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政府收支分类科目在政府会计中的具体运用

主讲：金贞福

▪ 目录

一、政府收支分类与政府收支分类科目

二、现行政府收支分类科目设置情况

三、政府收支分类科目在政府会计中的运用

四、需要说明的几个问题

一、政府收支分类与政府收支分类科目

（一）政府收支分类

（二）政府收支分类科目

（一）政府收支分类

三点：

1．政府收支分类的含义

2．2007年政府收支分类改革

3．政府收支分类的主要内容

1．政府收支分类的含义

政府收支分类——是对政府经济活动进行的系统的划分，它按照政府收支的内在性质和相互联系，对政府收入和支出进行科学、系统的归纳和排列，以全面、清晰地反映政府收入的来源和支出的用途。

政府收支分类是财政预算管理的一项重要的基础性工作，是进行预算编制和执行、会计核算和统计分析等个各项预算管理工作的前提和基础。

科学规范的政府收支分类体系，对于全面、准确地反映政府的各项经济活动，提高财政预算管理的透明度、科学性和规范化，构建完善、科学的公共财政体制，推进依法行政、依法理财，具有十分重要的意义。

【解析】

政府经济活动：财政资金活动

系统的划分：按照政府收支的内在性质和相互联系，对政府收入和支出进行科学、系统的归纳和排列，以全面、清晰地反映政府收入的来源和支出的用途。

内在性质：如税收收入和非税收入

相互联系：支出功能分类和支出经济分类，一个是反映政府的职能活动，一个是反映政府各项支出的具体用途，两者相互补充。

是财政预算管理的一项重要的基础性工作：是进行预算编制和执行、会计核算和统计分析等各项预算管理工作的前提和基础。

对于全面、准确地反映政府的各项经济活动，提高财政预算管理的透明度、科学性和规范化具有十分重要的意义。

2．2007年政府收支分类的改革

（1）改革的原因

（2）改革的设计过程

（3）改革的目标

（4）改革的原则

（1）改革的原因

原分类体系存在四个方面的主要问题 ：

问题一标准滞后

问题二体系不全

问题三范围偏窄

问题四口径不可比

问题一：支出不能直观、明晰地反映政府职能活动

问题二：缺少一套完整、统一的支出经济分类体系

问题三：涵盖范围偏窄，不能准确反映政府收支活动全貌

问题四：统计口径与国外有较大差别，不利于宏观分析与决策

财政部门和国家统计部门每年要做大量的口径调整和数据转换工作

不利于财政经济分析与决策

不利于国际比较与交流

带来两个不利影响：

技术层面上制约了预算管理水平的提高

政治层面上造成了财政工作的被动

（2）改革的设计过程

1999年，政府收支分类改革启动；

2004年，财政部完成了《政府收支分类改革方案》的前期设计工作。

2005年，选择了当时的科技部、水利部、交通部、中纪委、国家中医药管理局、环保总局等6个中央部门以及河北、天津、湖北、湖南、海南等5个地区，按照《政府收支分类改革方案》进行试点，进一步完善改革方案。

2006年2月10日，财政部印发了《政府收支分类改革方案》（财〔2006〕13号），并据此制定了《2007年政府收支分类科目》，自2007年1月1日起正式实施。同时，按照新的政府收支体系重新设计部门预算编制报表，为2007年部门预算编制奠定了基础。

自2007年以来，为了满足预算管理工作的需要，财政部每年都对政府收支分类科目进行修订。

（3）改革的目标

适应市场经济条件下转变政府职能、建立公共财政体系的总体要求，逐步形成一套既适合我国国情、又符合国际通行做法的较为规范合理的政府收支分类体系，为进一步深化财政改革、提高预算透明度、强化财政监督创造有力条件。

