小企业设立阶段常见账务处理
主讲：夏文杰
▪ 目 录
一、小企业筹办期主要财税实务与案例分析
二、小企业设立阶段常见账务处理与涉税实务
一、小企业筹办期主要财税实务与案例分析
（一）筹建期政策规定
（二）筹建期截止时间点
（三）筹建期开办费的开支范围
（四）不得计入筹建期开办费的开支范围
（五）筹建期国家税务相关规定
（六）筹建期开办费会计核算
（一）筹建期政策规定
1.界定：
税法上，“开始生产经营” “营业执照标明的设立日期” “取得第一笔收入”均曾作为界定筹建期的标准，但上述有关筹建期认定的条文均已废止或失效，目前税法上未有对筹建期的明确界定。可以参考一些地方税务局的执行口径。
2.会计核算：
《小企业会计准则》附录——会计科目、主要账务处理和财务报表规定：
管理费用包括：小企业在筹建期间内发生的开办费（包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用），在实际发生时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）筹建期截止时间点
1.关于筹建期的三种说法
（1）营业执照的日期
（2）取得第一笔收入日期
（3）开始投入生产日期
2.关于筹建期截止时间点的不同观点
（1）安徽省税务局
问题内容：企业筹建期是否可按照营业执照设立日期前计算，另新设企业年度汇算企业所得税是否可以自行选择按筹建期或者不按筹建期进行?
答复机构：安徽省税务局
答复时间：2021-06-23
答复内容：
国家税务总局安徽省税务局12366纳税服务中心答复：
您好!您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：
筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。
根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。
根据《国家税务总局关于印发<企业所得税汇算清缴管理办法>的通知》(国税发〔2009〕79号)规定：“第三条凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，
也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。
实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。”
感谢您的咨询!上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366或主管税务机关。
（2）宁波市国税局2014年度企业所得税汇算清缴政策问题解答
八、国家税务总局2012年第15号公告所称的“筹建期”如何把握？筹建期间发生的各种支出如何确定？
答：筹建期是指企业签订投资协议后或合同被我国政府批准之日起至开始生产经营（包括试生产）之日的期间。
不同企业筹建期的时间以及筹建期间进行的经济活动是千差万别的，单从经济业务的表现形式上看，很难有一个或几个具体标准作为判定生产经营活动开始的依据，具体应按照企业实际经营情况分析判断。例如，商贸企业和服务性企业可以正式开业纳客的当天作为筹建期结束，工业企业可以从设备开始运作或第一次投料试生产作为筹建期结束，房地产企业筹建期结束日不得迟于首个开工项目领取《施工许可证》之日。
（3）《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）
七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题
企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第九条规定执行。
（4）筹建期国家税务总局关于截止日期的相关解释
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日 期 |
答 疑 |
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2008年4月25日，国家税务总局在其网站上解答了网友提出的新所得 税法实施过程中的问题 |
新税法中不再将开办费列举为长期待摊费用，而与会计准则及会计制度的处理一致，即企业可以从生产经营当期一次性扣除 |
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2008年4月27日，国家税务总局在其网站上回复如何理解“企业自开始生产经营的年度” |
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函〔2010〕79号）第七条规定的“企业自开始生产经营的年度”应是指企业的各项资产投入使用开始的年度，或者对外经营活动开始年度，而不是营业执照的日期，也不是取得第一笔经营收入的日期 |
3.结合不同的行业的特点，具体加以把握
（1）服务性质的企业，由于没有具体形式上的商品，开始经营之前的时间，可以视为筹建期间；
（2）商业性质的企业，卖场的装修、购进商品之前的时间，都是筹建期间；
（3）生产、制造企业，由于需要建设厂房等基础设施，所以生产设施建设完毕，并且购进原材料进行生产之前的时间，都是筹建期间。
（三）筹建期开办费的开支范围
1.筹建人员开支的费用
（1）筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用。
（2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。
（3）董事会费和联合委员会费。
2.企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。
3.筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。
4.人员培训费
主要有以下两种情况：
（1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。
（2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用。
5.企业资产的摊销、报废和毁损。
6.其他费用：
（1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。
（2）印花税。
（3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用
（4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。
（四）不得计入筹建期开办费的开支范围
1.筹建期间符合资本化条件的借款利息、汇兑损益及借款辅助费用。
2.取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产所支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的职工薪酬。
3.筹建期间应计入房地产开发项目“开发成本”中的项目可行性研究报告费用、项目前期设计费、购买土地招标文件等资料费用、项目前期手续费、项目法律费、项目评估费以及工程设计合约部门发生的应计入“开发间接费”中的各项费用。
4.规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。
5.为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出。
6.投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不计入开办费，应由出资方自行负担。
7.以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。
（五）筹建期国家税务相关规定
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区域 |
规定 |
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《关于企业所得税若干税 务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号） |
九、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变 |
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《企业所得税法实施条 例》第七十条 |
企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年 |
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国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额 若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号 ） |
五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除 |
（六）筹建期开办费会计核算
《小企业会计准则》明确，企业在筹建期间内发生的开办费，在实际发生时，借记“管理费用”（开办费），贷记“银行存款”等科目。
借：管理费用——开办费
贷：银行存款等
企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。分期摊销年限不得低于3年。
小企业甲房地产公司2021年6月份新设立，6月份发生公司注册费用4万元，支付员工工资3万元，项目前期可性分析报告支出5万元，业务招待费用3万元，其他办公费用2万元，可进入开办费用支出=4+3+3+2=12（万元）。
一次性摊销
借：管理费用——开办费 120 000
开发成本——前期工程费 50 000
贷：银行存款 170 000
分三年摊销
借：长期待摊费用——开办费 120 000
开发成本——前期工程费 50 000
贷：银行存款 170 000
每年摊销
借：管理费用——开办费 30 000
贷：长期待摊费用——开办费 30 000
二、小企业设立阶段常见账务处理与涉税实务
1.2021年5月1日，小企业甲财务部办理企业刻章手续，现金支付刻章费合计500元，已经取得增值税定额发票。
借：管理费用——刻章费 500
贷：库存现金 500
2.2021年6月2日，小企业甲用现金支付房屋租赁费定金6 000元。
借：预付账款——×××单位 6 000
贷：库存现金 6 000
3.2021年7月3日，小企业甲财务部由百旺公司购买金税盘设备，取得增值税专用发票，合计金额为200元，支付一年的技术维护费，取得增值税普通发票合计金额为280元，已用现金支付共计480元。
借：管理费用——办公费 480
贷：库存现金 480
按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额。
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 480
贷：管理费用 480
4.2021年8月4日，小企业甲办理银行账户，支付密码器费用280元。
借：管理费用——办公费 280
贷：库存现金 280
5.2021年9月4日，小企业甲缴纳实收资本印花税350元，营业执照5元。已签订三方税款委托划款协议，基本存款账户中已扣税款。
借：税金及附加——印花税 355
贷：银行存款 355
小企业固定资产购进常见账务处理
主讲：夏文杰
▪ 目录
一、小企业购买固定资产与取得发票的税会处理实务
二、小企业购买不动产主要税会处理实务与案例分析
三、小企业固定资产折旧方法的选择
四、小企业固定资产折旧账务处理实务
五、小企业处置固定资产的条件与账务处理实务案例
六、小企业处置固定资产需要缴纳税种与优惠的事项
一、小企业购买固定资产与取得发票的税会处理实务
（一）小企业固定资产规定与管理
《小企业会计准则》第二十七条规定：固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。
