农村集体经济组织会计制度

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农村集体经济组织会计制度——会计概述
主讲：李瑞芬
▪目  录
一、农村集体经济组织概述
二、制度背景
三、适用主体
四、制度修订的主要内容
五、基本要求
六、会计要素
一、农村集体经济组织概述
（一）农村集体经济组织
农村集体经济组织是以土地集体所有为基础，依法代表成员集体行使所有权，实行家庭承包经营为基础、统分结合双层经营体制的地区性经济组织。
农村集体经济组织是发展壮大农村集体经济、巩固社会主义公有制、促进共同富裕的重要主体。
农村集体经济组织既不同于企业法人，又不同于社会团体，也不同于行政机关，自有其独特的政治性质和法律性质。
（二）农村集体经济组织会计
是指对农村集体经济组织的资金运用及生产经营成果和社会事务管理活动，进行连续的、系统的、全面的记录核算，并根据核算资料进行分析和检查的一系列管理活动的总称。
（三）基本职能
基本职能是核算（反映）和监督（控制）。
1.核算（反映）职能
是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告，对农村集体经济组织的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。
2.监督（控制）职能
是指会计人员在进行会计核算的同时，对农村集体经济组织经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。监督主要通过价值指标进行，采取事前、事中、事后的全过程监督。
核算是监督的基础，监督是核算的保障。
（四）任务
1.反映和监督国家财经方针、政策、法令和各项规章制度的贯彻执行和落实情况。
2.反映和监督农村集体经济活动计划和预算的执行情况。
3.反映和监督农村集体增效节约、增收节支的情况。
4.反映和监督农村集体可分配收益的形成及其分配情况。
二、制度背景
为规范农村集体经济组织会计工作，加强农村集体经济组织会计核算，根据《中华人民共和国会计法》等有关法律法规，结合农村集体经济组织的实际情况，制定本制度。
财政部曾于2004年制定发布《村集体经济组织会计制度》（财会〔2004〕12号，以下简称原会计制度），并于2005年1月1日起施行。原会计制度适应了当时农村税费改革和推进基层民主管理等要求，对加强和规范村集体经济组织的会计工作，发挥了积极作用。
近年来，随着我国“三农”工作改革与发展，农村集体经济发展面临新形势，对农村集体经济组织的会计核算提出了新要求，有必要对原会计制度进行修订。
（一）贯彻落实党中央、国务院决策部署，服务乡村振兴战略。党中央、国务院高度重视“三农”工作，多次对“三农”工作作出重要指示批示。农村集体经济组织作为我国农村集体经济的重要载体，其规范健康发展对于“三农”工作具有重要意义。
2016年12月，中共中央、国务院印发《关于稳步推进农村集体产权制度改革的意见》（中发〔2016〕37号），提出“修订完善农村集体经济组织财务会计制度”。
2018年9月，中共中央、国务院印发《乡村振兴战略规划（2018-2022年）》，要求以乡村基础财务会计制度建设、基本财会人员选配和专业技术培训为重点，提升农村集体经济组织等的财务会计管理水平和开展各类基本经济活动的规范管理能力。为贯彻落实党中央、国务院决策部署，更好服务乡村振兴战略，需要对原会计制度进行修订。
（二）适应农村集体经济组织发展新形势新要求，服务农村经济发展。近年来，随着我国乡村振兴战略的深入实施和农村集体产权制度改革的不断深化，我国农村集体经济取得了快速发展，农村集体经济组织经营规模不断扩大，经营方式更加多元，经营管理更加规范，与其他经济主体联系更加紧密；
同时，随着国家“三农”改革与发展不断推进，农村集体经济组织的外部经济法律环境、内生发展需求动力等发生了新变化，农村集体经济组织的资产类型、业务范围等有所扩大，涉税业务有所变化，对农村集体经济组织的会计核算提出了新要求。
为此，需要对原会计制度进行修订，满足农村集体经济组织业务发展的需要。
三、适用主体
中华人民共和国境内依法设立的农村集体经济组织适用本制度，包括乡镇级集体经济组织、村级集体经济组织、组级集体经济组织。依法代行农村集体经济组织职能的村民委员会、村民小组等参照执行本制度。
【提示】
农村集体产权制度改革的村，均建立了村集体经济组织，主要有股份经济合作社、经济合作社、村民委员会代行职能经济合作社三种类型，除此之外还有股份制公司等。
如北京郊区以股份经济合作社为主要形式。
天津某区主要有股份经济合作社、经济合作社、村民委员会代行职能经济合作社三种类型。
四、制度修订的主要内容
（一）调整体例，统一规范会计核算
原会计制度中除了规范会计核算的内容外，还包含了财务管理、会计基础工作、会计档案管理等方面内容，内容相对庞杂，并且其中有些具体规定随着相关法律法规的修订已不再适用。
修订后的《农村集体经济组织会计制度》本着聚焦规范会计核算工作，分章节重点对资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益等会计要素的定义、确认、计量和账务处理等内容进行统一全面规范，删减了财务管理等其他非会计核算内容，并通过新增部分条款对删减的内容作原则性规定。
一是鉴于农村集体经济组织财务管理的相关内容已在《农村集体经济组织财务制度》中作专门规定，本次修订删除了原会计制度中关于财务管理的内容。
二是鉴于会计基础工作、会计档案管理等相关要求在财政部印发的《会计基础工作规范》（财政部令第98号）、《会计档案管理办法》（财政部、国家档案局令第79号）等部门规章中已有明确规定，本次修订删除了原会计制度中关于会计基础工作和会计档案管理等的具体内容，在附则中强调农村集体经济组织填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应当按照《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等规定执行。
（二）坚持问题导向，修订相关会计科目和账务处理
围绕农村集体经济组织业务发展需要和财务管理要求，本次修订对有关会计科目进行了增加、调整或删减，并对相关会计核算要求作出相应调整，修订后的会计科目也与企业、农民专业合作社等其他经济主体的有关会计核算更协调一致。
一是增加了有关会计科目。为满足农村集体经济组织不断丰富的资产类型的会计核算需要，新增了“无形资产”会计科目，并明确无形资产会计核算范围和账务处理；
为满足农村集体经济组织资产管理规范化的需要，新增了“待处理财产损溢”会计科目，并明确相关会计核算要求等；
随着国家乡村振兴战略等实施，政府给予农业农村农民的补助资金日益增加，为满足对政府给予的不同类型补助资金的会计核算需要，在保留原会计制度中核算经营性补贴的“补助收入”会计科目的基础上，本次修订针对具有专项或指定用途的政府补助资金新增了“专项应付款”会计科目进行核算；
针对农村集体经济组织中用工的不同类型，本次修订细化了“应付工资”会计科目的核算要求，并新增了“应付劳务费”会计科目的核算要求；
为体现《农村集体经济组织法（草案）》和《农村集体经济组织财务制度》中关于集体公益和综合服务、保障村级组织和村务运转等支出计入成本费用的具体要求，本次修订在会计制度中相应新增了“公益支出”等会计科目；
为满足涉税业务核算的实务需要，新增了“应交税费”、“税金及附加”、“所得税费用”等会计科目，并补充了相关涉税业务会计核算内容等。
二是调整了有关会计科目。出于满足实务中多种类型生物资产的会计核算需求，本次修订将原会计制度中的“农业资产”（仅针对牲畜资产、林木资产）修订为“生物资产”，并区分消耗性、生产性、公益性生物资产三个类别分别进行会计核算，概括更加全面、表述更为严谨；
根据农村集体经济组织实际情况，将原会计制度中的“发包及上交收入”会计科目内容按其经济实质分别调整纳入“经营收入”和“投资收益”会计科目，并对相关科目核算内容进行相应调整。
