工会会计制度（上）
主讲：谭艳艳
▪ 目录
一、《工会会计制度》的修订背景
二、《工会会计制度》的主要框架
三、《工会会计制度》的基础问题
四、 工会会计各要素的会计处理
一、《工会会计制度》的修订背景
（一）为什么修订？
（二）修订的原则是什么？
（三）新旧制度的主要变化是什么？
（一）为什么修订？
1．与工会有关规章制度相协调，服务工会财务管理的需要；
2．解决新形势下新业务需要，提高工会会计信息质量的需要；
3．规范财政拨款收支余核算，提高财政拨款决算报告编报质量的需要；
4．突出工会工作特色，满足各级工会不同业务特点的需要。
（二）修订的原则是什么？
（三）新旧制度的主要变化是什么？
1．根据工会财务规章制度，对会计科目进行调整；
2．根据工会实务需要，对科目设置和账务处理进行调整；
3．细化财政拨款收支核算，与政府会计相衔接；
4．借鉴政府会计准则制度，充分吸收先进理念；
5．根据资产管理规定，对工会的资产进行区分；
6．适当简化，提高《制度》适用性。
二、《工会会计制度》的主要框架
三、《工会会计制度》的基础问题
1．适用范围：各级工会，包括基层工会及县级以上（含县级，下同）工会。
2．基本假定：核算主体、持续运行、会计分期、货币计量。
3．核算基础：收付实现制为主，权责发生制为辅。
4．会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出。
5．记账方法：借贷记账法。
6．机构设置
7. 工会会计处理的一般原则：
（1）以满足需要为导向；
（2）遵循真实性、可理解性可比性、重要性、及时性原则；
（3）对指定用途的资金按规定的用途专款专用，并单独反映；
（4）未来适用法。
四、工会会计各要素的会计处理
资产
负债
净资产
收入
支出
（一）资产
定义：工会过去的经济业务或者事项形成的，由工会控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。
（服务潜力：工会利用资产提供公共产品和服务以履行工会职能的潜在能力。）
（带来经济利益流入：现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少。）
资产的确认条件：
1．与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入工会;
2．该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。
资产的归属：
1．工会的资产按照国家有关规定依法确认为国有资产的，应当作为国有资产登记入账；
2．依法确认为工会资产的，应当作为工会资产登记入账。
资产的计量
取得时：按实际成本计量（除国家另有规定外，工会不得自行调整其账面价值。）
接受捐赠的现金资产：应当按照实际收到的金额入账；
接受捐赠、无偿调入的非现金资产：
有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；
没有相关凭据的，评估价值加上相关税费、运输费等确定；
没有相关凭据、也未经过评估的，其成本比照同类或类似资产的价格加上相关税费、运输费等确定；
如无法采用上述方法确定资产成本的，按照名义金额（人民币1 元）入账，相关税费、运输费等计入当期支出。
盘盈的资产：比照上述规定进行处理。
资产的种类
1. 流动资产
预计在一年内（含一年）变现或者耗用的资产。
主要包括货币资金、应收款项和库存物品等。
（1）货币资金
账户设置：库存现金、银行存款
外币业务：
发生时：
按照当日的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。
期末：
各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额；
调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期支出。
101 库存现金
从银行提取现金
借：库存现金
贷：银行存款
将现金存入银行
借：银行存款
贷：库存现金
向职工借出现金
借：其他应收款
贷：库存现金
出差人员报销时
借：行政支出（实际报销的金额）
库存现金（退回的现金）
贷：其他应收款
某工会2021年4月发生的现金业务如下：4月6日从银行取回人民币30000元，4月8日员工张某出差借了人民币5000元，4月12日张某出差回来报销，实际花费金额4350元，多余款项交回单位。
4月6日，取回人民币
借：库存现金 30 000
贷：银行存款 30 000
4月8日，张某出差借款
借：其他应收款 5 000
贷：库存现金 5 000
4月12日，张某报销
借：库存现金 650
行政支出 4 350
贷：其他应收款 5 000
其他业务收到的现金
借：库存现金
贷：相关科目
其他业务支出的现金
借：相关科目
贷：库存现金
收到受托代管的现金
借：库存现金——代管经费
贷：代管经费
支付受托代管的现金
借：代管经费
贷：库存现金——代管经费
某工会2021年3月发生如下的现金业务：3月8日，支付上月购买但尚未付款的体育用品费用8 000元，3月12日，收到代管经费25 000元。
3月8日，支付应付账款时
借：应付账款 8 000
贷：库存现金 8 000
3月12日，收到代管经费时
借：库存现金——代管经费 25 000
贷：代管经费 25 000
每日账款核对中发现有待查明原因的现金短缺或溢余的
现金短缺的
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
现金溢余的
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
某单位在2021年5月底的现金盘点中，发现现金短缺2600元，原因有待进一步查明。
借：待处理财产损溢 2 600
贷：库存现金 2 600
102 银行存款
明细科目：
经费集中户——先在经费集中户中归集工会拨缴经费，再按规定将属于本级工会的经费转入本级工会基本户，属于上级或下级工会的经费上缴上级工会或转拨下级工会。
工会有受托代管资金业务的，应当在本科目下设置“代管经费” 明细科目，核算工会受托代管的银行存款。
通过银行转账方式取得工会拨缴经费和其他相关收入
应确认收入的：
借：银行存款
贷：拨缴经费收入
上级补助收入