小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
（二）小企业购入不需要安装的固定资产
冀石公司2021年12月2日，购入一台不需安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为3 900元，另支付运杂费327元（其中增值税税额27元）、包装费400元，款项以银行存款支付。冀石公司为增值税一般纳税人。
借：固定资产 30 700
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 927
贷：银行存款 34 627
【总结】购入不需要安装的固定资产入账价值
取得成本：企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费等。
注意：可以抵扣的进项税额，不计入固定资产成本。
（三）小企业购入需要安装的固定资产
冀石公司2021年12月5日，购入一台需安装的新仪器设备，以银行存款支付其买价为100 000元，增值税13 000元，运费545元（其中增值税45元）；购入后进行安装，领用材料20 000元，安装完毕后，需支付安装工人工资10 000元。
1.购入设备时
借：在建工程——设备安装工程 100 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 045
贷：银行存款 113 545
2.安装过程中领用材料、支付安装工人工资时
借：在建工程——设备安装工程 30 000
贷：原材料 20 000
应付职工薪酬 10 000
3.固定资产安装完毕
借：固定资产 130 500
贷：在建工程——设备安装工程 130 500
【总结】购入需要安装的固定资产的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等。通过“在建工程”账户，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。
二、小企业购买不动产主要税会处理实务与案例分析
小企业购买不动产主要税会处理实务
2021年12月5日，公司购买小型仓库用来存放备品，已经取得增值税专用发票注明的金额为100 000元，税率9%，增值税税额为9 000元，价税合计为109 000元，购房款已经转账支付，发票已经过税务局大厅认证通过。当月缴纳契税3 000元，印花税50元。
借：固定资产 103 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9 000
贷：银行存款 112 000
借：税金及附加 50
贷：银行存款 50
三、小企业固定资产折旧方法的选择
（一）小企业固定资产折旧管理
固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值称为固定资产折旧。
在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊（计入成本费用）。
（二）影响固定资产折旧的因素
（三）固定资产折旧的计算方法——平均年限法
平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷12
或者
年折旧率＝（1-净残值率）÷预计使用年限
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原值×月折旧率
特点：每期折旧额均相等。
冀石公司拥有一台机器，其原值8 600元，预计使用5年，预计残值800元，预计清理费用200元。
年折旧额=[8 600-（800-200）]÷5=1 600（元）
月折旧额=1 600÷12=133.33（元）
（四）固定资产折旧的计算方法——工作量法
工作量法，是指将固定资产应计折旧额在预计总工作量平均分摊的折旧方法。
单位工作量折旧额=应计折旧总额÷预计总工作量
=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额
特点：单位工作量折旧额是相等的
冀石公司拥有一辆卡车，其原值为120 000元，预计残值5 000元，预计清理费用1 000元，预计总行驶里程为100万公里，当月该辆卡车行驶6 000公里。
每公里应计折旧额
=[120 000-（5 000-1 000）]÷1 000 000=0.116（元）
本月应计提折旧额=6 000×0.116=696（元）
（五）固定资产折旧的计算方法——双倍余额递减法
双倍余额递减法是在不考虑固定资产计净残值的情况下，根据每期（年）期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算各期折旧额的一种方法。
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
年折旧额=期初固定资产账面净值×年折旧率
月折旧额=年折旧额÷12
请注意：实行双倍余额递减法计提固定资产折旧，应当在其固定资产折旧年限到期前2年内，将固定资产净值扣除净残值后的余额予以平均摊销。
冀石公司一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。采用双倍余额递减法计算折旧。
双倍直线折旧率=2/5×100%=40%
第一年应提的折旧额=20 000×40%=8 000
第二年应提的折旧额=（20 000-8 000）×40%=4 800
第三年应提的折旧额=（12 000-4 800）×40%=2 880
从第四年起改按平均年限法计提折旧
第四、五年的年折旧额=（4 320-200）÷2=2 060
（六）固定资产折旧的计算方法——年数总和法
年数总和法，又称合计年限法，是以固定资产应计折旧额作基数乘以一个逐年递减的分数，来计算各期固定资产折旧额的一种方法。
年折旧率
月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
冀石公司固定资产的原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为4%。采用年数总合法计算折旧。
每年的年折旧额为：
第1年 50 000×（1-4%）×5/15×100%=16 000（元）
第2年 50 000×（1-4%）×4/15×100%=12 800（元）
第3年 50 000×（1-4%）×3/15×100%=9 600（元）
第4年 50 000×（1-4%）×2/15×100%=6 400（元）
第5年 50 000×（1-4%）×1/15×100%=3 200（元）
四、小企业固定资产折旧账务处理实务
（一）固定资产折旧的范围与时间
固定资产折旧的计提范围
企业应对所有固定资产计提折旧，以下除外：
已提足折旧仍继续使用的固定资产；
按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
1.固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
应计折旧额=固定资产原值-预计净残值
3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；
待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（二）固定资产折旧的核算
实际工作中，固定资产折旧是按月计提的。以月初应提折旧的固定资产账面原价为依据。
注：当月增加固定资产，当月不提折旧；当月减少固定资产，当月照提折旧。
本月应计提折旧额=上月计提折旧额+上月新增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额
生产车间用固定资产折旧，计入“制造费用”账户；
管理部门用固定资产折旧，计入“管理费用”账户；
销售部门用固定资产折旧，计入“销售费用”账户；
自行建造固定资产过程中所使用的固定资产折旧，计入“在建工程”账户；
未使用固定资产折旧，计入“管理费用”账户。
表中可以看出：冀石公司固定资产计提折旧情况如下：
车间厂房计提折旧35 000元，机器设备计提折旧55 000元；管理部门房屋建筑物计提折旧72 000元，运输工具计提折旧28 000元；销售部门房屋建筑物计提折旧30 000元，办公设备计提折旧22 000元。
其会计分录如下：
借：制造费用 90 000
管理费用 100 000
销售费用 52 000
贷：累计折旧 242 000
五、小企业处置固定资产的条件与账务处理实务案例
（一）固定资产处置的原因
1.出售、报废、毁损；
2.对外投资；
3.非货币性资产交换；
4.债务重组。
（二）固定资产处置的核算
1.出售、报废、毁损固定资产，转入清理时
借：固定资产清理 （账面净值）
累计折旧 （已提折旧）
贷：固定资产 （原价）
2.支付清理费用时
借：固定资产清理
贷：银行存款
3.支付相关税费时
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
注：销售固定资产应交增值税
4.收到变价收入时
借：银行存款
贷：固定资产清理
5.结转该设备报废后的净损益时
如为净收益，则
借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置固定资产净收益
如为净损失，则
借：营业外支出——处置固定资产净损失
贷：固定资产清理
（三）固定资产处置的核算案例分析
2021年6月20日，冀石公司将一台旧设备变卖，该设备账面原值为86 000元，已提折旧28 000元，双方协商议定售价63 000元（不含税），增值税税率13%。设备拆除时，以现金支付拆除费用530元，收到增值税专用发票，税率为6%。出售设备的价款收存银行。
1.注销该设备的原价和已提折旧额，转入清理
借：固定资产清理 58 000
累计折旧 28 000
贷：固定资产 86 000
2.收回该设备的价款时
借：银行存款 71 190
贷：固定资产清理 63 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 190
注：出售机器设备增值税率为13%
3.支付清理过程中发生的清理费用时
借：固定资产清理 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 30
贷：库存现金 530
注：支付清理费用增值税率为6%。
4.结转该设备出售后的净损益时
借：固定资产清理 4 500
贷：资产处置损益 4 500
注：出售固定资产净损益应结转到“资产处置损益”账户
2021年6月31日，冀石公司的非生产经营用房屋一幢，因年久失修，经批准报废，转入清理。该房屋账面原值450
000元，已提折旧380 000元，清理过程中发生清理费用12
720元（含税），增值税税率6%，取得增值税专用发票，用银行存款支付。清理过程中部分残料经验收转入企业材料仓库，估价30 000元，其余部分变卖，取得变卖收入54 500元存入银行，税率9%。报废房屋清理完毕。
1.注销该设备的原价和已提折旧额，转入清理
借：固定资产清理——设备清理 70 000
累计折旧 380 000
贷：固定资产——非生产用固定资产 450 000
2.清理中发生清理费用时
借：固定资产清理 12 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 720
贷：银行存款 12 720
注：清理费用增值税率为6%
3.取得变价收入时
借：原材料 30 000
银行存款 54 500
贷：固定资产清理 80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 500
注：出售不动产增值税率为9%
4.结转清理后的净损益
借：营业外支出 2 000
贷：固定资产清理 2 000
注：正常报废损益计入“营业外支出”账户
如因自然灾害等非正常原因造成的报废毁损固定资产净损益，则应自“固定资产清理”账户结转到“营业外支出”账户。
六、小企业处置固定资产需要缴纳税种与优惠的事项
（一）小企业处置固定资产时涉及的增值税问题
