农民专业合作社会计制度
主讲：李平
▪ 目 录
一、货币资金的核算
二、应收款项和存货的核算
三、固定资产的核算
四、生物资产的核算
五、对外投资的核算
六、无形资产的核算
七、负债的核算
八、所有者权益的核算
九、收入的核算
十、费用和成本的核算
十一、盈余和盈余分配的核算
一、货币资金的核算
（一）现金的核算
1.账户的设置
为了总括地反映和监督农民专业合作社库存现金的收支、结存情况，应设置“库存现金”总分类账户进行总括核算。
借方：取得销售或劳务收入、从银行提取现金等情况下，增加了库存现金，应登记在“库存现金”账户的借方；
贷方：支付个人报酬、支付出差人员差旅费、支付零星采购支出等情况下，减少了库存现金，登记在“库存现金”账户的贷方；
余额：期末余额在借方，反映库存现金的结存数额。
2.现金收支业务账务处理
（1）现金收入业务
农民专业合作社开出现金支票一张，从银行提取现金300元，根据支票存根编制“付款凭证”。
借：库存现金 300
贷：银行存款 300
（2）现金支出业务
王强出差，要从农民专业合作社预支差旅费500元，根据经过审批的借款单支付现金，并据以填制“付款凭证”。
借：应收款——王强 500
贷：库存现金 500
（二）银行存款的核算
1.账户设置
农民专业合作社应设置银行存款日记账。银行存款日记账按照银行或其他金融机构名称、存款种类分别设置，由出纳员负责登记，登记时根据收款凭证、付款凭证，按照业务发生顺序，逐日逐笔进行，并结出账面余额。
为了总括地反映和监督银行存款的收付和结存情况，应设置“银行存款”总分类账户。款项存入银行时，登记在该账户的借方，提取或支出银行存款时，登记在该账户的贷方。期末余额一般在借方，反映银行存款的结存情况。
2.银行存款业务账务处理
（1）银行存款增加
农民专业合作社委托某开户银行向购货单位收取货款2 000元，接到开户银行的收账通知后编制“收款凭证”。
借：银行存款 2 000
贷：应收款 2 000
（2）银行存款减少
农民专业合作社购入肥料一批，共计1 170元，货物收到并验收入库。农民专业合作社将货款以汇款的方式汇给销货单位，根据银行办理汇款的回单编制“付款凭证”。
借：产品物资 1 170
贷：银行存款 1 170
二、应收款项和存货的核算
（一）外部应收款项的核算
1.账户设置
外部应收款项：是农民专业合作社与非成员之间发生的各种应收及暂付款项。
账户设置：外部应收款项应通过“应收款”账户核算，该账户属于资产类账户，借方登记发生的应收及暂付款项，贷方登记已经收回或经批准核销的应收款。期末余额在借方，表示应收而未收回或暂付的款项。
外部应收款项的主要业务：包括发生应收款和收回应收款。
2.应收款的账务处理
（1）发生应收款
因销售商品、提供劳务或其他业务发生应收及暂付款项时，要按照实际发生的金额增加应收款，记入“应收款”科目的借方，同时相应记入“银行存款”“库存现金”“经营收入”等科目的贷方。
1月10日，农民专业合作社销售给A公司一批毛茶，售价10 000元，成本8 000元，货款尚未收到。
该业务导致农民专业合作社应收款项和经营收入同时增加，应借记“应收款”科目，贷记“经营收入”科目。
借：应收款——A公司 10 000
贷：经营收入——毛茶 10 000
（2）收回应收款
收回应收款项时，应按照实际收回的金额记入“应收款”科目的贷方，同时货币资金增加，应相应地记入“银行存款”“库存现金”等科目的借方。
承【案例2-1】，1月20日，农民专业合作社收到本月10日销售毛茶的货款10 000元，当日存入银行。
借：银行存款 10 000
贷：应收款——A公司 10 000
（二）内部应收款项的核算
1.账户设置
内部应收款项：是指农民专业合作社与成员发生的各种应收及暂付款项。
账户设置：内部应收款项应通过“成员往来”账户进行核算。该账户属于资产负债双重账户，借方登记各类发生的应收及暂付款项及偿还的应付及暂收款项，贷方登记各类发生的应付及暂收款项及收回的各类应收及暂付款项。
期末余额：各明细账户借方余额合计数表示成员欠农民专业合作社的款项总额，各明细账户的贷方余额合计数表示农民专业合作社欠其内部成员的款项总额。
2.成员往来业务账务处理
（1）发生应收销售款
农民专业合作社与成员发生应收销售收入时，应借记“成员往来”科目，贷记“经营收入”科目。
2月10日，农民专业合作社出售给成员张亮玉米3 000公斤，价款6 000元；出售给成员李光玉米400公斤，价款800元。款项均尚未收到。
销售农产品是农民专业合作社的日常经营活动，会增加经营收入，由于款项尚未收到，因此应增加内部应收款项。
借：成员往来——张亮 6 000
——李光 800
贷：经营收入 6 800
（2）收回应收销售款
农民专业合作社收回成员的应收销售款项时，应借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目。
承【案例2-3】，2月27日，农民专业合作社收到成员张亮归还的购粮款6 000元，款项已存入银行，同一天，收到成员李光交来的800元现金购粮款。
该业务导致农民专业合作社的现金和银行存款增加，内部应收款项减少，应借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。
借：银行存款 6 000
库存现金 800
贷：成员往来——张亮 6 000
——李光 800
（三）存货的核算
1.账户设置
农民专业合作社的存货应通过“产品物资”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代购商品”、“受托代销商品”账户进行核算。以上账户均属于资产类账户。以“产品物资”为例：
借方登记增加的产品物资的实际金额，贷方登记减少的产品物资的实际金额。期末余额在借方，表示期末产品物资的实际结存金额。
在“产品物资”总账下，应按照产品物资的品名设置明细账户，进行明细核算。
2.存货的账务处理
（1）存货增加业务
外购材料验收入库后，根据发票上列示的金额，确认其实际成本。借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付款”“成员往来”等科目。
