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公司采购环节账务处理

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公司采购环节账务处理

主讲：赵玉梅

▪ 目录

一、采购业务流程及相关凭证

二、材料采购的账务处理

三、购入低值易耗品、固定资产和无形资产的账务处理

一、采购业务流程及相关凭证

（一）采购业务概述

（二）采购与付款业务涉及的主要凭证

（三）采购业务流程

（一）采购业务概述

采购是指企业购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。采购的物资通常包括原材料、商品、工程物资、固定资产等。采购的基本功能是帮助人们从资源市场上获取他们所需的各种资源。在企业的日常经营中，必然要发生对一些资产的损耗或者消耗，当这种损耗或者消耗使资产失去带来经济利益的能力时，就要对相关资产终止确认，同时及时购买新的资产，使企业能够继续正常地经营下去。

企业在采购过程中获得了资源，同时也要付出一定的对价，发生各种费用，这就是采购成本。企业的经营目标中最重要的一点就是追求经济效益最大化。降低采购成本，能够以更少的成本获得更大的利益，从而有利于企业追求经济效益最大化，从这个角度来讲，采购对于企业的生产经营而言是必不可少的关键环节。

（二）采购与付款业务涉及的主要凭证

采购与付款交易通常要经过请购——订货——验收——付款这样的程序，在内部控制比较健全的企业，处理采购与付款业务通常需要使用很多凭证和会计记录。典型的采购与付款业务所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：

1.请购单

请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。

2.订购单

订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。

3.验收单

验收单是收到商品、资产时所编制的凭证，列示从供应商处收到的商品、资产的种类和数量等内容。

4.卖方发票

卖方发票是供应商开具的，交给买方，载明发运的货物或提供的劳务、应付款金额和付款条件等事项的凭证。

5.付款凭单

付款凭单是采购方企业的应付凭单部门编制的，载明已收到商品、资产或接受劳务的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。付款凭单是采购方企业内部记录和支付负债的授权证明文件。

6.转账凭证

转账凭证是指记录转账交易的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及库存现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证编制的。

7.付款凭证

付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业务的记账凭证。

8.应付账款明细账

记录应付账款的各种明细账。

9.库存现金日记账和银行存款日记账

记录库存现金和银行存款的日记账。

10.卖方对账单

卖方对账单是由供货方按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证。卖方对账单是供货方对有关交易的陈述，如果不考虑买卖双方在收发货物上可能存在的时间差等因素，其期末余额通常应与采购方相应的应付账款期末余额一致。

（三）采购业务流程

采购到付款涉及的主要业务可以分解为由八个小项目组成的完整的业务流程：

1.请购商品或劳务

企业以销售和生产计划为基础，考虑供需关系及市场变化等因素，定期编制采购计划（主要是生产、仓库等部门），经部门负责人等相关的管理人员审批后提交采购部门。仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未被列入存货清单的项目编制请购单。但是，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。

请购单可以由企业内的众多部门填列，所以可能不便于事先编号，这是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭据。

2.编制订购单

采购部门首先对请购单进行审核，对确实需要购买的商品、劳务或其他资产填写订购单。订购单经相关管理层审核后发送给供应商，这是向供应商购买订购单上所指定的商品或劳务的书面凭据。

为了控制企业的经营成本，对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式确定供应商，尽可能用最低的价格购买企业所需要的商品、劳务或其他资产；采购部门对经过恰当批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商。订购单应当预先按顺序编号并经被授权的采购人员签名。

3.验收商品

验收部门首先需要比较所验收商品与订购单上的要求是否相符；其次盘点商品并检查商品有无损坏，商品质量是否与订单相符。验收部门在这之后应当完成三项任务：首先，对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单；其次，验收部门将商品送交仓库时，由仓库负责人在入库单上签收（如将商品交至其他请购部门时，应让请购部门在出库单上签收）；最后，验收部门应将验收单其中的一联送交采购部门。

通常情况下，原材料的验收部门是品管部门，一般设备（如计算机、打印机等日常办公室设备）的验收部门可以是申请部门，特殊设备采购的验收部门为申请部门或技术部门。

4.储存已验收的商品

储存岗位与验收岗位的职责分离可以降低存货舞弊发生的可能性。加强实物的控制，存放商品的仓储区应当相对独立，限制无关人员接近储存的商品存货。

5.编制付款申请单

所有因采购货物、按受劳务的付款业务均需凭经核准的付款申请单（或付款单、请款单）付款。付款申请单由业务经办人出具，根据企业的资金管理制度，经部门负责人、财务部往来会计、分管领导、总经理审批后，按财务管理制度规定的手续办理付款事宜。

