农村集体经济组织会计制度——成本、收入和费用

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农村集体经济组织会计制度——成本、收入和费用
主 讲：李瑞芬
▪ 目　录
一、成本
二、收入
三、费用
一、成本
农村集体经济组织的成本，是指农村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务支出。
设置“生产（劳务）成本”科目，本科目应按照生产费用和劳务成本种类设置明细科目，进行明细核算。
1.农村集体经济组织发生的各项生产费用和劳务成本，按成本核算对象归集。
能够分清属于某种产品负担的，就直接归集计入该种产品成本；
不能区分的，可采用一定方法分配，如按照产品的种植面积、作业面积、产量等分配，最后将使用的直接材料、直接人工、其他直接费用和间接费用直接或分配计入产品的生产成本。
借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“内部往来”、“库存物资”、“累计折旧” 、“累计摊销”、“长期待摊费用”、“应付款”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
2.会计期间终了，农村集体经济组织已经生产完成并已验收入库的产成品，按照实际成本，借记“库存物资”科目，贷记本科目。
3.对外提供劳务实现销售时，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
案例1
　村集体经济组织统一经营耕种2 000m²玉米和3 000m²大豆，生产过程中投入种子分别为220元和300元，施用化肥分别为240元和150元，支付临时生产人员工资分别为380元和280元，支付农机作业费260元给外村农机作业队，其中玉米140元、大豆120元，两种作物应承担管理人员工资250元。当年收获玉米1 200kg、大豆625kg。
（1）投入种子时：
借：生产（劳务）成本——玉米　 　　　　　　　　　　　　　　　 220
　　　　　　　　　　——大豆　 　　　　　　　　　　　　　　　 300
贷：库存物资—种子——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　　 　220
　　 　　　　　　　　 ——大豆　　　　 　　　　　　　　　　　　　 300
（2）施用化肥分别240元和150元时：
借：生产（劳务）成本——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　 　　　　　　　　 ——大豆　　 　　　　　　　　　　　　　　　150
贷：库存物资——化肥　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 390
（3）支付临时生产人员工资分别380元和280元时：
借：生产（劳务）成本——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　　 380
　 　　　　　　　　 ——大豆　 　　　　　　　　　　　　　　　 280
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 660
（4）支付农机作业费分别140元和120元时：
借：生产（劳务）成本——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　　 140
　 　　　　　　　　 ——大豆　　 　　　　　　　　　　　　　　　120
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360
（5）计算分摊管理人员工资时
（玉米2 000m2、大豆3 000m2 两种作物应承担管理人员工资250元。）
管理人员工资按产品种植面积分配，分配率=250/5 000=50（元/1 000m2）
玉米应分摊管理人员工资=2×50=100（元）
大豆应分摊管理人员工资=3×50=150（元）
借：生产（劳务）成本——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　 　　　　　　　　 ——大豆　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 250
（6）农产品收获入库时：
前5项业务“生产成本——玉米”借方合计数：
220+240+380+140+100=1 080元
“生产成本——大豆”借方合计数：
300+150+280+120+150=1 000（元）
借：库存物资——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 080
　　　　　　——大豆　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　1 000
贷：生产（劳务）成本——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　 1 080
　　　　　　　　　　　　——大豆　 　　　　　　　　　　　　　　　1 000
案例2
　村集体经济组织承包了2011年红星水库成鱼捕捞项目，合同约定10月下旬进场捕捞，水库提供捕捞设备，捕捞报酬与捕捞量挂钩，每kg鱼0.8元，村集体经济组织严格履行了合同，于10月22日派村渔业队按捕捞期限作业，共捕捞成鱼7500kg，捕捞报酬6 000元已存银行。捕捞期间共支付食宿费500元、交通费150元、渔民保险费800元，暂欠渔业队渔民捕捞作业报酬3 600元。
（1）归集捕捞期间发生的费用（捕捞期间共支付食宿费500元、交通费150元、渔民保险费800元，暂欠渔业队渔民捕捞作业报酬3 600元。）时：
借：生产（劳务）成本——成鱼捕捞　　　　　　　　　　　　　　 5 050
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 1 450
应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 　3 600
（2）收到捕捞报酬（6000元）时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 　 6 000
贷：经营收入——劳务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　6 000
同时，结转捕捞成本：
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 050
贷：生产（劳务）成本——成鱼捕捞　 　　　　　　　　　　　　 5 050
二、收入
农村集体经济组织的收入，是指农村集体经济组织在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与成员投入资本无关的经济利益总流入，包括经营收入、投资收益、补助收入、其他收入等。
1.经营收入
是指农村集体经济组织进行各项生产销售、提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活动取得的收入，包括销售收入、劳务收入、出租收入、发包收入等。
销售收入，是指农村集体经济组织销售产品物资等取得的收入。
劳务收入，是指农村集体经济组织对外提供劳务或服务等取得的收入。农村集体经济组织应当根据合同或协议约定，于产品物资已经发出、劳务已经提供，同时收讫价款或取得收款凭据时，确认销售收入、劳务收入。
出租收入，是指农村集体经济组织出租固定资产、无形资产等取得的租金收入。
发包收入，是指农村集体经济组织取得的，由成员、其他单位或个人因承包集体土地等集体资产资源上交的承包金或利润等。
设置“经营收入”科目，本科目设置“销售收入”、“劳务收入”、“出租收入”和“发包收入”等二级科目，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织实现的经营收入，应当根据合同或协议约定，于收讫价款或取得收款凭据时，确认收入。
按照实际收到或应收的价款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”、“内部往来”等科目，贷记本科目。
案例3
　村集体经济组织出售当年入库苹果一批，计价4 500元，款存银行。该批苹果入库成本为3 500元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 4 500
贷：经营收入——销售收入　　　　　 　　　　　　　　　 　　　 4 500
同时，结转已售苹果成本：
借：经营支出——销售成本　　　　　　　　 　　　　　　　　　 3 500