三是删减了有关会计科目。根据《农村集体经济组织财务制度》等不再提取应付福利费的有关规定，结合农村集体经济组织实际，本次修订删除了“应付福利费”会计科目；根据相关法律法规要求以及农业农村发展现状，本次修订删除了“农业税附加返还”会计科目。
（三）突出“农”字属性，在会计核算上充分考虑农村集体经济特点
在满足会计核算需求的前提下，本次修订兼顾农村集体经济组织的经济功能与社会功能，充分考虑农业农村具体情况，并与现有农业农村相关法律法规、政策要求相衔接。
一是为满足农村会计实务需要，充分考虑农村集体经济组织会计核算的习惯做法，保留原会计制度中“内部往来”、“一事一议资金”等会计科目。
二是为贯彻落实国家有关加强扶贫项目资产后续管理的要求，加强农村集体经济组织的扶贫项目资产管理，针对扶贫项目资产要求设置备查簿进行登记管理。
三是考虑到农村集体经济组织实际情况，不要求农村集体经济组织计提资产减值准备，适当保留务实简化的会计核算要求等。
四是根据《农村集体经济组织法（草案）》等相关规定，将农村集体经济组织的资本严格限定在集体经济组织内部，相应删减了接受投入资本的会计核算内容，更加体现农村集体经济组织特有的集体属性。
（四）协调衔接，修订完善农村集体经济组织会计报表和附注要求
为更好体现农村集体经济组织财务状况、经营成果，根据修订后的会计科目及会计核算等要求，本次修订对资产负债表、收益及收益分配表等会计报表格式和编制说明进一步修订完善；
同时增加了会计报表附注相关要求，充分体现农村集体经济组织特点，以全面反映农村集体经济组织情况，保障农村集体经济组织及其成员的合法权益。
五、基本要求
（一）机构设置和人员配备
农村集体经济组织应当根据本制度规定和会计业务需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，或者按照规定委托代理记账，进行会计核算。
（二）会计核算体制
为适应双层经营的需要，农村集体经济组织实行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。农村集体经济组织发生的经济业务应当按照本制度的规定进行会计核算。农村集体经济组织投资设立的企业等应当按照相关会计准则制度单独核算。
（三）会计科目等规定
农村集体经济组织应当按照本制度及附录的相关规定，设置和使用会计科目，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。
（四）会计核算原则
1.持续经营
农村集体经济组织的会计核算应当以持续经营为前提。
2.会计分期
农村集体经济组织的会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计年度自公历1月1日起至12月31日止。
3.货币计量
农村集体经济组织的会计核算应当以货币计量，以人民币为记账本位币，“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
4.权责发生制
农村集体经济组织的会计核算原则上采用权责发生制，会计记账方法采用借贷记账法。
5.历史成本（实际成本）
农村集体经济组织应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计核算，如实反映其财务状况和经营成果。
6.一惯性要求
农村集体经济组织应当按照规定的会计处理方法进行会计核算。会计处理方法前后各期应当保持一致，一经确定不得随意变更。
7.及时性要求
农村集体经济组织应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。
8.谨慎性要求
农村集体经济组织在进行会计核算时应当保持应有的谨慎，不得多计或少计资产、负债、收入、费用。
9.明晰性要求
农村集体经济组织提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。
六、会计要素
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
农村集体经济组织的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和收益。
资产、负债、所有者权益是反映村集体组织财务状况的会计要素，是资产负债表的构成要素；
收入、成本、支出、收益是反映和计算村集体年度经济运营成果的会计要素，是损益表的构成要素。
【小结】
一、农村集体经济组织概述
二、制度背景
三、适用主体
四、制度修订的主要内容
五、基本要求
六、会计要素
农村集体经济组织会计制度——资产
主讲：李瑞芬
▪ 目录
一、货币资金
二、应收款项
三、存货
四、对外投资
五、生物资产
六、固定资产
七、无形资产
八、其他资产
农村集体经济组织的资产，是指农村集体经济组织过去的交易或者事项形成的、由农村集体经济组织拥有或者控制的、预期会给农村集体经济组织带来经济利益或者承担公益服务功能的资源。
农村集体经济组织的资产按照流动性分为流动资产和非流动资产。
流动资产： 指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。村集体经济组织的流动资产包括货币资金、短期投资、应收款项、存货、消耗性生物资产等。
非流动资产：指流动资产以外的资产，包括长期投资、生产性生物资产、固定资产、无形资产、公益性生物资产、长期待摊费用等。
一、货币资金
货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
（一）现金收入的核算
农村集体经济组织收入现金主要途径有：从银行提取现金，收取转账起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。
案例1
　村集体经济组织从开户银行提取现金5 000元备用。
该业务导致村集体经济组织现金增加及银行存款减少。
会计分录为：
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 　5 000
  　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　   5 000
（二）现金支出的核算
按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关账户，贷记“库存现金”账户。
案例2
　某干部张军出差时借款2 000元，以现金付讫。
借：内部往来—张军 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 2 000
   　贷：库存现金  　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 2 000
（三）银行存款的核算　　
案例3
　某村集体经济组织将900元现款存入银行。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
  　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  900
案例4
　某村集体经济组织归还某企业的欠款10 000元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  10 000
  　贷：应收款—某村集体　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
二、应收款项
农村集体经济组织的应收款项包括与成员、非成员（包括单位及个人，下同）之间发生的各种应收及暂付款项。　
（一）外部应收款的核算
外部应收款是指村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款。
