如何搭建会计核算体系

主讲：宋志强

目  录

一、会计核算体系概述

二、会计核算体系的主要构成

三、现阶段普遍存在的问题和解决方案

四、会计核算体系筹建的实用性方案

一、会计核算体系概述

（一）会计核算体系简述

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督会计主体经济活动的一种经济管理活动。

会计核算体系是会计功能的具体运用，是记录会计主体在一定期间的经济业务过程，反映财务状况、经营成果和现金流量的功能系统。

（二）会计核算体系的主要特点

1．合规性

严格遵守会计法、企业会计准则、准则解释等国家法律法规。

2．全面性原则

会计核算体系应基本涵盖企业的全部业务，从制度设计上保证所有业务活动的核算均有据可依。

3．操作性

根据企业业务范围、业务规模、发展阶段、合并范围、财务信息化保障程度等方面进行设计，理论结合实际。

4．适时性

根据国家政策法规变化，及时进行调整。

如企业会计准则第21号——租赁（财会〔2018〕35号）修订后，企业应对原租赁核算方式进行调整，承租人不再区分经营租赁和融资租赁，要通过“使用权资产”进行反映。

5．有效性

会计核算体系应能够如实反映企业的财务状况、经营成果、现金流量等信息。如对发出存货成本的计量方法是采用先进先出法、移动加权平均法，还是月末一次加权平均法、个别计价法，应根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地选择。

6．成本及效益对等

科学分析会计核算体系搭建的成本支出与获得效益的比例关系:

刚成立、业务单一、小企业等，可以采用简化会计核算体系；

成立时间长、业务综合、大企业等，可以根据情况不断建立完善全面会计核算体系。

（三）建立和完善会计核算体系的重要性

1．是会计自产生以来最基础的职能，是企业正常运营的有力保障。

2．反映经济主体一定期间财务状况、经营成果及现金流量，满足财务信息使用人的需求。

3．是企业进行财务分析、财务预测、财务决策的直接依据。

4．良好的会计核算体系可以提高财务内部控制能力，控制风险，防止和发现舞弊等问题。

5．科学合理的会计核算体系可以反映企业财务管理的效率和效果，助力业务发展，促进经营目标实现。

二、会计核算体系的主要构成

（一）会计核算原则

1．会计核算目标

在遵守企业会计准则的前提下，通过合理、科学的会计核算方法，形成及时、全面的会计信息，满足投资者及其他报告使用人的需求，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于投资者、债权人等报告使用者评价企业的管理行为、管理责任和资源使用的有效性。

2．会计假设

会计主体：企业会计确认、计量和报告的空间范围。

持续经营：是企业会计确认、计量和报告的前提。

会计分期：会计报告使用人可以对不同期间的财务状况、经营成果和现金流量进行比较，使不同类型的会计主体有了记账基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。

货币计量：只有选择货币尺度进行，才能充分反映企业的生产经营情况。

3．会计核算基础

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制VS收付实现制

4．会计恒等式

资产=负债+所有者权益

5．会计要素计量属性的应用原则

（1）一般采用历史成本原则

历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，如：固定资产初始成本计量采用历史成本。

（2）适度引入公允价值原则

在公允价值可以取得并能可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。

（3）其他计量原则

如果采用重置成本、可变现净值、现值等计量的，应当确保所计量的会计要素的金额和相关证据能够合理取得并可靠计量。

（二）会计核算政策

会计核算政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，其中：

原则，是符合企业会计准则、解释、说明规定的，适合企业会计核算的具体会计原则。

基础，是为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础。

会计处理方法，是企业在会计核算中按照会计法、企业会计准则、条例、解释等规定采用或者选择的适合本企业的具体会计处理方法。

（三）会计核算制度

是企业根据企业会计准则等相关规定，结合企业实际情况而编制的具体会计核算及管理办法，会计核算制度应涵盖企业的主要财务活动，是企业从事会计核算的主要依据。

如，《XX企业会计核算管理办法》、《XX企业会计基础工作规范》、《费用报销管理办法》、《对外投资财务管理实施办法》、《固定资产核算及管理办法》、《无形资产核算及管理办法》、《对外捐赠管理办法》等。

