小企业月末账务处理实务
主讲：夏文杰
▪ 目录
一、小企业月末增值税的计算与会计处理
二、小企业计提税金及附加税的税会处理
三、小企业利润形成与月末利润结转实务
四、小企业月末企业所得税账务处理申报
五、小企业利润分配程序与账务处理实务
一、小企业月末增值税的计算与会计处理
增值税会计科目表
（一）增值税一般纳税人月末增值税计算与核算
1.月末结转前“应交税费——应交增值税”若为贷方余额，表示有应交未交的增值税，则：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
2.如为借方余额，两种情况：一是本月尚未抵扣的进项税，不必结转，待下期继续抵扣；二是本月多缴增值税，则：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
冀石公司某月发生销项税额：304 000元，进项税额转出9
600元，进项税额182 820元，已交增值税40 000元。本月“应交税费——应交增值税”账户余额为：304 000－（182 820-9 600）－40 000＝90 780（元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税额，应将未交纳增值税转入“应交税费——未交增值税”账户。
9月末，冀石公司应作如下会计分录：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 90 780
贷：应交税费——未交增值税 90 780
10月份，实际缴纳时：
借：应交税费——未交增值税 90 780
贷：银行存款 90 780
（二）增值税小规模纳税人月末增值税计算与核算
1.小规模纳税企业的特点
（1）只能开具普通发票；可以代开增值税专用拿发票。
（2）实行简易征收税率3%。
（3）购进货物的增值税一律不准抵扣销项税额，其税金计入货物成本。
2.小规模纳税企业当期应纳增值税的计算
应纳税额=应税销售额×征收率
应税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
3.小规模纳税企业销售商品、提供劳务业务的账务处理
某小规模纳税人2021年9月20日，购进原材料一批，价款10 000元，增值税1 300元，共计11
300元，用银行存款支付。销售产品一批，全部价款(含税)为30 900元，款项已存入银行。
1.购入材料时：
借：原材料 11 300
贷：银行存款 11 300
2.实现销售时：
借：银行存款 30 900
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税 900
3.交纳增值税时
借：应交税费——应交增值税 900
贷：银行存款 900
二、小企业计提税金及附加税的税会处理
税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税等。
冀石公司12月份，取得应税消费品销售收入100 000元，适用的消费税率20%。应交资源税收入200 000元，资源税率3%。城建税率7%，教育费附加3%
应交消费税=100 000×20%=20 000（元）
应交资源税=200 000×3%=6 000（元）
应交城市维护建设税=20 000×7%=1 400（元）
应交教育费附加=20 000×3%=600（元）
三、小企业利润形成与月末利润结转实务
（一）利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+其他收益+投资收益（-损失）+公允价值变动收益（-损失）+资产处置收益（-损失）
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
（二）营业外收入和营业外支出
1.营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
（1）政府补助：与企业非日常活动无关的政府补助；但不包括政府作为所有者对企业的资本收入。
（2）盘盈利得：对现金等资产盘盈，经批准转入营业外收入。
（3）捐赠利得：接受捐赠产生的得利。
（4）罚没利得：企业取得的各种罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的净收益。
（5）债务重组利得：因债务重组，债务人获得的净收益。
冀石公司，20××年12月份发生如下经济业务：
经批准转销盘盈现金100元
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100
贷：营业外收入——盘盈利得 100
取得捐赠4 000元，已存入银行
借：银行存款 4 000
贷：营业外收入——捐赠利得 4 000
转销因债务人撤销而无法支付的应付款项2 000元
借：应付账款 2 000
贷：营业外收入——其他利得 2 000
２.营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
（1）公益性捐赠支出：进行公益性捐赠发生的支出。
（2）盘亏损失：各种财产盘亏损失，经批准计入营业外支出。
（3）非常损失：因自然灾害造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的部分。