设置“应收款”账户。 该账户借方登记应收及暂付款项，贷方登记已收回或经批准核销的应收款，余额在借方，表示应收而未收回和暂付的款项。应按收款的不同单位和个人设置明细账户。
案例5
　村集体出售给镇企业农用塑料薄膜一批，成本16 000元，售价18 520元，货款尚未收到。
借：应收款—镇X企业　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 18 520　　
　　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  18 520
同时结转成本
借：经营支出—农用薄膜成本　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000　　
　　贷：库存物资—农用薄膜　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 　 16 000
案例6
　村集体收到镇X企业用转账支票偿还货款18 520元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　18 520　　
　　贷：应收款—镇X企业　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 18 520
（二）内部应收款项的核算
内部应收款项是指村集体经济组织与内部所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项。通过“内部往来”账户进行会计核算。
借方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应付款项和实际收回的应收款项。
案例7
　村因修建桥梁进行“一事一议”筹资，经村民大会讨论通过，每农户应交15元筹资款，全村应收3 300元，实际收到3 000元。
（1）“一事一议”筹资方案经村民大会讨论通过后，内部应收款和应付一事一议资金同时增加，应记入“内部往来”账户借方和“一事一议资金”账户贷方。
借：内部往来—各农户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 300　　
　　贷：一事一议资金—修桥梁款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 300
（2）收到农户交来筹资款时，村级现金增加，内部应收款减少。应记入“库存现金”账户的借方和“内部往来”账户的贷方。
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  3 000
　　贷：内部往来—各农户　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 3 000
三、存货
村集体经济组织的存货，包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产品等。
（一）存货的计价
1.购入的存货，应当按照购买价款、应支付的相关税费、运输费、装卸费、保险费以及外购过程中发生的其他直接费用计价。
2.在产品以及生产完工入库的农产品和工业产成品，应当按照生产过程中发生的实际支出成本计价。
3.收到政府补助的存货或者他人捐赠的存货
（1）应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等计价；　　　
（2）没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同类或类似存货的市场价格，加上相关税费、运输费等计价。
（3）如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额（人民币1 元，下同）计价，相关税费、运输费等计入其他支出，同时在备查簿中登记说明。
4.提供劳务的成本，按照与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用计价。
5.盘盈的存货，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值计价。
（二）存货发出成本计算方法
农村集体经济组织应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定领用或出售的出库存货成本。计价方法一经确定，不得随意变更。
【方法举例】
A产品的期初结存和本期购销情况如下：
6月1日　　期初结存　150件　单价60元　计9000元
6月8日　　销售　　　　 70件　
6月15日　购进　　　　 100件　单价62元　计6200元
6月20日　销售　　　　 50件　
6月24日　销售　　　　 90件　　
6月28日　购进　　　　 200件　 单价68元　计13600元
6月30日　销售　　　　 60件
品名：A商品 　　　　　 先进先出法 　　　　　　计量单位：件
2000年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
6
1
期初结存
150
60
9000
8
销售
70
60
4200
80
60
4800
15
购进
100
62
6200
80
100
60
62
11000
20
销售
50
60
3000
30
100
60
62
8000
24
销售
30
60
60
62
1800
3720
40
62
2480
28
购进
200
68
13600
40
200
62
68
16080
30
销售
40
20
62
68
2480
1360
180
68
12240
本期销售成本
270
16560
 品名：A商品 　　　 加权平均法 　　　　 计量单位：件 　　　
2022年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
6
1
期初结存
150
60
9000
8
销售
70
80
15
购进
100
62
6200
180
20
销售
50
130
24
销售
90
40
28
购进
200
68
13600
240
30
销售
60
180
64
11520
本期销售
成本
270
64
17280
计价方法的比较
　方 法
　 优 点
　 缺 点
个别计价法
计算简单、准确
受条件限制
先进先出法
期末存货价值接近近期取得成本
计算麻烦，发出成本不准确
加权平均法
核算简单，单一价格考虑的权数
物价不稳定时不能反映现时成本，不能随时转成本
（三）存货收发的核算
案例8
　村集体经济组织用银行存款购买水泥8吨，价值2000元，已入库。
会计分录为：
借：库存物资—水泥　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　  贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   2 000　　　
案例9
　村集体经济组织出售当年入库的水稻1 000千克，每千克4元，现金收讫。
会计分录为：
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  4 000
　　贷：经营收入   　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4 000
同时，应按入库成本结转已售水稻的成本，已知水稻单位成本为1.40元/千克。
会计分录为：
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400
　 贷：库存物资—水稻　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400
