农村集体经济组织会计制度——负债

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农村集体经济组织会计制度——负债
主 讲：李瑞芬
▪ 目　录
一、借款
二、应付款
三、应付工资
四、应付劳务费
农村集体经济组织的负债，是指农村集体经济组织过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出农村集体经济组织的现时义务。农村集体经济组织的负债按照实际发生额计价。
农村集体经济组织的负债按照流动性分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指偿还期在 1 年以内（含1 年）或超过1年的一个营业周期内的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付劳务费、应交税费等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款及应付款、一事一议资金、专项应付款等。
一、借款
农村集体经济组织的借款应当根据本金和合同利率按期计提利息，计入其他支出。农村集体经济组织的借款分为短期借款和长期借款。
1.短期借款
农村集体经济组织向银行等金融机构或相关单位、个人等借入的偿还期在1年以内（含1年）的各种借款。
设置“短期借款”科目。本科目应按照借款单位或个人设置明细科目，进行明细核算。
农村集体经济组织借入短期借款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；偿还借款时，作相反的会计分录。短期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“应付款”等科目。
案例1
　村集体向银行借入半年期借款5000元，款存镇中心账户。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　 5 000　　
　　　 贷：短期借款——X银行　　　　 5 000
案例2
　村集体从银行借的5 000元，于6个月后用银行存款支付本息5 300元。
借：短期借款——x银行　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　其他支出——利息　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 　 300　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 5 300
2.长期借款及应付款
农村集体经济组织向银行等金融机构或相关单位、个人等借入的期限在1年以上（不含1年）的借款及偿还期在1年以上（不含1年）的应付款项。
设置“长期借款及应付款”科目，本科目应按照借款及应付款单位或个人设置明细账，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织发生长期借款及应付款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；
（2）偿还长期借款及应付款时，作相反的会计分录。
（3）长期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“应付款”等科目。
（4）因债权人特殊原因等发生确实无法偿还的长期借款及应付款或获得债权人的债务豁免时，按规定报经批准后，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
案例3
　村集体以银行存款偿还一年前从镇财政所借入的低息农业开发资金15 000元，支付利息600元。
借：长期借款及应付款——镇财政所　　 　　　　　　　　　　 　15 000
　　其他支出——利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 600　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 600
二、应付款
农村集体经济组织与非成员之间发生的偿还期在1年以内（含1年）的各种应付及暂收款项，如因购买库存物资和接受服务等应付的款项以及应付的赔款等。
设置“应付款”科目，本科目应按照发生应付及暂收款项的非成员的单位或个人设置明细账，进行明细核算。
1.农村集体经济组织与非成员之间发生各种应付及暂收款项（含一次收取多期发包或出租款项）时，借记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“经营支出”、“其他支出”等科目，贷记本科目。
2.偿还应付及暂收款项时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。一次收取多期发包或出租款项的，在每期确认发包或出租收入时，借记本科目，贷记“经营收入”科目。
3.因债权人特殊原因等确实无法偿还的应付及暂收款项或获得债权人的债务豁免时，按规定报经批准后，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
案例4
　某种原因等确实无法偿还的应付及暂收款项或获得债权人的债务豁免时，按规定报经批准后，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
村集体为供电站代收电费2 000元，款存镇会计服务中心。
借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 　2 000　
　  贷：应付款——供电站　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　
案例5
　村集体有一笔应付款200元，因债权单位撤销确实无法支付，经批准核销。
借：应付款——XXX　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　200　
　　贷：其他收入——核销呆账债务　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
三、应付工资
农村集体经济组织应支付给管理人员、固定员工等职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补助、社会保险费等。
设置“应付工资”科目。农村集体经济组织应当设置“应付工资明细账”，按照应付工资的对象、组成内容等进行明细核算。
1.农村集体经济组织应当按照劳动工资制度规定，编制“工资表”，计算各种工资，再将“工资表”进行汇总，编制“工资汇总表”。
2.提取工资时，根据人员岗位进行工资分配，借记“在建工程”、“生产（劳务）成本”、“经营支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
3.实际支付工资时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
案例6
　村级集体按规定提取并发放（转工资卡）10月份干部工资9 000元。
1.提取时：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 9 000　　　　　　　　
　　贷：应付工资——固定员工工资　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000
2.发放时：
借：应付工资——固定员工工资　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000　　　　　　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000
四、应付劳务费
农村集体经济组织应支付给季节性用工等临时性工作人员的劳务费总额。包括在劳务费总额内的各种劳务费、奖金、津贴、补助等。
设置“应付劳务费”科目。农村集体经济组织应当设置“应付劳务费明细账”，按照应付劳务费的对象、组成内容等进行明细核算。
1.提取劳务费时，根据人员岗位进行劳务费分配，借记“在建工程”、“生产（劳务）成本”、“经营支出”等科目，贷记本科目。
2.实际支付劳务费时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
案例7
　村级集体按规定提取并以现金发放6月份临时雇用生产人员劳务费10 000元。
1.提取时：
借：生产（劳务）成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000　　　　　　　　
　　贷：应付劳务费　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 　　 10 000
2.发放时：
借：应付劳务费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　10 000　　　　　　　
　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
五、应交税费
农村集体经济组织按照税法等规定计算应缴纳的各种税费以及代扣代缴的个人所得税等。
设置“应交税费”科目。本科目应按照应缴纳的税费项目等进行明细核算。
农村集体经济组织涉及增值税会计核算的相关业务，应按照国家统一的会计制度有关增值税会计处理的规定，设置“应交税费——应交增值税”等科目进行账务处理。
1．相关税费发生时， 按照规定计算其他应交税费，借记“税金及附加”、“所得税费用”等科目，贷记本科目。实际缴纳各种税费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
【提示】
农村集体经济组织应当按照税法有关规定计算的应纳所得税额，按期确认所得税费用。应当在收益总额基础上，按照税法有关规定进行纳税调整，计算当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳所得税额。
2．按照税法等规定应代扣代缴的个人所得税，借记“应付工资”、“应付劳务费”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。缴纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。
