零申报涉税风险分析

主讲：张老师

目  录

一、什么是零申报

二、零申报的七个错误操作

三、零申报涉税风险

四、如何正确进行零申报

一、什么是零申报

（一）什么是零申报？

零申报指纳税人在纳税申报的所属期内没有发生应税收入，当期的真实申报数据全部为0的情况下，向税务机关进行的申报行为。也就是办理了税务登记的纳税人、扣缴义务人当期未发生应税行为，也没有应纳税额。在规定的申报期内应向税务机关办理零申报手续，表明纳税人和扣缴义务人当期无应税事项。

（二）可以进行零申报的具体情形：

（三）纳税申报与税种登记：

纳税申报是分税种进行的。登记了多少税种，无论有没有应税收入都要进行纳税申报，没有对应税种的应税收入可以进行零申报。

注意：零申报也是分税种进行的。

税种登记：在对纳税人进行设立登记后，税务机关根据纳税人的生产经营范围及税法的有关规定，对纳税人的纳税事项和应税项目进行核定，即税种核定。

（四）按期和按次纳税对小规模纳税人免征增值税的影响：

按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，月销售额未超过15万元（按季申报的小规模纳税人，为季销售额未超过45万元）的，都可以按规定享受增值税免税政策。

未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常代开发票的自然人，建议：主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额15万元以下免税政策。

印花税按期和按次纳税的涉税风险：

政策依据：

“同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。税务机关对核准汇总缴纳印花税的单位，应发给汇缴许可证。汇总缴纳的期限限额由当地税务机关确定，但最长期限不得超过一个月”的规定，修改为“同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式。汇总缴纳的期限为一个月。采用按期汇总缴纳方式的纳税人应事先告知主管税务机关。缴纳方式一经选定，一年内不得改变”。

——财税2004年170号

风险点：一旦选择按期纳税，即使没有应税合同，也需要进行零申报处理

纳税申报期限：

按次纳税：

纳税人申报期限是5天

按期纳税：

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

A公司是一家拟上市的股份有限公司，由于签订的采购和销售合同比较多，采用的是汇总按期缴纳的申报方式。该公司2015年10月由于产品发生短暂滞销，在当月并未发生采购任何原材料和商品销售行为，没有签订销售和采购的合同。此次，该企业会计在10月份税款征收期，没有进行购销合同印花税的申报。被税务机关发现后，补交了相应税款，并处以了50元的罚款（未按规定期限进行纳税申报)。该企业并没有十分在意，一年后，该公司符合了上市公司的相关条件后申请上市，却被证监会告知有税务违法行为，暂时不能上市。

风险提示：申报期限有风险，纳税申报需谨慎。

（五）什么是长期零申报？

税务机关认定半年以上零申报为长期零申报，具体时限还是以各省、市税务机关认定的时间为准。

二、零申报的七个错误操作

零申报的7个错误操作：

（一）当期未取得收入零申报的风险：

问:"我们公司是刚刚成立的一般纳税人，尚处于筹建阶段，当月购买原材料取得增值税进项发票15份，进项税额18500元，已经进行了勾选认证，但是没有取得收入，没有销项税，请问，这种情况可以进行零申报吗?"

答:虽然纳税人没有取得销售收入，但是由购进货物，存在一定的进项税额，如果该纳税人因未发生销售办理零申报，这样会造成在申报表上没有相应进项税的反映，容易形成原本可以抵扣的进项税而不能抵扣的风险

正确方式:在对应的销售额栏次填写0，把当期已认证的进项税额18500元填入申报表的进项税额栏次中，这样在申报表上就会有相应的期末留抵税额，可以在下期继续抵扣。

（二）免税收入零申报：

问：“我们企业是增值税小规模纳税人，已经按规定办理增值税减免税备案，2021年第一季度销售水果收入20万元，全部符合免税条件，可以零申报吗？”

