企业会计准则第2号——长期股权投资

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企业会计准则第2号——长期股权投资
主讲：赵小彬
一、长期股权投资概述
（一）股权投资
根据投资方在投资后对被投资单位能够施加影响的程度，企业会计准则将股权投资区分为应当按照金融工具确认和计量准则进行核算和应当按照长期股权投资准则进行核算两种情况。
（二）长期股权投资的范围
根据投资企业对被投资单位能够施加的影响程度进行划分，长期股权投资包括投资方持有的对子公司及联营企业或合营企业的投资。
1.对子公司投资
对子公司投资，是指投资方持有的能够对被投资方施加控制的股权投资。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
【提示】
权力：投资方能够主导被投资方的相关活动，通常表现为表决权。
可变回报：不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报。
2.对合营企业投资
合营企业投资，是指投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
例题
　A公司和B公司对C公司的表决权比例均为50%。C公司的主要经营活动为医药产品的研发、生产、销售及相关健康产品服务，其最高权力机构为股东会，所有重大决策需要100%表决权通过方可作出。同时，A公司和B公司对C公司有关的净资产享有权利。
3.对联营企业投资
联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。
企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：
（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。
（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。
（3）与被投资单位之间发生重要交易。
（4）向被投资单位派出管理人员。
（5）向被投资单位提供关键技术资料。
【提示】
投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
二、长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量，应区分企业合并形成的长期股权投资和企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资两种情况确定。企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资
1.企业合并概述
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
企业合并按合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。
控股合并：Ａ＋Ｂ＝Ａ＋Ｂ
吸收合并：Ａ＋Ｂ＝Ａ
新设合并：Ａ＋Ｂ＝Ｃ
我国的企业合并准则中将企业合并按照一定的标准划分为两大基本类型：同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并的类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。
（1）同一控制下的企业合并
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
合并前
合并后
（2）非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。
合并前
合并后
2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
①会计处理原则
同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
②具体会计处理
具体进行会计处理时，合并方在合并日按被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，如为贷方差额，贷记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目；如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。
【板书】（以贷方差额为例）
借：长期股权投资（最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）
　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
　  贷：有关资产或负债（支付的合并对价的账面价值）
　　　  资本公积——资本溢价/股本溢价（贷方差额）
例题
　甲公司为上市公司。2×21年9月30日，甲公司出资银行存款10 000万元，取得了乙公司80%的股权，当日乙公司所有者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为15 000万元。甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的贷方余额为1 500万元。甲、乙公司同为A集团的子公司。不考虑其他因素。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　（15 000×80%）12 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
若甲公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80%的股权，其他条件不变，则甲公司的有关会计处理如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　（15 000×80%）12 000
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价
①会计处理原则
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按合并日取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确认长期股权投资，按照发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
合并前
合并后
合并方为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。
②具体会计处理
具体进行会计处理时，在合并日应按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按照发行权益性证券的面值总额，贷记“股本”科目，如为贷方差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。
【板书】（以贷方差额为例）
借：长期股权投资（最终控制方合并财务报表中账面价值的份额）
　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
　　贷：股本（发行权益性证券的面值总额）
　　　　资本公积——资本溢价/股本溢价（贷方差额）
例题
　甲公司为上市公司。2×21年9月30日，甲公司发行10 000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙公司80%的控股权。甲公司购买乙公司股权时乙公司在其最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值为15 000万元。甲公司“资本公积——股本溢价”科目在合并日的贷方余额为1 500万元。甲、乙公司同为A集团的子公司。不考虑其他因素。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　（15 000×80%）12 000
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　2 000
若甲公司发行13000万股普通股（每股面值1元）作为对价，取得了乙公司80%的控股权，其他条件不变，则甲公司的有关会计处理如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　（15 000×80%）12 000
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　 　　　　　　　　　　　1 000
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
沿用上述【例题】资料，假定甲公司为发行股票支付手续费、佣金100万元，其他条件不变，则甲公司的有关会计处理如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　（15 000×80%）12 000
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2 000
借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100
或：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　（15 000×80%）12 000
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 900
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100
【例题·单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司。2×21年9月30日，甲公司以银行存款7 000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与企业合并直接相关的中介费用。当日办妥相关股权划转手续后，甲公司取得了乙公司的控制权。乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为（　　）万元。
A.7 100
B.7 000
C.5 400
D.5 500
【答案】C
【解析】甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本=9 000×60%=5 400（万元）。
3.非同一控制下控股合并形成的长期股权投资
（1）会计处理原则
非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；购买方为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。
（2）具体会计处理
具体进行会计处理时，对于非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记或借记“资产处置损益”或“投资收益”等科目。
购买方以发行权益性证券作为合并对价的，应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目，按照发行的权益性证券的面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。
企业发生的直接相关费用，应借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。
例题
　2×21年9月30日，甲公司以一项固定资产与丙公司的原股东乙公司签订协议，取得乙公司拥有的丙公司60%股权，对丙公司实施控制。甲公司该固定资产的账面原价为8 500万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备100万元，公允价值为8 750万元。有关各方在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素。
