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《商业伦理与会计职业道德》

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《商业伦理与会计职业道德》

主讲：谭艳艳

▪ 目录

一、基本概念解析

二、商业伦理问题的识别

三、商业伦理决策

四、会计职业道德的背景与现状

五、会计职业道德的规范体系

六、会计职业道德原则与概念框架

一、基本概念解析

（一）道德、伦理

甲骨文：“彳”——行动，行动要正，而且“目不斜视”

金文：目正、心正才算“德”

小篆：“直心”为“德”

Moral，“与正确行为相关或具有特征”，也“与行为或道德原则相关”（好或坏），源自14世纪的古法语moral，直接源自拉丁语moralis“社会中人的适当行为”，字面意思是“与礼仪有关”。

“乐者，通伦理者也。”——《乐记》

德性分为两类：一类是理智的，一类是伦理的。理智德性主要由教导而生成、由培养而增长，所以需要经验和实践。伦理德性则由风俗习惯沿袭而来，因此把“习惯”（ethos）一词拼写方法略加改动，就有了“伦理”（ethics）这个名称。

——亚里士多德《尼各马可伦理学》

国民经济学不过是以自己的方式表现着道德规律。

伦理学的基本问题包括经济利益和道德关系、个人和整体利益的关系、经济对道德的作用、道德对经济的反作用、经济活动中人的价值实现、经济领域中产生的道德现象和道德范畴……

——《1844年经济学哲学手稿》

（二）道德与法律

法律是成文的道德，道德是内心的法律。法律与道德都具有规范社会行为，维护社会秩序的作用。治理国家、治理社会必须一手抓法治、一手抓德治，既重视发挥法律的规范作用，又重视发挥道德的教化作用，实现法律与道德相辅相成、法治和德治相得益彰。

——习近平《加快建设社会主义法治国家》

道德先于法律，而法律支持道德。

法律把道德变成了可以通过奖惩强制实施的法规或制度；道德为支配人们及其制度的一切重大法律提供了依据，任何不含某种道德关切的法律都是难以想象的。

法律是公众的道德汇编，也规定道德的行为方式，然而，对不义之法的矫正未必是更多的法律，而是生活于该法典之下的人们所坚持的正确的道德推理。

法律无论如何也不能取代或替换道德，因此，我们不能随意把合法的东西与合乎道德的东西相等同。法律问题常常不会，也不应该囊括全部的道德问题。

——雅克·蒂洛《伦理学与生活》

（三）商业伦理：基于义利视角的理解

无奸不商

原是“无尖不商”，是说古时候开粮行、卖谷米是用升或斗量的，商人卖谷米每次都把升和斗堆得尖尖的，尽量让利，以博得回头客，所以叫无尖不商。如果是“奸”，那世上做生意的，没一个好人了。