（四）存货清查的核算
村集体经济组织对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年终必须进行一次全面的盘点清查。盘盈的记入其他收入，盘亏、毁损和报废的记入其他支出。
案例10
　村集体经济组织清查出盘盈水稻种子40千克，每千克市价1.40元。经审批后计入“其他收入”。
会计分录为：
借：库存物资—种子　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  56
　贷：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 56
案例11
　村集体经济组织年终进行库存存货的盘点清查，发现库存的玉米种子霉烂变质100千克，入库时实际成本为每千克4元，并已全部投保。经保险公司检查，村集体经济组织和保管员李红在保管期间均有过失，经协商同意，保管员承担100元的赔偿责任，村集体经济组织承担150元，其余部分由保险公司承担。
会计分录为：
借：应收款—保险公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　  内部往来—李红　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 
贷：库存物资—种子　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400　　　
四、对外投资
农村集体经济组织的对外投资包括短期投资和长期投资。
短期投资是指农村集体经济组织购入的能够随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含1 年）的股票、债券等有价证券等投资。
长期投资是指除短期投资以外的投资，即持有时间准备超过1 年（不含1 年）的投资。包括股权投资、债权投资等投资。
（一）对外投资的计价
1.以货币资金方式投资的，应当按照实际支付的价款和相关税费计价。
2.以实物资产、无形资产等非货币性资产方式投资的，应当按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费计价，实物资产、无形资产等重估确认价值与其账面价值之间的差额，计入公积公益金。
（二）短期投资的核算
村集体经济组织应设置“短期投资”账户。本科目应按照短期投资的种类设置明细科目，进行明细核算。除此之外，还应设置“投资收益”账户，用以核算短期投资收益实际情况。
1.以货币资金方式进行短期投资的核算。
案例12
　村集体经济组织以银行存款20 000元对村办拉丝厂进行投资，期限8个月。
借：短期投资—拉丝厂　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
2.以实物、无形资产等方式进行短期投资的核算。
案例13
　村集体经济组织以库存水泥10吨向基础工程公司投资，期限为一年，水泥入库价为280元/吨。
如双方协议价为2 800元，则：
借：短期投资—基础工程公司　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800
　 贷：库存物资—水泥　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800
如双方协议价为3 000元，则：
借：短期投资—基础工程公司　　　　　　　　　　　　　 　　　 3 000
　　贷：库存物资—水泥　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 2 800
　　　　公积公益金　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 200
如双方协议价为2 500元，则：
借：短期投资—基础工程公司　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　　公积公益金　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　贷：库存物资—水泥　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 　　 2 800
3.短期投资出售、收回的核算
案例14
　村集体经济组织出售丙公司股票，原买价加交易费用共计20 200元，售价21 500元，款存银行。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21 500
　　贷：短期投资—丙公司股票　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 200
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300
（三）长期投资业务的核算
村集体经济组织应设置“长期投资”科目。本科目应按照投资种类设置明细科目，进行明细核算。
长期投资取得的股利、利息、利润等也通过“投资收益”账户核算。其核算方法与短期投资基本相同。
1.以货币资金方式投资的，按照实际支付的价款和相关税费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，按照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目。　　　
2.以实物资产、无形资产等非货币性资产方式投资的，　　
按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记本科目，按照已计提的累计折旧或摊销，借记“生产性生物资产累计折旧”、“累计折旧”、“累计摊销”科目，
按照投出资产的原价（成本），贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，
按照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“公积公益金”科目。
3.被投资单位宣告分派现金股利、利润或利息时，应当按照应分得的金额，借记“应收款”科目，贷记“投资收益”科目。
收到现金股利、利润或利息时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目。
4.到期收回或中途转让投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未领取的现金股利、利润或利息，贷记“应收款”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
5.投资发生损失时，按规定程序批准后，按照赔偿金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按照扣除赔偿金额后的净损失，借记“投资收益”科目，按照发生损失的投资账面余额，贷记本科目。
案例15
　村集体经济组织购买宏达公司发行的股票3000股，每股售价5元，打算长期持有，购买时支付手续费200元，款项均以银行存款支付。
（1）购买时
借：长期投资—股票投资　　　　　　　　　　　　　　　 　　 　15 200　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　　15 200
（2）宏达公司宣告分配现金股利，每股0.1元。
借：应收款—应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   300　
　　贷：投资收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　300