政府补助收入
行政补助收入
应付上下级工会的:
借：银行存款
贷：应付上级经费
应付下级经费
2021年5月，某工会获得银行转账80 000元，其中65 000元属于本单位的拨缴经费收入，15 000元属于给下级工会的经费。
借：银行存款 80 000
贷：拨缴经费收入 65 000
应付下级经费 15 000
通过转账方式支付各项支出
借：职工活动支出
维权支出
业务支出
贷：银行存款
收到银行存款利息
借：银行存款
贷：其他收入
收到受托代管的银行存款
借：银行存款——代管经费
贷：代管经费
支付受托代管的银行存款
借：代管经费
贷：银行存款——代管经费
2021年5月，某工会通过银行转账向一教育培训机构支付职工培训费用30 000元，当月收到银行存款利息2 500元。
支付职工培训费用时
借：职工活动支出 30 000
贷：银行存款 30 000
收到银行存款利息时
借：银行存款 2 500
贷：其他收入 2 500
外币业务
购买物资、设备时
借：职工活动支出/维权支出（当日的即期汇率折算成人民币）
贷：银行存款——外币账户
借：库存物品
贷：资产基金
收取相关款项时
借：银行存款——外币账户 （当日即期汇率）
贷：相关收入
期末，根据各外币银行存款账户按照期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，
作为汇兑损益
借：银行存款
贷：其他支出
或者
借：其他支出
贷：银行存款
某工会2021年3月发生了如下的外币业务，3月8日，通过美元为单位女职工购买了进口健身器材，金额为800美元，当日汇率为6.6；3月15日，收到海外校友捐赠 5 000美元，当日汇率为6.7；3月31日，该工会银行存款的美元账户存款为8 000美元，当日汇率为6.6，该账户原账面人民币金额为52 000元。
3月8日，购买健身器材时
借：职工活动支出 5 280
贷：银行存款——美元账户 5 280
3月15日，收到捐赠时
借：银行存款——美元账户 33 500
贷：捐赠收入 33 500
3月31日，期末
借：银行存款 800
贷：其他支出 800
111 零余额账户用款额度
收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时
借：零余额账户用款额度
贷：政府补助收入
实际发生支出时
借：维权支出/行政支出/资本性支出
贷：零余额账户用款额度
年末，根据代理银行提供的对账单注销额度
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
如果工会本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据未下达的用款额度
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：政府补助收入
下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
工会收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
某工会2020年1月收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，金额为1 250 000元；2020年6月，通过零余额账户购买办公用品一批，金额为5000元；2020年12月，代理银行提供的对账单显示，该工会还有8000元额度没有用完；同时，该工会2020年度财政授权支付的预算数为1 300 000元，截止到2020年12月，只下达了1 250 000元。
2020年1月，收到通知书时
借：零余额账户用款额度 1 250 000
贷：政府补助收入 1 250 000
2020年6月，购买设备时
借：行政支出 5 000
贷：零余额账户用款额度 5 000
2020年12月，注销零余额账户用款额度
借：财政应返还额度——财政授权支付 8 000
贷：零余额账户用款额度 8 000
2020年12月，确认未下达的用款额度
借：财政应返还额度——财政授权支付 50 000
贷：政府补助收入 50 000
2021年初，恢复额度
借：零余额账户用款额度 8 000
贷：财政应返还额度——财政授权支付 8 000
2021年初，工会收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度
借：零余额账户用款额度 50 000
贷：财政应返还额度——财政授权支付 50 000
121 财政应返还额度
明细科目：
财政直接支付(零余额账户用款额度)
财政授权支付
财政直接支付
年末，根据本年度财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际支出数的差额
借：财政直接支付
贷：政府补助收入
工会使用以前年度财政直接支付额度支付款项时
借：维权支出/行政支出/资本性支出
贷：财政直接支付
某工会2020年度的财政直接支付预算指标数为3 200 000元，2020年财政直接支付实际支出数为2 800 000元，工会使用2019年度的财政直接支付额度购买了一批体育用品，金额为4 000元。
借：财政直接支付 400 000
贷：财政补助收入 400 000
借：行政支出 4 000
贷：财政直接支付 4 000
（2）应收款项
应收款项包括应收上级经费、应收下级经费和其他应收款等。
应收上级经费——本级工会应收未收的上级工会应拨付（或转拨）的工会拨缴经费和补助。
应收下级经费——县级以上工会应收未收的下级工会应上缴的工会拨缴经费。
其他应收款——工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。
(应收款项应当按照实际发生额入账；年末，工会应当分析各项应收款项的可收回性；对于确实不能收回的应收款项应报经批准认定后及时予以核销。)
131 应收上级经费
明细科目：
13101 应收上级补助
核算上级工会应拨付给本级工会的各项补助收入。
13102 应收上级转拨经费
核算上级工会采用税务代收、财政划拨形式收缴的工会经费中应划转给本级工会的部分。
年末，根据上级工会补助通知中的相关金额
借：应收上级经费——应收上级补助
贷：上级补助收入
收到上级工会拨来的补助时，按照实际收到的金额