案例8
　村级集体本月应交所得税费用10 000元。
（1） 确定时：
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000　　　　　　　　
贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
（2）缴纳时：
借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　　　　
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
案例9
　村级集体本月代扣代缴干部个人所得税8 000元。
（1）确定时：
借：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000　　　　　　　　
贷：应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
（2）缴纳时：
借：应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　　　　　　　　 8 000　　　　　　　
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000
六、一事一议资金
农村集体经济组织的一事一议资金，是指农村集体经济组织兴办村民直接受益的集体生产生活等公益事业，按一事一议的形式筹集的专项资金。
设置“一事一议资金”科目，本科目应按照所议项目设置明细科目，进行明细核算。同时，必须另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。
1．农村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时，按照筹资方案规定的金额，借记“内部往来”科目，贷记本科目；收到成员交来的一事一议专项筹资时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“内部往来”科目。
案例10
　村集体通过一事一议筹资筹劳方式修村级公路，按人均15元的标准收取一事一议资金。全村共2 000人，款项全部收齐，存入信用社。
（1）筹资方案通过时：
借：内部往来——各农户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　
贷：一事一议资金——修村级公路　　　　　　　　　　　　　　　30 000
（2）收到筹资款后：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000　　
贷：内部往来——各农户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
2．农村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
案例11
　村集体通过一事一议方式筹资30 000元，购入一台推土机。
借：固定资产——推土机　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000
借：一事一议资金——购推土机　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000
3．农村集体经济组织使用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产的，借记“在建工程”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。固定资产完工后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
案例12
　村集体通过一事一议筹资筹劳方式新建一座泵站，支付材料及安装施工费12 800元，设计费1 000元，用银行存款支付。投入劳务工（义务工）1 000个工，劳务价标准为每工15元。
（1）支付工程建设的相关款项时
借：在建工程——泵站　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 800
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13 800
（2）发生劳务投入时
借：在建工程——泵站　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000　
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000
（3）工程完工交付使用时
借：固定资产——泵站　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 800　　
贷：在建工程——泵站　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 800
（4）将一事一议筹资转入积累
借：一事一议资金——泵站　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 800　　
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13 800
4．农村集体经济组织对于使用一事一议资金而未形成固定资产的项目，在项目支出发生时，借记“在建工程”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；项目完成后按使用一事一议资金金额，借记“公益支出”、“其他支出”等科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
案例13
　村级修环村路通过一事一议方式筹资30 000元，共发生费用28 000元，用银行存款支付。投入劳务工2 000个/每工10元。
（1）支付工程建设费用时
借：在建工程——环村路　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 000　　
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28 000
（2）发生劳务投入时
借：在建工程——环村路　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
（3）工程完工结算时
借：其他支出——组级公路　　　　　　　　　　　　　　　　　　48 000　
贷：在建工程—组级公路　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48 000
（4）同时，将一事一议筹资转入积累
借：一事一议资金——组级公路　　　　　　　　　　　　　　　　28 000　
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28 000
七、专项应付款
农村集体经济组织的专项应付款，是指农村集体经济组织获得政府给予的具有专门用途且未来应支付用于专门用途（如建造长期资产等）的专项补助资金。
【提示】
农村集体经济组织获得政府给予的保障村级组织和村务运转的补助资金以及贷款贴息等经营性补助资金，作为补助收入，不在专项应付款中核算。
设置“专项应付款”科目，本科目应按照政府补助资金项目设置明细科目，进行明细核算。
1．农村集体经济组织使用已收到的政府补助资金，按照政府补助资金的项目用途，取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产，或用于兴建农业农村基础设施时，按照实际使用政府补助资金的数额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，
同时借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
2．取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产之后收到对应用途的政府补助资金的，按照收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，同时按照实际使用政府补助资金的数额，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
3．因有结余等情况而退回政府补助资金时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
案例14
　某村集体组织收到财政补助资金1 000 000元，用于村文化广场建设。
（1）收到财政补助资金
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
贷：专项应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
（2）文化广场建设中发生应付劳务费300 000元，支出存款用于其他支出600 000元
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 00 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
应付劳务费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000
（3）工程竣工验收投入使用
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
同时
借：专项应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
（4）结余退回
借：专项应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
【小结】
一、借款
二、应付款
三、应付工资
四、应付劳务费
五、应交税费
六、一事一议资金
七、专项应付款
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