贷：库存物资——苹果　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　3 500
案例4
　村集体经济组织提供对外劳务服务，计收劳务费5 000元，款存银行。
借：银行存款　　 　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　5 000
贷：经营收入——劳务收入　　　　 　 　　　　　　　　　　　　 5 000
案例5
　村集体经济组织确定2022年12月份应收张三虎承包金8 000元。
借：内部往来　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
贷：经营收入——发包收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
实际收到时：
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 　　　8 000
贷：内部往来　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 8 000
（2）农村集体经济组织一次收取多期发包或出租款项时，应当将收款金额分摊至各个受益期，分期确认收入，每期确认收入时，借记“内部往来”、“应付款”等科目，贷记本科目。
案例6
　村集体经济组织2022年1月一次收取全年向农户发包金120 000元。
收到款项时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120 000
贷：内部往来　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000
1月份确认本月收入时：
借：内部往来　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 　　　 10 000
贷：经营收入——发包收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　
（3）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
2.补助收入
是指农村集体经济组织获得的政府给予的保障村级组织和村务运转的补助资金以及贷款贴息等经营性补助资金。
农村集体经济组织应当按实际收到的金额确认补助收入。
 【提示】
政府给予农户的经营性补贴不确认为农村集体经济组织的补助收入。
案例7
　村集体经济组织收到乡财政所从银行转来的补助款50 000元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000
贷：补助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　50 000
3.投资收益
是指农村集体经济组织对外投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的净额。
投资所取得的收益包括对外投资取得的现金股利、利润或利息等，以及对外投资到期收回或中途转让取得款项高于账面余额、相关税费的差额等；
投资损失是指对外投资到期收回或中途转让取得款项低于账面余额、相关税费的差额等。
设置“投资收益”科目，本科目核算农村集体经济组织对外投资取得的收益或发生的损失。
本科目应按照投资种类和项目设置明细科目，进行明细核算。
（1）持有期间，在被投资单位宣告分派现金股利、利润或利息时，应当按照应分得的金额，借记“应收款”等科目，贷记本科目。
案例8
　村集体经济组织2020年对X企业的投资500 000元，2021年12月1日X企业宣告分配现金股利，本集体经济组织可分配股利50 000元
12月1日：
借：应收款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 50 000
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　50 000
12月31日收到股利50 000元，存入银行时，
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
贷：应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　50 000
 【提示】
如果X企业不分配现金股利，将应分配的股利转为新增加股份，则不做账务处理，应在备查簿中登记所增加的股份。
（2）处置对外投资时，按照实际收到的价款或收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按照尚未领取的现金股利、利润或利息，贷记“应收款”科目，按照其差额，贷记或借记本科目
案例9
　某集体经济组织2022年12月31日处置一笔对外短期投资，该笔投资账面余额500 000元，尚未领取的现金股利20 000元，收到处置款510 000元（包括尚未领取的股利）。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　510 000
投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
贷：短期投资　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　500 000
应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
（3）期末，应将本科目的贷方余额转入“本年收益”科目贷方；如为投资净损失，应将本科目的借方余额转入“本年收益”科目借方。结转后本科目应无余额。
4.其他收入
是指农村集体经济组织取得的除经营收入、投资收益、补助收入以外的收入，包括盘盈收益、确实无法支付的应付款项、存款利息收入等。
农村集体经济组织应当于收入实现时确认其他收入。
（1）农村集体经济组织发生的其他收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“内部往来”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“应付款”、“长期借款及应付款”等科目，贷记本科目。
案例10
　村集体经济组织根据村规民约对村民李某破坏村集体财产的行为罚款2 000元，款存银行。
借：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 　　2 000
贷：其他收入—罚款收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 　2 000
案例11
　村集体经济组织在进行财产清查时盘盈库存木材一批，估价750元。
借：库存物资——木材　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 　　 750
贷：其他收入——物资盘盈收入　　　 　　　　　　　　　　　　　　750
或者
借：库存物资——木材　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　　 750
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益　　　　　　　　　　　 750
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益　 　　　　　　　　　　750
贷：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750
三、费用
农村集体经济组织的费用，是指农村集体经济组织在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向成员分配无关的经济利益的总流出，包括经营支出、税金及附加、管理费用（含运转支出）、公益支出、其他支出等。
农村集体经济组织的费用一般应当在发生时按照其发生额计入当期损益。
1.经营支出
是指农村集体经济组织因销售商品、提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活动而发生的实际支出，包括销售商品的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、生产性生物资产的管护饲养费用及其成本摊销、出租固定资产或无形资产的折旧或摊销等。