（3）村集体经济组织收到宏达公司发放的股利300元，款存银行。
借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　300　　
　　 贷：应收款—应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　300
（4）村集体经济组织出售持有的宏达公司股票，售价18 000元，款存银行。
借：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 18 000　　
　　贷：长期投资—股票投资　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 15 200　　　
　　　　　  投资收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　2 800
（5）若股票售价为15 000元 。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200
　　贷：长期投资—股票投资　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 15 200
案例16
　村集体2012年7月1日购入某公司当年1月1日发行的两年期的债券10 000元，年利率10%，截止到购买日的利息为500元，实际支付的全部价款为10 500元。
（1）购买时：
借：长期投资—债券投资　　　　　　　　　　　　 　　　 　　　10 500　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 500
（2）到期收回投资本息时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000　　
　　贷：长期投资—债券　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 500　
　　　  投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 500
五、生物资产
农村集体经济组织的生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。
消耗性生物资产包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜、鱼虾贝类等为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。
生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产役畜等为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。
公益性生物资产包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等以防护、环境保护为主要目的的生物资产。
（一）消耗性生物资产
设置“消耗性生物资产”科目，按照消耗性生物资产的种类、群别等设置明细科目，进行明细核算。本科目核算合作社持有的消耗性生物资产的实际成本。
消耗性生物资产应按照取得时的实际成本计价。农村集体经济组织按照下列原则确定取得消耗性生物资产的实际成本，进行账务处理。
1.购入的消耗性生物资产，按照应计入消耗性生物资产成本（购买价款、应支付的相关税费、运输费以及外购过程发生的其他直接费用）的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
2.自行栽培的大田作物和蔬菜等，按照收获前发生的必要支出（包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出），借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
案例17
　某村集体经济组织2020年1月赊购幼牛5头，每头幼牛800元，款项未付。
借：消耗性生物资产—幼畜及育肥畜—幼畜（牛） 　　　　　　　 4 000
　　 贷：应付款一xxx     　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　4 000
案例18
　某集体经济组织自行种植的生菜成熟收获，收获之前共发生的种子等产品物资费1 000元，库存现金800元，应付的人工劳务费5 000元。
借：消耗性生物资产—大田作物—生菜　　　　　　　　　　　　　 6 800
　　贷：库存物资—种子等   　　  　　　 　　　　　　　　　 　　　 1 000
　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　应付劳务费　　　　　　　　　　　　  　　　　　 　　　　　5 000
自行营造的林木类消耗性生物资产（如非经济林木），按照郁闭前发生的必要支出（包括造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出），借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
【提示】郁闭通常指林木类消耗性生物资产的郁闭度达0.20 以上(含0.20)。
郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度。是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，完全覆盖地面为1。 不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同。
自行繁殖的育肥畜、水产养殖的鱼虾贝类等，按照出售或入库前发生的必要支出（包括包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出），借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
案例19
　某村集体经济组织饲养育肥牛。其整个饲养期间饲养工资1 800元，饲料费用1 600元；防疫等费用500元，以现金支付。会计分录为：
借：消耗性生物资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　3 900
　　贷：库存物资    　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　1 600
　　　　应付工资    　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　1 800
　　　　库存现金                　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 500
3.收到国家财政直接补助的消耗性生物资产（包括以前年度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的消耗性生物资产。
（1）有凭据的，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等，借记本科目，贷记“公积公益金”等科目。
案例20
　某集体经济组织2020年3月收到南山牧场捐赠育肥牛5头，所附发票列明价格为5000元。
借：消耗性生物资产一幼畜及育肥畜　　　　　　　　 　　　　　 5 000
　　 贷：公积公益金　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 　5 000