借：银行存款
贷：应收上级经费——应收上级补助
某工会2020年末，收到上级工会补助通知，本年度该工会的补助金额为80 000元；2021年1月，工会收到上级工会拨来的补助80 000元。
2020年年末，根据上级工会补助通知中的相关金额
借：应收上级经费——应收上级补助 80 000
贷：上级补助收入 80 000
2021年1月，收到上级工会拨来的补助时，按照实际收到的金额
借：银行存款 80 000
贷：应收上级经费——应收上级补助 80 000
年末，根据上级工会经费转拨通知中的相关金额
借：应收上级经费——应收上级转拨经费
贷：拨缴经费收入（按规定属于本级工会的部分）
应付下级经费——应付下级转拨经费（按规定应转拨下级工会的部分）
收到上级工会转拨的工会经费时，按照实际收到的金额
借：银行存款
贷：应收上级经费——应收上级转拨经费
某工会2020年年末收到上级工会经费转拨通知，上级转拨经费合计100 000元，其中90 000元属于本级工会，10 000元应转拨给下级工会。2021年1月，该工会收到这笔经费。
2020年年末，根据上级工会经费转拨通知中的相关金额
借：应收上级经费——应收上级转拨经费 100 000
贷：拨缴经费收入（按规定属于本级工会的部分） 90 000
应付下级经费——应付下级转拨经费 10 000
（按规定应转拨下级工会的部分）
2021年1月，收到上级工会转拨的工会经费时，按照实际收到的金额
借：银行存款 100 000
贷：应收上级经费——应收上级转拨经费 100 000
132 应收下级经费
年末，根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额
借：应收下级经费
贷：拨缴经费收入（按规定属于本级工会的部分）
应付上级经费（按规定应上缴上级工会的部分）
收到下级工会的上缴经费时
借：银行存款
贷：应收下级经费
假如某工会2020年年末收到下级工会经费收缴报告表，应收下级经费金额合计50 000元，其中45 000元属于本级工会的部分，5 000元按规定应上缴给上级工会。2021年2月，收到下级工会上缴的经费。
2020年年末，根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额
借：应收下级经费 50 000
贷：拨缴经费收入（按规定属于本级工会的部分） 45 000
应付上级经费（按规定应上缴上级工会的部分） 5 000
2021年1月，收到下级工会的上缴经费时
借：银行存款 50 000
贷：应收下级经费 50 000
135 其他应收款
发生其他应收及暂付款项
借：其他应收款
贷：库存现金/银行存款
结算收回或核销转列支出时
借：库存现金/银行存款(收回的金额）
相关支出科目（列入支出的金额）
贷：其他应收款
2020年8月，某工会向某贸易公司订购一批劳保物资，支付了定金30 000元；2020年9月，该贸易公司向工会开具了发票，该批劳保物资的实际含税金额为28 000元，并同时退回了多余的定金。
2020年8月，支付定金时
借：其他应收款 30 000
贷：库存现金/银行存款 30 000
2020年9月，退回多余定金时
借：库存现金/银行存款(收回的金额） 2 000
行政支出 28 000
贷：其他应收款 30 000
逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款，报经批准认定确实无法收回的应予以核销。
转入待处理资产时
借：待处理财产损溢
贷：其他应收款
报经批准予以核销时
借：其他支出
贷：待处理财产损溢
已核销呆账重新收回的，按照实际收到的款项
借：银行存款
贷：其他收入
续上例，假如该贸易公司一直到2023年9月都未退回多余的定金，则该其他应收款应转入待处理资产。
借：待处理财产损溢 2 000
贷：其他应收款 2 000
报经批准予以核销时
借：其他支出 2 000
贷：待处理财产损溢 2 000
假如2024年1月，该呆账又全部重新收回的
借：银行存款 2 000
贷：其他收入 2 000
（3）库存物品
工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。
初始计量：
购入、有偿调入：实际支付的价款
接受捐赠、无偿调入：凭据价格、评估价格、同类价格、名额金额
发出：
先进先出法、加权平均法、个别计价法
期末：
盘点
141 库存物品
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购入物品验收入库时
借：库存物品——明细科目（按照确定的成本）
贷：资产基金——库存物品
同时，按照实际支付的金额
借：职工活动支出/维权支出/行政支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入
接受捐赠、无偿调入
接受捐赠、无偿调入的库存物品
借：库存物品——明细科目（按照确定的成本）
贷：资产基金——库存物品
借：其他支出（按照实际支付的相关税费、运输费等金额）
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入
某工会2020年1月购入一批防疫物资，价值18
000元，通过财政直接支付方式支付；2020年2月，该工会受到某医药公司捐赠的一批防疫物资，价值8 000元，其中运费200元由工会自行承担，通过银行存款支付。
购入物品验收入库时
借：库存物品——防疫物资 18 000
贷：资产基金——库存物品 18 000
借：行政支出 18 000
贷：政府补助收入 18 000
接受捐赠的防疫物资
借：库存物品——防疫物资 8 000
贷：资产基金——库存物品 8 000
借：其他支出 200
贷：银行存款 200
开展业务活动等领用、发出库存物品时
借：资产基金——库存物品
贷：库存物品——明细科目
续上例，某部门从该工会领取了价值4 000元的防疫物资。
借：资产基金——库存物品 4 000
贷：库存物品——防疫物资 4 000
对外出售
经批准对外出售库存物品时
借：资产基金——库存物品（出售库存物品的实际成本）
贷：库存物品——明细科目
借：银行存款（出售过程中取得的价款）
贷：其他收入
其他应付款（按规定应上缴同级财政的）
借：其他支出（出售过程中工会发生的税费等支出）
