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三张报表之间的逻辑关系

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三张报表之间的逻辑关系

主讲：夏文杰

▪ 目录

一、新会计准则下三张报表的结构

二、资产负债表与利润表逻辑关系

三、资产负债表与现金流量表关系

四、利润表与现金流量表间的关系

一、新会计准则下三张报表的结构

（一）新会计准则下资产负债表结构及内容

（二）新会计准则下利润表结构及内容

（三）新会计准则下现金流量表结构及内容

二、资产负债表与利润表逻辑关系

资产负债表与利润表之间存在逻辑关系的项目主要涉及：

①货币资金、应收票据、应收账款与营业收入；

②库存商品与营业成本；

③交易性金融资产、长期股权投资与投资收益；

④固定资产与营业成本、销售费用、管理费用、研发费用等；

⑤无形资产与管理费用、研发费用等；

⑥应付职工薪酬对应期间费用与营业成本；

⑦应交税费与税金及附加、所得税费用；

⑧短期借款、长期借款与财务费用；

⑨未分配利润、盈余公积与净利润；

（一）资产负债表与利润表综合等式

综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的，全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。其表达式有：

资产=负债+所有者权益+利润

资产=负债+所有者权益+收入-费用

资产+费用=负债+所有者权益+收入

根据会计报表编制规则，利润表产生的当期利润需要全部结转进入资产负债表的所有者权益，通过“未分配利润”核算，由此，我们就可以用一个综合的会计方程式把资产负债表和利润表串联起来。

这个会计方程式就是：

资产=负债+所有者权益+当期净利润（亏损为负值）

在这个会计方程式中，我们可以看到，“资产”“负债”“所有者权益”均为资产负债表项目，而“当期净利润”即利润表中的“净利润”，净利润会在期末全部转入资产负债表中的“未分配利润”项目。

未分配利润与实收资本、资本公积一样被视作企业的自有资金，是企业留存收益的一部分，并最终为资产的增加带来源源不断的动力。

从这个会计方程式可以看出，利润表最终的结果“净利润”，最终会成为资产负债表中所有者权益的一部分，所以这两个表存在不可分割的关联性。

（二）货币资金、应收票据、应收账款与营业收入

利润表中的营业收入与资产负债表中的货币资金、应收票据、应收账款、合同资产相对应，假如是通过现金销售，营业收入对应货币资金（包括银行存款、库存现金及其他货币资金）；假如是通过承兑汇票（银行承兑汇票或商业承兑汇票）方式进行交易，那么营业收入对应的是应收票据；假如是赊销，销售完成后暂未收到货款，那么营业收入对应的是应收账款；假如合同条款中约定履约义务与收款条件的相关条款，那么营业收入对应的是合同资产。

在实务中，赊销是最为常见的销售方式，所以企业的资产负债表中应收账款通常比较多。

【链接】税务检查中，对于预收账款余额较大的企业，结合当期申报销售收入，尤其是重点关注当期预收账款期末余额大于当期销售收入的情况，分析企业是否存在未按规定确认应税收入，少缴或未缴增值税情况。

对此类疑点，税收核查人员可重点查看其收入是否完全入账，将财务报表中预收账款、应付账款、预付账款、应收账款、其他应收款等科目与合同相核对，看是否有合同到期未确认增值税应税收入；母子公司、总分公司之间是否利用关联交易，调节收入；是否严格按照增值税规定纳税人纳税义务发生时间确认收入等。

（三）库存商品与营业成本

根据企业账簿中记载的库存商品、原材料、发出商品等存货贷方发生额，与营业成本的借方发生额相比较，以核对两者的逻辑关系是否一致。如果不一致，则相关财务人员应进一步检查营业成本结转的及时性与合理性。

【链接】税务机关在对企业进行税务检查过程中，为确保增值税税收收入应收尽收，税务机关提取出截止2022年底存货或预收账款余额超过500万元的企业，并对这些企业进行有针对性的核查。

1．首先对疑点企业比对系统查看该企业的增值税税收负担率，影响该指标的因素较多，若低于平均指标，涉及进项和销项的方方面面。因此，指标提示异常时，可结合给出的存货或预收账款数据进行进一步案头分析；同时通过查看比对系统中进销数据分析，是否存在大量购进无销售或有销无进的情况，初步判断该纳税人有无少计、不计收入或虚抵进项少缴增值税的情况。