（2）没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同类或类似消耗性生物资产的市场价格，加上相关税费、运输费等，借记本科目，贷记“公积公益金”等科目。
（3）如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额（人民币1元），借记本科目，贷记“公积公益金”科目，相关税费、运输费等计入其他支出，并设置备查簿进行登记和后续管理；
按照实际发生的运输费和应支付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。
4.产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按照转群时的账面价值，借记本科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。
幼畜成龄转为产畜或役畜、育肥畜转为产畜或役畜的，按照其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记本科目。
5.盘盈的消耗性生物资产，按照同类或类似消耗性生物资产的市场价格或评估价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。
案例21
　某村集体经济组织2020年12月清查清点时发现账外1头育肥猪，经评估并参照市场价格确定该头猪的入账价值1 000元。
借：消耗性生物资产一幼畜及育肥畜　　　　　　　 　　　　　 　 1 000
　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　　　　　　　　　　 1 000
6.择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
案例22
　2019年初，某集体经济组织从A林场购入杨树苗200棵植地村集体荒山内，价款5 000元，款以银行存款支付。
借：消耗性生物资产—消耗性林木资产—杨树　　 　　　　　　 　 5 000
 　  贷：银行存款  　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 5 000
案例23
　2021年某集体经济组织培植杨树发生费用1 600元，均以银行存款支付。郁闭后发生管护费共计1200元，其中库存现金500元，劳务费700元。
借：消耗性生物资产—消耗性林木资产—杨树　　　　　　　　　　 1 600
 　 贷：银行存款                     　　　　　　　　　　　　 　　　　 　 1 600
借：其他支出　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 1 200
 　 贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　应付劳务费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
7.生产经营过程中发生应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额，借记本科目，贷记“生产（劳务）成本”科目。
8.消耗性生物资产收获时，按照其账面余额，借记“库存物资”科目，贷记本科目。
9.出售消耗性生物资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”等科目。按照其账面余额，借记“经营支出”等科目，贷记本科目。
10.以幼畜及育肥畜、消耗性林木资产等消耗性生物资产对外投资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记“长期投资”科目；按照消耗性生物资产的账面余额，贷记本科目，按照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“公积公益金”科目。
11.消耗性生物资产死亡毁损、盘亏时，按照其账面余额，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记本科目。
按规定程序批准后处理时，按照可收回的责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按照残料价值，借记“库存物资”等科目，按照“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目相应余额，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，按照其差额，借记“其他支出”科目。
案例24
　2020年12月某集体经济组织发生育肥猪死亡3头，账面价值3 600元。查明原因后处理结果如下：由饲养员赔偿500元，保险公司赔偿2800元。
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　　　　　　　　　　 3 600
 　 贷：消耗性生物资产—幼畜育肥畜　　　　　　　　 　　　　　　 　3 600
借：内部往来—ｘｘ　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　应收款—ｘｘ　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800
　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
 　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　　　　　　　　　　 3 600
（二）生产性生物资产
生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。
设置“生产性生物资产”，本科目核算合作社持有的生产性生物资产的原价（成本）。
本科目应按照生产性生物资产的种类、群别、所属部门等设置明细科目，进行明细核算。
生产性生物资产应按照取得时的实际成本计价。
1.购入的生产性生物资产，按照应计入生产性生物资产成本（包括购买价款、应支付的相关税费、运输费以及外购过程发生的其他直接费用等必要支出）的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
2.自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜等，按照达到预定生产经营目的前发生的必要支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
【提示】
达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。
自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
案例25
　某集体经济组织2021年初自行营造桃林一处，当年发生外购桃树种苗价款50 000元，发生人员工资费用34 200元，以银行存款支付农药费用800元、化肥1000元，机械作业费用14 000元，管护费等相关费用10 000元；
2021年发生抚育化肥费用30 000元，农药8 600元，人工费11 400元。
借：生产性生物资产—林木—桃林　　　　　　　 　　　　　　　110 000
　贷：库存物资—种苗　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 　 50 000
　　　　　　　—化肥及农药　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 1 800