1.2009年1月1日财税2008第170号文由生产型增值税改为消费型。时间点之前购入的固定资产不得抵扣，处置时按3%征收率减按2%纳税。
2.2013年8月1日财税2013第37号文规定：原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。之前的这些固定资产没抵扣的，处置时按3%减按2%。
3.根据财政部、税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告（财政部 税务总局公告2020年第17号）规定：自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为，减按0.5%征收增值税。
（二）小企业处置固定资产增值税案例分析
一般纳税人出售2009年1月1日前购入的固定资产，购入原价100万，处置时30万，计算缴纳增值税
第一种方案：（不得开具专用发票）
300 000÷（1+3%）×2%=5 825.24（元）
第二种方案：（可以开具专用发票）
300 000÷（1+3%）×3%=8 737.86（元）
一般纳税人2019年4.1日后出售2009年1月1日后购入的固定资产，购入原价100万，处置时40万，计算缴纳增值税：
400 000÷（1+13%）×13%=46 017.70（元）
解析：该固定资产购入时已经抵扣过（包括可以抵扣但自身原因未抵扣的）可以开具增值税专用发票或普通发票
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，可以选择按简易办法依3%征收率减按2%缴纳增值税，只能开具增值税普通发票；也可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以申请代开增值税专用发票。
小企业购进存货常见账务处理
主讲：夏文杰
▪ 目录
一、小企业购买存货不同情形下税会处理实务
二、小企业购买存货提前支付款项的税会处理
三、小企业采购存货后退回账务处理案例分析
四、小企业选择供应商策略与筹划案例分析
一、小企业购买存货不同情形下税会处理实务
（一）企业存货管理与核算
《小企业会计准则》第十一条规定：存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。
（一）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
（二）在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。
（三）半成品，是指小企业经过一定生产过程并以检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。
（四）产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
（五）商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。
（六）周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。
（七）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
（八）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
（二）企业存货单料同到会计核算实务
2021年4月10日，仓库送来收料单，验收黄山有限公司发来的A材料20 000千克，同日，收到黄山有限责任公司增值税专用发票抵扣联、发票联、运输部门货运发票以及委托银行收款凭证（支款通知）。
材料成本=840 000＋4 450=844 450（元）
进项税额= 109 200＋400.50= 109 600.50（元）
借：原材料—Ａ材料 844 450
应交税费—应交增值税（进项税额） 109 600.50
贷：银行存款 954 050.50
（三）企业存货单到料未到会计核算实务
2021年4月18日，采购员张一凡采购材料返回，交来长江有限公司开具的增值税发票，内列A材料8 000千克，单价45元，增值税13%，价税合计406 800元。对方垫付运费计4 000 元，增值税率 9%，增值税税额为360元。货款已通过银行转账支付，材料尚未运到。
借：在途物资——长江公司 364 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 47 160
贷：银行存款 411 160
接上例，2021年4月20日上述材料到达验收入库后，仓库交来收料单。
借：原材料 364 000
贷：在途物资——长江公司 364 000
（四） 企业存货料到单未到会计核算实务
2021年4月22日，采用异地托收承付结算方式采购的5 000千克Ｄ材料验收入库。4月25日收到Ｄ材料的发票账单，单价40元，增值税13%，价税合计226 000元。对方垫付运费增值税专用发票一张计3 000 元，增值税率9%，增税额为270元。款项已通过银行转账支付。货款已通过银行转账支付。
4月22日将Ｄ材料验收入库，不做任何账务处理
4月25日做如下账务处理：
借：原材料——D材料 203 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26 270
贷：银行存款 229 270
二、小企业购买存货提前支付款项的税会处理
冀石公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项30 000元，以银行存款支付。
1.预付货款时：
借：预付账款——华峰公司 30 000
贷：银行存款 30 000
2.收到华峰公司的材料和专用发票等单据，材料价款40 000元，增值税为5 200元，材料已验收入库。
借：原材料 40 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 5 200
贷：预付账款——华峰公司 45 200
3.用银行存款补付款项时：
借：预付账款——华峰公司 15 200
贷：银行存款 15 200
预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示。
三、小企业采购存货后退回账务处理案例分析
2021年10月10日 小企业甲退回由云海公司采购的电脑100台。取得负数发票。单价2 600元，金额260 000，税率13%，税额33 800。
借：原材料 -260 000
应交税费——应交增值税（进项税额） -33 800
贷：银行存款 -293 800
四、小企业选择供应商策略与筹划案例分析
（一）增值税
利用供货单位进行纳税筹划的方法
甲公司为增值税一般纳税人，欲购进一批应税有A、B、C三家公司可以提供同等质量的货物。A公司是增值税一般纳税人，B和C公司为小规模纳税人货物，现在B公司可以有国税代开专用发票，C公司提供普通发票。甲公司对外售价为20 000元。假设没有其他费用支出。
如果三家供货单位的价格一样，甲公司应该选择A公司作为首选对象。A公司是一般纳税人，自身可以开具增值税专用发票，支付的进项税金可以全部抵扣。
如果三家供货单位的价格不等，A公司报价18 000元，B公司报价17 000元，C公司报价16 000元。
如何选择？
分析如下：
从A公司进货，应缴纳的增值税为230.09元
【（20 000－18 000）÷1.13×13%】；
从B公司进货，应缴纳的增值税为1805.73元
【20 000÷1.13×13%－17 000÷1.03×3%】；
从C公司进货，应缴纳的增值税为2300.88元
【20 000÷1.13×13%】
缴纳增值税的同时，还需要缴纳7％的城建税，3％的教育费附加，2％的地方教育费附加，25％的企业所得税，综合税负和税后利益为：
从A公司进货，甲公司应缴纳的城建税、教育费附加、地方教育费附加为27.61元【230.09×（7％＋3％＋2％）】；
企业所得税为435.58元【（20 000÷1.13－18 000÷1.13－27.61）×25％】；
综合税负为693.28元【230.09＋27.61＋435.58】；
税后利益为1306.73元【（20 000÷1.13－18000÷1.13－27.61）×（1－25％）】。
从B公司进货，甲公司应缴纳的城建税、教育费附加、地方教育费附加为216.69元【 1805.73 ×（7％＋3％＋2％）】；
企业所得税为244.4元【（20 000÷1.13－17 000÷1.03－216.69）×25％】；
综合税负为2266.82元【 1805.73 ＋216.69＋244.4】；
税后利益为733.19元【（20 000÷1.13－17 000÷1.03－216.69）×（1－25％）】。
缴纳增值税的同时，还需要缴纳7％的城建税，3％的教育费附加，2％的地方教育费附加，25％的企业所得税，综合税负和税后利益为：
从C公司进货，甲公司应缴纳的城建税、教育费附加、地方教育费附加为276.11元【 2300.88 ×（7％＋3％＋2％）】；
企业所得税为355.75元【（20 000÷1.13－16 000－276.11）×25％】；
综合税负为2932.74元【 2300.88 ＋ 276.11 ＋355.75】；
税后利益为1067.25元【（20 000÷1.13－16000－276.11）×（1－25％）】。
|
供货商 |
A |
B |
C |
|
对外售价 |
20 000 |
20 000 |
20 000 |
|
采购价 |
18 000 |
17 000 |
16 000 |
|
增值税 |
230.09 |
1 805.73 |
2 300.88 |
|
附加税 |
27.61 |
216.69 |
276.11 |
|
企业所得税 |
435.58 |
244.4 |
355.75 |
|
税后利益 |
1 306.73 |
733.19 |
1 067.25 |
由上面的分析数据可以看出，尽管A、B、C三家单位的供货价格差别很大，但看税后利益的大小来说，还是A>C>B。很多业务人员如果光看报价，很可能就选择了价格最低的C公司。这个时候，财务人员就一定要把纳税筹划的道理给大家讲明白。如果B和C公司能够把价格降到足够低，低到计算出来的税后利益足够大的时候，就可以作为供货商的考虑对象了。
注意：增值税的纳税筹划在供货商的选择方面，故其原则不是看税负最低，也不是看花钱最少，而是要看那种方案的利润最大。
B报价降低到15 500了！
|
供货商 |
A |
B |
C |
|
对外售价 |
20 000 |
20 000 |
20 000 |
|
采购价 |
18 000 |
15 500 |
16 000 |
|
增值税 |
230.09 |
1 849.42 |
2 300.88 |
|
附加税 |
27.61 |
221.93 |
276.11 |
|
企业所得税 |
435.58 |
607.16 |
355.75 |
|
税后利益 |
1 306.73 |
1 821.49 |
1 067.25 |
C报价降低到15 000了！
|
供货商 |
A |
B |
C |
|
对外售价 |
20 000 |
20 000 |
20 000 |
|
采购价 |
18 000 |
15 500 |
15 000 |
|
增值税 |
230.09 |
1 849.42 |
2 300.88 |
|
附加税 |
27.61 |
221.93 |
276.11 |
|
企业所得税 |
435.58 |
607.16 |
605.75 |
|
税后利益 |
1 306.73 |
1 821.49 |
1 817.26 |
C报价降低到14 500了！
|
供货商 |
A |
B |
C |
|
对外售价 |
20 000 |
20 000 |
20 000 |
|
采购价 |
18 000 |
15 500 |
14 500 |
|
增值税 |
230.09 |
1 849.42 |
2 300.88 |
|
附加税 |
27.61 |
221.93 |
276.11 |
|
企业所得税 |
435.58 |
607.16 |
730.75 |
|
税后利益 |
1 306.73 |
1 825.42 |
2 192.26 |
小企业劳务常见账务处理
主讲：夏文杰
▪ 目录
一、小企业货币性薪酬的账务处理
