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离任审计实务案例解析

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离任审计实务案例解析

主讲：项雪琴

▪ 目录

一、离任审计相关概述

二、离任审计内容及工作流程

三、离任审计实务案例解析

一、离任审计相关概述

（一）离任审计的概念

离任审计是指审计机关依法依规对党政主要领导干部和国有企事业领导人员任期届满，或者因任期内办理调任、免职、辞职、退休等情形，开展对其任职期间履职情况进行监督、评价和鉴证的行为。

（二）离任审计的对象

离任审计的对象为党政主要领导干部和国有企事业重要岗位或涉密岗位及高级管理岗位人员，具体包括：

1．地方各级党委、政府、纪检监察机关、法院、检察院的正职领导干部或者主持工作1年以上的副职领导干部；

2．中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作1年以上的副职领导干部；

3．国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业（含金融机构，以下统称国有企业）的法定代表人或者不担任法定代表人但实际行使相应职权的主要领导人员；

4．上级领导干部兼任下级单位正职领导职务且不实际履行经济责任时，实际分管日常工作的副职领导干部；

5．党中央和县级以上地方党委要求进行经济责任审计的其他主要领导干部。

二、离任审计内容及工作流程

（一）离任审计的内容

（二）离任审计的工作流程

三、离任审计实务案例解析

案例背景

2023年3月，乙会计师事务所按某市国资委经责审计选聘公告参与竞标，经专家评审后中标，按国资委要求对甲公司开展原任董事长张三的离任经济责任审计，选聘公告显示，甲公司当前合并范围内子公司4家，其中二级子公司三家，分别为A公司、B公司、C公司，三级子公司1家，为蓝天公司，张三任职期间为2020年至2022年。

【项目准备】

一、开展审前调查

（一）组织培训，明确项目分工

1．梳理组织架构，了解张三同志的主要职责和权力设置；

2．了解张三同志任职期间在执行国家及上级单位经济政策、党政方针中承担的职责和义务，是否掌握并执行相关文件；甲公司及集团内子公司制定出台的文件、政策和制度是否符合国家法律、法规、政策规定等；

3．调查张三同志任职期间发生的重点经济决策和重要投资、重大项目等，了解其决策过程、进展进度及效益情况。

（二）选择适当的审计方法，开展审前调查

1．设计调查问卷，选择调查对象，通过问卷调查快速了解张三履行经济责任的总体情况以及存在的不足，并据此确定审计重点，从而提高审计效率。

调查对象的选择要同时考虑代表性和相关性。其中代表性要求所选人员能够代表所在部门多数群众的意见；相关性则要求问卷涉及的内容与调查对象所从事的工作相关。

在审计实践中，通常选择被审计领导干部上级、平级、下级、所在单位职工代表、监察部门等为调查对象。

调查规模应按成本效益原则，综合考虑被审计者所在单位规模、行业特点，被审计领导干部职责范围、审计组对审计对象的了解程度和审计工作的经费预算等因素。

本项目中，审计组选择甲公司领导班子成员、甲公司财务部门、纪检、内审部门、职工代表、子公司负责人，选取样本量50份。

示例：领导干部经济责任审计

调查问卷

为了更好地做好领导干部经济责任审计工作，进一步提高审计工作质量，现就张三同志任职期间的有关经济工作情况及此次审计的有关事项进行问卷调查。

本调查问卷为无记名方式填写，共15题，请您仔细阅读下页内容，其中1-10题为单选题，请您在最贴切的选项前口处打钩，11-15题为问答题，请简要描述您的答案，填写完成后统一交回乙会计师事务所。感谢您的支持与配合！