贷：银行存款
某工会经单位批准，出售体育器材一批，价值9 000元，取得收入8 000元，按照规定，其中6 000元应上缴同级财政。在出售过程中，发生了税费300元。
出售电脑时
借：资产基金——库存物品 9 000
贷：库存物品——体育器材 9 000
借：银行存款 8 000
贷：其他收入 2 000
其他应付款 6 000
借：其他支出 300
贷：银行存款 300
对外捐赠、无偿调出
经批准对外捐赠、无偿调出库存物品时
借：资产基金——库存物品（按照对外捐赠、无偿调出库存物品的实际成本）
贷：库存物品——明细科目
对外捐赠、无偿调出库存物品发生的由工会承担的运输费等支出
借：职工活动支出/维权支出/行政支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度
某工会经批准向农村希望小学捐赠文具一批，价值5 000元，运输费由工会自行承担，共计300元。
借：资产基金——库存物品 5 000
贷：库存物品——文具 5 000
借：行政支出 300
贷：银行存款 300
投资
经批准以库存物品对外进行股权投资时
借：资产基金——库存物品（按照投出库存物品的实际成本）
贷：库存物品——明细科目
借：投资（按照确定的投资成本）
贷：资产基金——投资
按照发生的相关税费
借：其他支出
贷：银行存款
某工会经批准，以一批价值100 000元的库存物品进行投资，经与被投资方协商，该批库存物品的投资评估价值为120
000元，其中发生了税费1 000元。
借：资产基金——库存物品 100 000
贷：库存物品 100 000
借：投资 120 000
贷：资产基金——投资 120 000
借：其他支出 1 000
贷：银行存款 1 000
盘点
盘盈的库存物品
借：库存物品——明细科目（按照确定的成本）
贷：待处理财产损溢
盘亏或者报废、毁损的库存物品
借：待处理财产损溢（按照账面余额）
贷：库存物品
某工会2020年底进行库存物品盘点，发现一批价值1000元的办公用品由于仓库保管问题遭到了毁损。
借：待处理财产损溢 1 000
贷：库存物品 1 000
（4）投资
工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。
股权投资
债券投资
按单位和类别设明细账户。
债券投资
购入时
借：投资——债券投资
贷：资产基金——投资
同时，按照投资成本金额
借：工会资金结余——累计结余
贷：银行存款
债券投资持有期间收到利息时
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：投资收益
对外转让或到期收回债券投资本息，按照收回投资的账面余额
借：资产基金——投资
贷：投资——债券投资
借：银行存款（实际收到的金额）
投资收益（差额）
贷：工会资金结余——累计结余（收回投资的账面余额）
投资收益（差额）
某工会2018年1月购入3年期债券200 000元，票面利率为5%。2020年12月，公司收回该债券投资。
收回时，该债券的账面余额为210 000元，工会收到债券本金200 000元。
2018年1月，购入时
借：投资——债券投资 200 000
贷：资产基金——投资 200 000
借：工会资金结余——累计结余 200 000
贷：银行存款 200 000
2018年12月，2019年12月，2020年12月，工会收到持有债券的利息
借：银行存款 10 000
贷：投资收益 10 000
2020年12月，到期收回债券投资本息时
借：资产基金——投资 210 000
贷：投资——债券投资 210 000
借：银行存款（实际收到的金额） 200 000
投资收益（差额） 10 000
贷：工会资金结余——累计结余 210 000
股权投资
以货币资金对外进行股权投资
借：股权投资——明细科目
贷：资产基金——投资
借：工会资金结余——累计结余
贷：银行存款等
以库存物品、固定资产、无形资产对外进行股权投资
借：股权投资——明细科目
贷：资产基金——投资
借：其他支出（相关税费）
贷：银行存款等
借：资产基金（投出资产的账面价值）
累计折旧/累计摊销
贷：库存物品/固定资产/无形资产（投出资产的账面余额）
某工会2020年3月向某公司投资1 000
000元，其中400 000元为现金投资，其余部分以固定资产进行投资。用以投资的固定资产的原值为800 000元，累计折旧 200 000元，在固定资产转让过程中，发生相关税费及运输费80 000元。
1. 以货币资金对外进行股权投资
借：股权投资——某公司 400 000
贷：资产基金——投资 400 000
借：工会资金结余——累计结余 400 000
贷：银行存款 400 000
2. 以固定资产对外进行的股权投资
借：股权投资——某公司 600 000
贷：资产基金——投资 600 000
借：其他支出（相关税费） 80 000
贷：银行存款 80 000
借：资产基金 600 000
累计折旧/累计摊销 200 000
贷：固定资产 800 000
投资持有期间实际收到股利等投资收益时实际收到的金额
借：银行存款等（实际收到的金额）
贷：投资收益
转让股权投资时
借：资产基金——投资（转让股权投资的账面余额）
贷：股权投资
借：银行存款等（实际取得的价款）
投资收益（差额）
贷：工会资金结余——累计结余（投资的账面余额）
投资收益（差额）
续上例，2021年4月，该工会收到被投资工资发放的股利60 000元。2021年5月，该工会将股权以1 200 000元的价格转让。
收到股利时
借：银行存款 60 000
贷：投资收益 60 000
转让股权投资时
借：资产基金——投资 1 000 000
贷：股权投资 1 000 000
借：银行存款等 1 200 000
贷：工会资金结余——累计结余 1 000 000
投资收益（差额） 200 000
因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销：
借：待处理财产损溢（待核销的股权投资账面余额）
贷：股权投资
报经批准予以核销时
借：资产基金——投资（已核销的股权投资账面余额）
贷：待处理财产损溢
已经核销的投资呆账，重新收回的
借：银行存款
贷：其他收入
收回实物的，需重新进行评估，按照评估价值入账。