二、小企业非货币性薪酬账务处理
一、小企业货币性薪酬的账务处理
（一）小企业应付职工薪酬管理
《小企业会计准则》第四十九条规定：应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关的支出。
小企业的职工薪酬包括：
（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。
（二）职工福利费
（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
（四）住房公积金。
（五）工会经费和职工教育经费。
（六）非货币性福利。
（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
《小企业会计准则》第五十条规定：小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：
（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。
（二）应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。
（三）其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。
（二）小企业货币性应付职工薪酬主要账户设置
（三）小企业货币性应付职工薪酬确认实务
职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金、工会经费和职工教育经费等一般属于货币性职工薪酬。
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
货币性应付职工薪酬的账务处理流程
1.职工工资、奖金津贴和补贴
编制“职工薪酬结算单”“职工薪酬结算汇总表”“职工薪酬费用分配表”
冀石公司2021年8月份应付职工工资总额为902 000 元，当月“职工薪酬结算单”如下所示：
甲企业应编制如下会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——C1车床 360 000
——H1铣床 280 000
——辅助生产成本——修理车间 36 000
——运输车间 20 000
——供电车间 18 000
制造费用 80 000
管理费用 68 000
销售费用 40 000
贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 902 000
2．五险一金等社会保险、工会经费和职工教育经费
五险：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费
一金：住房公积金
两费：工会经费和职工教育经费
按照国家规定，五险一金由用人单位和个人共同支付，定期上缴，存入以个人身份开设的保险账户或公积金账户，由相关社会职能部门统一管理。 “缴费工资基数”：一般来说就是你上一年度的月平均工资（对于第一年工作的就是当年月平均工资），不过缴费工资基数最高不能超过本市职工月平均工资的300%。
冀石公司根据“职工薪酬分配汇总表”编制8月份“五险一金”计提分配表如图
借：生产成本—基本生产成本——C1车床 147 960
——H1铣床 115 080
—辅助生产成本——修理车间 14 796
——运输车间 8 220
——供电车间 7 398
制造费用 32 880
管理费用 27 948
销售费用 16 440
贷：应付职工薪酬——社会保险费（医疗保险费） 97 416
——社会保险费（工伤保险） 7 216
——设定提存计划（养老保险) 180 400
——设定提存计划（失业保险） 13 530
——住房公积金 72 160
注：生育保险与医疗保险合并缴纳。
冀石公司8月份编制“工会经费和职工教育经费计提分配表”如表
工会经费和职工教育经费计提分配表
2021年8月31
借：生产成本—基本生产成本—C1车床 36 000
—H1铣床 28 000
—辅助生产成本—修理车间 3 600
—运输车间 2 000
—供电车间 1 800
制造费用 8 000
管理费用 2 380
销售费用 4 000
贷：应付职工薪酬—工会经费 18 040
—职工教育经费 72 160
3.职工福利费
国家没有规定提存比例，企业可以根据历史经验数据和实际情况，合理预计应付职工福利费。
冀石公司下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂需要承担的福利费金额。8月份，企业在岗职工共计204人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂200元。编制“应付福利费计算表”
借：生产成本—基本生产成本—C1车床 18 000
—H1铣床 14 400
—辅助生产成本—修理车间 1 600
—运输车间 1 000
—供电车间 600
制造费用 2 200
管理费用 2 000
销售费用 1 000
贷：应付职工薪酬—职工福利费 40 800
（四）小企业货币性应付职工薪酬发放核算实务
1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴
冀石公司2021年8月份“职工薪酬结算汇总表”，应发金额为902 000元，另：本月份代扣职工个人所得税7 457元，代扣养老保险费72 160元、失业保险9 020元，医疗保险18 040元，代扣住房公积金108 240元，实发工资687 083元。
实际发放工资时（按实发工资）
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 687 083
贷：银行存款 687 083
结转代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 7 457
贷：应交税费—应交个人所得税 7 457
实际缴纳个人所得税
借：应交税费—应交个人所得税 7 457
贷：银行存款 7 457
2.缴纳“五险一金” 等社会保险费， 以及缴纳“两费”
（1）实际缴纳“五险一金”时
注：生育保险与医疗保险合并缴纳。
（2）实际缴纳工会经费和职工教育经费
根据“工会经费和职工教育经费缴存表”
借：应付职工薪酬
—工会经费和职工教育经费（工会经费） 18 040
—工会经费和职工教育经费（职工教育经费） 72 160
贷：银行存款 90 200
3.缴纳住房公积金
根据“住房公积金缴存表”
借：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴 108 240
—住房公积金 72 160
贷：银行存款 180 400
4.支付职工福利费
企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬—短期薪酬—职工福利”账户，贷记：“银行存款”、“库存现金”等账户。
冀石公司以银行存款支付职工食堂补贴费用40 800元。
借：应付职工薪酬——职工福利费 40 800
贷：银行存款 40 800
图 应付职工薪酬的账务处理流程
二、小企业非货币性薪酬账务处理
（一）非货币性职工薪酬的确认
1.企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应按照受益对象，按照产品公允价值（含税）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
冀石公司为增值税一般纳税人，主要从事自行车的生产，企业在岗职工共计890人，其中生产工人760人，车间管理人员80人，管理部门人员50人。某年1月，公司以其生产的每辆成本为600元的自行车作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的自行车市场不含税售价为每辆800元。
生产工人=760×800+760×800×13%=687 040（元）
车间管理人员=80×800+80×800×13%=72 320（元）
行政管理部门=50×800+50×800×13%=45 200（元）
冀石公司应编制如下会计分录：
借：生产成本 687 040
制造费用 72 320
管理费用 45 200
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 804 560
2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
借：制造费用
生产成本
管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
同时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
3.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，确认应付职工薪酬。
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
冀石公司总部为各部门负责人共15人，公司为每位负责人提供汽车一辆供其免费使用，同时为3名高级管理人员每人租赁住房一套。每辆汽车每月折旧1
500元，每套住房租金3 000元。有关会计处理如下：
借：管理费用 22 500
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 22 500
借：应付职工薪酬——非货币性福利 22 500
贷：累计折旧 22 500
借：管理费用 9 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 9 000
（二）小企业非货币性应付职工薪酬发放核算实务
企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转相关成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
冀石公司为增值税一般纳税人，主要从事自行车的生产，企业在岗职工共计890人。2021年1月，公司以其生产的每辆成本为600元的自行车作为福利发放给公司每名职工。该型号的自行车市场不含税价为每台800元，该公司适用的增值税税率为13%。实际发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利 804 560
贷：主营业务收入 712 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 92 560
同时，结转成本
借：主营业务成本 534 000
贷：库存商品 534 000
（三）小企业支付辞退福利核算实务
2021年10月1日，冀石公司主业改造、辅业分流过程中，拟解除与一部分职工的劳动关系，因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额1 000 000元。有关会计处理如下：
借：管理费用 1 000 000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 1 000 000
12月31日，支付辞退福利性质的经济补偿时
借：应付职工薪酬——辞退福利 1 000 000
贷： 银行存款 1 000 000
小企业生产阶段常见账务处理
主讲：夏文杰
▪ 目录
一、小企业材料发出计价管理与主要账务处理实务
二、小企业主要成本核算方法与成本核算流程实务
三、小企业产品成本的归集分配与结转案例分析
一、小企业材料发出计价管理与主要账务处理实务
企业每次购进材料的单价往往不同。因此，在每次发出材料时，需要确定按哪一批材料的单价计价。
1.先进先出法
2.加权平均法
3.移动加权平均法
4.个别计价法
冀石公司20X2年4月份A型铸件的入库、发出和结存的有关资料如下：（计量单位：件）
（一）先进先出法
是以先购入或制成的材料应该先发出这样一种材料实物流转假设为前提，对发出材料进行计价的一种方法。
具体做法是：收入存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出成本和结存金额。当发出存货为多批购进时，则用多个单价分别计价。