答：这种情况是不可以零申报的。按照相关规定，办理增值税减免备案的纳税人应纳税额为零，但并不代表该纳税人可以零申报，而是应该向税务机关如实申报。

正确的申报方式是将当期免税收入20万元填入增值税申报表第12栏“其他免税销售额”完成当期申报。

（三）企业长期亏损，企业所得税零申报：

问：“我们公司长期亏损，没有企业所得税应纳税款，企业所得税可以零申报吗？”

答：企业的亏损是可以向以后五个纳税年度结转弥补的，如果做了零申报，则第二年盈利就不能弥补以前年度亏损了，会造成企业损失。如果当年做了企业所得税零申报，却将亏损延长到以后年度扣除，是违反税法规定的，所以亏损企业要慎重零申报。

（四）预缴税款大于应缴税款的零申报：

问：“我公司是建筑业增值税小规模纳税人，这个季度我们提供建筑服务取得不含税收入10万元，代开了增值税专用发票时已预交了3000元的增值税，没有其他的收入，当季没有应补或应退的税额，这种情况是不是就可以做零申报了？”

答:虽然代开发票已经缴纳了税款，导致应纳税额抵减预缴增值税后，应纳税额为0，但是纳税人也不能简单地做零申报处理。应该在规定栏目填写销售收入，系统会自动生成已经缴纳的税款，进行冲抵，否则也会受到税务机关的处罚。

（五）取得未开票收入进行零申报：

问：某企业是一家新成立的增值税一般纳税人，2021年1月增值税应税销售额200万元（未开票收入），销项税额26万元，当期取得增值税进项发票20份，进项税额26万元，未认证。最近，公司刘会计打电话到办税服务厅咨询是否可以因当期未认证增值税进项发票而进行零申报。

答：如果纳税人违规进行零申报，不仅要补缴当期税款还要加收滞纳金，并处罚款，正确方式是该纳税人应将当期收入200万元填入未开票收入中，按规定缴纳当期税款。

（六）增值税小规模纳税人低于免征额零申报：

问：“我们公司是增值税小规模纳税人，当月销售收入20000元，可享受小微企业增值税免税的优惠政策，可以零申报吗？”某公司向税务人员提出了纳税人经常会遇到的问题。

答：增值税小规模纳税人容易陷入“月销售额未达15万元只需零申报”的误区。实际上，按照相关规定，在享受国家税收优惠的同时，应该向税务机关如实申报。正确的方式是计算出不含税收入，再用不含税收入算出应缴纳增值税，填入申报表相应栏次享受免税。                                 

（七）筹建期进行零申报：

问：“我们是筹建期的新办工业企业，是增值税一般纳税人，2017年12月仍在筹建中，当期未发生销售，也未认证增值税进项发票，可以进行增值税零申报吗？”

答：筹建期的纳税人2018年1月申报增值税时可以办理零申报。如果当期该纳税人有增值税进项发票，且已在当期进行认证，则不能进行零申报，需按规定填写当期进项税额。

三、零申报涉税风险

长期零申报的法律责任：

有收入及应纳税款办理零申报法律责任：

1.纳税信用等级判定为D级。

2.通知出入境管理机关限制其出境。

3.相关部门依法采取联合惩戒。

如：有未开票收入而进行的零申报

一、长期零申报会被纳入重点监控对象：

何为长期零申报：税务机关认定半年以上为长期，具体时限还是以各省、市税务机关认定的时间为准。

办企业是为了赚钱的，不是赔钱赚吆喝的。长期零申报也就是意味着长期没有收入来源，而企业的营运是有成本费用的，如人员工资、门面租金、水电气费等，如果长期零申报这样的企业存续有着很大的税收风险。

税务机关将纳税人纳入重点监控范围，并按照相关规定对纳税人进行纳税评估，在评估过程中发现其存在隐瞒收入、虚开发票等行为，要求其补缴当期税款与滞纳金，并可按规定对其处以罚款，情节严重的移送稽查。

二、长期零申报对纳税信用等级的影响：

按照《国家税务总局关于明确纳税信用管理若干业务口径的公告》(国家税务总局公告2015年第85号)的规定：非正常原因一个评价年度内增值税或营业税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报的，不能评为A级。