（4）罚款支出：企业支付的行政罚款、税收罚款，以及违反法律法规规定罚款、违约金、赔偿金等。
（5）非流动资产毁损报废损失：固定资产因毁损报废的净损失。
（6）债务重组损失：因债务重组，债权人产生的净损失。
冀石公司20××年12月份发生如下经济业务：
12月20日，经批准转销盘亏设备一台，净损失为20 000元。
借：营业外支出——盘亏损失 20 000
贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损益 20 000
12月22日，将固定资产因报废而发生的清理净损失8 000元予以结转。
借：营业外支出——非流动资产处置损失 8 000
贷：固定资产清理 8 000
12月25日，将因水灾发生的原材料意外灾害损失18 000元，转作营业外支出。
借：营业外支出——非常损失 18 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 18 000
12月26日，以银行存款捐赠希望工程20 000元。
借：营业外支出——公益性捐赠支出 20 000
贷：银行存款 20 000
12月28日以银行存款支付税收的罚款10 000元。
借：营业外支出——罚款支出 10 000
贷：银行存款 10 000
（三）利润总额的结转
1.表结法
通过利润表来结计企业本年利润（或亏损）的方法。
具体做法：
（1）每月月末，只需结计出各损益类账户的本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，而是将其本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，将本月月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算各期的利润（或亏损）。
（2）年末时，要将全年累计余额结转入“本年利润”账户。
2.账结法
通过“本年利润”账户进行利润结转的方法。
具体做法：每月月末都要将在账上结计出的各损益类账户的余额，结转入“本年利润”账户。
结转后“本年利润”账户的本月合计数，反映当月实现的利润或发生的亏损；“本年利润”账户的本年累计数，反映本年累计实现的利润或发生的亏损。
本年利润
（1）结转各项收益时：
借：主营业务收入
其他业务收入
其他收益
投资收益
公允价值变动损益
资产处置损益
营业外收入
贷：本年利润
（2）结转各项费用或支出时：
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
信用减值损失
营业外支出
冀石公司利润结转采用账结法，20××年1-11月本年利润累计余额为7
000 000元，12月份有关损益类账户的本期发生额如下：
结转各项收益时：
借：主营业务收入 7 500 000
其他业务收入 640 000
投资收益 530 000
营业外收入 36 000
贷：本年利润 8 706 000
结转各项费用或支出时：
借：本年利润 6 706 000
贷：主营业务成本 4 500 000
其他业务成本 396 000
税金及附加 62 000
销售费用 570 000
管理费用 946 000
财务费用 148 000
资产减值损失 8 000
营业外支出 76 000
本年利润
四、小企业月末企业所得税账务处理申报
企业所得税应纳税额计算方法
方法一：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项允许扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损后的余额
方法二：
应纳税所得额=会计利润+调增项目-调减项目
应纳所得税额=应纳税所得额×税率
纳税调整
|
项目 |
会计规定 |
税法规定 |
调整或调减 |
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收益和利得 |
不确认 |
确认 |
调增 |
|
确认 |
不确认 |
调减 |
|
|
费用和损失 |
确认费用 |
不确认或部分确认 |
调增 |
|
不确认 |
确认 |
调减 |
纳税调整增加额
|
项目 |
税法规定 |
|
三费：职工教育经费、工会经费、职工教育经费 |
14%、2%、8% |
|
业务招待费 |
按发生额的60%扣除，最高不超过当年销售收入5‰ |
|
公益性捐赠支出 |
按照年度利润总额的12%扣除 |
|
广告费和业务宣传费 |
按当年销售额的15%扣除 |
|
税收滞纳金、罚金、罚款 |
不允许扣除 |
纳税调整减少额
按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。
1.前五年内未弥补亏损；
2.国债利息收入；
3.政府补助。
冀石公司2021年税前会计利润为9 000 000元，所得税税率为25%。全年实发工资薪金为1 000 000元，职工福利费200 000元，工会经费35 000元，职工教育经费150 000元；经查，当年营业外支出中有10 000元为税收滞纳罚金；当年国债利息收入800 000元，已计入利润，假定公司全年无其他纳税调整因素。（职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除标准分别为14%、2%、8%）
纳税调整项目计算表