农民专业合作社购入辅助材料甲材料一批，发票上注明的价款为2 000元（不考虑增值税），货款已用银行存款支付。
借：产品物资——甲材料 2 000
贷：银行存款 2 000
（2）存货减少业务
农民专业合作社在生产过程中领用原材料时，按照材料的实际成本借记“生产成本”科目，贷记“产品物资”科目。
农民专业合作社因农业生产需要，领用库存的化肥200公斤，每公斤化肥的成本为5元，共1 000元。
借：生产成本 1 000
贷：产品物资——化肥 1 000
三、固定资产的核算
（一）固定资产相关账户设置
1.固定资产：核算合作社固定资产的原值，借方登记增加额，贷方登记减少额。合作社的固定资产包括房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业农村基础设施等。
2.在建工程：核算合作社进行工程建设、设备安装、农业农村基础设施建造、固定资产改建等发生的实际支出。
3.固定资产清理：核算合作社因出售、捐赠、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。
4.累计折旧：核算合作社所有固定资产计提的折旧。
（二）固定资产增加的核算
1.购入不需安装的固定资产
农民专业合作社购入不需要安装的农机设备一台，用银行存款支付货款40 000元，运杂费800元。
借：固定资产——农机设备 40 800
贷：银行存款 40 800
2.购入需要安装的固定资产
农民专业合作社购入需要安装的农机设备一台，设备价款30 000元，运杂费400元，上述款项均已用银行存款支付，并以现金支付安装费800元。现已交付使用。
（1）支付购买价款及运杂费
借：在建工程——农机设备 30 400
贷：银行存款 30 400
（2）发生和记录安装费用
借：在建工程——农机设备 800
贷：库存现金 800
（3）农机设备安装完工交付使用
借：固定资产——农机设备 31 200
贷：在建工程——农机设备 31 200
（三）固定资产减少的核算
对外投资投出固定资产时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值，借记“对外投资”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目，评估价或协议价与固定资产账面净值之间的差额借记或贷记“资本公积”科目。
农民专业合作社将一台生产用设备投资给甲公司，该设备的原始价值为780 000元，已提折旧320 000元，经双方约定及评估确认，固定资产的价值为470 000元。
借：对外投资 470 000
累计折旧 320 000
贷：固定资产 780 000
资本公积 10 000
（四）固定资产折旧的账务处理
农民专业合作社按月计提折旧，按照年限平均法或工作量法计提的折旧额，一般应按照固定资产的用途和使用部门分配记入不同的科目。如：生产用固定资产折旧，借记“生产成本”；管理用固定资产折旧，借记“管理费用”；公益性固定资产折旧，借记“其他支出”科目等等。同时，贷记“累计折旧”科目。
农民专业合作社本月固定资产折旧总额为200 000元，其中生产部门计提折旧总额150 000元，管理部门计提折旧50 000元。
借：生产成本 150 000
管理费用 50 000
贷：累计折旧 200 000
（五）固定资产清理
农民专业合作社出售一台机器设备，原价400 000元，已提折旧55 000元，支付清理费用22 000元。经协商，出售价格为415 000元，上述款项均通过银行存款支付。
（1）固定资产转入清理账户
借：固定资产清理 345 000
累计折旧 55 000
贷：固定资产 400 000
（2）支付固定资产清理费用
借：固定资产清理 22 000
贷：银行存款 22 000
（3）收回出售固定资产的价款
借：银行存款 415 000
贷：固定资产清理 415 000
（4）结转固定资产清理后的净收益
借：固定资产清理 48 000
贷：其他收入 48 000
四、生物资产的核算
（一）科目设置
消耗性生物资产：核算为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产成本，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜、鱼虾贝类等。
生产性生物资产：核算为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资成本，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
生产性生物资产累计折旧：核算所有达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提折旧，但以名义金额计价的生产性生物资产除外。
公益性生物资产：核算以防护、环境保护为主要目的的生物资产的成本，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
（二）生物资产的账务处理
1.消耗性生物资产
某合作社领用种子价值300元、化肥价值400元、农药价值200元用于小麦生产。
借：消耗性生物资产——小麦 900
贷：产品物资——种子 300
——化肥 400
——农药 200
2.生产性生物资产
某合作社发生产果期前果树培育费用2 000元。其中，化肥200元，农药500元，人工费用1 300元。
借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 2 000
贷：产品物资——化肥 200
——农药 500
应付工资 1 300
3.生产性生物资产累计折旧
某合作社苹果林成熟时价值300 000元，预计可产果10年，假设不计残值，按年限平均法折旧。
年折旧额=300 000÷10=30 000 (元）
月折旧额=30 000÷12=2 500（元）
借：生产成本 2 500
贷： 生产性生物资产累计折旧 2 500
4.公益性生物资产
某合作社抚育未成熟固沙用马尾松，应支付临时工人费用3 000元。
借：公益性生物资产——马尾松 3 000
贷：应付劳务费 3 000