1．该同志任职期间，企业发展战略的制定和执行情况。

□好　　　□较好　　 □一般　　　□差　　 □不了解

2．该同志任职期间，履行民主决策，特别是重大项目安排、大额度资金运作等重大经济决策情况。

□好　　　□较好　　 □一般　　　□差　　 □不了解

3．该同志任职期间，本单位内控制度搭建及执行情况。

□好　　　□较好　　 □一般　　　□差　　 □不了解

……

2.拟定访谈提纲，预约个别访谈

根据访谈对象的层级、部门等特征进行分层分类座谈，制定差异化的访谈策略。访谈地点应安排在适当的办公场所，可以安排在被审计单位，也可以安排在审计部门。

谈话应安排两人以上的审计人员参与，由事务所提前指定主谈和记录人员，梳理思路，熟悉访谈提纲，做好必要的准备工作。

提示：谈话结束后务必要求被访谈人签字确认，以形成书面证据。

示例：个别谈话

张三同志离任审计谈话记录

被询问人：***（姓名）　工作单位：***　职务：***

询问时间：***年***月***日***时***分至***时***分

询问地点：***单位三楼会议室

记录人：***（姓名，任职单位）

询问人：***（姓名，任职单位）

1.被访谈人的工作范围与职责；

答：***

2.对张三同志任期贯彻执行党和国家经济方针政策和决策部署，履行单位职责，推动企业科学发展情况；取得业绩和存在问题情况；

答：***

3.对张三同志在任期内遵守国家经济政策和财经法规情况、单位财务收支的真实、合法及有关目标责任制完成情况的看法；

答：***

4.对张三同志在任期内重大经营、机构设置、人员提拔决策等履行程序、执行过程及结果的看法；

答：***

5.企业内部控制建立、执行及执行结果情况。如财务管理、国有资产采购、管理、使用、处置制度建立、执行情况等；

答：***

6.甲公司及A、B、C公司2020年至2022年发生的重大投融资情况。如有发生，相关投融资是否履行决策及审批程序；

答：2021年C公司（甲公司全资子公司）与某高校合作，共同投资设立蓝天公司。合作决定经甲公司董事会讨论决定。

7.张三同志对下属单位管理和监管情况；

答：***

8.对张三同志廉洁自律情况的看法；

答：***

……

3.拟定审计资料清单

【项目实施】

一、项目组正式进场

二、评价内部控制

示例：甲公司对集团内子公司的管理是审计重点关注区域之一。

审前调查发现，张三任职期间，甲公司董事会讨论决定C公司（甲公司全资子公司） 2021年与某高校合作，签署合作备忘录，共同投资设立蓝天公司，其法人代表由甲公司高管李四担任，C公司占股60%，根据了解的情况，事务所申请对蓝天公司进行延伸审计，审计重点为甲公司对蓝天的管理情况，相关申请获得上级单位高度重视并决议通过。

审计最终发现，甲公司对蓝天公司的管理存在明显漏洞，表现在以下方面：

1.未制定董事会会议议事规则

事务所取得了相关会议纪要进行检查发现，甲公司通过召开董事会的形式就C公司与高校的合作做出讨论，但未见制定相关会议议事规则。

2.未制定“三重一大”决策事项清单，权责分配不清

蓝天公司未制定“三重一大”决策事项清单，决策事项不清。

3.不相容职责未分离，易产生舞弊风险

财务章和法人代表私章由同一人保管。蓝天公司公章和法人代表私章均由财务部出纳员保管，不相容职责未有效分离，同时保管此两类印章可以任意支取或转账货币资金，存在较大风险。

审计底稿整理示例：

三、明确离任审计重点内容，对风险较高领域重点关注，获取审计证据，编制审计底稿，包括但不限于：

1.审核任期内经营管理制度的健全性和执行有效性；管理体系建设的完善性，包括但不限于：完善组织架构、内部制度流程建设与优化等，团队建设及人才选拔、培养、激励制度等；