先进先出法优点：
（1）符合大部分企业实物流转过程；
（2）期末存货成本比较接近现行市价；
（3）企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。
先进先出法缺点：
（1）存货收发频繁的情况下，工作比较繁琐；
（2）不太符合配比。物价上涨时，会高估当期利润和库存存货的价值；反之会低估。
（二）加权平均法
加权平均法，月末一次加权平均法，或综合平均法，是根据本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月收入之和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货全部成本和月初存货成本的发出成本和期末结存存货价值的一种方法。
平时记录收入的数量、单价、金额，发出时只记录数量、不记单价和金额。
本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价
月末库存存货成本=月末库存存货数量×加权平均单价
或：月末结存存货成本=月初结存存货成本＋本月收入存货成本—本月发出存货成本
加权平均法优点：
（1）月末一次计算，比较简单；
（2）对存货成本的分摊较为折中。
加权平均法缺点：
不能随时反映发出存货和结存存货的成本，不利于存货的日常管理。
（三）移动加权平均法
以本次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以本次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为计算发出存货成本依据的一种方法。
移动加权平均单价 =总成本/总数量
冀石公司20X2年4月份A型铸件的入库、发出和结存的有关资料如下：（计量单位：件）
移动加权平均法优点：
（1）及时了解存货结存情况；
（2）计算的单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。
移动加权平均法缺点：
每次收货都计算平均单价，工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
（四）个别计价法
又称分批认定法
即以某批入库存货的实际单位成本作为该存货发出的单位成本。成本流转与实物流转一致，即材料收、发、存均按原来的实际单位成本反映。
个别计价法优点：
符合实际，成本计算最为准确。
个别计价法缺点：
存货收发频繁的情况下，其发出成本分辨的工作量较大。
适用于：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。
20X2年4月30日，冀石公司根据当月发料单编制“发料凭证汇总表”。
发料凭证汇总表
20X2年4月
根据发出材料汇总表，作账务处理如下：
借：生产成本——基本生产成本——甲产品 430 000
——乙产品 250 000
——辅助生产成本 90 000
制造费用——一车间 20 000
——二车间 10 000
管理费用 5 000
销售费用 5 000
贷：原材料——A 材料 500 000
——B 材料 310 000
二、小企业主要成本核算方法与成本核算流程实务
《小企业会计准则》第十四条规定：小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合与本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。
小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。
（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。
（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。
（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。
小企业产品成本核算工作的核心在于生产成本的归集与分配，包括各要素费用的归集和分配，以及生产成本在完工产品和在产品之间的归集和分配。因此，小企业进行生产成本核算时，一般应遵循下列程序：
（一）根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。
（二）确定成本项目。小企业计算产品生产成本，一般应当设置直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用四个成本项目。
（三）设置有关成本明细账。如生产成本明细账、制造费用明细账、产成品和自制半成品明细账等。
（四）收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生成本进行审核。
（五）归集所发生的全部成本，并按照确定的成本核算对象，采用合理的成本计算方法予以分配，按照成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本。
（六）结转产品销售成本。
确定成本核算对象
小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合与本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。
成本核算对象，是指确定归集和分配生产成本的具体对象。成本计算对象的确定，是设立成本明细分类账户，归集和分配生产成本以及正确计算成本的前提。具体的成本核算对象主要应根据企业生产的特点加以确定，同时还应考虑成本管理上的要求。
由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同；产品项目不等于成本核算对象。一般情况下，对小企业（工业）而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。
成本核算对象确定后，各种会计、技术资料的归集应当与此一致，一般不应中途变更，以免造成成本核算不实、经济责任不清的弊端。成本核算对象的确定，有利于细化项目成本核算和考核成本管理绩效。
成本计算的基本方法列表
三、小企业产品成本的归集分配与结转案例分析
小企业品种法核算程序
按照产品品种开设“基本生产成本”明细账按成本项目设专栏，并开设其他与成本计算相关的账簿。
如有月末在产品成本产品，还应在成本明细账中登记月初在产品成本。
分配各种费用，并在有关成本费用明细账中登记。具体包括：
1.要素费用分配 。
2.摊提费用分配 。
3.辅助生产费用分配 。
4.制造费用分配 。
计算各种完工产品的总成本和单位成本。
小企业品种法核算案例分析
（一）该厂6月份有关成本计算资料如下：
企业有一个基本生产车间大量生产甲、乙两种产品。另有机修和供电两个辅助生产车间为各车间提供劳务。根据企业生产特点和管理要求，采用品种法计算甲、乙两种产品成本。甲产品本月完工500件，月末在产品100件；乙产品本月全部完工共500件。原材料一次投入，在产品完工率为50%。生产工人工资及制造费用均按工时比例分配，甲、乙两种产品工时分别为5 000小时和5 000小时；生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法 ；月初在产品成本见表1
表1 月初在产品成本
|
产品名称 |
直接材料 |
直接人工 |
制造费用 |
|
甲产品 |
10000 |
5000 |
2984 |
|
乙产品 |
5000 |
500 |
（二）产品成本计算过程如下：
1.企业按甲、乙两种产品设置“基本生产成本”明细账，并设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目，各种产品的月初余额已在其成本明细账中予以登记。按车间分设“制造费用”、“辅助生产成本”明细账（辅助生产车间不单独核算制造费用）。其他费用账簿均予省略。
2.根据各项生产费用发生的原始凭证和有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。
（1）分配材料费用 表2
（2）分配工资及福利用见表4所示
（3）分配折旧费用见表5所示
（4）分配其它费用见表6所示
3.分配待摊费用见表7所示
4.根据各项要素费用分配表、“待摊费用分配表”，登记辅助生产成本明细账见表8、表9，基本生产成本明细账见表11、表13，制造费用明细账见表10，管理费用明细账见表13。
5.分配辅助生产费用
基本生产车间产品用电总额9 384元，在甲、乙两种产品之间分配见表15所示。
根据辅助生产费用分配表、产品用电分配表编制会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 4 692
基本生产成本——乙产品 4 692
制造费用——基本生产车间 5 532
管理费用 3 688
贷：辅助生产成本——机修车间 6 874
辅助生产成本——供电车间 11 730
6.按甲、乙产品的生产工时比例分配制造费用见表16所示
7.将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配，结转完工产品成本。
（1）月末在产品约当产量计算表见表17所示。
（2）计算完工产品成本见成本计算表。
（3）根据分配结果，编制完工产品成本汇总表（见表20），结转完工产品成本。
8.把本月“管理费用”账户归集的管理费用总额转入“本年利润”账户，编制会计分录如下：
借：本年利润 27 688
贷：管理费用 27 688
小企业不同销售方式下的账务处理
主讲：夏文杰
▪ 目录
一、小企业销售业务准则相关规定
二、小企业销售商品主要会计核算实务与案例分析
三、小企业提供劳务主要会计核算实务与案例分析
四、小企业销售不开具发票收入确认和涉税处理
一、小企业销售业务准则相关规定
《小企业会计准则》第五十八条
收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括:销售商品收入和提供劳务收入。
《小企业会计准则》第五十九条
销售商品收入，是指小企业销售商品(或产成品、材料，下同)取得的收入。
通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。
（一）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
（二）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
（三）销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。
（四）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。
（五）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
（六）销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。
（七）采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。
1.采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，由于不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，因而在商品办完发出手续时即应确认收入。
在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。
2.托收承付销售商品，是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续时，通常表明小企业已经取得收款的权利。因此，可以确认收入。
在这种销售方式下，办妥托收手续是确认收入的重要标志。
3.预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种销售方式下，小企业发出商品即意味着小企业作为销售方已经收到了购买方支付的最后一笔款项，应将收到的货款全部确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债，如确认为预收账款。