五、对外投资的核算
（一）科目设置
对外投资：核算合作社对外投资业务，包括依法出资设立或者加入农民专业合作社联合社，以及采用货币资金、实物资产、无形资产等向其他单位投资等。
投资收益：核算合作社对外投资取得的盈余返还和盈余分 配、分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益和损失。
（二）对外投资账务处理
1.初始投资
借记“对外投资”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。
农民专业合作社以银行存款30 000元对村办纺织厂进行投资。
借：对外投资 30 000
贷：银行存款 30 000
农民专业合作社以6元/股的价格购入甲公司发行的股票，共4 000股，另支付手续费500元，均以银行存款付讫。
对外投资的初始投资成本为：6×4 000＋500＝24 500（元）
借：对外投资 24 500
贷：银行存款 24 500
2.收到对外投资持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或发放的利息收益
农民专业合作社购入甲公司股票，准备在一年内变现。股票持有期间，农民专业合作社收到甲公司派发的现金股利3 000元，款项存入银行。
借：银行存款 3 000
贷：投资收益 3 000
3.对外投资的处置
对外投资进行期末处置时，按实际收回的价款扣除手续费等相关费用后的净收入，借记“库存现金”“银行存款”等科目，按对外投资的初始投资成本，贷记“对外投资”科目，净收入与初始投资成本的差额借记或贷记“投资收益”科目。
农民专业合作社出于资金周转的需要，出售购入的甲公司股票。购入时买价与相关交易费用共计40 000元，售价为55 000元，款项存入银行。
借：银行存款 55 000
贷：对外投资 40 000
投资收益 15 000
六、无形资产的核算
（一）科目设置
1.无形资产：核算合作社持有的无形资产的成本。
购入的无形资产，按照相关税费计价；
自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、律师费等实际支出计价。
2.累计摊销：核算合作社对无形资产计提的累计摊销。自用的摊入管理费用，出租的摊入其他支出。
（二）无形资产账务处理
1.无形资产增加
某合作社购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计80 000元，以银行存款支付。
借：无形资产——非专利技术 80 000
贷：银行存款 80 000
2.无形资产摊销
承【案例6-1】合作社购入的非专利技术，按10年摊销，每年摊销8 000元。
借：管理费用 8 000
贷：累计摊销 8 000
3.无形资产处理
甲合作社将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为500 000元，已摊销220 000元，实际取得的转让价款为400 000元，款项已存入银行。
借：银行存款 400 000
累计摊销 220 000
贷：无形资产 500 000
其他收入 120 000
七、负债的核算
（一）短期借款
（二）应付款
（三）应付工资
（四）应付劳务费
（五）应交税费
（六）长期借款
（七）专项应付款
（一）短期借款
定义：短期借款是指农民专业合作社从银行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。
账户设置：核算短期借款应当设置“短期借款”账户。该账户属于负债类账户，贷方登记借入的各项短期借款，借方登记归还的各项短期借款，期末余额一般在贷方，表示尚未归还的短期借款本金。
短期借款的主要业务：包括借入短期借款、短期借款利息的计提与支付和短期借款本金的偿还。
1．借入短期借款
农民专业合作社7月1日从东升村镇银行借入一笔期限为3个月的借款20 000元，月利率为1%，采取到期一次还本付息的方式偿还。
借：银行存款 20 000
贷：短期借款——东升村镇银行 20 000
2．利息的计提与支付
借款利息涉及“应付利息”和“财务费用”科目；
在应付利息日，按照借款本金和借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。
实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。
承【案例7-1】，7月末农民专业合作社用银行存款支付当月利息200元（20 000×1%）。
本例中短期借款的利息到期支付，应当按照权责发生制按月计提利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。
借：财务费用 200
贷：应付利息——东升村镇银行 200
8月末短期借款利息的会计处理同上。
3．短期借款本金的偿还
承【案例7-1】【案例7-2】，9月30日，农民专业合作社用银行存款偿还短期借款的本金20 000元，同时偿还三个月的利息600元。
农民专业合作社偿还短期借款的本金时，负债相应地减少，应当借记“短期借款”科目，同时银行存款减少，应当贷记“银行存款”科目。
借：短期借款——东升村镇银行 20 000
应付利息——东升村镇银行 400
财务费用 200
贷：银行存款 20 600
（二）应付款项
农民专业合作社的应付款项分为外部应付款项和内部应付款项。
外部应付款项是合作社与非成员之间发生的各种应付以及暂收款项。
内部应付款项是指与内部所属单位或成员发生的各种应付及暂收款项。
1．外部应付款项的核算
外部应付款项：通过“应付款”账户核算，该账户属于负债类账户，贷方登记发生的各种应付及暂收款项，借方登记偿还或者确实无法支付的应付款项，期末余额在贷方，表示尚未偿还的应付及暂收款项。该账户应按发生应付款的非成员单位和个人设置明细账，进行明细核算。
外部应付款项的主要业务：包括外部应付款的发生、外部应付款的偿还和外部应付款的核销。
（1）外部应付款的发生
8月7日，农民专业合作社从大华化肥厂购入一批化肥，已验收入库，货款2 000元尚未支付。
