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小微企业成本核算知多少

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小微企业成本核算知多少

主讲：张旭峰

▪ 目　录

一、小微企业

二、做好成本核算的基础

三、成本核算的步骤

四、账户设置及账务处理

五、成本管理前沿

一、小微企业

小微企业的定义

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合

年度应纳税所得额不超过300万元

从业人数不超过300人

资产总额不超过5 000万元

等三个条件的企业。

链接：小微企业可享受的税收优惠

税率：小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

年应纳税所得额的范围	税率	减计规定	实际税负率
不超过100万元的部分	20%	减按25%计税（自2023年1月1日至2024年12月31日）	5%
超过100万元但不超过300万元的部分	20%		减按25%计税（自2022年1月1日至2024年12月31日）	5%

小微企业的重要贡献

“56789”特征

贡献50%以上的税收

创造60%以上的国内生产总值

完成70%以上的技术创新

提供80%以上的城镇劳动就业

占据90%以上的企业数量。

上海市每千人拥有企业111户（上海市市场监管局数据）

成本是企业竞争的根本

通常小微企业的竞争优势可以从下列三个方面取得（专精特新）：

1. 增加附加价值

2. 专门化

3. 成本优势

二、做好成本核算的基础

基础工作有哪些？

做好定额的制定和修订	执行严格的定额管理，并设置一定的机构或人员进行检查和监督，制定的定额，应既先进又切实可行
建立健全财产物资的收发、计量、检验、盘点制度	有真实可靠的原始记录，才能正确计算产品成本，同时加强财产物资管理，杜绝损失浪费，保证财产安全完整
建立健全原始记录	各项原始记录资料应定期汇总，经有关部门审批后，向财务部门结报，作为计算成本的依据

采用适当的成本计算方法

成本计算方法	成本计算对象	成本计算期	生产类型
						生产组织特点	生产工艺特点	成本管理
品种法	产品品种	定期按月	大批大量生产	单步骤生产
								多步骤生产	不要求分步计算成本
分批法	产品批别	可以不定期，但与生产周期一致	单件小批生产	单步骤生产
								多步骤生产	不要求分步计算成本
分步法	生产步骤	定期按月	大批大量生产	多步骤生产	要求分步计算成本

品种法案例

一家餐厅供应两种主食：煎饼果子、西红柿炒蛋盖饭，营业7天，实际使用鸡蛋2 000个，单价1.5元，共销售煎饼果子1 500个，西红柿炒蛋盖饭500份。每份煎饼果子和西红柿炒蛋盖饭的鸡蛋消耗定额均为1个。3位主厨师傅的工资共计3万元，累计工作时长150小时，其中100小时制作煎饼果子，50小时制作西红柿炒蛋盖饭。发生制造费用1 950元，主要和灶台的工作时长有关，其中制作煎饼果子使用灶台100小时，制作西红柿炒蛋盖饭使用灶台50小时。

问：试将成本在煎饼果子、西红柿炒蛋盖饭之间进行分配。

单位：元

项目	煎饼果子	西红柿炒蛋盖饭	小计
鸡蛋成本（料）	2 250	750	3 000
厨师成本（工）	20 000	10 000	30 000
制造费用（费）	1 300	650	1 950
成本合计	23 550	11 400	34 950
产品数量（个/份）	1 500	500
单位成本	15.7	22.8

编制如下会计分录：

借：基本生产成本——煎饼果子　　　　　　　　　　　　　　　 23 550

　　　　　　　　——西红柿炒蛋盖饭　　　　　　　　　　　　 11 400

　贷：原材料——鸡蛋　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　应付职工薪酬——厨师　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　银行存款——灶台相关费用　　　　　　　　　　　　　　　　1 950

三、成本核算的步骤

成本核算的步骤

（一）费用支出的审核和控制

对发生的各项费用支出，应根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度规定进行严格审核，以便对不符合制度规定的费用，以及各种浪费、损失等加以制止或追究经济责任。

（二）区分和处理各个会计期间的费用

按照权责发生制和会计分期的原则，将企业应由本月负担的费用，计入本月的成本、费用。

（三）确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账

应根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本计算对象和成本项目，并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。

（四）归集各种产品的生产费用

对能确认某一成本计算对象耗用的直接费用，如直接材料、直接工资，应直接记入“生产成本——基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细账；对不能确认的费用，则应按其发生的地点或用途进行归集分配，分别记入“制造费用”“生产成本——辅助生产成本”和“废品损失”等综合费用账户。