各采购业务经办人员应对所提交的用款申请中列示的收款人信息及账号的真实性、准确性负责，如因提供收款人信息不真实造成财务误付款，给公司带来经济损失的，由采购业务责任人承担责任。

编制付款申请单应注意：

（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。

（2）确定供应商填开发票的正确性。

（3）编制预先按顺序编号的付款申请单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。

（4）检查付款申请单填写的正确性。

（5）按公司付款审批制度在付款单上审批。

（6）将审批完毕的付款申请单（连同附件，如订购单、验收单、入库单、发票等）交给财务审核，由出纳付款。

6.往来确认与记录负债

在收到供应商发票时，采购部门应将发票上的品名、规格、价格、数量等与订购单、入库单上的有关资料核对，并将采购发票在ERP系统中做结算。将发票（后附入库单、验收单、采购订单等）交给财务入账。

会计分录如下：

借：原材料（或周转材料／固定资产）

　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　（如果取得的发票为增值税专用发票）

　　贷：应付账款——xx公司

企业购进的货物已到达并验收入库，但尚未收到发票且未付款的，应在月末按货物清单或合同的价格暂估入账，但不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得发票后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”“库存商品”“固定资产”“无形资产”等科目；按可抵扣的增值税税额（如有增值税专用发票），借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

当收到暂估存货的发票时，库存信息中的存货单价和金额应根据发票与暂估的差额进行调整；之前暂估的账务处理可以进行红字冲销，之后根据发票重新确认。

案例1

　A公司是增值税一般纳税人，2X22年6月购买一批材料，含税金额为113万元，已验收入库，货款未支付，也未取得增值税专用发票。2X22年7月取得增值税专用发票并支付货款，价税合计113万元（适用的增值税税率为13%)。

（1）6月底根据入库单、验收单，采购合同，暂估材料价格入账：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　贷：应付账款——暂估　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

（2）7月初将6月的暂估金额冲回：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　贷：应付账款——暂估　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

（3）7月取得增值税专用发票入账，根据采购发票、入库单、采购合同，确认负债：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　 130 000

　　贷：应付账款——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　 1 130 000

7.办理付款

采购部门将审批完毕的付款申请单交给财务出纳，出纳人员根据公司资金支付制度、资金状况等，安排付款。

8.记录现金和银行存款支出

出纳将在银行打印的银行回单、付款申请单（连同附件，如订购单、验收单、入库单、发票等）一并交给往来会计，往来会计进行账务处理。

二、材料采购的账务处理

（一）现金交易购进材料的账务处理

（二）银行转账结算购进材料的账务处理

（三）采用赊账方式购进材料的账务处理

（四）采用预付款方式购进材料的账务处理

（五）货物与发票流转程序不同步时的账务处理

（六）瑕疵材料的处理

（一）现金交易购进材料的账务处理

通过现金交易购进材料的，按下列情况分别进行账务处理：

1.支付的现金与发票金额相等

如果支付的现金与发票金额相等，可直接依据销售发票填制现金付款凭证，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目；按含税价，贷记“库存现金”科目。收到普通发票的则直接借记“原材料”科目，贷记“库存现金”科目。

案例2

　现金交易购进材料的会计处理（支付的现金与发票金额相等）

2X22年4月1日，采购员小明采购一批材料，金额较小，当场用现金支付，取得300元普通发票一张。

结算流程：

小明回到公司后，持发票和所购货物到仓库办理验收，由仓库保管员在材料验收单上填写详细信息并签字。需要质量检查的，还需质量检查员检查并签字。办完验收手续后，保管员将验收单的第一联和第二联交给采购员，自己留下第三联和第四联，月末时，将第四联交到财务部。

办完验收手续后，小明到财务部将发票和验收单交给出纳人员，出纳审核后，在验收单的右下方加盖报销专用章。让小明在报销单中填写收现金额、单据张数、并签字后，收回报销凭证，将300元现金交给小明，然后在发票正面加盖现金付讫章，将报销单据交给会计进行账务处理。