2．对于存货金额较大企业的核查，由于存货周转情况反映企业的营运能力，如商贸企业根据财务管理对存货周转率的要求，存货年至少要周转5圈以上，即平均存货一般应为当期销售成本的20%以下。可重点关注存货平均值大于同期销售收入50%以上的企业，并要结合企业经营特点。若存货平均值占同期销售收入的比例过大，纳税人可能存在货物所有权已转移，但未计或少计销售收入问题；或者存在接受虚开专用发票虚抵进项税额；或者可能发生非正常损失，未做账务处理，应转未转或少转进项税额等问题，核查时结合增值税纳税申报表和会计报表，做好案头分析，同时可结合纳税人的有关账务处理、会计原始凭证、相关合同、协议及存货保管、货物出入库凭证等情况，判别业务真实性。

（四）交易性金融资产、长期股权投资与投资收益

利润表中的投资收益与资产负债表中的交易性金融资产、长期股权投资直接相关。交易性金融资产属于短期投资范畴，长期股权投资属于长期投资范畴，二者都属于对外投资，投资所产生的收益与损失均通过投资收益科目来核算。企业将资金、资源投入了什么产品，投资了什么项目，投向了什么领域，基本决定了投资风险的大小、投资收益的高低。

投资收益对应的科目不仅限于交易性金融资产、长期股权投资，还包括债权投资、其他债权投资、衍生金融资产等。

（五）固定资产与营业成本、销售费用、管理费用、研发费用等

资产负债表的固定资产项目所对应的利润表项目比较多，包括营业成本、销售费用、管理费用、研发费用等，原因是固定资产的折旧费用是按照固定资产的用途进行分摊的。体现了“谁受益，谁负担，谁多收益，谁多负担”原则。

假如固定资产用于生产产品，比如生产产品的机器设备，那么此类固定资产的折旧费用就要分摊到生产成本中，最终会结转到营业成本里；假如固定资产为管理人员所使用，那么固定资产的折旧费用要计入管理费用；假如固定资产为销售部门所使用，那么其折旧费用就要计入销售费用；假如固定资产属于研发用的检测仪器、实验设备，那么此类固定资产就要计入研发费用。

（六）无形资产与管理费用、研发费用等

无形资产按照其用途进行摊销，通常计入管理费用、研发费用，当然也有部分属于生产用的无形资产，需要计入生产成本或制造费用，最终结转至营业成本。还有一部分对外出租的无形资产，相对应的无形资产摊销计入其他业务成本。

（七）应付职工薪酬对应期间费用与营业成本

资产负债表中的应付职工薪酬与利润表中的管理费用、销售费用、研发费用、营业成本相对应。体现了“谁受益，谁负担，谁多收益，谁多负担”原则。应付职工薪酬按照费用的性质计入相对应的损益类科目：职工薪酬如果属于生产人员，则计入生产成本或制造费用，最终会结转至营业成本；属于管理人员则计入管理费用；属于销售人员则计入销售费用；属于研发人员则计入研发费用。

（八）应交税费与税金及附加、所得税费用

应交税费是按照税法规定计提的应缴纳的各种税费。企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、土地增值税等相关税费均通过“税金及附加”核算，贷方科目即“应交税费”。企业所得税的计提也是通过应交税费科目，所以所得税费用与应交税费相关。

但是增值税不通过“税金及附加”科目核算，增值税不在利润表中体现。

（九）短期借款、长期借款与财务费用

短期借款、长期借款科目发生的利息支出，除了需要资本化的部分，通常计入财务费用。如果短期借款、长期借款的利息支出资本化，那么形成的资产（固定资产或无形资产）在折旧或摊销时仍然会以营业成本或期间费用的形式进入利润表，所以长、短期借款的利息最终都与利润表有关。