历史上的义利之辩

君子喻于义，小人喻于利。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 ——《论语·里仁》

先义而后利者荣，先利而后义者辱。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——《荀子·荣辱》

正其义不谋其利，明其道不计其功。　　　　　　　　　　　　　　　　 ——《汉书·董仲舒传》

富与贵，是人之所欲也。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——《论语·里仁》

富而可求也，虽执鞭之士，吾亦为之。如不可求，从吾所好。　　　　　　　 ——《论语·述而》

饭疏食，饮水，曲肱而枕之，乐亦在其中矣。不义而富且贵，于我如浮云。　 ——《论语·述而》

新时代的义利观：时代含义

义，反映的是我们的一个理念，共产党人、社会主义国家的理念；

利，就是要恪守互利共赢原则，不搞我赢你输，要实现双赢。

新时代的义利观：义利兼顾

要坚持正确义利观，以义为先，义利兼顾，构建命运与共的全球伙伴关系。

——《为建设更加美好的地球家园贡献智慧和力量》

秉持真实亲诚理念和正确义利观加强同发展中国家团结合作，维护发展中国家共同利益。

——《中国共产党第二十次全国代表大会报告》

逆向思考：商业促进了伦理吗？

任何人的行为都是在一定的伦理背景下进行的，离开了伦理而单纯的强调人的经济理性只会减弱经济学的预测能力。

经济学，正如它已经表现出的那样，可以通过更多、更明确地关注影响人类行为的伦理学思考而变得更有说服力。

——阿玛蒂亚森，《伦理学与经济学》

（四）会计职业道德

计，会也，筭（同‘算’）也。

从言，从十。

职业

工程师既是科学家也是商人。

工程师是一种科学职业，然而对工程师工作成果的检验并不在实验室，而是在市场中。科学和商业的目标时刻会在两个相反方向拉扯工程师。

工程师的起源伴随着雇主所要求的科层制忠诚和职业主义所隐含的独立性要求之间的矛盾。

职业价值观：自治、同行控制、公众利益与社会责任

会计师这个高尚而令人自豪的职业，为什么出现堕落？老式传统太根深蒂固了，会计师太过专注于披露原则，却没有意识到，诚实的披露甚至有可能被用来撒谎，迷惑那些没有受过训练或者不太谨慎的投资者。

会计师开始考虑什么是合法的，而不考虑什么是符合良知的，并或多或少地接受公司管理层的摆布。

会计角色定义出了问题，正在失去它的灵魂，从本义和程度上都是如此。

正则

执业之基在于求正，存身之本在于守则

二、商业伦理问题的识别

（一）国家层面的商业伦理

国不以利为利，以义为利也。　　　　　　　——《大学》

我提出“一带一路”倡议，旨在同沿线各国分享中国发展机遇，实现共同繁荣。因为“中国人民深知实现国家繁荣富强的艰辛，对各国人民取得的发展成就都点赞，都为他们祝福，都希望他们的日子越过越好，不会犯“红眼病”，不会抱怨他人从中国发展中得到了巨大机遇和丰富回报。（《习近平谈治国理政》第2卷，外文出版社2017年版，第484页）

思考：

为什么穷国自己的国民处于饥饿当中还要出口粮食？

为什么发展中国家在全球化生产体系中仅能获得微薄的报酬？

为什么那些广泛应用于发达国家的新能源产业，其污染环节基本上都布局于发展中国家，而这些国家却还要承担制造污染的责任？

（二）公司层面的商业伦理：经营视角

1.客户

2.员工

3.投资者

会计算天体运行轨迹的定律，但是不会计算人性的疯狂！

4.竞争者

5.环境

6.社区

7.政府

企业社会责任金字塔

大数据时代的新型商业伦理问题

（三）公司层面的商业伦理：管理视角

行为守则/伦理规范的目的

伦理准则的共同主题

伦理型领导

（四）个人层面的商业伦理

你是某个公司的中层管理者，你必须向董事会一级的经理汇报，你的责任包括管理各运作部门的预算。作为个人培训的一部分，你参加了一个纳税和增值税税负研讨会。根据在会上了解的情况，你认识到组织内部进行多年的一项业务本应缴纳增值税，但从未申报过。你暗中证实了你的怀疑，并确信这是事实。你不知道这项税负未申报是因为无知还是疏忽，也不知道是否出于故意减少税负的企图。不管怎样，这笔未缴税负的金额很大。

首先发现舞弊的主要方法（ACFE）

举报人的来源

故事发生在1777年，美国独立宣言（United States Declaration of Independence）签署的第二年。

有两名美国海军军官（Samuel Shaw、Richard Marven）发现海军最高长官Esek Hopkins虐待英国战俘，于是向媒体和外界举报了长官的这一行为。这位长官当时是美国海军最高司令长官。这下可捅了大篓子了。

Shaw和Marven被海军立即开除，被举报的长官还不依不饶，向法庭控告两人对他恶意诽谤，两人被羁押，等候法庭宣判。

Shaw和Marven在羁押期间越想越委屈，于是开始给国会写信，申明他们并未诽谤长官，只是看到了长官有违法行为才检举的。现在他们反而被拘留是长官的报复。

1778年，美国国会以压倒性多数票通过了美国历史上第一个举报人保护法案，并设立举报奖金，对举报人进行现金奖励。

Shaw和Marven胜诉，因此被称为美国历史上第一whistleblower（尽管是两个人）。

何时举报是正当的？（De George, 1999）

三、商业伦理决策

商业伦理决策的基本框架

商业伦理决策的难点：伦理困境

一辆电车在轨道上行驶，在它前面的轨道上被绑着五个人，可是电车刚好失控了，停不下来，眼看就要把这五个人给碾死。这时，你刚好站在电车轨道的操纵杆旁边，只要你拉下操纵杆，列车就会切换到备用轨道上去。可是呢，备用轨道上也有人被绑着，不过只有一个人。