按照《国家税务总局关于发布《纳税信用管理办法(试行)》的公告》(国家税务总局公告2014年第40号)第二十条的规定：有下列情形之一的纳税人，本评价年度直接判为D级，其中第六条指的就是“提供虚假申报材料享受税收优惠政策的”。

 按照《国家税务总局关于明确纳税信用管理若干业务口径的公告》(国家税务总局公告2015年第85号)的规定：提供虚假申报材料享受税收优惠政策的。以该情形在税务管理系统中的记录日期确定判D级的年度，同时按照《信用管理办法》第二十五条规定调整其以前年度信用记录。

三、长期零申报和发票的关系：

如果长期零申报企业开具了增值税发票（尤其是增值税专用发票），则风险更大，会有虚开发票的风险。

开具发票和增值税纳税义务发生时间息息相关，开具发票就意味着纳税义务发生，零申报意味着没有纳税义务，开票意味着由纳税义务，虚开增值税发票基本上就是板上钉钉的事实了。

开具发票和纳税义务的关系：纳税人应当与纳税义务发生时开具发票，如果纳税人先开发票的，纳税义务产生。

为降低税收风险，建议：长期零申报，且持有发票的纳税人，主动前往税务机关降版降量。否则，可能会被税务机关作为虚开的重点对待。所以，在零申报期间应当先降版降量，防范风险。待经营有所好转，再携带资料按规定申请发票增版增量。

四、长期零申报被核定征收的税务风险：

1．如果纳税人长期只有成本费用而没有收入，税务机关通过核查，可以按照相关规定采用成本费用公式核定纳税人的应纳税所得额。

2．如果纳税人长期既没有成本也没有收入，税务机关通过核查，可以按照相关规定采用定期定额征收方式来核定纳税人的应纳税额。

应税所得率核定：应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率

是不是所有的长期零申报都要纳入重点监控？

如果企业在筹建期或存在经营不善、依法被关停等情况是不会被纳入重点监控范围的，但是必须要及时前往税务机关进行备案。

长期零申报的企业是不是要取消一般纳税人资格？

不需要，一般纳税人是和财务制度是否健全能否准确的核算进销项、年度销售额相关，和是否零申报没有任何关系。纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。

五、长期零申报被吊销营业执照的风险

连续6个月不经营、不报年报的“僵尸企业”，工商上会面临吊销营业执照的风险！

吊销营业执照的后果：

1．被吊销营业执照的企业名称三年之内不得使用；

2．负有责任的法定代表人三年内不得担任公司的董事、监事、经理；

3．股东应依法履行组织清算的义务，拒不清算的，要承担由此而产生的法律后果；如：对公司债务承担连带赔偿责任。

4．利用被吊销的营业执照继续从事经营活动的，按无照经营论处。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

5．不良信息将被锁入警示信息库，实行分类监管和“黑名单”制度，失信行为可能影响坐高铁、飞机、贷款，以及孩子上学等等。

四、如何正确进行零申报

零申报的操作流程：

一般纳税人增值税零申报：

1．登录<电子申报管理系统>，点击主界面的增值税，不用填写数据，直接生成数据，点击<保存>--再点击<审核>。

2．最后点击<网上申报>，一般纳税人增值税零申报就申报成功了。

注意：虽然不用填写数据，但是仍要按照顺序依次填报并保存附列资料（一）、附列资料（二）、附列资料（四）、附列资料（五）、增值税减免税申报表、增值税纳税申报表等报表。这样就可以生成的增值税纳税申报表为是零申报报表

增值税小规模纳税人一键零申报：

1．登陆电子税务局，点我要办税，再点税费申报及缴纳。

2．点击增值税后面的填写申报表。

3．点击增值税一键0申报后面的申报。

4．页面弹出信息提示，点击确定。

5．出现申报提交中，请等待。这里需要等待一会儿。

6．申报成功，这样增值税一键零申报就操作成功了。

一键零申报仅适用于增值税小规模纳税人。