（十）未分配利润、盈余公积与净利润

未分配利润来源于净利润的累积，这也是利润表与资产负债表最直接、最重要的联系，也就是说利润表创造的所有净利润，最终都会进入资产负债表，以所有者权益的形式列示。

盈余公积是从未分配利润中计提出来的，本质上也属于未分配利润。在财务管理上，盈余公积与未分配利润合称为留存收益。留存收益本质上就是利润表中净利润的累积。

三、资产负债表与现金流量表关系

（一）资产负债表与现金流量表项目关系

货币资金是连接资产负债表与现金流量表的桥梁，这里的货币资金是指现金及现金等价物。资产负债表中货币资金的期初余额，加上现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”“投资活动产生的现金流量净额”“筹资活动产生的现金流量净额”，最后得出的结果就是资产负债表中货币资金的期末余额。

资产负债表与现金流量表的关系是通过货币资金科目联系在一起的，但这只是直接的关联，实际上资产负债表中很多科目都与现金流量表中的项目密切相关，比如应收账款与“销售商品、提供劳务收到的现金”，存货与“购买商品、接受劳务支付的现金”，固定资产、无形资产与“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”等。除了这些关系，企业财务战略的改变在影响资产负债表的同时，也会影响现金流量表的收支情况。

资产负债表里的“货币资金”科目，用来核算企业的银行存款、库存现金和其他货币资金。

通过现金流量表分析货币资金的来源，如果企业的货币资金主要是由经营活动创造的，那么这样的货币资金质量比较好；如果企业货币资金主要是通过投资活动创造的，这样的货币资金的“含金量”就偏低，因为投资活动创造的现金流量不可持续；如果企业的货币资金主要是通过筹资活动带来的，那么这样的货币资金质量就比较差，因为筹借来的资金是要还本付息的，未来偿付压力比较大，筹资活动产生的现金流也是难以持续的。

资产负债表中货币资金的期初、期末余额，只是企业货币资金的存量状态，也就是在某一时点企业账面持有的货币资金，而现金流量表展示了在一定期间内现金流形成的过程，也就是现金流的来源。通过现金流量表，可以清晰地看出企业的现金是来自经营活动、投资活动还是筹资活动。

（二）资产负债表与现金流量表项目逻辑关系

通过企业的现金净流量（即现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目）中经营、投资、筹资三大类现金净流量占的比重大小，判断企业的现金来源真实情况。

如果经营活动产生的现金流量净额占全部现金净流量的比重最大，就表明企业当年的现金来源主要是由经营活动创造的；如果筹资活动产生的现金净流量占全部净现金流量的比重最大，就表明企业当期主要是靠借钱经营。

1．资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目金额的勾稽是否合理：一般地，“现金及现金等价物”所包括的内容应与“货币资金”明细项目存在一定的对应关系。

2．“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额大致会等于（主营业务收入+其他业务收入）×（1+增值税税率）+预收账款增加额-应收账款（未被认定为现金的应收票据）增加额。

3．“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额大致会等于（营业成本+其他业务成本+存货增加额）×（1+增值税税率）+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。

4．“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的金额大致会等于管理费用、销售费用（制造费用、生产成本——人工成本、在建工程等）中职工薪酬（福利费）的合计数，或应付职工薪酬借方发生额+应交税费中个人所得税借方发生额。

5．“取得借款收到的现金”项目的金额大致会等于本期借款（长期借款、短期借款、发行债券）贷方发生额；而“偿还债务支付的现金”项目的金额大致会等于本期借款（长期借款、短期借款、偿还债券）借方发生额；

6．“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额大致会等于应付股利的借方发生额与应付利息的借方发生额的合计数。

四、利润表与现金流量表间的关系

（一）利润表和现金流量表的关系

利润表和现金流量表的编制原则不同，前者是按照权责发生制编制，后者是按照收付实现制编制，所以这两张报表的科目或项目几乎没有直接交集，当然有一种例外情况，那就是假如企业的所有销售都采取现款交易方式，即一手交钱一手交货，那么在按照权责发生制确认收入的同时，销售款也已经到账，这样出现在利润表中的营业收入与现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”完全相等。

现金流量表是按照收付实现制编制的，通常情况下，现金收入和现金支出并不符合配比原则，所以无法准确计算企业的盈利。而现金流的优势在于反映企业的资金收支、结余情况，更便于分析企业的资金风险。