那么问题来了，这操纵杆，你是拉，还是不拉呢？

伦理困境的产生

当按某种方式采取行动的一个理由被不能按这种方式采取行动的一个理由抵消时，就产生了伦理困境这个问题。

杜鲁门总统不得不决定是否向广岛和长崎投放原子弹。为这一行动辩护的人说，尽管夺去8万人的性命，但是如果日本的侵略得逞将导致300万人失去性命，这证明该行动是正当的；

那些谴责该行径的人认为，不论结果是什么，这种行动都是不道德和不正义的，因为投放原子弹意味着夺去无辜者的生命。

案例1

　哈里法克斯银行集团（Group Regulatory Risk）法律风险部前任主管保罗.摩尔在2004年因为向董事会报告公司运作有不必要的风险而被解雇，他向法院起诉不正当解雇，而公司在2005年与摩尔庭外和解。

在英国广播公司（BBC）第4频道的访谈节目里，保罗·摩尔告诉迈克尔·比尔克（Michael Buerk）说他接受了调解补偿金，因为他要顾及家庭，也不愿意让家庭受到压力。和解协议的一条要求摩尔不与其他人提及相关情况与交易，这就是所谓的“禁言令”。

但是在2008年雷曼兄弟（Lehman Brothers）银行破产案中，摩尔认为为了公众的利益他必须有所行动，于是他违反了禁言令，与财政委员会（Treasury Select Committee）联系，他的证词证明公司的行为全面违反了监管的所有主要条款。

在访谈节目中他说他不在乎调解补偿金被追回，但是他担心别人会打击报复。

摩尔面对这样的选择：

接受禁言令，默默地收下这笔钱；

甘冒风险挑战一个强大的机构以及机构众多的内部人士。

事后他对公众表示：开始的时候他感到良心不安。然而当他认识到银行系统的危机会扩散到更大范围的时候，他决定鼓起勇气，发出警报。

如何面对商业伦理困境

1．净结果是什么？

一家名叫莫登的纺织厂的主要厂房起火了。因为这场大火，工厂老板施泰陷入了巨大的灰色地带决策之中。他不知道自己能得到多少保险赔偿金，也不知道在重建工厂的过程中会白白送给对手多少生意，他甚至不知道自己是否还能带领公司进入下一阶段。

尽管有这么多不确定因素，施泰仍旧立即决定重建整个纺织厂。新的工厂将投入最先进的工艺，并雇佣原来的工人。重建费用估计将超过4亿美元，保险赔偿为3亿美元，剩下的部分向银行贷款。施泰还宣布在重建期间他将继续给员工薪水，即使他们并不需要上班工作。这一举动使得施泰在美国名声大振，还受到了时任总统克林顿的嘉奖。

然而，几年后，莫登纺织厂申请破产，新的厂主和管理者接管了生意，但是于事无补。

2．我们的核心义务是什么？

苹果公司的一位股东问库克有关公司新能源的项目，并告诉他苹果只应该追求能获得收益的项目。库克生气的表示：苹果之所以做这些事就是因为这些是正确的、合理的，当我们寻找方法让盲人也能使用苹果手机时，我根本没考虑投资回报率，如果你想让我只根据投资回报率做事，那你撤股吧。

3．当今世界什么奏效？

一个名叫贝琪的销售主管负责一个小型高产的14人在线服装销售团队。整个团队处于高度的绩效压力中，除了一个人——泰瑞。泰瑞是几名高管的好友，贝琪的前任给泰瑞的工作评价为A，因为前任不想得罪高管。

贝琪接任后，给了泰瑞几次机会提升自己的技能并为团队做贡献，但他都没能做到。贝琪给泰瑞的工作评价为C，并让其加入“职业提升计划”，这个计划是用来解雇员工的借口，在未来的6个月内，如果泰瑞犯任何一个错误，他就会被解雇。