账务处理：

会计根据出纳员转来的发票和验收单，填写记账凭证。

填完记账凭证后，将这些报销单证附在记账凭证后，出纳和会计人员分别根据记账凭证登记现金日记账和材料明细账。

2.支付的现金多于发票金额

当支付的现金多于发票金额时，应主动要求销售方按差额开具作为资金往来凭证的收据。账务处理时，可按发票和收据分别填制现金付款凭证，按增值税专用发票的金额，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目。按含税价贷记“库存现金”科目。收到普通发票的则直接借记“原材料”科目，贷记“库存现金”科目。按收据的金额，借记“应付账款——xx公司”科目，贷记“库存现金”科目。

案例3

　现金交易购进材料的会计处理（支付的现金多于发票金额）

2X22年4月8日，采购员小明采购一批材料，金额较小，当场用现金支付，取得300元普通发票一张。提货时，对方公司提出需结清以前月份已开发票而尚未结算的1 000元货款后，才能提货。小明付清全部货款后，收到对方公司开具的1 000元的普通收据，同时提走货物。

结算流程：

将收据交给采购部门负责人签字，采购部负责人在收据上批示“请财务付款”，并签上了自己的姓名。

办完验收手续后，小明到财务部将发票、收据和验收单交给出纳人员，出纳审核后，在验收单的右下方加盖报销专用章。让小明在报销单中填写收现金额、单据张数、并签字后，收回报销凭证，将1 300元现金交给小明，然后在发票和收据正面加盖现金付讫章，将报销单据交给会计进行账务处理。

账务处理：

会计根据出纳员转来的发票、收据和验收单，填写记账凭证，填完记账凭证后，将这些报销单证附在记账凭证后，出纳和会计人员分别根据记账凭证登记现金日记账、材料明细账和应付账款明细账。

借：原材料——XX　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　应付账款——XX公司　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

3.支付的现金少于发票金额

当支付的现金少于发票金额时，理论上应借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“库存现金”“应付账款——xx公司”科目。但由于付款凭证贷方只能是现金科目，因此该业务必须分开走。借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款——xx公司”科目。根据业务部门出具的付款通知，借记“应付账款——xx公司”科目，贷记“库存现金”科目。

案例4

　现金交易购进材料的会计处理（支付的现金少于发票金额）

2x22年5月1日，采购员小明采购一批材料，货物价款　　 5 030元，增值税653. 9元，共计5 683. 9元。经双方确认本公司曾于2X22年4月28日支付过5 000元的预付款，故小明用现金支付了差额683. 9元，销售方公司开具了增值税专用发票，将付款方记账联和抵扣联交给小明。

结算流程：

获取验收单和经部门领导审批的683. 9元的付款通知单，然后持增值税专用发票、验收单和付款通知单到财务部门报账，先将增值税专用发票和验收单交给会计人员，然后将付款通知单交给出纳人员。出纳审核无误后，支付现金683. 9元给小明。在付款通知单上加盖现金付讫章后交给会计人员进行账务处理。

账务处理：

会计收到增值税专用发票后，将发票抵扣联单独存放，凭发票记账联和验收单填制记账凭证，然后凭付款通知单填制记账凭证，填完记账凭证后，将这些报销单证附在记账凭证后，出纳和会计人员分别根据记账凭证登记现金日记账、材料明细账和应付账款明细账。

借：原材料——XX　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 030

　　　应交税费 ——应交增值税　　　　　　　　　　 653.90

　　　贷：应付账款——XX公司　　　　　　　　　　　　 5 683.90

借：应付账款——XX公司　　　　　　　　　　　　 5 000.00

　　　贷：预付账款——XX公司　　　　　　　　　　　　 5 000.00

借：应付账款——XX公司　　　　　　　　　　　　　　683.90　　　　

　　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 683.90

采购人员由于某些原因，没有按时到财务部门结账，被查出时，由于当月的现金已经结账，而发票和验收单必须记入当月账中，此时即使购货金额与付款金额相同，也必须在两个会计期间，凭发票填制当月的转账凭证，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款——xx公司”科目。支付现金后，凭业务部门出具的付款通知单，直接填制次月的现金付款凭证。