农民专业合作社发生外部应付款项时，一方面负债增加，应当贷记“应付款”科目，同时借记“现金”“银行存款”“产品物资”等科目。
借：产品物资——化肥 2 000
贷：应付款——大华化肥厂 2 000
（2）外部应付款的偿还
承【案例7-4】，8月15日，农民专业合作社用银行存款支付所欠大华化肥厂的货款2 000元。
农民专业合作社偿还外部应付款项时，应当借记“应付款”科目，借记“库存现金”“银行存款”等科目。
借：应付款——大华化肥厂 2 000
贷：银行存款 2 000
2．内部应付款项的核算
内部应付款项通过“成员往来”账户进行核算。
该账户属于资产负债双重账户。
借方登记各种发生的应收及暂付款项及偿还的应付及暂收款项，贷方登记各种发生的应付及暂收款项及收回的应收及暂付款项。
各明细账户的期末借方余额合计数表示内部所属单位和成员欠农民专业合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数表示农民专业合作社欠其内部所属单位和成员的款项总额。
在“成员往来”总账下，应按其内部所属单位和成员设置明细账户，进行明细核算。
各明细账户的年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”栏目内反映，年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”栏目内反映。
内部应付款项的主要业务包括内部应付款项的发生和内部应付款项的偿还。
（1）内部应付款的发生
9月12日，农民专业合作社因资金周转需要从本社成员周浩借入现金2 000元。
农民专业合作社与内部所属单位或成员发生应付款项时，应借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目。
借：库存现金 2 000
贷：成员往来——周浩 2 000
（2）内部应付款的偿还
承【案例7-6】，9月25日，农民专业合作社用现金归还了当月12日向成员周浩的借款。
农民专业合作社偿还与内部所属单位或成员发生的应付款项时，应借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。
借：成员往来——周浩 2 000
贷：库存现金 2 000
（三）应付工资
应付工资：核算合作社应支付给管理人员、固定员工等职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补助、社会保险费等，不论是否在当月支付，都应通过该科目核算。
科目设置：应付工资通过“应付工资”账户进行核算。本账户属于负债类账户，贷方登记农民专业合作社应发未发的工资，借方登记实际发放的工资，期末余额在贷方，反映农民专业合作社已提取但尚未支付的工资总额。
主要业务：应付工资的主要业务包括工资的计提和工资的发放。
1．工资的计提
8月31日，农民专业合作社按照规定的工资标准，分配本月应付管理人员工资10 000元。
农民专业合作社按照经过批准的金额分配工资时，根据人员岗位，分别借记“生产成本”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付工资”科目。
借：管理费用 10 000
贷：应付工资 10 000
2．工资的发放
承【案例7-8】，9月5日，农民专业合作社按规定批准后，用银行存款发放应付的管理人员工资10 000元。
农民专业合作社按规定程序批准后，实际发放工资时，应当借记“应付工资”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。
借：应付工资 10 000
贷：银行存款 10 000
（四）应付劳务费
应付劳务费：核算合作社应支付给季节性用工等临时性工作人员的劳务费总额。包括在劳务费总额内的各种劳务费、奖金、津贴、补助等，不论是否在当月支付，都应通过该科目核算。
1．提取劳务费
7月31日，农民专业合作社按照规定的工资标准，分配本月应付临时人员工资5 000元。
提取劳务费时，根据人员岗位进行劳务费分配，借记“在建工程”、“生产成本”、“经营支出”等科目，贷记“应付劳务费”科目。
借：经营支出 5 000
贷：应付劳务费 5 000
2．实际支付劳务费
9月5日，农民专业合作社按规定批准后，用银行存款发放应付的临时人员工资5 000元。
实际支付劳务费时，借记“应付福利费”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
借：应付福利费 5 000
贷：银行存款 5 000
（五）应交税费
应交税费：核算按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、企业所得税、消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、 教育费附加及地方教育费附加等。
合作社代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。
1．应交消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加及地方教育费附加等的主要账务处理。以消费税为例。
10月5日，农民专业合作社销售应税商品，按规定应交消费税2 000元。
借：税金及附加 2 000
贷：应付税费——应交消费税 2 000
10月30日，某农民专业合作社用银行存款支付消费税2 000元。
借：应交税费——应交消费税 2 000
贷：银行存款 2 000
2．应交增值税
科目设置：“应交税费——应交增值税”科目主要有（进项税额）、（销项税额）、（已交税金）、（转出未交增值税）等明细科目。“应交税费——未交增值税”
业务种类：一般纳税人；小规模纳税人。
相关业务：购买货物和劳务；销售货物和提供劳务；当月上交增值税；跨月上交增值税。
（1）一般纳税人的会计处理
2022年1月，某合作社本月提供交通运输获得收入100万元，适用税率9%，分别开具增值税专用发票，款项已收。
借：银行存款 1 090 000
贷：经营收入——运输 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 90 000