高管迅速找到贝琪，贝琪如实告知泰瑞的工作表现，但高管认为是贝琪的管理技能出了问题，而不是泰瑞的背景问题。

4．我们是谁？

5．我能接受什么？

任正非：灰度管理

一个领导人重要的素质是方向、节奏。他的水平就是合适的灰度。

一个清晰方向，是在混沌中产生的，是从灰色中脱颖而出的，而方向是随时间与空间而变的，它常常又会变得不清晰。并不是非白即黑，非此即彼。合理地掌握合适的灰度，是使各种影响发展的要素，在一段时间的和谐，这种和谐的过程叫妥协，这种和谐的结果叫灰度。

没有妥协就没有灰度。妥协其实是非常务实、通权达变的丛林智慧，凡是人性丛林里的智者，都懂得在恰当时机接受别人妥协，或向别人提出妥协，毕竟人要生存，靠的是理性，而不是意气。

四、会计职业道德的背景与现状

（一）现代公司管理制度

（二）社会规范

《公民道德建设实施纲要》

《国务院关于印发社会信用体系建设规划纲要的通知》

《国务院关于建立完善守信联合激励和失信联合惩戒制度加快推进社会诚信建设的指导意见》

《关于加强会计人员诚信建设的指导意见》

《会计人员职业道德规范》

……

（三）财务造假现象层出不穷

证监会通报2022年案件办理情况　

财务造假仍有发生，违规手法隐蔽复杂

全年办理信息披露违法案件203件，其中，涉及财务造假94件，占比46%。

一是造假手段隐秘性增强。有的实际控制人组织上市公司高管、员工按预定目标全环节实施造假。有的引入知名企业子公司充当客户，开展虚假贸易，为造假业务“增信”。有的通过市场掮客牵线搭桥，聘请“专业”团队为其量身定制造假方案。

二是造假动机呈现多样性。有的为避免因连续亏损退市而粉饰业绩，有的为实现并购重组业绩承诺而虚构利润，有的为维持银行信贷规模而虚增收入。

三是造假行为涉及发行环节。主板、创业板、科创板、可转债等领域均有因财务造假导致欺诈发行的案件，有的在发行审核环节企图“带病闯关”，有的在IPO前后连续多年造假。

中介机构违法案件保持高位，部分主体失职缺位问题突出

全年办理中介机构未勤勉尽责案件44件，涉及36家中介机构。

一是涉案主体及案发领域更为多元。会计师事务所、证券公司、资产评估机构、律师事务所、信用评级机构均有涉案，提供中介服务领域包括发行上市、股票定增、债券发行、年报审计、资产重组等多种类型。

二是执业质量和程序存在缺陷。有的未按计划履行基本的尽职调查职责，未发现公司重要生产业务停产等异常状态；有的对存在舞弊迹象的业务资料未保持职业怀疑，出具存在虚假记载的报告；有的未履行编制查验计划等法定程序，未对公司主要业务合同的真实性、合法性进行必要核查；有的在没有事实依据的情况下为公司进行评级打分，出具存在虚假记载的信用评级报告。

三是个别从业人员严重违反执业规定。有的签字会计师未实际参与审计工作，甘当“橡皮图章”；有的协助上市公司伪造协议虚增收入，沦为造假“帮凶”。

（四）数智时代的挑战

会计工作发展趋势

数据价值的诱惑

人工免责的诱惑

五、会计职业道德的规范体系

《会计法》（2017年修订）

第三十二条　 ( 四 ) 从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德。　(修改前：从事会计工作的人员是否具备从业资格 )

第三十九条　会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。对会计人员的教育和培训工作应当加强。

第四十条　因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者故意销毁　会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得再从事会计工作。　(修改前：不得取得或者重新取得会计从业资格证书)

部门规章

行业协会组织准则

国际上相关组织准则的演进历程

1906年，美国公共会计师协会（AAPA）建立了一个正式的道德委员会，以制定职业道德标准；

1917年，美国会计师协会（AIA）发布了第一份比较全面的职业道德准则；

1973年，AICPA发布了全面修正的职业道德准则，标志着职业道德规范走向了第一个巅峰；

1996年，IFAC颁布了《国际会计师职业道德守则》。

1996—2018年间，IFAC道德准则委员会每隔1-2年对职业道德守则进行一次修订，2018年发布的最新版《国际职业会计师道德守则》于2019年6月15日开始生效。