（二）银行转账结算购进材料的账务处理

银行转账结算购进材料和现金结算购进材料的会计核算基本相同，只是贷方科目一般为银行存款而不是现金。两者的不同之处主要在于银行结算方式的不同而导致存在不同的原始凭证。付款方的入账凭据，见下表：

结算方式	银行存款付款凭据
转账支票	转账支票（存根）
银行汇票	银行汇票委托书（存根）
电汇	银行电汇凭证（回单)
委托收款	委托收款凭证（付款通知)
银行承兑汇票	银行承兑汇票（存根）

出纳人员从银行领回转账支票后，先将支票全部登记在登记簿中，签发时，可由经办人员自己登记领取情况，报账完毕，再在报账时间栏里填写报账时间。

案例5

　采购员小明到一家公司采购材料，当时不知道准确结算金额。2X22年6月1日到财务部领取支票，出纳签发了转账支票。

2X22年6月8日，小明带着不含税价1 532元，含税价1 731. 16元的增值税专用发票到财务报账。

结算流程：

2X22年6月8日，出纳收到小明交来的报销单，审核无误后，在支票登记簿中登记出票金额和报账时间后，将支票存根、增值税专用发票记账联和验收单交给会计人员进行处理。

账务处理：

会计收到支票存根、增值税专用发票记账联和验收单后，根据这些单证填制记账凭证。

借：原材料——XX　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 532

应交税费 ——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　 199.16

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 731.16

填完记账凭证后，将这些报销单证附在记账凭证后，出纳和会计人员分别根据记账凭证登记银行存款日记账、材料明细账和应交税费明细账。

（三）采用赊账方式购进材料的账务处理

采用赊账方式购进材料，直接依据发票付款方记账联填制转账凭证，借记“原材料——xx”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款——xx公司”科目。凭银行存款付款单证和普通收据的付款方记账联填制银行存款付款凭证，借记“应付账款——xx公司”科目，贷记“银行存款”科目。

案例6

　采用赊账方式购进材料的会计处理

采购员小明2X22年6月30日从某厂购进原材料一批，增值税发票记载的货款金额为10 000元，增值税税额为1 300元，已验收入库，款项尚未支付。7月10日，公司开出11 300元的转账支票一张，支付此笔购料款。

账务处理：

6月30日会计收到增值税发票记账联和抵扣联后，撤出增值税专用发票的抵扣联单独存放，根据增值税专用发票记账联和验收单填制记账凭证。

借：原材料——XX　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　 1 300

贷：应付账款—— XX公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 300

7月10日支付购买款时，出纳员收到交来的付款通知单，然后签发转账支票，将支票存根撕下，附在付款通知单之后，交给会计人员进行会计处理。会计人员再根据转账支票的存根填制记账凭证。填完记账凭证后，将这些报销单证附在记账凭证后，出纳和会计人员分别根据记账凭证登记银行存款日记账、材料明细账、应交税费明细账和应付账款明细账。

借：应付账款—— XX公司　　　　　　　　　　　　　　　　　 11 300

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 300

（四）采用预付款方式购进材料的账务处理

很多时候，特别是采购一些紧俏物资、与新供应商合作时，对方会要求企业先打预付款。这时，会计处理如下：

1.按照采购合同的约定进行预付款项时，资金会计以付款申请单、采购合同、银行回单、对方收据等作为原始凭证：

借：预付账款

贷：银行存款（或库存现金/应付票据/其他货币资金等）

2.供应商按照合同交货，公司收到货物后进行验收。验收合格，仓库办理入库手续。材料会计以验收单、入库单、采购合同、发票等作为原始单据。

借：原材料——XX　

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款—— XX公司　

（五）货物与发票流转程序不同步时的账务处理

1.对于已经付款或已开出商业承兑汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证，借记“在途物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目；待材料到达、验收入库后，再根据收料单，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。

案例7

　货物与发票流转程序不同步时的会计处理（发票“快于”货物时）

小明于2X22年9月20日收到银行转来的委托收款凭证及200吨煤炭的提货单，采购成本共计10 000元，相应的增值税进项税额为1 300元，价税合计11 300元已由银行支付，但材料尚未到达。

对此业务应进行如下的账务处理：

（1）9月20日，付款时：

借：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　　1 300

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11 300

（2）9月24日，材料到达并验收入库：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

贷：在途物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

对于此项业务，会计人员要根据委托收款凭证（付款通知）作为银行存款付款凭证，制作记账凭证。

2.对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出商业承兑汇票后，按正常程序处理，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