　　　应付工资—工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 34 200
　　　应付劳务费　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 24 000
借：生产性生物资产—林木—桃林　　　　　　　　　　　　 　　 50 000
　 贷：库存物资—化肥及农药　　　　　　　　　　　　　　　　　 　38 600
　　　 应付工资—工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　11 400
3.收到政府补助的生产性生物资产（包括以前年度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的生产性生物资产。
（1）有凭据的，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等，借记本科目，贷记“公积公益金”等科目。
（2）没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同类或类似生产性生物资产的市场价格，加上相关税费、运输费等，借记本科目，贷记“公积公益金”等科目。
（3）如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额，借记本科目，贷记“公积公益金”科目，并设置备查簿进行登记和后续管理；按照实际发生的运输费和应支付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。
4.幼畜成龄转为产畜或役畜、育肥畜转为产畜或役畜的，按照其账面余额，借记本科目，贷记“消耗性生物资产”科目。
产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按照转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其账面余额，贷记本科目。
案例26
　某集体经济组织饲养育肥牛。几头幼牛转为生产牛。幼牛整个饲养期间饲养工资18 000元，饲料费用1 6000元。防疫等费用5 000元，以现金支付。
幼牛饲养费：
借：消耗性生物资产—幼牛　　　　　　　　　　　　　　 　　　 39 000
　 贷：库存物资    　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16 000
　　　 应付工资    　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 18 000
　　　 库存现金           　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
幼牛转育肥牛：
借：生产性生物资产—产畜--牛　　　　　　　　　　　　　　　　 39 000
　 贷：消耗性生物资产—幼牛　　　　　　　　　　　　　　 　　　　39 000
5.盘盈的生产性生物资产，按照同类或类似生产性生物资产的市场价格或评估价值扣除按照该项生产性生物资产状况估计的折旧后的余额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目。
6.择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“经营支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
7.出售生产性生物资产时，按照取得的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照生产性生物资产原价（成本），贷记本科目，按照其差额，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目。
案例27
　某集体经济组织出售2头奶牛，价款20 000元存入银行，原账面原值12 000元，已提折旧2 000元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　　　 20 000
　  生产性生物资产累计折旧　　　　　 　　　　　　　　　　　　 2 000
　 贷：生产性生物资产—奶牛　　　　　　　　　　　　　 　　　　　12 000
　　　 其他收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
8.以生产性生物资产对外投资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记“长期投资”科目；按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按照生产性生物资产原价（成本），贷记本科目；按照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目；按照其差额，借记或贷记“公积公益金”科目。
9.生产性生物资产死亡毁损、盘亏时，按照生产性生物资产账面价值，借记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照生产性生物资产原价（成本），贷记本科目。
按规定程序批准后处理时，按照赔偿金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按照残料价值，借记“库存物资”等科目，按照“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目相应余额，贷记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目，按照其差额，借记“其他支出”科目。
10.生产性生物资产累计折旧
生产性生物资产累计折旧核算农村集体经济组织持有的达到预定生产经营目的的生产性生物资产的累计折旧。
设置“生产性生物资产累计折旧”科目。本科目应按照生产性生物资产的种类、群别、所属部门等设置明细科目，进行明细核算。
达到预定生产经营目的的生产性生物资产计提的折旧，借记“生产（劳务）成本”、“经营支出”等科目，贷记本科目。
因出售、对外投资、死亡毁损等原因处置生产性生物资产，还应同时结转生产性生物资产累计折旧。
案例28
　某集体经济组织一片桃林达到预定生产经营目的是的账面实际成本100 000元，预计净残值10 000元，预计使用年限20年。
本月应提取折旧额：375元
借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　375
　 贷：生产性生物资产累计折旧　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 375
（三）公益性生物资产
公益性生物资产包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等以防护、环境保护为主要目的的生物资产。
设置“公益性生物资产”科目，本科目核算合作社持有的公益性生物资产的实际成本。
本科目应按照公益性生物资产的种类或项目等设置明细科目，进行明细核算。
公益性生物资产应按照取得时的实际成本计价。按照下列原则确定取得公益性生物资产的实际成本，进行账务处理：
1.购入的公益性生物资产，按照应计入公益性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
2.自行营造的林木类公益性生物资产，按照郁闭前发生的必要支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