具体改革目标是——“体系完善、反映全面、分类明细、口径可比、便于操作”。

（4）改革的原则

公开透明：既要做到财政财务部门自己能说清楚，又要使社会公众能看明白。

符合国情：既要合理借鉴国际经验，实现与国际口径的有效衔接和可比，又要充分考虑我国实际情况，尽可能满足各方面的管理需要。

便于操作：既要使社会公众能看明白，又要使会计人员便于理解和运用。

3．政府收支分类的主要内容

按照上述原则，新的政府收支分类主要包括三个方面的内容，即：

（1）收入分类：主要反映政府收入的来源和性质，说明政府的钱是从哪里来的，这是一种经济性质的分类；

（2）支出功能分类：全面直观地反映政府各项职能活动，说明政府究竟做了什么，比如，是搞农业，还是办了教育；

（3）支出经济分类：也是一种经济性质的分类，它明细清晰地反映政府支出的具体用途，即政府的钱究竟是怎样花出去的，如办教育的钱是付了人员工资、购买了商品和服务，还是买了教学设备。

支出功能分类和支出经济分类从不同侧面，用不同方式反映政府支出活动，他们既是两个相对独立的分类体系，能够分别使用；同时，又相互联系，可以结合使用。

（二）政府收支分类科目

三点：

1．政府收支分类科目的含义

2．政府收支分类科目编码与分级

3．2018年支出经济分类科目改革

1．政府收支分类科目的含义

政府收支分类科目——是反映政府收支活动的分类体系，是对政府收入和支出进行的类别和层次的划分，是各级政府预算和部门预算编制、执行、决算的基础和重要工具，是政府收支分类内容的具体体现。

包括：收入经济分类科目、支出功能分类科目、支出经济分类科目

支出经济分类科目又分为：政府预算支出经济分类、部门预算支出经济分类

2．政府收支分类科目分级及编码

（1）政府收支分类科目分级：同政府收支分类分级

收入分类：设类、款、项、目4级；

支出功能分类：设类、款、项3级；

支出经济分类：设类、款2级。

（2）政府收支分类科目编码：

“类”级科目：编码长度均为3位，即3位编码

如 :101 税收收入（收入类百位数为“1”）

205 教育支出（支出功能分类百位数为“2”）

301 工资福利支出（部门预算支出经济分类为“3”）

501 机关工资福利支出（政府预算支出经济分类为“5”）

“款”“项”“目”级科目：编码长度均为2位

即： “款”级科目编码长度为：5位；

“项”级科目编码长度为：7位；

“目”级科目编码长度为：9位；

如：2050205：（见《2021年政府收支分类科目》P58）

“类”级科目—205（前3位编码）：其中第1位数码是2，说明是支出功能类科目；具体是指教育支出科目；

“款”级科目—02（第4、5位编码）：是普通教育；

“项”级科目—05（第6、7位编码）：是高等教育；

3．2018年支出经济分类科目改革

改革文件：2017年8月1日，财政部发布了《支出经济分类科目改革试行方案》（财预〔2017J 98号），并要求自2018 年1月1日起正式全面实施。

性质与改革的目的：支出经济分类科目是预算管理的基础，是预算编制、执行、决算、公开和会计核算的重要工具。为贯彻落实预算法，实施全面规范、公开透明的预算制度，推进预算管理制度改革。

改革的指导思想：以预算法、《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发〔2014〕45号）为指引，按照实施全面规范、公开透明预算制度的总体要求，充分考虑政府预算管理和部门预算管理的不同特点和需要，形成既适合我国国情，又符合国际通行做法的支出经济分类体系，为进一步深化预算管理制度改革、提高预算透明度、加强人大审计监督创造有利条件。

基本原则之一：

区分特点：根据政府预算管理和部门预算管理的不同特点，完善现有支出经济分类科目，继续作为部门预算支出经济分类科目，满足部门预算管理需要；同时，新增一套政府预算支出经济分类科目，进一步提高预算透明度，满足政府预算管理和人大审查预算需要。