（100万×9%）
2022年1月某合作社，购买C公司货物一批，价款20万元，注明的增值税额为2.6万元。
购买物资的会计处理：
借：产品物资 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000
贷：应付款——C公司 226 000
若2022年1月发生的增值税销项税额为110 000元，进项税额为22 000元，则月末应编制如下会计分录：
本月应交增值税=销项税额-进项税额=110 000-22 000=88 000（万元）
情况1：当月交清
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 88 000
贷：银行存款 88 000
情况2：跨月交清
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 88 000
贷：应交税费——未交增值税 88 000
（2）小规模纳税人
某合作社为小规模纳税人，销售应税商品一批，价款10 000元，增值税款300元。
①销售时，登记应交税金
借：银行存款 10 300
贷：经营收入 10 000
应交税费——应交增值税 300
②上交增值税时，登记实缴税金
借：应交税费——应交增值税 300
贷：银行存款 300
（六）长期借款
定义：长期借款是指合作社从银行等金融机构及外部单位和个人借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
科目设置：长期借款通过“长期借款”账户进行核算。该账户属于负债类账户，贷方登记发生的各项长期借款，借方登记偿还的各项长期借款，期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的长期借款。
主要业务：长期借款的主要业务包括借入长期借款、计提并支付长期借款利息、偿还长期借款。
1．借入长期借款
农民专业合作社10月1日从东升村镇银行借入一笔期限为2年的借款100 000元，年利率为6%，采取按季支付利息、到期一次还本的方式偿还。
农民专业合作社借入长期借款时，应当借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。
借：银行存款 100 000
贷：长期借款——东升村镇银行 100 000
2．计提并支付长期借款利息
承【案例7-18】，10月末农民专业合作社计提当月长期借款的利息500元（100 000×6%÷12）。
本例中长期借款的利息支付方式为按月计提、按季支付，应当采用预提的方式，计提利息时借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。
借：财务费用 500
贷：应付利息——东升村镇银行 500
11月末计提利息的会计处理同上。
承【案例7-18】【案例7-19】，农民专业合作社12月末支付10、11、12月份利息。
借：财务费用 500
应付利息——东升村镇银行 1 000
贷：银行存款 1 500
3．偿还长期借款
承【案例7-18】，2年后该笔借款到期，农民专业合作社用银行存款偿还长期借款本金及最后一季度的利息。
偿还长期借款的本金时，应当借记“长期借款”科目，同时贷记“银行存款”科目。
借：长期借款——东升村镇银行 100 000
贷：银行存款 100 000
同时支付最后一季度利息：
借：财务费用 500
应付利息——东升村镇银行 1 000
贷：银行存款 1 500
（七）专项应付款
定义：专项应付款是指合作社接受国家财政直接补助的资金。
账户设置：国家财政补助的资金通过“专项应付款”账户核算，该账户是负债类账户。贷方登记收到的国家财政补助资金，借方登记国家财政补助资金的支出。期末余额一般在贷方，反映合作社尚未使用和结转的国家财政补助资金数额。
主要业务：包括合作社收到国家财政补助资金、国家财政补助资金的支出。
1．收到国家财政补助资金
3月21日，农民专业合作社的银行存款账户收到国家财政补助的资金10 000元。
合作社收到国家财政补助的资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。
借：银行存款 10 000
贷：专项应付款 10 000
2．使用国家财政补助资金
合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、生物资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“消耗性生物资产/生产性生物资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；
用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
承【案例7-22】，农民合作社按照国家财政补助资金的项目用途，购买了一台不需要安装的农机设备，设备价款10 000元，款项以银行存款付讫。
借：固定资产 10 000
贷：银行存款 10 000
同时，
借：专项应付款 10 000
贷：专项基金 10 000
八、所有者权益的核算
（一）股金的核算
（二）专项基金
（三）资本公积
（四）盈余公积
（一）股金的核算
1．账户设置
账户设置：核算合作社通过成员入社出资、投资入股、公积金和未分配盈余转增等所形成的股金。贷方登记股金增加，借方登记股金减少，余额在贷方，表示期末股金的实有数额。
农民专业合作社实际收到投资者投入的资金或劳务超过其所占份额的，应作为股金溢价，在“资本公积”账户中核算，不计入“股金”账户。
2．股金业务的账务处理
（1）股金投入
5月4日，农民专业合作社收到农户张华投入的现金3 000元。
借：库存现金 3 000
贷：股金——张华 3 000
（2）减少股金的业务核算
成员按照协议退股，如收回现金、库存物资或固定资产，应借记“股金”账户，贷记“银行存款”“固定资产”等有关账户。
该业务一方面减少了股金，应计入“股金”账户的借方，同时减少了资产，应计入相应资产账户的贷方。