续上例，假如被投资单位因破产清算，该工会持有的股权投资发生损失，根据规定，报经批准后予以核销：
借：待处理财产损溢 1 000 000
贷：股权投资 1 000 000
借：资产基金——投资 1 000 000
贷：待处理财产损溢 1 000 000
（5）在建工程
建设项目工程
信息系统项目工程
明细科目:
建筑安装工程投资
设备投资
待摊投资
其他投资
待核销基建支出
基建转出投资
预付工程款
建筑安装工程投资
核算工会发生的构成建设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工单位的预付备料款和预付工程款。
本明细科目应当设置“建筑工程”和“安装工程”两个明细科目进行明细核算。
固定资产改建、扩建
借：在建工程——建筑安装工程投资（固定资产的账面价值）
贷：资产基金——在建工程
借：资产基金——固定资产（固定资产的账面价值）
累计折旧（已计提的折旧金额）
贷：固定资产（固定资产的账面余额）
固定资产改建、扩建过程中涉及到替换（或拆除）原资产的某些组成部分的，按照被替换（或拆除）部分的账面价值
借：待处理财产损溢
贷：在建工程——建筑安装工程投资
某工会对一办公楼进行扩建，该办公楼原值为3000万元，累计折旧1400万元。在扩建工程中，拆除了部分楼体，账面价值约为200万元。
借：在建工程——建筑安装工程投资 16 000 000
贷：资产基金——在建工程 16 000 000
借：资产基金——固定资产 16 000 000
累计折旧（已计提的折旧金额） 14 000 000
贷：固定资产（固定资产的账面余额） 30 000 000
借：待处理财产损溢 2 000 000
贷：在建工程——建筑安装工程投资 2 000 000
发包建筑安装工程
预付工程款时，根据实际支付的金额，
借：在建工程——预付工程款
贷：资产基金——在建工程
借：资本性支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入等
根据建筑安装工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照应承付的工程价款
借：在建工程——建筑安装工程投资
贷：在建工程——预付工程款
借：在建工程——建筑安装工程投资 （补付的金额）
贷：资产基金——在建工程
借：资本性支出（补付的金额）
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入等
某工会2020年3月向一建筑公司发包建筑工程，根据协议，向建筑公司支付了1000万元的预付款。2020年10月，工程竣工，根据建筑安装工程价款结算账单，该工会应向建筑公司补付280万元。
预付工程款时：
借：在建工程——预付工程款 10 000 000
贷：资产基金——在建工程 10 000 000
借：资本性支出 10 000 000
贷：零余额账户用款额度 10 000 000
结算时：
借：在建工程——建筑安装工程投资 10 000 000
贷：在建工程——预付工程款 10 000 000
借：在建工程——建筑安装工程投资 2 800 000
贷：资产基金——在建工程 2 800 000
借：资本性支出 2 800 000
贷：零余额账户用款额度 2 800 000
自行施工的小型建筑安装工程
按照发生的各项支出金额
借：在建工程——建筑安装工程投资
贷：资产基金——在建工程
同时
借：资本性支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入/应付职工薪酬等
某工会自行建造一个小型运动场，发生的各项支出合计100万元。
借：在建工程——建筑安装工程投资 1 000 000
贷：资产基金——在建工程 1 000 000
借：资本性支出 1 000 000
贷：零余额账户用款额度 1 000 000
工程竣工
办妥竣工验收交接手续并交付使用时，按照建筑安装工程成本（含应分摊的待摊投资）
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程——建筑安装工程投资
同时，
借：固定资产等
贷：资产基金——固定资产
续上例，该工会建造的小型运动场于2021年5月竣工。
借：资产基金——在建工程 1 000 000
贷：在建工程——建筑安装工程投资 1 000 000
借：固定资产——运动场 1 000 000
贷：资产基金——固定资产 1 000 000
设备投资
核算工会发生的构成建设项目实际支出的各种设备的实际成本。
购入设备时
借：在建工程——设备投资
贷：资产基金——在建工程
借：资本性支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入等
采用预付款方式购入设备的，同“建筑安装工程投资”明细科目的处理。
不需要安装的设备和达不到固定资产标准的工具、器具交付使用时
借：资产基金——在建工程（相关设备、工具、器具的实际成本）
贷：在建工程——设备投资
借：固定资产/库存物品
贷：资产基金——固定资产/库存物品
需要安装的，设备安装完毕，办妥竣工验收交接手续并交付使用时
借：资产基金—在建工程（设备投资成本）（含设备安装工程成本和分摊的待摊投资）
贷：在建工程——设备投资
——建筑安装工程投资（安装工程）
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
某工会2021年3月购入了一台大型设备，价值500
000元，该设备需要经过专业人员安装调试方可使用，在安装过程中，发生的累计支出为40 000元。
购入设备时
借：在建工程——设备投资 500 000
贷：资产基金——在建工程 500 000
借：资本性支出 500 000
贷：银行存款 500 000
安装时
借：在建工程——建筑安装工程投资 40 000
贷：资产基金——在建工程 40 000
借：资本性支出 40 000
贷：银行存款 40 000
设备安装完毕，办妥竣工验收交接手续并交付使用时
借：资产基金——在建工程 540 000
贷：在建工程——设备投资 500 000
——建筑安装工程投资（安装工程） 40 000
借：固定资产 540 000
贷：资产基金——固定资产 540 000
待摊投资