改革的主要内容：

改革后的支出经济分类分为两部分，包括：

（1）政府预算支出经济分类（增设）：政府预算支出经济分类体现政府预算的管理要求，主要用于政府预算的编制、执行、决算、公开和总预算会计核算。

（2）部门预算支出经济分类（修改完善）：部门预算支出经济分类体现部门预算管理要求，主要用于部门预算编制、执行、决算、公开和部门（单位）预算会计核算。

两套科目之间保持对应关系，以便政府预算和部门预算相衔接。

二、现行政府收支分类科目设置情况

（一）《2021年政府收支分类科目》体例构成

（二）一般公共预算收支科目解释

（三）政府性基金预算收支科目解释

（四）部门支出经济分类科目解释

（一）《2021年政府收支分类科目》体例构成

三部分：

1．简要说明：

2．简目

3．各预算收支科目的具体内容

1．简要说明：（主要说明当年科目较上一年科目有调整的内容）

《2021年政府收支分类科目》简要说明

注：《2021年政府收支分类科目》以下简称《2021年科目》；

《2020年政府收支分类科目》以下简称《2020年科目》。

包括两部分内容

一、《2020年科目》执行中调整的内容（科目后标注▲ ）

二、《2021年科目》的调整内容（科目后标注 ✭）

（一）根据部门职能调整修订相关科目

（二）根据政策变化修订相关科目

（三）配合预算管理等需要修订相关科目

2．简目：（《2021年科目》简目）

包括以下七个方面内容：

一般公共预算收支科目（支出功能分类）

政府性基金预算收支科目（支出功能分类）

国有资本经营预算收支科目（支出功能分类）

社会保险基金预算收支科目

支出经济分类科目：政府预算支出经济分类、部门预算支出经济分类

附录一政府收支分类科目汇总表

附录二支出经济分类科目对照表

3．各预算收支科目的具体内容：

包括以下七个方面内容：（同简目）

一般公共预算收支科目

政府性基金预算收支科目

国有资本经营预算收支科目

社会保险基金预算收支科目

支出经济分类科目

附录一政府收支分类科目汇总表

附录二支出经济分类科目对照表

（二）一般公共预算收支科目解释

一般公共预算收入科目		一般公共预算支出功能分类科目
101	税收收入	201	一般公共服务支出
103	非税收入	202	外交支出
105	债务收入	203	国防支出
110	转移性收入	204	公共安全支出
		205	教育支出
		206	科学技术支出
		... ...	... ... ...
		233	债务发行费用支出
共4类39款，设类、款、项、目4级		共27类210款，设类、款、项3级

【举例1】“205教育支出”功能科目

科目代码			科目名称	说明
类	款	项
205			教育支出	反映政府教育事务支出
	01		教育管理事务	反映教育管理方面的支出
		01	行政运行	反映行政单位（包括试行公务员管理的事业单位）的基本支出
			... ... ...	... ... ...
	02		普通教育	反映各类普通教育支出
		01	学前教育✭	反映各部门举办的学前教育支出
			... ... ...	... ... ...
		05	高等教育	反映各部门举办的普通本科（研究生）教育支出。政府各部门对社会组织举办的普通本科高等院校（包括研究生）的资助，如捐赠补贴等，也在本科目中反映

（三）政府性基金预算收支科目解释

政府性基金预算收入科目		政府性基金预算支出功能分类科目
103	非税收入	206	科学技术支出
105	债务收入	207	文化旅游体育与传媒支出
110	转移性收入	208	社会保障和就业支出
		214	交通运输支出
		... ...	... ... ...
		234	抗疫特别国债安排的支出
共3类8款，设类、款、项、目4级		共15类50款，设类、款、项3级

【举例2】“214交通运输支出”功能科目

科目代码			科目名称	说明
类	款	项
214			交通运输支出	反映交通运输和邮政业方面的支出
	62		车辆通行费安排的支出	反映车辆通行费安排的支出
		01	公路还贷	反映车辆通行费安排用于偿还政府还贷公路建设贷款、有偿集资款本利的支出
		02	政府还贷公路养护	反映车辆通行费安排用于偿还政府还贷公路养护的支出
			... ... ...	... ... ...