3月15日，A企业按照协议收回投资1万元，农民专业合作社以银行存款支付。
借：股金——A企业 10 000
贷：银行存款 10 000
（二）专项基金
1．账户设置
专项基金科目核算合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金。
合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、生物资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。
合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“专项基金”科目。
2．专项基金的业务处理
农民专业合作社收到县政府扶持下拨拖拉机一辆，发票价8万元。
借：固定资产 80 000
贷：专项基金 80 000
注：国家财政补助资金业务参见“专项应付款”
（三）资本公积
1．账户设置
“资本公积”账户属于所有者权益类账户。贷方登记股金溢价、资产评估增值等增加的资本公积数额，借方登记按规定转增股金减少和因资产评估减值等原因而导致资本公积减少的数额。余额在贷方，表示合作社实有的资本公积数额。
2．资本公积的主要来源
（1）成员入社投入货币资金和实物资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记资本公积科目。
（2）合作社以实物资产方式进行对外投资时，按照投资各方确认的价值，借记“对外投资”科目 。
（3）合作社用资本公积转增股金时，借记“资本公积”科目，贷记“股金”科目。
3．资本公积的账务处理
资本公积的增加
农民专业合作社收到成员张林投入农机设备一台，双方确认价值30 000元，又投入银行存款10 000元，协议约定入股份额为30 000元。
借：固定资产 30 000
银行存款 10 000
贷：股金——张林 30 000
资本公积 10 000
（四）盈余公积
1．账户设置
“盈余公积”科目核算合作社从盈余中提取的盈余公积。
合作社提取盈余公积时，借记“盈余分配”科目，贷记“盈余公积”科目。
合作社用盈余公积转增股金或弥补亏损等时，借记“盈余公积”科目，贷记“股金”、“盈余分配”等科目。
“盈余公积”科目应按用途设置明细科目，进行明细核算。
“盈余公积”科目期末贷方余额，反映合作社实有的盈余公积数额。
2．盈余公积的账务处理
（1）从收益中提取的盈余公积
提取盈余公积使可供分配的收益减少。应借记“盈余分配——各项分配”账户，贷记“盈余公积”账户。
年度终了，农民专业合作社从当年的收益中提取盈余公积20 000元。
借：盈余分配——各项分配（提取盈余公积） 20 000
贷：盈余公积 20 000
（2）盈余公积减少的账务处理
用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“盈余分配——未分配盈余”账户。
农民专业合作社用盈余公积弥补当年亏损2万元。
借：盈余公积——弥补亏损 20 000
贷：盈余分配——未分配盈余 20 000
九、收入的核算
（一）经营收入的核算
（二）其他收入的核算
（一）经营收入的核算
经营收入：核算合作社销售产品、提供劳务，以及为成员代购代销、向成员提供技术、信息服务等活动取得的收入。
账户设置：经营收入的核算过程中应设置“经营收入”账户，贷方登记经营收入本年的发生额，借方登记年终转入“本年盈余”账户的全年结转额。在年终结转前账户余额若在贷方，反映的是农民专业合作社已实现的经营收入总额，年终结转后，“经营收入”账户余额为零。
明细账户：本科目应按经营项目设置明细科目，进行明细核算。
1．销售当期收获的农产品
农民专业合作社对外直接销售当期收获的农产品，借记“银行存款”“应收款”账户，贷记“经营收入”账户。
农民专业合作社直接出售当期收获的花生1 000公斤，每公斤8元，款项已收到并存入银行。
借：银行存款 8 000
贷：经营收入——小麦销售收入 8 000
2．劳务收入
农民专业合作社对外提供劳务服务，计收劳务费10 000元，款项已收到并存入银行。
借：银行存款 10 000
贷：经营收入——劳务收入 10 000
3．为成员代购代销手续费收入
农民专业合作社为其成员提供农业生产资料购买与销售而应收取的服务费，借记“成员往来”科目，贷记“经营收入”科目。
农民专业合作社为其成员李力提供农业生产资料的购买服务，计手续费100元。
借：成员往来 100
贷：经营收入 100
（二）其他收入的核算
定义：其他收入是指合作社除经营收入以外的其他收入包括罚款收入、固定资产及产品物资的盘盈收入、对外转让固定资产、无形资产产生的净收益等。
账户设置：为核算其他收入，应设置“其他收入”账户。该账户贷方登记收到的其他收入的金额，借方登记年终转入“本年盈余”账户的全年结转额。在年终结转前账户余额在贷方，反映农民专业合作社本年度已取得的其他收入总额，年终结转后，“其他收入”账户余额为零。
某合作社在现金清查中盘盈100元，按经批准后转入其他收入，应编制如下会计分录：
（1）发现盘盈时：
借：库存现金 100
贷：待处理财产损溢 100
（2）经批准转入其他收入时：
借：待处理财产损溢 100
贷：其他收入 100
十、费用和成本的核算
（一）经营支出的账务处理
（二）财务费用的账务处理
（三）管理费用的账务处理
（四）税金及附加的账务处理
（五）其他支出的账务处理
（六）所得税费用的账务处理
账户设置：为核算农民专业合作社的费用支出，应设置以下费用账户：
经营支出
管理费用
税金及附加
财务费用
所得税费用
其他支出
（一）经营支出的账务处理
经营支出发生时，借记“经营支出”账户，贷记“产品物资”“生产成本”“应付工资”“成员往来”“应付款” 等账户。
年终结转时，借记“本年盈余”账户，贷记“经营支出”账户，结转后，“经营支出”账户应无余额。
经营支出的主要业务包括产品销售成本、服务或劳务支出。
1.农产品销售成本
【案例10-1】
农民专业合作社销售一批小麦，收到货款10 000元，款项已存入银行，该批小麦的成本为8 000元。
（1）销售实现时，应确认收入
借：银行存款 10 000
贷：经营收入 10 000