建设工程发生的构成建设项目实际支出的，按照规定应当分摊计入有关工程成本和设备成本的各项间接费用和税费支出，先在本明细科目中归集；
建设工程办妥竣工验收手续并交付使用时，按照合理的分配方法，摊入相关工程成本、在安装设备成本等；
本明细科目应当按照具体费用项目进行明细核算。
工会发生的构成待摊投资的各类费用，按照实际发生金额
借：在建工程——待摊投资
贷：资产基金——在建工程
借：资本性支出/资产基金
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入/累计折旧/累计摊销等
某工会在一建设项目工程中，工程管理人员的薪酬合计180 000元，相关税费合计40 000元
工会发生的构成待摊投资的各类费用，按照实际发生金额
借：在建工程——待摊投资 220 000
贷：资产基金——在建工程 220 000
借：资本性支出 220 000
贷：银行存款 220 000
建设过程中试生产、设备调试等产生的收入，按照依据有关规定应当冲减建设工程成本的部分
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程——待摊投资
借：银行存款
贷：资本性支出（依据有关规定应当冲减建设工程成本的部分）
其他应付款/其他收入（差额）
某工会的一在建工程在调试过程中产生收入10 000元，根据相关规定，其中的6000元应用来冲减建设工程成本。
借：资产基金——在建工程 6 000
贷：在建工程——待摊投资 6 000
借：银行存款 10 000
贷：资本性支出 6 000
其他收入 4 000
由于自然灾害、管理不善等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本的
借：在建工程——待摊投资
（工程成本扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失）
资产基金——在建工程（差额）
贷：在建工程——建筑安装工程投资（报废或毁损的工程成本）
借：银行存款/其他应收款（残料变价收入、过失人或保险公司赔款等)
贷：资本性支出
2020年6月，某工会的一在建工程由于受到洪水灾害导致了毁损，该在建工程的成本为300 000元，在遭到毁损后，收到保险赔款 200 000元，残料价值10 000元，报经批准后计入继续施工的工程成本。
借：在建工程——待摊投资 90 000
资产基金——在建工程 210 000
贷：在建工程——建筑安装工程投资 300 000
借：银行存款 210 000
贷：资本性支出 210 000
工程交付使用时，按照合理的分配方法分配待摊投资
借：在建工程——建筑安装工程投资/设备投资
贷：在建工程——待摊投资
待摊投资中有按规定应当分摊计入待核销基建支出和转出投资价值的
借：在建工程——待核销基建支出/基建转出投资
贷：在建工程——待摊投资
待摊投资计算
1．计算分配率
（1）按照实际分配率分配。适用于建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。
实际分配率=待摊投资明细科目余额÷（建筑工程明细科目余额+安装工程明细科目余额+设备投资明细科目余额）×100％
（2）按照概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投入使用的建设项目。
概算分配率=（概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安装工程和设备投资合计）×100％
2．计算待摊投资
某项固定资产应分配的待摊投资=该项固定资产的建筑工程成本或该项固定资产（设备）的采购成本和安装成本合计×分配率
某工会建造一运动场，其中待摊投资为200 000元，建筑工程明细科目余额为1 200 000元，安装工程明细科目余额为200 000元，设备投资明细科目余额为600 000元。
实际分配率=200 000/（1 200 000+200 000+600 000）=10%
借：在建工程——建筑安装工程投资 140 000
贷：在建工程——待摊投资 140 000
借：在建工程——设备投资 60 000
贷：在建工程——待摊投资 60 000
其他投资
建造过程中发生支出时
借：在建工程——其他投资
贷：资产基金——在建工程
借：资本性支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入等
完工交付时
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程——其他投资
借：固定资产/无形资产
贷：资产基金——固定资产/资产基金——无形资产等
某工会改造一文体娱乐室，发生的办公生活家具及器具购置支出合计500 000元，全部用银行存款支付。
建造过程中发生支出时
借：在建工程——其他投资 500 000
贷：资产基金——在建工程 500 000
借：资本性支出 500 000
贷：银行存款 500 000
完工交付时
借：资产基金——在建工程 500 000
贷：在建工程——其他投资 500 000
借：固定资产 500 000
贷：资产基金——固定资产 500 000
待核销基建支出
核算建设项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目整体报废等不能形成资产部分的基建投资支出。
本明细科目应当按照待核销基建支出的类别进行明细核算。
建设项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化等不能形成资产的各类待核销基建支出，按照实际发生金额：
借：在建工程——待核销基建支出
贷：资产基金——在建工程
借：资本性支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入等
取消的建设项目发生的可行性研究费，按照实际发生金额：
借：在建工程——待核销基建支出
贷：在建工程——待摊投资
由于自然灾害等原因发生的建设项目整体报废所形成的净损失，报经批准后转入待核销基建支出，
借：在建工程——待核销基建支出（按照项目整体报废所形成的净损失）
资产基金——在建工程（差额）
贷：在建工程——建筑安装工程投资等（报废的工程成本）
资产基金——在建工程（差额）