（四）部门支出经济分类科目解释

科目代码		科目名称	说明
类	款	科目名称	说明
301		工资福利支出	反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等
	10	职工基本医疗保险缴费	... ... ...
	11	公务员医疗补助缴费
	12	奖金其他社会保障缴费✭
	13	住房公积金
	14	医疗费
	99	其他工资福利支出

科目代码		科目名称	说明
类	款	科目名称	说明
302		商品和服务支出	反映单位购买商品和服务的支出，不包括用于购买固定资产、战略性和应急性物资储备等资本性支出
	01	办公费	... ... ...
	02	印刷费
	03	咨询费
	04	手续费
	05	水费
	06	电费
	07	邮电费
	08	取暖费
	09	物业管理费

科目代码		科目名称	说明
类	款	科目名称	说明
302		商品和服务支出	反映单位购买商品和服务的支出，不包括用于购买固定资产、战略性和应急性物资储备等资本性支出
	11	差旅费	... ... ...
	12	因公出国（境）费用
	13	维修（护）费
	14	租赁费
	15	会议费
	16	培训费
	17	公务接待费
	18	专用材料费
	24	被服购置费

科目代码		科目名称	说明
类	款	科目名称	说明
302		商品和服务支出	反映单位购买商品和服务的支出，不包括用于购买固定资产、战略性和应急性物资储备等资本性支出
	25	专用燃料费	... ... ...
	26	劳务费
	27	委托业务费
	28	工会经费
	29	福利费
	31	公务用车运行维护费
	39	其他交通费用
	40	税金及附加费用
	99	其他商品和服务支出

科目代码		科目名称	说明
类	款	科目名称	说明
303		对个人和家庭的补助	反映政府用于对个人和家庭的补助支出
	01	离休费	... ... ...
	02	退休费
	03	退职（役）费
	04	抚恤金
	05	生活补助✭
	06	救济费
	07	医疗费补助✭
	08	助学金
	09	奖励金

科目代码		科目名称	说明
类	款	科目名称	说明
303		对个人和家庭的补助	反映政府用于对个人和家庭的补助支出
	10	个人农业生产补助	... ... ...
	11	代缴社会保险费
	99	其他对个人和家庭的补助
307		债务利息及费用支出	反映单位的债务利息及费用支出
	01	国内债务付息
	02	国外债务付息
	03	国内债务发行费用
	04	国外债务发行费用

科目代码		科目名称	说明
类	款	科目名称	说明
309		资本性支出（基本建设）	反映切块由发展改革部门安排的基本建设支出，对企业补助支出不在此科目核算
	01	房屋建筑物构建	... ... ...
	02	办公设备构建
	03	专用设备构建
	05	基础设施建设
	06	大型修缮
	07	信息网络及软件购置更新
	08	物资储备
	13	公务用车购置
	19	其他交通工具购置
	21	文物和陈列品购置
	22	无形资产购置
	99	其他基本建设支出

科目代码		科目名称	说明
类	款	科目名称	说明
310		资本性支出	反映单位安排的基本建设支出。切块由发展与改革部门安排的基本假设支出不在此科目反映
	01	房屋建筑物构建	... ... ...
	02	办公设备构建
	03	专用设备构建
	05	基础设施建设
	06	大型修缮
	07	信息网络及软件购置更新
	08	物资储备
	09	土地补偿
	12	拆迁补偿
	13	公务用车购置
	19	其他交通工具购置
	22	无形资产购置
	99	其他基本性支出

科目代码		科目名称	说明
类	款	科目名称	说明
311		对企业补助（基本建设）	反映切块由发展改革部门安排的基本建设支出中对企业补助支出
	01	资本金注入	... ... ...
	99	其他对企业补助
312		对企业补助	反映政府对各类企业的补助支出。切块由发展与改革部门安排的基本建设支出中对企业支出不在此科目反映
	01	资本金注入
	03	政府投资基金股权投资
	04	费用补贴
	05	利息补贴
	99	其他对企业补助
313		对社会保险基金补助
	02	对社会保险基金补助
	03	补充全国社会保障基金
	04	对机关事业单位职业年金补助支出