（2）确认收入的同时，应结转成本
借：经营支出 8 000
贷：产品物资——小麦 8 000
2.服务或劳务支出
服务或劳务支出是指农民专业合作社为取得服务或劳务收入而发生的各项支出。农民专业合作社所属的建筑队、机耕队对外提供建筑劳务、机耕服务等而发生的各项工资费用支出应作为劳务支出，通过“经营支出”账户进行核算。
【案例10-2】
农民专业合作社用应付所属机耕服务队队员工资15 000元。
借：经营支出——服务或劳务支出 15 000
贷：应付工资 15 000
（二）财务费用的账务处理
财务费用科目：核算合作社为筹集生产经营所需资金发生的各项支出，包括利息费用（减利息收入）、银行相关手续费等。
合作社发生的利息费用、银行相关手续费等，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”、“库存现金”、“银行存款” 等科目。
发生利息收入冲减财务费用，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“财务费用”科目。
期末，应将“财务费用”科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，结转后本科目应无余额。
1.利息收入业务
【案例10-3】
某合作社5月25日收到利息收入200元。
借：银行存款 200
贷：财务费用 200
2.利息支出参见“短期借款”“长期借款”。
（三）管理费用的账务处理
管理费用：核算管理人员的工资、办公费、差旅费，业务 招待费，管理用固定资产的折旧、自用无形资产摊销等为组织和管理生产经营活动发生的支出。
账户设置：“管理费用”账户为损益类账户，该账户借方登记管理费用的当年发生额，贷方登记年终转入“本年盈余”科目的全年结转额。
年终结转前账户余额在借方，反映农民专业合作社已发生的管理费用总额，年终结转后，“管理费用”账户应无余额。
【案例10-4】
农民专业合作社发生管理用固定资产大修理费120000元，用银行存款支付，估计本次大修理的受益年限为10年。
1.发生大修理时
借：长期待摊费用 120 000
贷：银行存款 120 000
每月摊销额=120000÷10÷12=1000（元）
2.每月摊销大修理费时
借：管理费用 1 000
贷：长期待摊费用 1 000
（四）税金及附加的账务处理
税金及附加包括合作社从事生产经营活动按照税法的有 关规定应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、 土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加及地方教育 费附加等相关税费。
具体核算参见“二、负债”中的“应交税费”部分。在此，不再赘述。
（五）其他支出的账务处理
其他支出：核算合作社发生的除“经营支出”、“税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税费用” 以外的其他各项支出，如生物资产死亡毁损支出、损失，固定资产及产品物资的盘亏、损失，防灾抢险支出，罚款支出，捐赠支出，无法收回的应收款项损失等。
账户设置：农民专业合作社对其他支出的核算，应当在总分类账中设置“其他支出”账户，该账户属于损益类账户，借方登记其他支出当年发生额，贷方登记年终转入“本年盈余”科目的全年结转额。
年终结转前“其他支出”账户余额在借方，反映农民专业合作社已发生的其他支出总额，年终结转后，“其他支出”账户应无余额。“其他支出”科目应按其他支出的项目设置明细科目，进行明细核算。
其他支出的主要业务：包括发生其他支出和年终结转支出。
【案例10-5】
农民专业合作社司机违章，被处以200元罚款，用银行存款支付。
该业务导致农民专业合作社的费用增加，应登记“其他支出”账户的借方，同时登记“银行存款”账户的贷方。
借：其他支出——罚款支出 200
贷：银行存款 200
年终结转支出：年终，应将“其他支出”科目的余额转入“本年盈余”科目的借方，借记“本年盈余”科目，贷记“其他支出”科目。结转后“其他支出”科目应无余额。
【案例10-6】
年末，农民专业合作社将“其他支出”账户的余额转入“本年盈余”账户，结转前“其他支出”账户有借方余额为9 500元。
“其他支出”科目的借方余额为9 500元，应当从其贷方转出，记入“本年盈余”账户的借方。
借：本年盈余 9 500
贷：其他支出 9 500
（六）所得税费用的账务处理
所得税费用：核算合作社根据企业所得税法规定应从盈余总额中扣除的所得税费用。
【案例10-7】
某合作社期末按照企业所得税法规定计算出当期应该缴纳所得税20 000元。
借：所得税费用 20 000
贷：应交税费——应交企业所得税 20 000
十一、盈余和盈余分配的核算
（一）本年盈余的核算
（二）盈余分配的核算
（一）本年盈余的核算
1.账户设置
本年盈余：核算合作社当期实现的盈余。
借方反映当期所有费用账户的结转金额；贷方反映当期所有收入账户的结转金额；
余额在贷方，表示合社当期实现的盈余；
余额在借方，表示合社当期发生的亏损。
年末，将该账户的余额结转“盈余分配”。
2.本年盈余报表
3.本年盈余计算公式
本年盈余=盈余总额-所得税费用
其中：
盈余总额=经营收益+其他收入-其他支出
其中：
经营收益=经营收入+投资收益-经营支出-税金及附加-管理费用-财务费用
4.本年盈余的账务处理
某合作社20××年12月份各损益类账户的期末余额如表所示。
损益类账户的期末余额表
20××年12月 单位：元
|
账户名称 |
借方余额 |
贷方余额 |
|
经营收入 |
30 000 |
|
|
其他收入 |
8 000 |
|
|
投资收益 |
4 000 |
|
|
经营支出 |
20 000 |
|
|
其他支出 |
5 000 |
|
|
财务费用 |
1 000 |
|
|
管理费用 |
5 000 |
根据上表，20××年度农民专业合作社发生收入类项目共计42 000元，支出类项目共计31 000元。年末农民专业合作社应当将各项收入和成本费用项目结转到“本年盈余”账户，然后再将“本年盈余”账户的期末余额转入“盈余分配”账户，具体操作如下：