2.审核遵守法律、法规、廉洁自律情况；报销的各项费用是否符合公司制度；参与或主导审核、审批的各类资产费用是否在其职权范围内，是否符合公司的相关制度流程；经办的各项业务中涉及收款的，是否存在应收而未收或自行收款不交财务的情况，涉及付款的是否存在超额、超比例付款的情况，同时，考虑采购产品价格和质量情况等；

3.是否存在未清理完成的备用金、未决诉讼、逾期往来账款、积压存货、未执行完的合同、可能存在的抵押担保、举报行为等；

4.审核经营业绩的完成情况，符合“三重一大”项目的决策、执行及效果情况；

5.离任时点公司真实的财务状况，对财务数据的真实、准确、完整性做出评价，并梳理、分析在职期间形成的坏账、损失、或者负债、潜在亏损等。

示例1：审核遵守法律、法规、廉洁自律情况

废铁收入未全面入账，形成“小金库”。

蓝天公司为甲公司控股子公司，主要从事家电配套五金冲压、彩晶面板的研发、制造和销售，审计人员结合同行业公司的了解，判断蓝天公司在生产过程会产生边角料、玻璃等废料收入，但蓝天公司财务账上却无该类型的收入，审计人员怀疑很有可能存在体外循环。当审计人员问询、索要相关废料收入明细时，蓝天公司联系人矢口否认，经过对蓝天公司基层人员走访问询，并收集门卫处外来车辆进出登记表，终于找到废料销售对象及运输车辆记录，并以此查找资金链，审计最终审定，蓝天公司将废料销售给某废品站，废品站将款项支付给行政文员个人账户，形成“小金库”，相关款项则用于支付甲公司及蓝天公司年终奖。

审计底稿整理示例：

示例2：审核是否存在未清理完成的备用金、未决诉讼、逾期往来账款、积压存货、未执行完的合同、可能存在的抵押担保、举报行为等

结合甲公司及其子公司账面记录、张三同志离任时点财务状况统计表、原始凭证，对未清理备用金、未决诉讼、逾期往来、积压存货等实施检查程序并收集相关资料，整理底稿。

审计底稿整理示例：

四、交换意见

审计项目组就审计发现的问题及其责任界定情况与甲公司及张三同志进行充分沟通，听取张三同志就审计结论、审计意见和建议等进行陈述，对张三同志及甲公司提出的异议进行记录并积极求证。

提示：交换意见时对有分歧的审计结论或意见，审计人员要认真查证，反复核对，做到准确无误并作出适当的解释，切实做到客观公正，尽可能得到被审计对象的认可，便于后续审计建议的采纳及处理。

【项目报告】

一、草拟审计报告

离任经济责任审计报告中应包括被审计领导及所在机构基本情况；总体评价经济责任履行情况；任期内主要业绩；审计发现的主要问题和责任认定、审计意见和建议和其他必要内容。

基本情况

一般包括：审计依据、被审计领导干部的任职及分工情况、被审计单位的基本情况等。

可以重点反映任职前后核心的财务、业务指标变化趋势情况。

总体评价

可以在建立完善的审计评价指标体系的基础上进行“ 好”、“较好”、“一般”、“较差”等量化分等评价。

如果审计未发现被审计领导干部本人存在以权谋私、中饱私囊、利益输送等违纪违法问题线索的，应作出“在本次审计范围内，未发现XX同志本人在公共资金、国有资产、国有资源管理、分配和使用中存在违反廉洁从业规定的问题”的评价意见。

主要业绩

避免把单位的成绩简单归为被审计领导干部的个人业绩。

避免被审计对象主要业绩与审计发现的主要问题及其责任认定的内容相互矛盾。

问题责任

列明审计发现的主要问题，被审计领导干部应承担的责任类型，以及审计发现的其他问题。

将问题合理归类，按照重要性原则排序，问题一般应表述违纪违规事实、定性及依据。

意见建议

在委托方授权处理范围内针对发现的问题直接提出审计意见。

超出授权范围的，可以适当建议管理层或相关部门作出处理。

二、呈交审计结果