借：银行存款/其他应收款等（报废工程回收的残料变价收入、保险公司赔款等）
贷：资本性支出
建设项目竣工验收并交付使用时，对发生的待核销基建支出进行冲销
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程——待核销基建支出
某工会2020年度因某在建工程发生的城市绿化费用100万元，取消的建设项目发生的可行性研究费30万元。2020年12月，项目竣工验收并交付使用。
城市绿化费用：
借：在建工程——待核销基建支出 1 000 000
贷：资产基金——在建工程 1 000 000
借：资本性支出 1 000 000
贷：零余额账户用款额度 1 000 000
取消的建设项目发生的可行性研究费：
借：在建工程——待核销基建支出 300 000
贷：在建工程——待摊投资 300 000
2020年12月：
借：资产基金——在建工程 1 300 000
贷：在建工程——待核销基建支出 1 300 000
基建转出投资
为建设项目配套而建成的、产权不归属本工会的专用设施的实际成本。
本明细科目应当按照转出投资的类别进行明细核算。
借：在建工程——基建转出投资（转出的专用设施的成本）
贷：在建工程——建筑安装工程投资
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程——基建转出投资
某工会为建造一运动场所配套修建了一条绿道，该绿道的成本为2 000 000元，其产权不归属该工会。
项目竣工验收并交付使用时，该绿道一并转出。
借：在建工程——基建转出投资 2 000 000
贷：在建工程——建筑安装工程投资 2 000 000
借：资产基金——在建工程 2 000 000
贷：在建工程——基建转出投资 2 000 000
代建制项目的会计处理
预付工程款：核算工会预付给施工企业或代建单位的工程款。本明细科目应当按照收取预付款的单位进行明细核算。
拨付代建单位工程款时：
借：在建工程——预付工程款（拨付的款项金额）
贷：资产基金——在建工程
借：资本性支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入等
按照工程进度结算工程款或年终代建单位对账确认在建工程成本时，按照确定的金额：
借：在建工程——建筑安装工程投资等
贷：在建工程——预付工程款
确认代建管理费时，按照确定的金额：
借：在建工程——待摊投资
贷：在建工程——预付工程款
项目完工交付使用资产时，按照代建单位转来在建工程成本中尚未确认入账的金额：
借：在建工程——建筑安装工程投资
贷：在建工程——预付工程款
借：资产基金——在建工程（在建工程成本）
贷：在建工程——建筑安装工程投资
借：固定资产等
贷：资产基金——固定资产等
工程结算、确认代建费或竣工决算时涉及补付资金的，应当在确认在建工程和资产基金的同时，按照补付的金额
借：资本性支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入等
某工会通过代建制让某建设单位建造一栋办公用房，2020年1月，拨付给代建单位200万元，2020年12月，工程完工交付使用该房屋，代建单位转来的在建工程成本为240万元，工会补付了差额。同时，双方确认代建管理费为30 000元。
拨付代建单位工程款时：
借：在建工程——预付工程款 2 000 000
贷：资产基金——在建工程 2 000 000
借：资本性支出 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
确认代建管理费时：
借：在建工程——待摊投资 30 000
贷：在建工程——预付工程款 30 000
项目完工交付使用资产时：
借：在建工程——建筑安装工程投资 2 400 000
贷：在建工程——预付工程款 2 400 000
借：资产基金——在建工程 2 400 000
贷：在建工程——建筑安装工程投资 2 400 000
借：固定资产等 2 400 000
贷：资产基金——固定资产 2 400 000
补付时：
借：资本性支出 400 000
贷：银行存款 400 000
（6）固定资产
取得
后续计量
后续支出
处置
盘点
取得时
购入、有偿调入：
借：固定资产（不需安装）/在建工程（需要安装）
贷：资产基金——固定资产/资产基金——在建工程
借：资本性支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入等
如果购买时扣留质量保证金的，取得的发票里面包含扣留的质量保证金金额的：
借：资本性支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入等
其他应付款
如果取得的发票里面不包括质量保证金的：
借：资本性支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入等
支付质量保证金时：
借：其他应付款/资本性支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度/政府补助收入等
2020年4月，某工会购入了7台打印机，价值为28 000元，扣留了质量保证金3000元，取得的发票金额为25 000元。2021年3月，支付了质量保证金。
2020年4月购入时：
借：固定资产 28 000
贷：资产基金——固定资产 28 000
借：资本性支出 25 000
贷：银行存款 25 000
2021年3月支付质量保证金时：
借：资本性支出 3 000
贷：银行存款 3 000
自行建造的固定资产
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。按照实际成本与暂估价值的差额：
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
或者相反
接受捐赠、无偿调入的
按照确定的成本
借：固定资产/在建工程不
贷：资产基金——固定资产/资产基金——在建工程
按照发生的相关税费、运输费等
借：其他支出
贷：银行存款/零余额账户用款额度等
改建、扩建的
将固定资产转入改扩建时：
借：资产基金——固定资产（账面价值）
累计折旧
贷：固定资产（账面余额）
借：在建工程
贷：资产基金——在建工程
交付使用时：
借：固定资产