（四）会计核算内容

1．会计处理

A.日常费用报销及账务处理；

B.日常业务核算处理：收入确认核算、成本归集核算；

C.日常各类收支核算：如对外投资、收取租金等；

D.期末处理：如年末固定资产价值确认、计提折旧、确认各类应计收入和费用、商誉减值测试、期末存货价值确认、往来余额确认、金融资产公允价值确认、计算投资收益、计算相关税费、结转损益、关账等。

2．财务报告

是会计主体对财务会计进行确认和计量的最终成果，是向报表使用人提供有用会计信息的报告载体，反映企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等情况，是沟通企业管理层与外部信息使用者之间的桥梁和纽带。

财务报告主要包括：会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注）和其他相关信息。

（五）会计核算科目

会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。

按归属的会计要素分类：资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。

按核算信息详略程度分类：总分类科目和明细科目分类。

按经济用途分类：盘存类科目、结算类科目、跨期摊配类科目、资本类科目、调整类科目、集合分配类科目、成本计算类科目、损益计算类科目和财务成果类科目等。

【案例1】

（六）会计核算流程

（七）会计凭证处理

会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。

（八）期末会计处理

对本期完成交易事项的审核、复验，对会计数据、科目余额的完整性、合理性、公允性、真实性进行确认。

包括：年末固定资产、无形资产价值确认，计提折旧、摊销，确认各类应计收入和费用，期末存货价值确认（盘点、成本与可变现净值孰低），往来余额确认（函证），金融资产公允价值确认，计算投资收益，商誉减值测试，计算相关税费，结转损益，关账等。

（九）形成财务报表和财务报告

财务报告包括财务报表和其他相关信息，报告的核心是为财务报表使用人提供会计主体在一定期间内的财务状况、经营成果、现金流量及相关信息。

（十）会计档案管理

会计档案管理的资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告、财务信息化资料以及其他会计资料。

会计档案管理包括对会计资料的整理、分册、装订、归档、保管、查阅等，会计档案的管理要遵循完整、安全、有序、保密、不相容职责相分离等原则。

如，根据《会计档案管理办法》，需要永久保存的会计档案有：年度决算财务会计报告；资本金、股金及股权明细；开销户登记簿等；保管期限为25年的会计档案有：现金和银行存款日记账等。

三、现阶段存在的问题和解决方案

（一）全面性不足

会计核算体系搭建是企业的一项系统、复杂的工作，如果没有完全搭建起来，企业主要经营行为特别是主要财务行为将无据可依，业务及财务人员在进行相关活动时无所适从，容易出现人为干预等问题，而且由于理解不同，对同一事务可能出现不同处理方法，造成会计核算混乱。

如，没有对固定资产折旧年限和折旧方法进行规定，财务人员在对其进行折旧计提时存在很大主观随意性。

（二）合规性遵循不足

会计核算体系没有严格与法律、规章保持一致，或没有及时进行更新。

如没有按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）中金融资产合同现金流量特征和管理金融资产的业务模式的规定确定其分类，并进行相应确认、计量和列报，对分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，没有记入“交易性金融资产”科目，没有在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。

（三）匹配性不足

会计核算系统与企业发展战略不契合，设计不科学，不合理，存在漏项或问题。

如：核算体系中没有规定租赁业务如何核算、业务核算没有合理反映业务过程、成本归集不合理，不能正确提供定价依据等。

（四）执行不到位

员工没有严格按会计核算制度要求开展活动，如业务人员没有将成本、费用发生情况和相关原始凭证提交财务，或财务人员参与度不够，没有及时进行会计核算处理，存在大量跨期事项，对外提供的财务信息不全面、不完整等。

（五）不符合成本效益原则

会计核算体系搭建成本较高，不经济。

如公司在成立初期全面上线包括财务核算为重点的ERP业财整合资源系统，但由于业务开拓有限，许多功能模块都不涉及，造成系统使用闲置，信息化利用严重不足，财务核算效率发挥不出，浪费资源，系统建设成本高昂。