在这种销售方式下，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。
4.分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。企业所得税法实施条例考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则对分期收款销售商品的收入确认时点，采用了与企业所得税法实施条例相同的规定，但与企业会计准则的规定不同。企业会计准则要求在发出商品时确认收入，其理由在于企业会计准则认为按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与收入确认所强调的风险和报酬的转移没有关系。
在这种销售方式下，小企业按照合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志。
5.商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在这种销售方式下，所售商品的安装和检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入，只有在购买方接受商品以及安装和检验完毕时才能确认收入。但如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。如某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付购买方，购买方已预付部分贷款。但根据合同约定，销售方须负责安装且在销售方安装并经检验合格后，购买方才支付余款。在此例中，销售方发出电梯时不能确认收入，而应当在安装完毕并检验合格后才确认收入。
在这种销售方式下，完成安装和检验是确认收入的重要标志。
6.采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。在这种销售方式下，委托方发出商品时，并不知道受托方能否将商品销售出去，能够销售多少。因此，委托方在发出商品时通常不应确认收入，而在收到受托方开出的代销清单时，能够确定受托方销售商品的数量、金额。因此，可以确认收入。
在这种销售方式下，取得受托方开出的代销清单是确认收入的重要标志。
受托方应在所受托商品销售后，将按合同或协议的约定计算确定收取的手续费确认为收入。
7.以旧换新销售商品，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品或其他旧商品。在这种销售方式下，应将销售和回收分别进行会计处理:销售的商品作为商品销售进行处理确认收入，回收的商品作为购进商品处理，即作为存货采购处理。
在这种销售方式下，发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。
8.产品分成，是指多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。由于产品分成是一种以实物代替货币作为收入的，而产品的价格又随着市场供求关系而波动，因此，只有在分得产品之日按照产品的市场价格确认收入的实现，才能够体现生产经营的真实所得。但是，如果所分得的产品不存在市场价格或市场价格显失公允，应当请专业评估机构对其价值讲行评估确定。
在这种销售方式下，分得产品是确认收入的重要标志。
二、小企业销售商品主要会计核算实务与案例分析
（一）小企业一般销售商品业务核算
冀石公司2021年12月7日销售给红星公司M型车床100台，每台售价4 000元，成本价2
400元，增值税专用发票上注明价款400 000元，增值税率13%，增值税52 000元收到红星公司交来的银行汇票一张，填写“进账单”送存银行。如该项销售符合销售商品收入确认条件。
1.确认商品销售收入时
借：银行存款 452 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 52 000
2.同时或月末，结转成本
借：主营业务成本 240 000
贷：库存商品 240 000
冀石公司销售给乙企业原材料一批，增值税专用发票上注明价款50 000元，增值税6 500元款项收到存入银行；该批材料的成本为42 000元。如该项销售符合销售商品收入确认的条件。
1.取得原材料销售收入
借：银行存款 56 500
贷：其他业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 500
2.同时或月末，结转成本
借：其他业务成本 42 000
贷：原材料 42 000
（二）小企业已经发出但不符合收入确认条件
冀石公司2021年12月2日销售给丙企业商品一批，增值税发票上注明价款200 000元，增值税26 000元，该批商品成本为130 000元，货款采用托收承付结算方式。公司在销售时已知丙企业资金周转发生暂时困难，但为了维持与丙企业合作关系，公司将商品售给了丙企业。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。假定发出商品时纳税义务已经发生。
1.12月2日发出商品时，会计分录如下：
借：发出商品 130 000
贷：库存商品 130 000
2.同时，对于纳税义务已经发生的增值税，会计分录如下：
借：应收账款——丙企业 26 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000
3.假定12月25日公司得知丙企业经营情况逐渐好转，丙企业已承诺近期付款。会计分录如下：
借：应收账款——丙企业 200 000
贷：主营业务收入 200 000
4.同时或月末，结转成本
借：主营业务成本 130 000
贷：发出商品 130 000
（三）小企业销售折扣核算实务
冀石公司2021年12月5日销售给甲企业A商品10 000件，每件商品的标价为30元（不含增值税），每件成本为22元，增值税税率为13%；规定的商业折扣为10%，现金折扣为2/10、1/20、N/30。A商品已经发出，购货方于12月14日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
1.12月5日，销售实现时
借：应收账款——甲企业 305 100
贷：主营业务收入 270 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 35 100
同时或月末，结转销售商品成本时
借：主营业务成本 220 000
贷：库存商品 220 000
2.12月14日收到价款时，应给予甲企业的现金折扣为5 400（即270 000×2%）元，会计分录
借：银行存款 299 700
财务费用 5 400
贷：应收账款——甲企业 305 100
3.若甲企业于12月24日付款，则给予的现金折扣为2 700（270 000×1%）元，会计分录
借：银行存款 302 400
财务费用 2 700
贷：应收账款——甲企业 305 100
4.若甲企业于次年1月10日付款，则应全额付款，会计分录
借：银行存款 305 100
贷：应收账款——甲企业 305 100
（四）小企业销售折让核算实务
冀石公司20××年12月8日销售一批商品给丁企业，增值税专用发票上注明价款420 000元，增值税54 600元，该批商品成本为315
000元，货款尚未收到。丁企业验收时发现商品质量不合格，经双方协商同意在价格上给予6％的折让。
1.12月8日，销售实现时，会计分录如下：
借：应收账款——丁企业 474 600
贷：主营业务收入 420 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 54 600
2.同时或月末，结转销售商品成本时，会计分录如下：
借：主营业务成本 315 000
贷：库存商品 315 000
3.发生销售折让时，根据红字增值税专用发票，冲减收入25 200[(420 000×6％)]，会计分录如下：
借：主营业务收入 25 200
应交税费——增值税(销项税额) 3 276
贷：应收账款——丁企业 28 476
4.实际收到款项时，474 600-28 476=446 124，会计分录如下：
借：银行存款 446 124
贷：应收账款——丁企业 446 124
（五）小企业销货退回核算实务
冀石公司20××年10月9日销售给甲企业商品一批，增值税专用发票上注明价款160 000元，增值税率13%，增值税额20 800元，成本为125 000元。商品当日发出，收到对方支票一张，已送存银行。12月29日，甲企业发现该批商品质量有问题，将商品全部退回，企业将货款退给甲企业，并按规定开具了红字增值税专用发票。
1.销售实现时：
借：银行存款 180 800
贷：主营业务收入 160 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20 800
借：主营业务成本 125 000
贷：库存商品 125 000
2.12月29日，销售退回时，根据红字发票：
借：主营业务收入 160 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 20 800
贷：银行存款 180 800
借：库存商品 125 000
贷：主营业务成本 125 000
（六）小企业预收账款销售商品核算实务
冀石公司与乙公司签订协议，20××年1月1日，采用预收账款方式向乙公司销售商品一批。该批商品实际成本为80 000元。协议约定，该批商品销售价格为90 000元，增值税11 700元， 乙公司预付货款60%，其余款项2个月后支付。
1.收到60%款项时
借：银行存款 54 000
贷：预收账款 54 000
2.收到剩余款项及增值税税款并交付商品时
借：预收账款 54 000
银行存款 47 700
贷：主营业务收入 90 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 11 700
借：主营业务成本 80 000
贷：库存商品 80 000
三、小企业提供劳务主要会计核算实务与案例分析
（一）小企业提供劳务收入核算实务
小企业提供的劳务收入很多，旅游、运输、安装、广告、培训、咨询、餐饮、照相等等。
《小企业会计准则》第六十二条
小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
《小企业会计准则》第六十三条
同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收合同或协议价款。
劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。年度资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认本年度的提供劳务收入；同时，按照估计的提供劳务成本总额乘以完工进度扣除以前会计年度累计已确认营业成本后的金额，结转本年度营业成本。
（二）小企业提供劳务收入核算实务案例分析
提供劳务收入的确认因劳务完成时间的不同而不同。
1.在同一会计期间内开始并完成的劳务收入
按完成合同法确认收入
（1）对于一次就能完成的劳务
确认收入：应在提供劳务完成时 ；
确认的金额：从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。
冀石公司2021年10月10日，接受一项设备安装任务，合同总金额为90 000元，实际发生安装成本60 000元，不考虑相关税费。
安装完毕时：
借：应收账款（银行存款） 90 000
贷：主营业务收入 90 000
发生成本：
借：主营业务成本 60 000
贷：银行存款 60 000
（2）对于需要持续一段时间完成的劳务
企业可增设“劳务成本”账户，用于归集日常发生的有关支出。待劳务完成，在确认收入的同时，再将“劳务成本”转入“主营业务成本”账户。
冀石公司，20××年12月12日，接受一项设备安装任务，本月28日完成，合同总金额为120 000元，16日和20日分别以银行存款支付相关费用85 000元。
发生并确认有关成本费用
借：劳务成本 85 000