贷：资产基金——固定资产
借：资产基金——在建工程
贷：在建工程
某工会将一栋办公楼进行大型修缮，该办公楼的账面价值为3000万元，已计提折旧800万元。工程完工交付使用时，该办公楼的账面价值为3100万元。
借：资产基金——固定资产 22 000 000
累计折旧 8 000 000
贷：固定资产 30 000 000
借：在建工程 22 000 000
贷：资产基金——在建工程 22 000 000
交付使用时：
借：固定资产 31 000 000
贷：资产基金——固定资产 31 000 000
借：资产基金——在建工程 31 000 000
贷：在建工程 31 000 000
后续支出
为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。
为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本：
借：行政支出等
贷：银行存款/零余额账户用款额度等
处置
借：资产基金——固定资产
累计折旧
贷：固定资产
投资：
借：投资（确定的投资成本）
贷：资产基金——投资
出售
借：银行存款
贷：其他收入
其他应付款（应上缴同级财政的）
借：其他支出（发生的税费等）
贷：银行存款
捐赠
借：其他支出（发生的运输费等）
贷：银行存款
盘点
盘盈：
借：固定资产
贷：待处理财产损溢
盘亏/毁损/报废：
借：待处理财产损溢
累计折旧
贷：固定资产
（7）累计折旧
计提时：
借：资产基金——固定资产
贷：累计折旧
（8）无形资产
取得时：
外购
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
借：资本性支出
贷：银行存款等
委托开发
支付软件开发费时
借：资本性支出
贷：银行存款等
开发完成交付使用时
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
接受捐赠
借：无形资产
贷：资产基金——无形资产
发生的税费等
借：其他支出
贷：银行存款等
计提摊销
借：资产基金——无形资产
贷：累计摊销
处置时
借：资产基金——无形资产（账面价值）
累计摊销
贷：无形资产（账面余额）
投资
借：投资
贷：资产基金——投资
出售
借：银行存款
贷：其他收入
其他应付款（应上缴财政）
借：其他支出（税费等）
贷：银行存款
核销时
无形资产预期不能为工会带来服务潜力或经济利益，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。
借：待处理财产损溢
累计摊销
贷：无形资产
报经批准予以核销时：
借：资产基金——无形资产
贷：待处理财产损溢
（9）累计摊销
计提时：
借：资产基金——无形资产
贷：累计摊销
（10）长期待摊费用
发生时：
借：长期待摊费用
贷：资产基金——长期待摊费用
借：资本性支出
贷：银行存款等
摊销时：
借：资产基金——长期待摊费用
贷：长期待摊费用
转销时：
借：资产基金——长期待摊费用
贷：长期待摊费用
（11）待处理财产损溢
工会财产的处理包括资产的盘盈、盘亏、报废、毁损以及非实物资产损失核销等；
本科目应当按照待处理的资产项目进行明细核算；
对于在资产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，还应当设置“待处理
财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算；
工会财产的处理，一般应当先记入本科目，按照规定报经批及时进行账务处理；
年末结账前一般应处理完毕。
现金短缺或溢余
现金短缺：
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
借：其他应收款（责任人赔偿等）
其他支出（无法查明原因等）
贷：待处理财产损溢
现金溢余：
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付给有关单位或人员的）
其他收入（无法查明原因等）
核销其他应收款、股权投资、无形资产
转入待处理资产时：
借：待处理财产损溢（资产的账面价值）
累计摊销（针对无形资产）
贷：其他应收款/投资/无形资产
核销时：
借：其他支出（其他应收款）
资产基金——投资
资产基金——无形资产
贷：待处理待产损溢
盘盈、盘亏或报废、毁损的库存物品、固定资产、无形资产
盘盈的各类资产
转入时：
借：相关资产
贷：待处理财产损溢——待处理财产价值
处理时：
借：待处理财产损溢——待处理财产价值
贷：资产基金
盘亏的各项资产
转入待处理资产时：
借：待处理财产损溢——待处理财产价值
累计折旧/累计摊销
贷：相关资产
批准处理时：
借：资产基金
贷：待处理财产损溢——待处理财产价值
处理毁损、报废实物资产过程中取得的残值或残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等
借：库存现金/银行存款/其他应收款等
贷：待处理财产损溢——处理净收入
处理毁损、报废实物资产过程中发生的相关费用
借：待处理财产损溢——处理净收入
贷：库存现金/银行存款等
处理收支结清，如果处理收入大于相关费用的
借：待处理财产损溢——处理净收入
贷：其他收入
其他应付款（需按规定上缴同级政府财政的）
如果处理收入小于相关费用的
借：其他支出
贷：待处理财产损溢——处理净收入
某工会在资产清查中，发现一批价值100 000元的存货遭到了毁损。在处理这批存货的过程中，获得保险理赔40 000元，发生了5 000元的运输费用。按照规定，应向同级财政上缴15 000元。
借：待处理财产损溢——待处理财产价值 100 000
贷：库存物品 100 000
借：资产基金 ——库存物品 100 000
贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 100 000
保险理赔
借：其他应收款 40 000
贷：待处理财产损溢——处理净收入 40 000
发生的运输费
借：待处理财产损溢——处理净收入 5 000
贷：银行存款 5 000
处理收支结清
借：待处理财产损溢——处理净收入 35 000
贷：其他收入 20 000
其他应付款 15 000
京公网安备11010802041402号