四、会计核算体系筹建的实用性方案

（一）搭建思路与制度建设

1.合法性：符合会计法、企业会计准则等要求，是基本前提。

2.全局性：符合战略发展要求。

3.全面性：涵盖企业的主要业务经营活动。

4.有效性：按会计核算要求和流程进行搭建，符合会计核算原则和内控管理要求。

5.操作性：理论结合企业实际，反映经营特点，便于执行。

（二）主要搭建依据

（三）会计核算体系搭建流程

（四）人员安排

目标：

参与人员具备相应知识和工作经验，按工作分工，负责会计核算体系不同功能模块的搭建和执行；

会计核算体系符合准则等相关规定，又结合企业实际情况，方便遵守、执行、操作和审计检查；

搭建科学、及时、合理、有效。

如：会计核算体系中费用报销模块建设

需求人员资格：会计师；

需求专业学历：会计本科；

编制人员职责：负责对费用报销制度的制定，包括被报销人的责任和义务、报销流程、关键审核及控制点、凭证处理、风险防范等方面。

决策：财务负责人审核，征求公司其他部门意见后，报公司管理层、董事会审批。

发布：在公司范围内发布并组织学习，按此执行。

（五）会计核算体系的调整与优化

1．服务业务发展

会计核算体系要在遵循基本规章要求的前提下，体现本单位经营特点，有利于业务活动健康、正常、有序开展，助力业务发展。

2．重视沟通交流

及时将新变化对于业务核算、业务决策的影响告知相关业务部门；

业务部门将新业务形态、业务实质、业务开展流程等及时与财务部门进行沟通。

3．保持新技术支持

运用信息技术手段，提高会计核算处理能力，加强业财融合，保障经营发展。

如采用ERP技术（Enterprise resources planning-企业资源计划）或EBC（Enterprise Business Capacity-企业业务能力）技术，实现业财深度融合。

（六）案例

【案例1】甲企业主要从事商品贸易活动，由于业务需要，从汽车租赁公司承租了一辆商用奥迪轿车，时间2年，每年初支付30 000元。由于甲企业相关制度并未建立，特别对于财务核算体系，基本属于空白，只保留在日常的资金、报销等活动方面，对于租赁资产的管理和账务处理缺乏相应规定。

假定甲企业计划从2019年执行新租赁准则，但由于公司没有制定租赁资产核算办法，财务人员张某也不了解新租赁准则规定，在会计处理时仍按经营租赁进行处理，没有确认“使用权资产”，没有在报表中反映和披露租赁车辆的“使得权资产”价值和相关信息，由此编制的财务报表将不能真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果。期初漏记“使用权资产”58 571元（假定折现率为5%）。

因出具的相关财务数据和信息不实，根据《会计法》第二章第十三条，任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

甲公司存在一定的处罚风险。

同时根据第四十条　因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。‍

虽然张某不存在主观故意造假问题，但也从另一方面反映了其没有及时更新财务知识，或没有严格按要求开展年度会计继续再教育，所以张某在执业能力方面存在一定问题。

为有效解决上述问题，甲公司根据《企业会计准则第21号——租赁（2018年）》最新规定，及时更新了《甲公司会计核算管理办法》，对租赁处理按准则要求进行调整，增加了“使用权资产、租赁负债”等科目，对租赁负债按照租赁开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量，确定了以增量借款利率作为租赁内含利率，对租赁的识别、分拆和合并，承租人的会计处理，后续计量，短期租赁和低价值资产租赁等方面进行了修订，并将租赁资产及时纳入表内管理，及时进行相应的会计信息披露。

甲公司将修订的《甲公司会计核算管理办法》及时在公司范围内进行了发布，并组织相关人员进行学习，按要求执行。

以上做法，有效地解决了甲公司在租赁资产会计核算方面面临的风险，从会计核算的制度层面进行了补充完善，使得公司在处理该类问题方面有据可依，也符合财务内控管理的要求。

【案例2】共享模式下的业财一体化会计核算体系搭建

背景介绍：山城集团公司成立于2010年，主要开展通讯设备生产和销售业务，原来的财务信息化会计核算系统主要包括总账、资金收付、应收账款、应付账款、资产管理、对外投资等功能模块。