设置“经营支出”科目，本科目应按照经营项目设置明细科目，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织发生的经营支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“内部往来”、“库存物资”、“消耗性生物资产”、“在建工程”、“应付款”、“应付工资”、“应付劳务费”、“生产（劳务）成本”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计折旧”、“累计摊销”等科目。
（2）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
案例12
　村集体经济组织以现金1 000元支付果园管护费。
借：经营支出——果园管理支出　 　 　　　　　　　　　　　 　　1 000
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 　　　　　1 000
案例13
　村集体经济组织出售库存小麦一批，价款30 000元存入银行。该批小麦的成本为28 000元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　30 000
贷：经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　30 000
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　28 000
贷：库存物资——小麦　 　　　　　　　 　 　　　　　　　　　 28 000
案例14
　村集体经济组织修理鱼塘水泵一台，共发生修理费用950元，款项以现金支付，经批准一次计入经营支出。
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　950
贷：库存现金　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 950
案例15
　村集体经济组织出租厂房本月的折旧费5 000元。
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 5 000
2.税金及附加
是指农村集体经济组织从事生产经营活动按照税法的有关规定应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、教育费附加及地方教育附加等相关税费。
设置“税金及附加”科目，本科目应按照税费种类设置明细科目，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织按照规定计算确定的相关税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。
（2）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
案例16
　村集体经济组织某月应交教育费附加10 000元。
借：税金及附加　　　　 　　　 　　　　　　　　　　　　　　　10 000
贷：应交税费　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 　　　　 10 000
3.管理费用
是指农村集体经济组织管理活动发生的各项支出。
包括管理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产修理费、管理用固定资产折旧、管理用无形资产摊销、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等，以及保障村级组织和村务运转的各项支出。
设置“管理费用”科目，本科目应按照管理费用的项目设置明细科目，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织发生的管理费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“累计折旧”、“累计摊销”、“长期待摊费用”、“应付工资”等科目。
（2）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
案例17
　村集体经济组织提取本年度办公楼折旧费5 650元。
借：管理费用——折旧费　 　　　　　　　　　　　　　　　　 　 5 650
贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 　　5 650
案例18
　村集体经济组织购买办公用品一批，价值855元，以现金支付。
借：管理费用——办公费　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 855
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　855
4.公益支出
是指农村集体经济组织发生的用于本集体经济组织内部公益事业、集体福利或成员福利的各项支出，以及公益性固定资产折旧和修理费等。
设置“公益支出”科目，本科目应按照公益支出项目设置明细科目，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织发生的公益支出，按照实际发生额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“在建工程”、“累计折旧”等科目。
（2）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
案例19
　村集体经济组织春节发放村民米面油共计50 000元。
借：公益支出——春节福利　　　　　　 　　　　　　　　　　　 50 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
案例20
　村集体经济组织每月计提健身器材折旧1 000元。
借：公益支出——折旧费　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　1 000
贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 1 000
5.其他支出
是指农村集体经济组织发生的除经营支出、税金及附加、管理费用、公益支出、所得税费用以外的支出。
包括生物资产的死亡毁损支出、损失，固定资产及存货等的盘亏、损失，防灾抢险支出，罚款支出，捐赠支出，确实无法收回的应收款项损失，借款利息支出等。
设置“其他支出”科目，、本科目应按照其他支出的项目设置明细科目，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织发生的其他支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“内部往来”、“应收款”、“库存物资”、“在建工程”、“固定资产清理”、
“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”、“应付款”、“应付工资”、“应付劳务费”、“应交税费”等科目。
（2）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
案例21
　村集体丢失一批钢材，价值1 500元。经研究批准，由保管员王某赔偿700元，其余计入其他支出。
借：其他支出——财产物资盘亏　　　　　　　　　　　　　　　　 　800　　
内部往来——王某　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
贷：库存物资——钢材　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　1 500
案例22
　村集体在组织抗洪救灾过程中，共发生支出1 560元，其中耗费草席850元，支出现金710元。
借：其他支出——防汛抢险支出　　　　　 　　　　　　　　　　　1 560
贷：库存物资——草席　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　850　　　　
库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　710
6.所得税费用
是指农村集体经济组织根据税法规定确认的应从当期收益总额中扣除的所得税费用。
设置“所得税费用”科目。
（1）年度终了，按照税法规定计算确定的当期应纳所得税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。
（2）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
 【小结】
一、成本
二、收入
三、费用
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