甲公司的会计处理如下：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 900
累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 500
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 750
贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 900
资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　850
例题
　甲公司为上市公司。2×21年9月30日，甲公司以定向增发本公司2 000万股普通股股票的方式取得乙公司持有的A公司80%股权。增发当日，甲公司普通股股票的每股面值为1元，每股公允价值为5元；为增发该股票，甲公司当日支付给证券承销商佣金100万元。甲公司取得该股权时，A公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司和A公司采用的会计政策相同；甲公司与A公司和乙公司在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素。
甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 （2 000×5）　10 000
贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 900
银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
例题 单选题
　甲公司为上市公司。2×21年9月20日，甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，定向增发本公司500万股普通股股票（每股面值1元）给A公司， A公司将其所持有乙公司80%的股权转移给甲公司，并于当日办理了股权登记和转让手续。经评估确定，乙公司2×21年9月20日的可辨认净资产公允价值为16 000万元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用26万元。相关款项已通过银行存款支付。2×21年9月20日，甲公司普通股收盘价为每股16.6元。
甲公司向A公司定向发行普通股股票后，能够有权力主导乙公司的相关活动并获得可变回报。甲公司与A公司和乙公司在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司该股权时应确认的资本公积（股本溢价）是（　　）。
A.7674万元
B.7700万元
C.7800万元
D.7826万元
【答案】B
【解析】甲公司取得乙公司该股权时应确认的资本公积（股本溢价）=16.60×500-500-100=7700（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　（16.60×500）　8 300
贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 800
借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 26
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 26
（二）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资
企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资，是指对联营企业、合营企业投资。
1.以支付现金取得的对联营企业或合营企业的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。但所支付的价款或对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。
例题
　2×21年9月20日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资核算，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司取得投资后即派人参与丁公司的财务、经营决策，但无法对丁公司实施控制。不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　[1 000×（8-0.5）+40] 7 540
应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （0.5×1 000） 500
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 （1 000×8+40） 8 040
2.以发行权益性证券方式取得的对联营企业或合营企业的长期股权投资，其初始投资成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位宣告但尚未发放的现金股利或利润。
为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。
例题
　2×21年9月30日，A公司通过增发3000万股（每股面值1元）本公司普通股为对价，从非关联方处取得对B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为5200万元。为增发该部分普通股，A公司支付了200万元的佣金和手续费。取得B公司股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。经评估确定，B公司2×21年9月30日的可辨认净资产公允价值为25000万元。
A公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 200
贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 200
借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
【归纳】企业取得长期股权投资时发生的相关费用的会计处理
长期股权投资类型
发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用及其他相关管理费用
支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的发行费用
形成
控股合并
同一控制
直接计入当期损益
（管理费用）
应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。
非同一控制
不形成控股合并
计入初始投资成本
【小结】
三、长期股权投资的后续计量
投资企业在持有长期股权投资期间，应当根据对被投资单位能够施加的影响程度进行划分，在个别财务报表中分别采用成本法及权益法进行核算。
（一）长期股权投资的成本法
1.成本法的定义及其适用范围
成本法，是指投资按成本计价的方法。长期股权投资的成本法适用于投资企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
2.成本法的核算
（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。
（2）现金股利的会计处理
除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。
例题
　2×21年4月10日，甲公司以银行存款支付12 000万元自非关联方处取得乙公司60%股权，相关手续于当日完成，对乙公司实施控制。2×21年6月6日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100万元。乙公司于2×21年7月12日实际分派现金股利。不考虑其他因素。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　12 000
借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
（二）长期股权投资的权益法
1.权益法的定义及其适用范围
权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。
投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应采用权益法核算。
2.权益法的核算
（1）初始投资成本的调整
投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别下列两种情况分别处理：
①长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。
借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本）
贷：银行存款等
②长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
借：长期股权投资——投资成本（初始投资成本）
贷：银行存款等
借：长期股权投资——投资成本（被投资方可辨认净资产公允价值份额-初始投资成本）
贷：营业外收入
例题
　A公司于2×21年1月2日取得B公司30%的股权，支付价款30 000万元。取得投资时B公司账面所有者权益的构成如下（假定该时点B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：万元）：
实收资本 　　　　　　　 30 000
资本公积 　　　　　　　 24 000
盈余公积 　　　　　　　　6 000
未分配利润　　　　　　　15 000
所有者权益总额 　　　　 75 000
假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A公司应进行的账务处理为：
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　30 000
长期股权投资的初始投资成本30 000万元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500万元（75 000×30%），不对其初始投资成本进行调整。
【板书】
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　22 500
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22 500
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　　7 500
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 500
【理由】该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉。在投资方的个别财务报表中，该商誉不单独反映，直接体现为长期股权投资的初始投资成本。
假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000万元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000万元，则初始投资成本30 000万元与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额36 000万元之间的差额6 000万元应计入取得投资的当期损益（营业外收入）。
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　30 000
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
【理由】两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入。
【提示】