原会计核算系统：财务部门相对独立，业财未实现共享

随着公司海外业务的不断开拓，今年以来，公司在欧洲、北美、英国又新增加了5家子公司，公司销售规模和销售能力进一步提升。

山城集团发现现有的财务核算系统已无法满足业务拓展的需要，业务人员抱怨审批环节多、流程复杂、付款滞后、数据反映不及时、财务预测能力弱，影响业务开拓，客户满意度低；财务人员反映单据处理量大、人手不足、岗位职责不清、处理速度慢、自动化程度低、疲于应付等问题。

以上问题相互叠加，从效率提升、成本控制和风险防范的角度分析，单纯增加财务人员已不经济，影响公司发展。

为解决经营发展过程中的上述问题，提高财务运行效率，节约企业成本，实现经营发展目标，山城集团提出了建立全球财务共享中心的计划，加强业财融合，即“建立财务共享中心，实现业财核算一体化”，将业务、财务纳入到一套系统中。

共享市场调研分析

注：来源于中兴新云、ACCA、厦门国家会计学院《2020年中国共享服务领域调研报告》

在具体操作方面，山城公司制定财务共享（业财一体化）系统方案，该方案经公司管理层、董事会审批同意，由信息部牵头、财务部、业务部配合，共同推动。

财务共享中心开发的业务依据和目标

信息化简单架构目标

在具体操作方面，山城公司制定财务共享中心（业财一体化）搭建系统方案，该方案经公司管理层、董事会审批同意，由信息部牵头、财务部、业务部、办公室、法律部等部门配合，共同推动。

信息化建设简化流程图

新业财共享系统（业财一体化）：

1．成立全球财务共享中心

独立于集团财务部，选址中心设于上海，负责集团范围内财务共享服务的组织管理、协调保障工作。缩减各子公司1/3财务人员，平均每公司减少3人，平均每个公司节约成本45万元。

定位于集团的成本中心。

2．设立前、中、后台

打通业务、风控、财务之间的界限，实现业财一体化。

前台：主要由采购部、业务部门组成，采购部门负责将合同、发票录入系统，并提起付款申请流程；业务部门负责提交销售合同，提起销售申请流程，向后台财务部门提出销售发票开具申请。

中台：主要由法律、风控部门组成，负责采购、销售合同的审核，授信额度的申批等方面。

后台：主要由财务部门组成，负责采购付款、报销付款，销售发票开具、财务处理、各类报表生成等。

3．增加网上费用报销（OA——Office Automation）

全集团的费用报销纳入财务共享系统中，从费用预审批到发票提交、费用列支审批到财务报销，全部在OA系统中实现，最后OA将相应的电子报销单据接口到财务共享系统，自动生成会计凭证，完成记账。

4．电子档案管理

增加电子扫描设备，从发票、合同、审批单到会计凭证、会计账簿、会计报表等，除保留对外报送所必须的报表外，其他全部以电子化形式体现、存储，形成电子会计档案。

5．移动应用管理

除账务处理外，一般流程审批可以在移动终端实现，设置信息实时提示，方便操作，减少审批时间。

共享中心搭建后呈现

共享中心会计流程样例

财务共享中心设立的优缺点：

优点：

①方便业务处理，缩短申批流程，提高业务、财务处理速度

②满足经营发展多维度需求，实现资源整合和业财一体化

③系统设置规则，减少人为干预

④便于资料安全保存

⑤降低管理成本，呈现规模效应

⑥提高企业整体管理能力和竞争力

⑦有利用企业对外形象的提升

挑战：①全球中心建立困难：技术、语言、文化、法律、税务、监管、时差等；

②功能模块并未完全满足需求；

③组织结构未相应调整；

④问题责任界定不清：申请部门or审核部门；

⑤持续优化升级能力不足；

⑥共享能力不足：资本和人力资源未纳入；

⑦操作应用能力不足：人才短缺，人员培训不全面；

⑧管理层支持不足；

⑨财务共享中心定位：成本中心or利润中心；

⑩共享价值发挥程度不足。

未来（再升级）共享模式