贷：银行存款 85 000
确认所提供劳务的收入
借：应收账款（或银行存款） 120 000
贷：主营业务收入 120 000
借：主营业务成本 85 000
贷：劳务成本 85 000
2.劳务的开始和完成分属不同的会计期间
收入的确认应分别以下两种情况：
（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，同时满足以下4个条件
收入的金额能够可靠地计量；
相关的经济利益很可能流入企业；
交易的完工进度能够可靠的确定；
交易中已发生和将要发生的成本能够可靠的计量。
完工百分比法：
是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
本期确认的提供劳务收入＝提供劳务收入总额×本期末止劳务完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的提供劳务成本＝提供劳务预计成本总额×本期末止劳务完工进度－以前会计期间累计已确认提供劳务成本
冀石公司于20×2年11月为客户研制一项软件，合同规定的研制开发期为4个月，合同总收入600 000元，至20×2末，已发生成本240 000元，预收账款320 000元。预计开发完成该项软件的总成本为400 000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。假定合同收入能够可靠收回。该企业应作如下会计处理：
按实际发生的成本占估计总成本的比例
=240 000÷400 000=60%
20×2年应确认收入=600 000×60%-0=360 000（元）
20×2年应结转成本=400 000×60%-0=240 000（元）
（2）提供劳务交易的结果不能够可靠估计
分别三种情况处理：
①已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿的
确认提供劳务收入: 按已经发生的劳务成本金额
结转劳务成本：按确认劳务收入相同金额
如，发生的劳务成本20万元能够全部得到补偿，则应按照20万元确认成本，并确认收入20万元。
②已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的
确认收入：应按能够得到补偿的劳务成本金额
结转成本：并按已经发生的劳务成本
确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为当期损失；
如，发生的劳务成本20万元预计只能收到15万元的补偿，则应按照20万元确认成本，按照能够得到补偿的15万元确认收入。
甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2×10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2×10年2月28日，甲公司发生培训成本30
000元（假定均为培训人员薪酬）。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：
2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款 40 000
贷：预收账款——乙公司 40 000
实际发生培训支出
借：劳务成本——培训成本 30 000
贷：应付职工薪酬 30 000
2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款——乙公司 30 000
贷：主营业务收入——培训收入 30 000
借：主营业务成本——培训成本 30 000
贷：劳务成本——培训成本 30 000
③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿
则不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。
四、小企业销售不开具发票收入确认和涉税处理
2020年12月12日，小企业甲向个人张三销售电脑2台，含税单价4 200元，尚未开具发票。款项已经现金收取。
借：库存现金 8 400
贷：主营业务收入 7 433.63
应交税费——应交增值税（销项税额） 966.37
小企业期间费用账务处理
主讲：夏文杰
▪ 目 录
一、小企业期间费用准则相关规定
二、小企业期间费用主要会计核算实务与案例分析
一、小企业期间费用准则相关规定
《小企业会计准则》第六十五条规定：费用，是指小企业在日常生产活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。
（二）税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿税、排污税等。
（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。
小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。
（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、维修费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费用、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。
（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受现金折扣）等费用。
二、小企业期间费用主要会计核算实务与案例分析
（一）小企业主营业务成本核算实务与案例分析
冀石公司2021年12月31日，计算的主营业务成本 。编制“主营业务成本” 计算表。
借：主营业务成本——甲产品 370 675.56
——乙产品 84 622.24
贷：库存商品——甲产品 370 675.56
——乙产品 84 622.24
（二）小企业销售费用核算实务与案例分析
冀石公司2021年12月，发生下列经济业务：
（1）12月2日签发转账支票，支付创意飞翔广告公司新产品广告费120 000元，增值税率6%。
借：销售费用 120 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 7 200
贷：银行存款 127 200
（2）12月5日支付专设销售机构人员的工资计200 000元。
借：销售费用 200 000
贷：应付职工薪酬 200 000
借：应付职工薪酬 200 000
贷：银行存款 200 000
（三）小企业管理费用核算实务与案例分析
冀石公司2021年12月发生下列经济业务：
（1）12月3日以银行存款支付为拓展产品销售市场发生业务招待费20 000元。
借：管理费用 20 000
贷：银行存款 20 000
（2）12月5日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费30 000元，增值税率6%。
借：管理费用 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800
贷：库存现金 31 800
12月10日以银行存款支付某事务所审计费150 000元，增值税率6%。
借：管理费用 150 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9 000
贷：银行存款 159 000
12月30日发生其他各项费用共计742 000元，其中行政管理人员工资300 000元，行政部门固定资产折旧费360 000元，以银行存款支付行政用水电费、办公费等共计82 000元。
借：管理费用 742 000
贷：应付职工薪酬 300 000
累计折旧 360 000
银行存款 82 000
（四）小企业财务费用核算实务与案例分析
2021年12月，冀石公司发生下列经济业务：
（1）5日以银行存款支付银行承兑手续费780元，增值税率6%，增值税46.80元，取得增值税专用发票。
（2）20日银行存款支付当月短期借款利息80 220元。
（3）25日接银行通知，本月存款利息收入计2 000元。
（4）30日预提到期一次还本付息的短期借款利息，计69 000元。
（1）借：财务费用 780
应交税费——应交增值税（进项税额） 46.80
贷：银行存款 826.80
（2）借：财务费用 80 220
贷：银行存款 80 220
（3）借：银行存款 2 000
贷：财务费用 2 000
（4）借：财务费用 69 000
贷：应付利息 69 000
小企业月末账务处理实务
主讲：夏文杰
▪ 目录
一、小企业月末增值税的计算与会计处理
二、小企业计提税金及附加税的税会处理
三、小企业利润形成与月末利润结转实务
四、小企业月末企业所得税账务处理申报
五、小企业利润分配程序与账务处理实务
一、小企业月末增值税的计算与会计处理
增值税会计科目表
（一）增值税一般纳税人月末增值税计算与核算
1.月末结转前“应交税费——应交增值税”若为贷方余额，表示有应交未交的增值税，则：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
2.如为借方余额，两种情况：一是本月尚未抵扣的进项税，不必结转，待下期继续抵扣；二是本月多缴增值税，则：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
冀石公司某月发生销项税额：304 000元，进项税额转出9
600元，进项税额182 820元，已交增值税40 000元。本月“应交税费——应交增值税”账户余额为：304 000－（182 820-9 600）－40 000＝90 780（元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税额，应将未交纳增值税转入“应交税费——未交增值税”账户。
9月末，冀石公司应作如下会计分录：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 90 780
贷：应交税费——未交增值税 90 780
10月份，实际缴纳时：
借：应交税费——未交增值税 90 780
贷：银行存款 90 780
（二）增值税小规模纳税人月末增值税计算与核算
1.小规模纳税企业的特点
（1）只能开具普通发票；可以代开增值税专用拿发票。
（2）实行简易征收税率3%。
（3）购进货物的增值税一律不准抵扣销项税额，其税金计入货物成本。
2.小规模纳税企业当期应纳增值税的计算
应纳税额=应税销售额×征收率
应税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
3.小规模纳税企业销售商品、提供劳务业务的账务处理
某小规模纳税人2021年9月20日，购进原材料一批，价款10 000元，增值税1 300元，共计11
300元，用银行存款支付。销售产品一批，全部价款(含税)为30 900元，款项已存入银行。
1.购入材料时：
借：原材料 11 300
贷：银行存款 11 300
2.实现销售时：
借：银行存款 30 900
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税 900
3.交纳增值税时
借：应交税费——应交增值税 900
贷：银行存款 900
二、小企业计提税金及附加税的税会处理
税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括：消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税等。
冀石公司12月份，取得应税消费品销售收入100 000元，适用的消费税率20%。应交资源税收入200 000元，资源税率3%。城建税率7%，教育费附加3%
应交消费税=100 000×20%=20 000（元）
应交资源税=200 000×3%=6 000（元）
应交城市维护建设税=20 000×7%=1 400（元）
应交教育费附加=20 000×3%=600（元）
三、小企业利润形成与月末利润结转实务