2018版IFAC国际会计师职业道德守则之框架

中国注册会计师协会准则的演进历程

2020版CICPA职业道德守则框架

六、会计职业道德原则与概念框架

（一）职业道德基本原则

诚信

会计师如果认为业务报告、申报资料、沟通函件或其他方面的信息存在下列问题，不得与这些有问题的信息发生关联：

（一）含有虚假记载、误导性陈述；

（二）含有缺乏充分根据的陈述或信息；

（三）存在遗漏或含糊其辞的信息，而这种遗漏或含糊其辞可能会产生误导。

会计师如果注意到已与有问题的信息发生关联，应当采取措施消除关联。

客观公正

会计师应当遵循客观公正原则，公正处事，实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。

如果存在对职业判断产生过度不当影响的情形，会计师不得从事与之相关的职业活动。

独立性

在执行审计和审阅业务、其他鉴证业务时，注册会计师应当遵循独立性原则，从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观公正。

会计师事务所在承接审计和审阅业务、其他鉴证业务时，应当从会计师事务所整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目团队的独立性。

专业胜任能力和勤勉尽责

案例2

　2016年11月，年轻的YW前往青岛，参与中国外运山东有限公司年度审计预审，在那里，他见证了老油条们的工作方式，并因此出离愤怒。

由于需要烟台中外运国际物流有限公司的凭证，又担心派人过去烟台会导致人手不够影响工作进度，审计现场负责人吴老油条让对方直接把抽凭样本发送给烟台公司的财务人员孙某，让孙某填完相关信息之后发给审计团队。

为了避免被内鬼出卖，吴老油条特意叮嘱了这件事情只能电话说，不能发邮件留下证据，没想到YW已经保存下相关聊天记录。

从行业准则的角度来看，吴老油条公然放飞机的做法，已经严重背离审计职业道德。但在实际操作中，这也确实是不少审计项目经理们会采取的策略一一这种策略，甚至有制度性的漏洞，一般审计公司只会进行三次复验，而细化到凭证来源的第一次复验，是由经理们自己把关。

案例3

　被告人肖健系北京天煜最健会计师事务所(普通合伙)执行事务合伙人、注册会计师;被告单位安瑞普公司的经营范围为审计企业会计报表,出具审计报告、验证企业资本(金),出具验资报告等;被告人张洪军系安瑞普公司法定代表人,注册会计师。被告人肖健和被告单位安瑞普长期有合作。2019年5月,被告人肖健在北京市房山区,编造虚假的北京杰讯传承文化传媒有限公司(以下简称“北京杰讯公司”)和珠海杰讯传承文化传媒有限公司(以下简称“珠杰讯公司”)2017至2018年度审计报告底稿,并要求安瑞普公司出具正式审计报告。被告单位安瑞普公司和被告人张洪军在没有履行任何审计职责的情况下,直接为北京杰讯公司和珠海杰讯公司出具2017年至2018年度审计报告。

智安邦公司将上述虚假的审计报告用于向北京银行股份有限公司大钟寺支行贷款人民币4亿元。前述贷款均逾期无法收回。被告人肖健在此过程中得到人民币共计10.9万元,被告单位安瑞普公司在此过程中得到人民币3300元。被告人肖健、张洪军于2021年6月21日经民警电话通知,于次日自行到公安机关接受讯问。

一、被告人肖健犯提供虚假证明文件罪，判处有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金人民币五万元。(缓刑考验期自判决确定之日起计算；罚金于判决生效之次日起10日内缴纳。)

二、被告单位北京安瑞普会计师事务所有限公司犯出具证明文件重大失实罪，判处罚金人民币二万元。

三、被告人张洪军犯出具证明文件重大失实罪，判处有期徒刑八个月，缓刑一年，并处罚金人民币五千元。(缓刑考验期自判决确定之日起计算；罚金于判决生效之次日起10日内缴纳。)