科目代码		科目名称	说明
类	款	科目名称	说明
399		其他支出	反映不能划分到上述经济分类科目的其他支出
	06	赠与	... ... ...
	07	国家赔偿费用支出
	08	对民间非营利组织和群众性自治组织补贴
	99	其他支出

三、政府收支分类科目在政府会计中的具体运用

（以2021年政府收支分类科目为例）

（一）运用范围——政府预算会计下预算收支明细核算

（二）政府收支分类科目在预算收入明细核算中的运用

（三）政府收支分类科目在预算支出明细核算中的运用

（一）运用范围——政府预算会计下预算收支明细核算

1．总的运用原则：

《支出经济分类科目改革试行方案》（财预〔2017J98号）中指出：

支出经济分类科目是预算管理的基础，是预算编制、执行、决算、公开和会计核算的重要工具。

政府预算支出经济分类（增设）：政府预算支出经济分类体现政府预算的管理要求，主要用于政府预算的编制、执行、决算、公开和总预算会计核算。

部门预算支出经济分类（修改完善）：部门预算支出经济分类体现部门预算管理要求，主要用于部门预算编制、执行、决算、公开和部门（单位）预算会计核算。

2．具体运用方法：

（一）预算收入类各科目明细核算——运用支出功能分类的“项”级科目；

（二）预算支出类各科目明细核算——既要运用支出功能分类科目的“项”级科目，又要运用部门预算支出经济分类的“款”级科目。

【说明】详细运用方法，见下面问题（二）、（三）内容。

（二）政府收支分类科目在预算收入明细核算中的运用

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》相关规定如下表：

科目编号及科目名称

政府收支分类科目在预算收入明细核算中的运用规定

（及预算收入与收入类科目明细核算规定对比）

6001

财政拨款预算收入

一、本科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；同时，在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。

财政拨款预算收入—基本支出—支出功能“项”—人员经费—财政拨款种类

—日常公用经费—财政拨款种类

—项目支出—支出功能“项”—具体项目—财政拨款种类

4001

财政拨款收入:

一、本科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

二、本科目可按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算。

财政拨款收入— 一般公共预算财政拨款

— 政府性基金预算财政拨款等（无需按照支出功能分类进行明细核算）

科目编号及科目名称

政府收支分类科目在预算收入明细核算中的运用规定

（及预算收入与收入类科目明细核算规定对比）

6101

事业预算收入

一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。

事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，也通过本科目核算。

二、本科目应当按照事业预算收入类别、项目、来源、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”项级科目等进行明细核算。对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行明细核算；事业预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。

事业预算收入—类别、项目、来源、支出功能“项”等

—非同级财政拨款—具体项目

4101

事业收入

一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

二、本科目应当按照事业收入的类别、来源等进行明细核算。对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。

事业收入—类别、来源

—非同级财政拨款

科目编号及科目名称	政府收支分类科目在预算收入明细核算中的运用规定（及预算收入与收入类科目明细核算规定对比）
6201 上级预算收入	上级补助预算收入—发放补助单位、补助项目、支出功能“项”等
4201 事业收入	上级补助收入—发放补助单位、补助项目
6301 附属单位上缴预算收入	附属单位上缴预算收入—附属单位、缴款项目、支出功能“项”等
4301 附属单位上缴收入	附属单位上缴收入—附属单位、缴款项目
6401 经营预算收入	经营预算收入—经营活动类别、项目、支出功能“项”等
4401 经营收入	经营收入— 经营活动类别、项目和收入来源

科目编号及科目名称

政府收支分类科目在预算收入明细核算中的运用规定

（及预算收入与收入类科目明细核算规定对比）

6501

债务预算收入

债务补助预算收入—贷款单位、贷款种类、“支出功能”项级科目等

—具体项目

6601

非同级财政拨款预算收入

非同级财政拨款预算收入—类别、来源、“支出功能”项等—具体项目

4601

非同级财政拨款收入

非同级财政拨款收入—本级横向财政转拨款—收入来源

—非本级财政拨款—收入来源

6602

投资预算收益

投资预算收益—“支出功能”项等

4602

投资收益

投资收益—种类

科目编号及科目名称	政府收支分类科目在预算收入明细核算中的运用规定（及预算收入与收入类科目明细核算规定对比）
6609 其他预算收入	其他预算收入—贷款单位、贷款种类、“支出功能”项级科目等具体项目
4603 捐赠收入	捐赠收入—捐赠资产的用途和捐赠单位
4604 利息收入	利息收入
4605 租金收入	租金收入—出租国有资产类别、收入来源
4609 其他收入	投其他收入—类别、来源