实际工作中，发生材料已经验收入库，而发票账单尚未到达情况时，一般情况下，发票账单在材料到达后的几天内即可到达。为简化核算手续，对这些业务，月份内可暂不进行总分类核算，只在材料明细分类账中登记数量，待发票账单到达后，按实际成本入账。但如果月末仍未收到发票账单，应暂估入账，下月初用红字将暂估价注销，待发票账单到达后再按实际成本入账。

案例8

　货物与发票流转程序不同步时的会计处理（货物“快于”发票时）

本公司业务员小明2X22年9月10从钢铁厂购入甲种材料　2 000公斤，买价4 000元，增值税发票上的增值税税额为520元，供应商代垫运杂费400元。假设上述购入材料的业务，材料已经运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为10 000元，2X22年10月7日收到销售方开具的增值税专用发票，有关会计处理如下：

（1）月末，原材料暂估入账：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

贷：应付账款——暂估　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

（2）下月初用红字将上述分录原账冲回：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　-10 000

贷：应付账款——暂估　　　　　　　　　　　　　　　　　 -10 000

（3）收到增值税发票后：

借：原材料——XX 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 400

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　　520

贷：应付账款——钢铁厂　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 920

这笔业务在月末时，要根据其暂估的价格做一张记账凭证，下月收到销售方的发票时，要做一张冲销上月暂估的凭证，即用红字做一张相同的凭证，然后再按对方销售发票的价格和相关税费做一张记账凭证。

（六）瑕疵材料的处理

仓储部门有义务把好最后一关，保证采购的材料无瑕疵，避免不必要的财产损失。若发现采购的物料规格等与送货单、采购单、生产工单不符或者单据不齐全，仓储部不得办理物料入库手续，并提请相关部门处理。

若在后续的存货盘点中发现有瑕疵材料入库，应作为“待处理财产损溢”进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别按照以下情况进行处理：

情况一：属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货瑕疵，应先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；

情况二：属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。

因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。

公司在货物交货后发现原材料出现短缺或非正常损失的，分为以下情况分别处理：

案例9

（1）A公司在6月购入的该批材料，在8月使用过程中发现部分指标不符合合同要求，采购部门与xx公司商议折价10万元。材料会计以入库单和索赔证明等为原始凭证，会计分录如下：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　　　　　　　　 13 000

（2）8月底，财务会计和仓库保管人员在盘点过程中发现该批材料有明显的坏损，价值10万元。原因未查明，公司在8月也未对该笔坏损材料的处理做出批准。材料会计应该先将该笔坏损材料的成本转入待处理财产损溢。以该笔坏损材料的情况说明、盘点清单等作为原始凭证，会计分录如下：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　113 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　　　　　　　　 13 000

（3）9月，假设查明该笔坏损材料是由仓库管理不善等原因造成的，由仓库保管人员赔偿500元。会计分录如下：

借：其他应收款（或库存现金）　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

管理费用（差额）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　112 500

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113 000

（将之前提的待处理财产损溢冲掉）

（4）续上例，9月，假设查明该笔坏损材料是由自然灾害造成的毁损，由于公司为存货投入保险，保险公司赔偿5万元，赔偿款在9月尚未收到。（自然灾害造成的毁损进项税额不转出）

会计分录如下：

红字冲减8月底的分录：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　-113 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 - 100 000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　　　　　　　 - 13 000

重新做转入分录：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

三、购入低值易耗品、固定资产和无形资产的账务处理

（一）购入低值易耗品的账务处理

（二）购入固定资产的账务处理

（三）购入无形资产的的账务处理

（一）购入低值易耗品的账务处理

为了反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况，企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。低值易耗品的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。

购入低值易耗品时，如果收到的是增值税专用发票，必须办理验收程序，因为在工业企业中只有取得验收手续后的增值税专用发票才能抵扣进项税。这类业务的处理与购入材料的账务处理相同。如果收到的是普通发票，可以不经验收，直接凭发票报销。

案例10

　购入低值易耗品的会计处理

2X22年10月9日，小明持若干增值税专用发票和验收单到财务处报账。出纳员办理完报销手续并支付现金后，将报销单据交给会计。

报销票据信息

货物名称	验收仓库	发票张数	验收单张数	不含税价	税金	合税价
电器件	电器库	2	1	258	33.54	291.54
办公用品	总务库	1	2	600	78	678