四、向被告人肖健追缴犯罪所得人民币十万九千元，向被告单位北京安瑞普会计师事务所有限公司追缴犯罪所得人民币三千三百元，均予以没收，上缴国库。

保密

警觉无意中泄密的可能性，包括在社会交往中无意中泄密的可能性，特别要警觉无意中向关系密切的商业伙伴或近亲属泄密的可能性；

对所在会计师事务所内部的涉密信息保密；

对职业活动中获知的涉及国家安全的信息保密；

对拟承接的客户向其披露的涉密信息保密；

在未经客户授权的情况下，不得向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息，除非法律法规或职业准则规定注册会计师在这种情况下有权利或义务进行披露；

不得利用因职业关系而获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益；

不得在职业关系结束后利用或披露因该职业关系获知的涉密信息；

采取适当措施，确保下级员工以及为注册会计师提供建议和帮助的人员履行保密义务。

良好的职业行为

会计师应当遵循良好职业行为原则，爱岗敬业，遵守相关法律法规，避免发生任何可能损害职业声誉的行为；

会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象；

会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：

（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；

（二）贬低或无根据地比较他人的工作。

良好的职业行为

会计师应当遵循良好职业行为原则，爱岗敬业，遵守相关法律法规，避免发生任何可能损害职业声誉的行为；

会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象；

会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：

（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；

（二）贬低或无根据地比较他人的工作。

（二）职业道德概念框架

职业道德概念框架

因素类型	产生不利影响的具体情形（以单位会计人员为例）	产生不利影响的具体情形（以注册会计师为例）
1.自身利益	（1）单位会计人员在工作单位中拥有经济利益，或者接受工作单位的贷款或担保；（2）单位会计人员参与工作单位的激励性薪酬计划；（3）单位会计人员将公司资产挪为私用具有可行性；（4）单位会计人员接受工作单位的供应商提供的礼品或款待	（1）注册会计师在客户中拥有直接经济利益；（2）注册会计师以较低的报价获得新业务，而过低的报价可能导致注册会计师难以按照适用的职业准则要求执行业务；（3）注册会计师与客户之间存在密切的商业关系；（4）注册会计师能够接触到涉密信息，而该涉密信息可能被用于谋取个人私利；（5）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误

　湖南一“85后”国企会计贪污900万赌博，被判十年

因素类型	产生不利影响的具体情形（以单位会计人员为例）	产生不利影响的具体情形（以注册会计师为例）
2.自我评价	（1）单位会计人员负责设计和运行工作单位的内部控制，又对其设计和运行情况进行评价；（2）单位会计人员负责工作单位的会计处理，同时又执行内部审计工作；（3）单位会计人员对收购决策进行可行性研究后，又确定该项企业合并的会计处理方法	（1）注册会计师在对客户提供财务系统的设计或实施服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）注册会计师为客户编制用于生成有关记录的原始数据，而这些记录是鉴证业务的对象

因素类型	产生不利影响的具体情形（以单位会计人员为例）	产生不利影响的具体情形（以注册会计师为例）
3.过度推介	（1）单位会计人员以虚假或误导性的方式宣传工作单位的形象或立场；（2）单位会计人员以虚假或误导性的方式推介工作单位的股份、产品或服务；（3）单位会计人员有机会操纵招股说明书上的信息以帮助工作单位融资	（1）注册会计师推介客户的产品、股份或其他利益；（2）当客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师为该客户辩护；（3）注册会计师站在客户的立场上影响某项法律法规的制定
4.密切关系	（1）单位会计人员负责工作单位的财务报告，而在同一单位工作的近亲属可以作出影响财务报告的决策；（2）单位会计人员与工作单位中能够影响经营决策的人员存在长期业务交往；（3）单位会计人员接受可能影响其客观、公正的礼品或款待	（1）审计项目组成员的主要近亲属或其他近亲属担任审计客户的董事或高级管理人员；（2）鉴证客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任注册会计师所在会计师事务所的项目合伙人；（3）审计项目组成员与审计客户之间存在长期业务关系
5.外在压力	（1）当工作单位与单位会计人员或其近亲属在会计政策的选择和运用等方面存在分歧时，单位会计人员或其近亲属受到解聘或更换职位的威胁；（2）上级主管试图影响单位会计人员的决策过程	（1）注册会计师因对专业事项持有不同意见而受到客户解除业务关系或被会计师事务所解雇的威胁；（2）由于客户对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从该客户判断的压力；（3）注册会计师被告知，除非其同意审计客户某项不恰当的会计处理，否则计划中的晋升机会将受到影响；（4）注册会计师接受了客户赠予的重要礼品，并被威胁将公开其收受礼品的事情