【结论】

1．各项预算收入明细核算——涉列政府支出功能分类“项”级科目。

2．相比预算收入，财务会计收入明细核算无需运用政府收支分类科目。

（三）政府收支分类科目在预算支出明细核算中的运用

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》相关规定如下表：

科目编号及科目名称

政府收支分类科目在预算支出明细核算中的运用规定

（及预算支出与费用类科目明细核算规定对比）

7101

行政支出/7201事业支出

行政支出—财政拨款支出—支出功能“项”—基本支出—部门支出经济分类“款”—拨款种类

（事业支出） —项目支出—经济分类“款”—具体项目—拨款种类

—非财政专项资金支出—支出功能“项”—项目支出—经济分类“款”—具体项目

—其他资金支出—支出功能“项”—基本支出—部门支出经济分类“款”

—待处理

5001

业务活动费用/5101单位管理费用

业务活动费用—项目、服务或者业务类别、支付对象

— 工资福利费用

— 商品和服务费用

— 对个人和家庭而补助费用

— 对企业补助费用

或为了满足成本核算需要，本科目下还可按照

—固定资产折旧费

—无形资产摊销费

—公共基础设施累计折旧（摊销）费

—保障性住房折旧费

—计提专用基金

单位管理费用—项目、费用类别、支付对象

或 —工资福利费用

—商品和服务费用

—对个人和家庭而补助费用

—固定资产折旧费

—无形资产摊销费

科目编号及科目名称

政府收支分类科目在预算支出明细核算中的运用规定

（及预算支出与费用类科目明细核算规定对比）

7101

经营支出

经营支出—类别、项目、支出功能“项”—部门预算支出经济分类“款”

—待处理

5201

经营费用

经营费用—活动类别、项目、支付对象等

或—工资福利费用

—商品和服务费用

—对个人和家庭的补助费用

—固定资产折旧费

—无形资产摊销费

5301

资产处置费用

资产处置费用—处置资产的类别、资产处置的形式等

7401

上缴上级支出

上缴上级支出—收缴款项单位、缴款项目、支出功能“项”、

部门支出经济分类“款”

5401

上缴上级费用

上缴上级费用—收缴款项单位、缴款项目等

科目编号及科目名称

政府收支分类科目在预算支出明细核算中的运用规定

（及预算支出与费用类科目明细核算规定对比）

7501

对附属单位补助支出

对附属单位补助支出—接受补助单位、补助项目、支出功能“

项”、部门支出经济分类“款”

5501

对附属单位补助费用

对附属单位补助费用—接受补助单位、补助项目等

5801

所得税费用

7601

投资支出

投资支出—投资类型、投资对象、支出功能“项”、部门支出经

济分类“款”

7701

债务还本支出

债务还本支出—贷款单位、贷款种类、支出功能“项”、部门支

出经济分类“款”

科目编号及科目名称

政府收支分类科目在预算支出明细核算中的运用规定

（及预算支出与费用类科目明细核算规定对比）

7901

其他支出

其他支出—类别—财政拨款支出—功能“项”、经济分类“款“—具体项目—拨款种类

—非财政专项资金支出—功能“项”、经济分类“款“—具体项目

—其他资金支出—功能“项”、经济分类“款“—具体项目

5901

其他费用

其他费用—按照其他费用的类别等

【结论】

1．各项预算支出的明细核算——既涉及支出功能分类，也涉及部门预算支出经济分类。

2．相比预算支出，财务会计费用明细核算，仍无需运用政府收支分类科目。

四、需要说明的几个问题

（一）财务会计下，收入和费用类科目是否需要按照收支分类进行明细核算的问题

（二）部门预算支出经济分类，是否必须根据制度要求按“款”级科目进行明细核算的问题

（三）关于支出功能科目明细核算形式问题

（一）财务会计下，收入和费用类科目是否需要按照收支分类进行明细核算的问题

【答案】：不需要

按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定，财务会计下收入与费用类科目是无需按照政府收支分类科目进行明细核算，其原因在于，两个会计核算目标不同。