利润表既反映企业的经营成果，也反映经营的盈利能力，企业创造了多少收入、多少利润，企业经营的利润率是多少，都可以通过利润表中的数据计算出来。我们也可以这样看待现金流量表和利润表的关系，现金流量表实际上是按照收付实现制编制的经营的成果。我们通过现金流的收支、结余状况，可以对利润表呈现的经营成果、盈利质量进行验证。

验证思路如下：

1．假如利润表中的营业收入都能够通过现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”收回，则表明企业销售收入的质量很高；

2．假如利润表中净利润都能通过现金流量表中的“经营活动产生的现金流量净额”和“投资活动产生的现金流量净额”收回，就表明企业经营获利的变现能力强，经营获利的质量高。

总而言之，虽然利润表和现金流量表的编制规则不同，但是二者之间存在很强的关联性。从某一个时期看，二者呈现的盈利能力和现金流可能并不一致，比如某一期间，企业的利润表很好，但现金流并不好，或者利润表很差而现金流很好，这种反差现象很可能在短期内出现，但是放到一个更长的时期看，比如三年、五年，二者通常会呈现较强的正相关性。

也就是说，一家企业只要每年的经营情况良好，利润表中的营业收入和利润均表现良好，那么企业的现金流量表通常会呈现良好的表现；假如企业的营业收入持续下滑，净利润年年亏损，那么通常情况下，企业的现金流量表也会非常难看，净现金流量会出现负值，企业的现金流会持续紧张。假如企业长期利润表很好看，经营利润很高，增长很快，但是现金流量表每况愈下，现金流持续紧张，入不敷出，出现这种情况的原因，要么是企业存在财务舞弊，要么是应收账款管理比较糟糕。

（二）利润表与现金流量表间的逻辑关系

1．经营活动产生的现金流量净额与营业收入比

将现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”与利润表中的“营业收入”相对比，通过该指标可以考查企业的营业收入带来了多少经营现金净流入，以此判断企业营业收入的质量，该比值越高越好，越高表明企业营业收入带来的经营净现金越多，企业收入的质量越高。

假如一家企业的营业收入为1000万元，经营活动现金流量净额为100万元，经营活动现金流量净额占营业收入的比例为10%，也就是说企业每100元营业收入就可以带来10元的经营净现金。

究竟这个指标的标准值是多少，实际上并没有通用的参考标准。要想判断一家企业的经营活动现金流量净额与营业收入比值的高低，可以与同类竞争对手相比较。

2．经营活动产生的现金流量净额与净利润比

经营活动产生的现金流量净额与净利润的比值，反映了企业创造的净利润中包含了多少现金，或者说企业的净利润中有多少在当期变成了现金。

该指标考查的是企业盈利的变现能力，即含金量。比值越高表明企业净利润的含金量越高，企业盈利的质量越高。

通常情况下，企业每年的经营活动产生的净现金流量与净利润的比值都应该大于1。如果该指标常年低于1或持续下降，则表明企业的盈利质量存在问题，也可能存在虚增利润的嫌疑。

3．销售商品、提供劳务收到的现金与营业收入比

销售商品、提供劳务收到的现金与营业收入比反映的是当期营业收入中有多少收入收回了现金。比值越高，表明企业销售回款情况越好；比值越低，表明企业回款情况越差。这个指标与应收账款周转率有同样的功能，可以参照应收账款周转率指标分析企业的销售回款情况。

由于企业极少采取一手交钱一手交货式的现金交易方式，通常会采取赊销的形式，所以企业实现销售之后的货款不会马上全部收到，都会产生一部分应收账款，这就导致“销售商品、提供劳务收到的现金”与营业收入的比率不会超过1，正常情况下能达到0.8就是合格的，假如长期低于0.5，就表明企业当期销售收入仅能收回一半，这样的销售回款情况是比较差的，企业的营业收入质量也是堪忧的，当然这种情况也有可能是企业业绩造假、虚增收入导致的。

总体来看，利润表与现金流量表存在紧密的联系，正常情况下，利润表与现金流量表的表现应该是正相关的，假如长期存在背离的趋势，比如盈利能力逐渐增强但是现金流持续恶化，那一定不是正常现象。即使不存在业绩舞弊，也说明企业的经营管理，尤其是应收账款管理存在严重问题。