自愿接受裁减建议的辞退计划，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。
3．实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额。
对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合本准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。
前程公司由于市场销售情况不佳，制定了一项辞退计划，拟从2X21年1月1日起，企业将以职工自愿方式选择是否接受裁减。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于2X20年年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。该辞退计划中的补偿标准如表1所示:
根据《企业会计准则13号——或有事项》中有关预计负债的最佳估计数的确定方法，计算该项辞退福利的负债金额。假定在本例中，对于工龄在1-10年的中层管理干部中接受辞退的数量及发生概率如表2所示：
则企业应确认工龄在1-10年的中层管理干部中预计的辞退福利金额=预计辞退人数3.8×10=38（万元)。同理，可以预计出中层管理干部中10-20年、20-30年的补偿金额；可以预计出车间生产工人的补偿金额。假设所有辞退人员预计的补偿金额为100万元，则2X20年末账务处理如下:
借：管理费用 1 000 000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 1 000 000
五、其他长期职工福利
其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定受益计划条件的，企业应当按照设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。
六、职工薪酬的应用案例
（一）案例导入
小张的困惑
由于人事部经理病休，财务部经理外出培训，总经理让出纳小张测算一下第三季度的人力资源成本，小张以第二季度公司实发工资数为依据测算并上报了总经理，结果总经理说与人事部提供的第二季度人力资源成本数差额巨大，肯定有错误。小张反复计算也不知道错在何处，很是困惑。只能打电话咨询财务经理。财务经理提示小张，可以请总经理把第二季度的人力资源预算表拿来对比一下自己的计算出了什么问题。
前程公司人力资源成本预算简表（第二季度）
小张一看恍然大悟，原来自己测算的仅仅是“使用成本”的一部分。
她重新根据工资表以“应发工资”+按标准计提的单位负担社保费用+工会经费+教育经费+预估的福利费支出测算了使用成本
又按照前期实际发生的获得成本、开发成本、离职成本明细项目测算了第三季度数。上交后，得到了总经理的认可。
（二）“应付职工薪酬”的应用
职工薪酬反映的是为职工提供的各种形式的报酬或补偿及福利。包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。所以应付职工薪酬综合性很强。
新的《企业会计准则》给出的有“工资、奖金、津贴和补贴” “职工福利费”“非货币性福利” “社会保险费”“住房公积金”“工会经费和职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划义务”“辞退福利”等明细科目，可以根据自己的实际情况进行增设或删减。
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