制造费用归集案例

单位：元

22年

凭证号数

摘要

职工薪酬

水电费

机物料消耗

修理费

折旧费

低值易耗品摊销

合计

转出

月

日

略

材料费用分配表

9200

300

9500

低值易耗品费用分配表

1400

外购动力费用分配表

1200

职工薪酬费用分配表

7000

折旧费用分配表

5900

……

制造费用分配表

25000

（五）分配与生产相关的综合费用

对记入“制造费用”“生产成本——辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并记入“生产成本——基本生产成本”以及有关的产品成本明细账。

制造费用分配案例

A公司所生产甲、乙两种产品，按生产工人的实际生产工时比例分配制造费用，根据生产工时分别为3 200小时和1 800小时。请按上例所列的制造费用借方发生额资料分配制造费用。

答案

制造费用分配率=25 000÷（3 200+1 800）=5

甲产品应分配的制造费用=3 200×5=16 000（元）

乙产品应分配的制造费用=1 800×5=9 000（元）

制造费用分配表

2022年8月

产品名称	生产工时（小时）	分配率	分配额（元）
甲产品	3 200	5	16 000
乙产品	1 800			9 000
合计	5 000			2 5000

根据上述制造费用分配表，编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品　　　　　　　　　　　　　　　　 16 000

　　　　　　　 ——乙产品　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　贷：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

（六）计算完工产品和在产品成本

在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本；在有在产品的情况下，应将月初在产品生产费用与本月发生的生产费用的费用总额，采用适当的成本计算方法，在本月完工产品与月末在产品之间进行纵向分配和归集，从而计算出完工产品的成本和在产品成本，并结转完工产品成本。

生产费用在完工产品与在产品之间分配案例

某民营中小企业生产甲产品，原材料在生产开始时一次性投入。月初在产品费用为40 000元，本月发生费用120 000元，其中原材料费用90 000元，其他费用30 000元。本月完工产品700件，月末在产品600件。

要求：计算完工产品费用和月末在产品费用。

答案

原材料费用分配率=（40000+90000）÷（700+600）=100

完工产品成本=700×100+30 000=100 000（元）

月末在产品成本=600×100=60 000（元）

（七）结转期间费用

在成本核算过程中，对不应该计入产品成本的各种期间费用进行归集以后，应在期末结转，计入当期损益。

四、账户设置及账务处理

成本核算的账户设置

1.“生产成本”账户

企业一般应设置“生产成本”总分类账，用以核算企业进行生产所发生的各项生产费用。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应在该总账户下设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，在二级账户下再按一定要求设置明细账户。

月

日

摘要

产量

成本项目

成本合计

直接

材料

直接

人工

制造

费用

月初在产品成本

本月生产费用

生产费用合计

本月完工产品成本

完工产品单位成本

月末在产品成本

2.“制造费用”账户

“制造费用”账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性修理期间的停工损失等，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。它的借方登记月份内发生的各种制造费用；贷方登记分配结转应由各种产品负担的制造费用。月末，一般无余额。为了考核不同车间（分厂）的经费开支情况，以及不同产品的制造费用分配标准和数额，该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账。

产品成本核算的账务处理程序

五、成本管理前沿

研发费用问题

链接《企业会计准则》：企业内部研究和开发无形资产，其在研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的计入无形资产的成本，不符合资本化条件的计入当期损益。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部费用化，计入当期损益。此处所说的当期损益，都是指记入“管理费用”科目，在利润表列示在“研发费用”项目。

小微企业应走“专精特新”的发展道路，突出自身优势，在专业领域深耕细作，方能在激烈的市场竞争中脱颖而出。

许多小微企业，用于产品研究开发的费用不断上升，尤其是高科技企业，而传统成本管理的对象只针对“产品制造成本”，未将开发设计阶段的成本考虑在内。

售后服务费用问题

随着消费观念的改变，消费者在购买商品时，不仅考虑购买价格，还考虑产品的使用、维护及处置成本。企业为满足消费者对产品质量和体验的追求，产品推销、售后服务等方面的费用也不断增长。

环境成本问题

当前环保要求不断提高，越来越多的公司按照相关法律法规建立更加标准的操作规范，环保支出也呈上升趋势。

环境成本核算案例

甲公司生产A、B两种产品，两种产品都对环境有不同程度的污染，对引起的环境污染每月需要发生360 000元的环境治理费用。A产品月产量100 000件，B产品月生产量80 000件。环境成本按产量比例分配。则：

环境成本分配率=360 000÷（100 000+80 000）=2

A产品应分配的环境成本=100 000×2=200 000（元）

B产品应分配的环境成本=80 000×2=160 000（元）