（1）结转各项收入项目
农民专业合作社在取得收入时，计入各项收入的贷方，年末应当将各项收入从借方转出，借记“经营收入”“其他收入”“投资收益”科目，同时贷记“本年盈余”科目，表示本年盈余的增加。
借：经营收入 30 000
其他收入 8 000
投资收益 4 000
贷：本年盈余 42 000
（2）结转各项支出项目
农民专业合作社发生各项支出时分别计入了各成本费用账户的借方，年末应当将其从贷方转出，贷记“经营支出”“其他支出”“管理费用”“财务费用”科目，同时借记“本年盈余”科目，表示本年盈余的减少。
借：本年盈余 31 000
贷：经营支出 20 000
其他支出 5 000
管理费用 5 000
财务费用 1 000
（3）结转本年盈余
各项收入和成本费用结转完毕后，应当将“本年盈余”账户的余额转入“盈余分配”账户。本例中“本年盈余”账户的借方发生额为31 000元，贷方发生额为42 000元，根据借贷方发生额之差，计算得出本年度的净盈余为11 000元（42 000－31 000），最后应当将本年收入与本年支出相抵后的本年盈余转入“盈余分配”账户，借记“本年盈余”科目，贷记“盈余分配”科目。
借：本年盈余 11 000
贷：盈余分配——未分配盈余 11 000
（二）盈余分配的核算
1.账户设置
盈余分配：核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。
该账户的期末余额表示历年积存的未分配盈余（或未弥补亏损）。期末余额在借方表示农民专业合作社的累计未弥补亏损，期末余额在贷方表示农民专业合作社的累计未分配盈余。
2.盈余分配表
3.可分配盈余和未分配盈余的计算
“可分配盈余”项目是反映合作社年末可供成员分配的盈余。
可分配盈余＝本年盈余＋年初未分配盈余＋其他转入-计提盈余公积
“年末未分配盈余”项目是指农民专业合作社年末累计未分配的盈余。
年末未分配盈余＝可分配盈余－盈余返还－剩余盈余分配-转为成员出资
4.盈余分配顺序
（1）用本年盈余弥补亏损
无须专门作会计分录。只要将本年盈余转入盈余分配账户。借记“本年盈余”，贷记“盈余分配”。结转后，盈余分配账户仍为借方余额即是未弥补亏损。
（2）其他转入
“其他转入”项目，反映合作社按规定用公积金弥补亏损等转入的数额。用盈余公积弥补亏损等时，借记“盈余公积” 科目，贷记 “盈余分配——未分配盈余”等科目。
（3）提取盈余公积
按章程或成员大会规定提取盈余公积，应借记“盈余分配”科目（各项分配），贷记“盈余公积”等科目。
（4）盈余返还
合作社实现的当年可分配盈余应根据章程或成员大会表决的分配方案，按不低于可分配盈余的60%按成员与交易量（额）比例进行分配。此时，借记“盈余分配”科目（各项分配），贷记“应付盈余返还”科目。
（5）对剩余盈余进行分配
以合作社成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配剩余盈余，借记“盈余分配”科目（各项分配），贷记“应付剩余盈余”科目。
（6）转为成员出资
经成员（代表）大 会表决同意，将可分配盈余转为成员对合作社出资，借记“应付盈余返还”、“应付剩余盈余”、“盈余分配（各项分配），” 贷记“股金”等科目。
5.盈余分配的账务处理
某农民专业合作社2020年实现盈余3 061 109.75元，按照章程规定，并经成员大会讨论，确定分配方案如下：
（1）用结余盈余公积弥补以前年度累计亏损10 000元。
（2）提取10%的盈余公积。
（3）可分配盈余的60%按交易额返还给成员。
（4）剩余可分配盈余按四项资金额比例分配。
（1）用盈余公积弥补以前年度累计亏损
借：盈余公积——弥补亏损 10 000
贷：盈余分配——未分配盈余 10 000
合作社“盈余分配——未分配盈余”原有借方余额10 000元，弥补后该账户余额为零。
（2）结转本年盈余
以前年度亏损已经记入“盈余分配——未分配盈余”科目的借方，合作社将“本年盈余”转入“盈余分配——未分配盈余”贷方时，即抵消了以前年度亏损，编制会计分录为：
借：本年盈余
3 061 109.75
贷：盈余分配——未分配盈余
3 061
109.75
（3）提取盈余公积
3 061 109.75×10%=306 110.98元
借：盈余分配——各项分配（计提盈余公积） 306 110.98
贷：盈余公积——计提盈余公积 306 110.98
此时，合作社可供成员分配的盈余为：3 061 109.75-306 110.98=2 754 998.77（元）
（4）盈余返还
已知成员张浩的交易额占总交易额的30%，其他成员的交易额占总交易额的70%。
盈余返还总额： 2 754 998.77 ×60%=1 652 999.26元
张浩的应付盈余返还为：
1 652 999.26 ×30%=495 899.78元
其他成员的应付盈余返还为：
1 652 999.26-495 899.78=1 157 099.48
借：盈余分配——各项分配（盈余返还） 1 652 999.26
贷：应付盈余返还——张浩 495 899.78
——其他成员 1 157 099.48
（5）分配剩余盈余
应付剩余盈余= 2 754 998.77-1 652 999.26＝1 101 999.51
根据合作社各成员账户中记载的出资额、量化的资本公积、盈余公积、专项基金四项合计中张浩占比为5%，其他成员为95%。
则张浩的剩余盈余分配数额为：
1 101 999.51 ×5%＝ 55 099.97
借：盈余分配——各项分配（剩余盈余分配） 1 101 999.51
贷：应付剩余盈余——张浩 55 099.97
——其他成员 1 046 899.54
（6）年终结转
将“盈余分配——各项分配”的各明细科目的余额转入“盈余分配——未分配盈余”科目，借记“盈余分配——未分配盈余”科目，贷记“盈余分配——各项分配”。分录为：
借：盈余分配——未分配盈余 3 061 109.75
贷：盈余分配——各项分配（计提盈余公积） 306 110.98
——各项分配（盈余返还） 1 652 999.26
——各项分配（剩余盈余分配） 1 101 999.51
京公网安备11010802041402号