在取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为120 000万元的情况下，A企业该项长期股权投资的初始投资成本依旧为30 000万元，36 000万元为调整后的长期股权投资的投资成本。
（2）投资损益的确认
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
（如为净亏损，则做相反分录）
在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：
第一，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业是否一致
被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。
第二，取得投资时被投资单位有关资产的公允价值与账面价值是否相等
以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
例题
　甲公司2×21年1月1日取得乙公司40%的股权，对乙公司具有重大影响。2×21年1月1日乙公司可辨认净资产的账面价值为9 000万元，公允价值为10 000万元，其中一项管理用固定资产账面价值为2 000万元，公允价值为3 000万元，取得投资时，该固定资产尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。乙公司2×21年实现净利润2 000万元。不考虑其他因素。
【分析】
2×21年乙公司该项管理用固定资产实际计提折旧金额=2 000÷10=200（万元）
2×21年甲公司认为该项管理用固定资产应计提折旧金额=3 000÷10=300（万元）
调整后的乙公司2×21年净利润=2 000-（300-200）=1 900（万元）
2×21年甲公司按应享有份额确认投资收益的金额=1 900×40%=760（万元）
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　 　　　　760
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　760
三、长期股权投资的后续计量
第三，对于投资企业或纳入投资企业合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。投资企业与联营企业及合营企业之间发生投出或出售资产的交易，应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。
①逆流交易
逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方出售资产。
板书
对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资企业个别财务报表中在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
例题
　甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2×20年8月，乙公司将其成本为9 00万元的某商品以1 500万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2×20年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司2×20年实现净利润4 800万元。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。假定不考虑相关税费等其他因素影响。
【板书】逆流交易
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2×20年净损益时，应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整　　　　 　　　　　　　　　　　 840
　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　[（4 800-600）×20%]
　  贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 840
假定2×21年，甲公司将该商品以1 800万元的价格出售给外部独立第三方，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×21年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加600万元。假定乙公司2×21年实现的净利润为3 000万元。
甲公司2×21年的账务处理如下：
借：长期股权投资——损益调整　　　　 　　　　　　　　　　　 720
　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　[（3 000+600）×20%]
　  贷：投资收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 720
②顺流交易
顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。
【板书】
对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方个别财务报表中在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
例题
　甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，对乙公司施加重大影响。2×20年9月30日，甲公司将其账面价值800万元的商品以1 200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×20年度该项固定资产未发生减值。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2×20年实现净利润为2 000万元，2×21年实现净利润为3 000万元。不考虑其他因素。
【板书】顺流交易
甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80万元（400×20%）是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资收益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲公司2×20年应当进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 　　　　　 322
　　　　　　　　 　　　　　　[（2 000-400+400÷10×3/12）×20%]
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　 　　　　　　 322
2×21年甲公司应当进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整　　　　 　　　　　　　　　　　 608
　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　[（3 000+400÷10）×20%]
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 608
（3）取得现金股利或利润的处理
按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
借：应收股利
　贷：长期股权投资——损益调整
（4）其他综合收益的处理
在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益及其变动，也会影响被投资单位所有者权益总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。因此，当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
借：长期股权投资——其他综合收益
　贷：其他综合收益
（或相反分录）
例题
　甲公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期，乙公司因持有分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为2 000万元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为8 000万元。假定甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。不考虑其他因素。甲公司应进行以下账务处理：
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 　　　　　　 2 400
　贷：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　 　（8 000×30%）2 400
借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　 　　　 　　　600
　贷：其他综合收益　　　　　　　　 　　　 　　 （2 000×30%）600
（5）被投资单位所有者权益其他变动的处理
采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动计算的归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动，主要包括：
（1）被投资单位接受其他股东的资本性投入；
（2）被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分；
（3）以权益结算的股份支付等。
【板书】
借：长期股权投资——其他权益变动
　贷：资本公积——其他资本公积
（或相反分录）
例题
　A公司持有B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响。B公司为上市公司，当期B公司的母公司向B公司捐赠银行存款1 000万元。该捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积（股本溢价）。不考虑其他因素，A公司按权益法作如下会计处理：
A企业在确认应享有被投资单位所有者权益其他变动的金额
=1 000×30%=300（万元）
借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　 　　　 　　 300
　  贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 　　　　　　 300
（三）长期股权投资的减值
长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上，如果存在减值迹象的，应当按照资产减值准则的规定计提减值准备。其中，对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照资产减值准则的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备。长期股权投资减值准备在提取以后，不允许转回。
【提示】
（1）长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时，计提相应的资产减值准备。
借：资产减值损失
　贷：长期股权投资减值准备
（2）长期股权投资的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的长期股权投资减值准备，需要等到长期股权投资处置时才可转出。
（四）长期股权投资的处置
企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
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