（一）利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+其他收益+投资收益（-损失）+公允价值变动收益（-损失）+资产处置收益（-损失）
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
（二）营业外收入和营业外支出
1.营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
（1）政府补助：与企业非日常活动无关的政府补助；但不包括政府作为所有者对企业的资本收入。
（2）盘盈利得：对现金等资产盘盈，经批准转入营业外收入。
（3）捐赠利得：接受捐赠产生的得利。
（4）罚没利得：企业取得的各种罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的净收益。
（5）债务重组利得：因债务重组，债务人获得的净收益。
冀石公司，20××年12月份发生如下经济业务：
经批准转销盘盈现金100元
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100
贷：营业外收入——盘盈利得 100
取得捐赠4 000元，已存入银行
借：银行存款 4 000
贷：营业外收入——捐赠利得 4 000
转销因债务人撤销而无法支付的应付款项2 000元
借：应付账款 2 000
贷：营业外收入——其他利得 2 000
２.营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
（1）公益性捐赠支出：进行公益性捐赠发生的支出。
（2）盘亏损失：各种财产盘亏损失，经批准计入营业外支出。
（3）非常损失：因自然灾害造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的部分。
（4）罚款支出：企业支付的行政罚款、税收罚款，以及违反法律法规规定罚款、违约金、赔偿金等。
（5）非流动资产毁损报废损失：固定资产因毁损报废的净损失。
（6）债务重组损失：因债务重组，债权人产生的净损失。
冀石公司20××年12月份发生如下经济业务：
12月20日，经批准转销盘亏设备一台，净损失为20 000元。
借：营业外支出——盘亏损失 20 000
贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损益 20 000
12月22日，将固定资产因报废而发生的清理净损失8 000元予以结转。
借：营业外支出——非流动资产处置损失 8 000
贷：固定资产清理 8 000
12月25日，将因水灾发生的原材料意外灾害损失18 000元，转作营业外支出。
借：营业外支出——非常损失 18 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 18 000
12月26日，以银行存款捐赠希望工程20 000元。
借：营业外支出——公益性捐赠支出 20 000
贷：银行存款 20 000
12月28日以银行存款支付税收的罚款10 000元。
借：营业外支出——罚款支出 10 000
贷：银行存款 10 000
（三）利润总额的结转
1.表结法
通过利润表来结计企业本年利润（或亏损）的方法。
具体做法：
（1）每月月末，只需结计出各损益类账户的本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”账户，而是将其本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，将本月月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算各期的利润（或亏损）。
（2）年末时，要将全年累计余额结转入“本年利润”账户。
2.账结法
通过“本年利润”账户进行利润结转的方法。
具体做法：每月月末都要将在账上结计出的各损益类账户的余额，结转入“本年利润”账户。
结转后“本年利润”账户的本月合计数，反映当月实现的利润或发生的亏损；“本年利润”账户的本年累计数，反映本年累计实现的利润或发生的亏损。
本年利润
（1）结转各项收益时：
借：主营业务收入
其他业务收入
其他收益
投资收益
公允价值变动损益
资产处置损益
营业外收入
贷：本年利润
（2）结转各项费用或支出时：
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
信用减值损失
营业外支出
冀石公司利润结转采用账结法，20××年1-11月本年利润累计余额为7
000 000元，12月份有关损益类账户的本期发生额如下：
结转各项收益时：
借：主营业务收入 7 500 000
其他业务收入 640 000
投资收益 530 000
营业外收入 36 000
贷：本年利润 8 706 000
结转各项费用或支出时：
借：本年利润 6 706 000
贷：主营业务成本 4 500 000
其他业务成本 396 000
税金及附加 62 000
销售费用 570 000
管理费用 946 000
财务费用 148 000
资产减值损失 8 000
营业外支出 76 000
本年利润
四、小企业月末企业所得税账务处理申报
企业所得税应纳税额计算方法
方法一：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项允许扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损后的余额
方法二：
应纳税所得额=会计利润+调增项目-调减项目
应纳所得税额=应纳税所得额×税率
纳税调整
|
项目 |
会计规定 |
税法规定 |
调整或调减 |
|
收益和利得 |
不确认 |
确认 |
调增 |
|
确认 |
不确认 |
调减 |
|
|
费用和损失 |
确认费用 |
不确认或部分确认 |
调增 |
|
不确认 |
确认 |
调减 |
纳税调整增加额
|
项目 |
税法规定 |
|
三费：职工教育经费、工会经费、职工教育经费 |
14%、2%、8% |
|
业务招待费 |
按发生额的60%扣除，最高不超过当年销售收入5‰ |
|
公益性捐赠支出 |
按照年度利润总额的12%扣除 |
|
广告费和业务宣传费 |
按当年销售额的15%扣除 |
|
税收滞纳金、罚金、罚款 |
不允许扣除 |
纳税调整减少额
按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目。
1.前五年内未弥补亏损；
2.国债利息收入；
3.政府补助。
冀石公司2021年税前会计利润为9 000 000元，所得税税率为25%。全年实发工资薪金为1 000 000元，职工福利费200 000元，工会经费35 000元，职工教育经费150 000元；经查，当年营业外支出中有10 000元为税收滞纳罚金；当年国债利息收入800 000元，已计入利润，假定公司全年无其他纳税调整因素。（职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除标准分别为14%、2%、8%）
纳税调整项目计算表
|
调整项目 |
实际列支 |
扣除限额 |
纳税调整 |
|
职工福利费 |
200 000 |
1 000 000×14%=140 000 |
+60 000 |
|
工会经费 |
35 000 |
1 000 000×2%=20 000 |
+15 000 |
|
职工教育经费 |
150 000 |
1 000 000×8%=80 000 |
+70 000 |
|
税收的罚款 |
10 000 |
不允许扣除 |
+10 000 |
|
国债利息收入 |
800 000 |
不纳税 |
-800 000 |
会计利润9 000 000元；
职工福利费支出140 000（1 000 000×14%）元；
工会经费支出20 000（1 000 000×2%）元；
职工教育经费支出80 000（1 000 000×8%）元；
税收的罚款支出10 000元；
国债利息收入800 000元。
纳税调整增加额
=（200 000-140 000）+（35 000-20 000）+（150 000-80 000）+10 000=155 000（元）
纳税调整减少额=800 000（元）
应纳税所得额=9 000 000+155 000-800 000=8 355 000（元）
应纳所得税=8 355 000×25%=2 088 750（元）
借：所得税费用 2 088 750
贷：应交税费——应交所得税 2 088 750
借：本年利润 2 088 750
贷：所得税费用 2 088 750
中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）
A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表
五、小企业利润分配程序与账务处理实务
（一）利润分配的顺序
1.可供分配的利润
可供分配的利润＝本年实现的净利润＋年初未分配利润（或减去年初未弥补的亏损）＋其他转入
2.利润的分配顺序：
（1）提取法定盈余公积：公司制企业，按当年净利润（减以前年度亏损）10%提取，非公司制可以超过10%，法定盈余公积累计额已达注册资本50%时可以不再提取。
（2）提取任意盈余公积：公司制企业根据股东大会决议。
（3）向投资者分配利润：对可供投资者分配利润进行分配。
本年实现的净利润＋年初未分配利润（或减去年初未弥补的亏损）＋其他转入
（二）利润分配的核算
１.账户设置
“利润分配”账户。其明细账户：
（1）盈余公积补亏
（2）提取法定盈余公积
（3）提取任意盈余公积
（4）应付现金股利或利润
（5）转作资本的股利
（6）未分配利润
2.利润分配的核算
（1）盈余公积补亏的核算
企业亏损弥补途径主要有三条：
第一条：税前利润弥补
第二条：税后利润弥补
第三条：盈余公积补亏
某企业用盈余公积弥补以前年度亏损50 000元。作会计分录如下：
借：盈余公积——法定盈余公积 50 000
贷：利润分配——盈余公积补亏 50 000
（2）提取盈余公积的核算
按规定从净利润中提取公积金，包括法定盈余公积和任意盈余公积。其中任意盈余公积应在分配优先股股利后提取。
20××年冀石公司按税后利润5 950 800元的10%提取法定盈余公积。
借：利润分配——提取法定盈余公积 595 080
贷：盈余公积——法定盈余公积 595 080
（3）应付股利的核算
应付股利是根据股东大会或类似权利机构批准的年度利润分配方案，分配给投资者的股利或利润，包括支付给优先股股东和普通股股东股利。股利的分配形式有：现金股利、股票股利（或转赠资本）。
冀石公司根据股东大会决议，以当年实现的利润向普通投资者分派现金利润300 000万元，转赠资本800 000元，会计分录如下：
借：利润分配——应付现金股利 300 000
——转作股本的股利 800 000
贷：应付股利——应付现金股利 300 000
股本 800 000
某公司，实现年度税后利润9 570 000元，根据股东大会决议，利润分配如下：按税后利润的10%、6%提取法定盈余公积、任意盈余公积，向股东分派现金股利1 230 000元；股票股利600 000元。
借：利润分配——提取法定盈余公积 957 000
——提取任意盈余公积 574 200
——应付现金股利或利润 1 230 000
——转作股本的股利 600 000
贷：盈余公积——法定盈余公积 957 500
——任意盈余公积 574 200
应付股利——应付现金股利 1 230 000
股本 600 000
（三）年度利润结转的核算
1. 盈利企业
冀石公司20××年12月“本年利润”账户余额为5
950 800元。利润分配有关明细账户的余额见【案例9】【案例10】。应作会计分录如下：
借：本年利润 5 950 800
贷：利润分配——未分配利润 5 950 800
借：利润分配——未分配利润 1 695 080
贷：利润分配——提取法定盈余公积 595 080
——应付普通股股利 300 000
——转作股本的股利 800 000
2.亏损企业
借：利润分配——未分配利润
贷：本年利润
如有盈余公积补亏
借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配——未分配利润
京公网安备11010802041402号