政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。（《政府会计准则—基本准则》第五条）

决算报告的目标——是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理。

※（重在——要过程）

财务报告的目标——是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。

※ （重在——要结果）

【需要指出】 至于财务会计下，“业务活动费用”“单位管理费用”和“经营费用”科目的明细核算，除了按照项目、服务或者业务类别、支付对象；项目、费用类别、支付对象；经营活动类别、项目、支付对象等进行明细核算以外，按照会计制度规定，为了满足成本核算的需要，这些科目还可以按照“工资福费用”等成本项目设置明细科目，归集能够直接计入业务活动、单位管理活动、单位经营活动或采用一定方法计算后计入业务活动费用、单位管理活动的费用和单位经营活动费用。

三项费用科目涉及成本项目内容。如下表：

业务活动费用	单位管理费用	经营费用
工资福利费用	工资福利费用	工资福利费用
商品和服务费用	商品和服务费用	商品和服务费用
对个人和家庭而补助费用	对个人和家庭而补助费用	对个人和家庭而补助费用
对企业补助费用
固定资产折旧费	固定资产折旧费	固定资产折旧费
无形资产摊销费	无形资产摊销费	无形资产摊销费
公共基础设施累计折旧（摊销）费
保障性住房折旧费
计提专用基金

【结论】

成本费用项目中只是前三项内容参照了部门预算支出经济分类科目设置的，但与其并不完全相同，因此，不能理解为成本项目就是按照支出经济分类设置的，不完全等同于预算支出明细科目，不要混淆。

鉴于此，会计制度中，第五部分报表编制说明中，八、附注中（五）会计报表重要重要项目说明18.业务活动费用（1）按照经济分类的披露格式如下：（见下页表）中提到“经济分类”一词，也只是借鉴了这个词来说明成本核算内容有一部分借鉴了经济分类而已。

18．业务活动费用

（1）按经济分类的披露格式如下:

项目	本期发生额	上期发生额
工资福利费用
商品和服务费用
对个人和家庭而补助费用
对企业补助费用
固定资产折旧费
无形资产摊销费
公共基础设施累计折旧（摊销）费
保障性住房折旧费
计提专用基金
... ...

（二） 部门预算支出经济分类，是否必须根据制度要求按“款”级科目进行明细核算的问题

【答案】：不绝对

按照《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》规定，预算会计下，各项预算支出科目如“行政支出/事业支出”等，应该按照部门预算支出经济分类的“款”级科目进行明细核算。

但是，特殊情况要特殊处理，不能一概而论。比如，发放离退休人员工资时，如果只按照“款”级科目进行明细核算的话，不利于决算汇总对个人和家庭的补助支出内容。因此，预算支出按照部门预算支出经济分类进行明细核算时，除了遵循制度要求以外，还要按照财政部门编制决算报表要求，在“款”级科目以外，先按“类”级科目进行明细核算。

（三）关于支出功能科目明细核算形式问题

在会计电算化条件下，政府会计明细核算形式有两种：

第一种，通过设置明细科目形式，进行明细核算；

第二种，通过辅助核算形式，进行明细核算。

【说明】

一般情况下，行政事业单位按照支出功能分类进行明细核算时，一般采用辅助核算形式，而非明细科目形式。

原因：每一个行政事业单位支出功能分类通常只有一个，如：高等院校的支出功能分类的“项”级科目是“高等教育”，因此，收到财政拨款预算收入基本经费时应记：

财政拨款预算收入——基本支出——高等教育