2.评价不利影响的严重程度

确定可接受水平

2018年10月，法院判决陈某峰犯提供虚假证明文件罪，判处有期徒刑一年，缓刑二年，并处罚金4000元。收取800元遭受了如此严重的处罚。处罚原因如下：陈某峰原系福州市鼓楼区晟源联合会计师事务所实际经营者，默默收取显利洋行800元后，在没有进行审计的情况下，进行了违规操作，直接于2013年7月8日以晟源会计师所的名义出具了虚假审计报告。然后显利洋行利用上述虚假审计报告等材料骗取福建海峡银行石狮支行的贷款，给该行造成直接经济损失人民币454.06万元。

评估风险水平

考虑成本收益

遵守会计职业道德基本原则只是达到最终目标——公众利益与资本市场效率的手段，其本身并非最终目标。

3.应对措施

因素类型	产生不利影响的具体情形（以单位会计人员为例）	产生不利影响的具体情形（以注册会计师为例）
1.自身利益	（1）单位会计人员在工作单位中拥有经济利益，或者接受工作单位的贷款或担保；（2）单位会计人员参与工作单位的激励性薪酬计划；（3）单位会计人员将公司资产挪为私用具有可行性；（4）单位会计人员接受工作单位的供应商提供的礼品或款待	（1）注册会计师在客户中拥有直接经济利益；（2）注册会计师以较低的报价获得新业务，而过低的报价可能导致注册会计师难以按照适用的职业准则要求执行业务；（3）注册会计师与客户之间存在密切的商业关系；（4）注册会计师能够接触到涉密信息，而该涉密信息可能被用于谋取个人私利；（5）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误

因素类型	产生不利影响的具体情形（以单位会计人员为例）	产生不利影响的具体情形（以注册会计师为例）
2.自我评价	（1）单位会计人员负责设计和运行工作单位的内部控制，又对其设计和运行情况进行评价；（2）单位会计人员负责工作单位的会计处理，同时又执行内部审计工作；（3）单位会计人员对收购决策进行可行性研究后，又确定该项企业合并的会计处理方法	（1）注册会计师在对客户提供财务系统的设计或实施服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）注册会计师为客户编制用于生成有关记录的原始数据，而这些记录是鉴证业务的对象

因素类型	产生不利影响的具体情形（以单位会计人员为例）	产生不利影响的具体情形（以注册会计师为例）
3.过度推介	（1）单位会计人员以虚假或误导性的方式宣传工作单位的形象或立场；（2）单位会计人员以虚假或误导性的方式推介工作单位的股份、产品或服务；（3）单位会计人员有机会操纵招股说明书上的信息以帮助工作单位融资	（1）注册会计师推介客户的产品、股份或其他利益；（2）当客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师为该客户辩护；（3）注册会计师站在客户的立场上影响某项法律法规的制定
4.密切关系	（1）单位会计人员负责工作单位的财务报告，而在同一单位工作的近亲属可以作出影响财务报告的决策；（2）单位会计人员与工作单位中能够影响经营决策的人员存在长期业务交往；（3）单位会计人员接受可能影响其客观、公正的礼品或款待	（1）审计项目组成员的主要近亲属或其他近亲属担任审计客户的董事或高级管理人员；（2）鉴证客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任注册会计师所在会计师事务所的项目合伙人；（3）审计项目组成员与审计客户之间存在长期业务关系
5.外在压力	（1）当工作单位与单位会计人员或其近亲属在会计政策的选择和运用等方面存在分歧时，单位会计人员或其近亲属受到解聘或更换职位的威胁；（2）上级主管试图影响单位会计人员的决策过程	（1）注册会计师因对专业事项持有不同意见而受到客户解除业务关系或被会计师事务所解雇的威胁；（2）由于客户对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从该客户判断的压力；（3）注册会计师被告知，除非其同意审计客户某项不恰当的会计处理，否则计划中的晋升机会将受到影响；（4）注册会计师接受了客户赠予的重要礼品，并被威胁将公开其收受礼品的事情