账务处理：

会计根据出纳送来的报销单证，填制记账凭证。

借：周转材料—低值易耗品—电器库　　　　　　　　　　　　　　　 258

周转材料—低值易耗品—总务库　　　　　　　　　　　　　　　600

应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　　　111.54

贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　969.54

1.采用一次转销法摊销低值易耗品

在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。

案例11

　采用一次转销法摊销低值易耗品的会计处理

甲公司第一生产车间（该车间属于基本生产车间）领用一般工具一批，实际成本为1 000元，将其全部计入当期制造费用。会计处理如下：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

贷：周转材料——低值易耗品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

2.采用五五摊销法摊销低值易耗品

低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。即低值易耗品分两次各按50%进行摊销。五五摊销法通常既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。在采用五五摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料——低值易耗品——在用”“周转材料——低值易耗品——在库”和“周转材料——低值易耗品——摊销”明细科目。

案例12

　采用五五摊销法摊销低值易耗品的会计处理

甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为 10 000元，采用五五摊销法进行摊销。应作如下会计处理：

（1）领用专用工具：

借：周转材料—低值易耗品—在用　　　　　　　　　　　　　　 10 000

贷：周转材料—低值易耗品—在库　　　　　　　　　　　　　　 10 000

（2）领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销　　　　　　　　　　　　　　 5 000

（3）报废时摊销其价值的一半：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销　　　　　　　　　　　　　　 5 000

同时，

借：周转材料—低值易耗品—摊销　　　　　　　　　　　　　　 10 000

贷：周转材料—低值易耗品—在用　　　　　　　　　　　　　　 10 000

3.分期摊销法

分期摊销法是指将发出低值易耗品的价值根据其价值和耐用期限计算每期摊销额，分期摊入各期有关成本、费用账户。适用于使用期限较长，单位价值较高或一次领用数量较大的低值易耗品，可避免人为地造成产品成本的波动。

（二）购入固定资产的账务处理

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

外购固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两类。

1.购入不需要安装的固定资产

企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额：包括价款、发生的运费、保险费、调试费等，借记“固定资产”，“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。

案例13

　购入不需要安装的固定资产的会计处理

2X22年5月20日，某公司购入一台不需要安装直接就可投入使用的设备，取得的相应增值税专用发票上注明的设备价款为10 000元，增值税税额为1 300元，发生的运费、保险费、调试费等合计500元，以银行存款转账的方式向对方进行了支付。假定不考虑其他相关税费。该公司应进行的账务处理如下：

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 500

应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　　 1 300

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 800

会计人员要根据相关凭证，如支票存根、增值税专用发票和固定资产验收单编制记账凭证。

2.购入需要安装的固定资产

对于外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目；如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，领用的原材料购进时的增值税不再转出计入固定资产成本。固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

案例14

　购入需要安装的固定资产的会计处理

2X22年5月20日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为100 000元，增值税税额为13 000元，支付运输费5 000元，支付安装费15 000元，甲公司为增值税一般纳税人。（假定不考虑其他相关税费）

甲公司应编制如下会计分录：

（1）购入时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 105 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　13 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

（2）支付安装费时：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000

（3）设备安装完毕交付使用时：

确定的固定资产成本＝105 000+15 000=120 000（元）

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

企业购入的新汽车虽然不需要安装，但需要上过牌照后才准许上路行驶，因此办理牌照过程中，发生的一切费用也通过“在建工程”科目归集。借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。办理完牌照后及时办理固定资产验收手续，凭固定资产验收单，填制记账凭证，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

（三）购入无形资产的的账务处理

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费（不包含可以抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

案例15

　购入无形资产的会计处理（购入非专利技术）

甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用　100 000元，增值税为6 000元，以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

借：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　　6 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 106 000

无形资产摊销方法包括直线法、产量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式。无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。

企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。

案例16

　购入无形资产的会计处理（购入特许权）

甲公司购买了一项特许权，成本为1 200 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销10 000元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (1 200 000÷10÷12)

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

案例17

　出租自行开发的非专利技术的会计处理

2X22年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为1 200 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销10 000元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：

借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（1 200 000÷10÷12）

贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000