|
调整项目 |
实际列支 |
扣除限额 |
纳税调整 |
|
职工福利费 |
200 000 |
1 000 000×14%=140 000 |
+60 000 |
|
工会经费 |
35 000 |
1 000 000×2%=20 000 |
+15 000 |
|
职工教育经费 |
150 000 |
1 000 000×8%=80 000 |
+70 000 |
|
税收的罚款 |
10 000 |
不允许扣除 |
+10 000 |
|
国债利息收入 |
800 000 |
不纳税 |
-800 000 |
会计利润9 000 000元；
职工福利费支出140 000（1 000 000×14%）元；
工会经费支出20 000（1 000 000×2%）元；
职工教育经费支出80 000（1 000 000×8%）元；
税收的罚款支出10 000元；
国债利息收入800 000元。
纳税调整增加额
=（200 000-140 000）+（35 000-20 000）+（150 000-80 000）+10 000=155 000（元）
纳税调整减少额=800 000（元）
应纳税所得额=9 000 000+155 000-800 000=8 355 000（元）
应纳所得税=8 355 000×25%=2 088 750（元）
借：所得税费用 2 088 750
贷：应交税费——应交所得税 2 088 750
借：本年利润 2 088 750
贷：所得税费用 2 088 750
中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表
五、小企业利润分配程序与账务处理实务
（一）利润分配的顺序
1.可供分配的利润
可供分配的利润＝本年实现的净利润＋年初未分配利润（或减去年初未弥补的亏损）＋其他转入
2.利润的分配顺序：
（1）提取法定盈余公积：公司制企业，按当年净利润（减以前年度亏损）10%提取，非公司制可以超过10%，法定盈余公积累计额已达注册资本50%时可以不再提取。
（2）提取任意盈余公积：公司制企业根据股东大会决议。
（3）向投资者分配利润：对可供投资者分配利润进行分配。
本年实现的净利润＋年初未分配利润（或减去年初未弥补的亏损）＋其他转入
（二）利润分配的核算
１.账户设置
“利润分配”账户。其明细账户：
（1）盈余公积补亏
（2）提取法定盈余公积
（3）提取任意盈余公积
（4）应付现金股利或利润
（5）转作资本的股利
（6）未分配利润
2.利润分配的核算
（1）盈余公积补亏的核算
企业亏损弥补途径主要有三条：
第一条：税前利润弥补
第二条：税后利润弥补
第三条：盈余公积补亏
某企业用盈余公积弥补以前年度亏损50 000元。作会计分录如下：
借：盈余公积——法定盈余公积 50 000
贷：利润分配——盈余公积补亏 50 000
（2）提取盈余公积的核算
按规定从净利润中提取公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。其中任意盈余公积应在分配优先股股利后提取。
20××年冀石公司按税后利润5 950 800元的10%提取法定盈余公积。
借：利润分配——提取法定盈余公积 595 080
贷：盈余公积——法定盈余公积 595 080
（3）应付股利的核算
应付股利是根据股东大会或类似权利机构批准的年度利润分配方案，分配给投资者的股利或利润，包括支付给优先股股东和普通股股东股利。股利的分配形式有：现金股利、股票股利（或转赠资本）。
冀石公司根据股东大会决议，以当年实现的利润向普通投资者分派现金利润300 000万元，转赠资本800 000元，会计分录如下：
借：利润分配——应付现金股利 300 000
——转作股本的股利 800 000
贷：应付股利——应付现金股利 300 000
股本 800 000
某公司，实现年度税后利润9 570 000元，根据股东大会决议，利润分配如下：按税后利润的10%、6%提取法定盈余公积、任意盈余公积，向股东分派现金股利1 230 000元；股票股利600 000元。
借：利润分配——提取法定盈余公积 957 000
——提取任意盈余公积 574 200
——应付现金股利或利润 1 230 000
——转作股本的股利 600 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 957 500
——任意盈余公积 574 200
应付股利——应付现金股利 1 230 000
股本 600 000
（三）年度利润结转的核算
1. 盈利企业
冀石公司20××年12月“本年利润”账户余额为5
950 800元。利润分配有关明细账户的余额见【案例9】【案例10】。应作会计分录如下：
借：本年利润 5 950 800
贷：利润分配——未分配利润 5 950 800
借：利润分配——未分配利润 1 695 080
贷：利润分配——提取法定盈余公积 595 080
——应付普通股股利 300 000
——转作股本的股利 800 000
2.亏损企业
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
如有盈余公积补亏
借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配——未分配利润
京公网安备11010802041402号