3.收到政府补助的公益性生物资产（包括以前年度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的公益性生物资产：
（1）有凭据的，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等，借记本科目，贷记“公积公益金”等科目。
（2）没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同类或类似公益性生物资产的市场价格，加上相关税费、运输费等，借记本科目，贷记“公积公益金”等科目。
（3）如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额，借记本科目，贷记“公积公益金”科目，并设置备查簿进行登记和后续管理；
按照实际发生的运输费和应支付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。
4.消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产的，按照其账面余额或账面价值，借记本科目；按照已计提的生产性生物资产累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按照其账面余额，贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”等科目。
案例29
　某集体经济组织将一片用材林（消耗性生物资产账面余额100 000元）和薪炭林（生产性生物资产账面余额200 000元，生产性生物资产累计折旧账面余额50 000元）转为公益性林。
借：公益性生物资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　250 000
生产性生物资产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 50 000
　　 贷：消耗性生物资产　　　　　　　　　　　　　　　 　　 　　100 000
　　　　 生产性生物资产　　　　　　　　　　　　　　　　  　　　200 000
5.择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类公益性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
林木类公益性生物资产郁闭后发生的管护费用等其他后续支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
6.公益性生物资产死亡毁损、盘亏时，按照其账面余额，借记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目，贷记本科目。
按规定程序批准后处理时，按照赔偿金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按照残料价值，借记“库存物资”等科目；
按照“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目相应余额，贷记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目，按照其差额，借记“其他支出”科目。
六、固定资产
农村集体经济组织的固定资产包括使用年限在 1 年以上的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具、生产设施和农业农村基础设施等。
设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”账户。 “固定资产”、“累计折旧”账户，分别核算固定资产的原值和累计折旧。“在建工程”账户，核算村集体进行工程建设、设备安装、农业基本建设设施修理等发生的实际支出。
农村集体经济组织应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按照固定资产类别和项目等设置明细科目，进行明细核算。
（一）购入固定资产
1.购入不需要安装的固定资产，按照购买价款和采购费、应支付的相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险费以及外购过程发生的其他直接费用，借记“固定资产”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
2.购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时，按照其实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
案例30
　村集体购入需要安装的农机设备一台，以银行存款支付购置费60 000元，以现金支付安装费用4 000元。
（1）购买时：
借：在建工程—X农机　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000　
　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   60 000
（2）发生安装费用时：　　　
借：在建工程—X农机　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000　
　 贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000
（3）安装完工、验收合格交付使用时：
借：固定资产 —X农机　　　　　　　　　　　　　　  　　　　　64 000　　
　 贷：在建工程—X农机　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 64 000
（二）自行建造完成交付使用的固定资产
按照建造该固定资产的实际成本即该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【提示】已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。
案例31
　村级新建办公楼发包给建筑公司，工程价目 1200 000元，根据合同规定，工程开工时，以存款预付工程款60%，其余40%待工程完工验收后一次付清。
（1）以银行存款付工程款720 000元
借：在建工程—办公楼　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720 000　　
　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 720 000
（2）工程完工验收合格后，以银行存款补付工程款480 000元
借：在建工程—办公楼　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480 000
（3）工程完工交付使用后，结转工程全部支出1 200 000元
借：固定资产—办公楼　　　　　　　　　　 　　 　　　　　 1 200 000　　
　 贷：在建工程—办公楼　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 1 200 000
（三）改建和扩建的固定资产
按照该项固定资产账面价值，借记“在建工程”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产原价（成本），贷记本科目。
改建完成交付使用时，按照确定的固定资产成本，借记”固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
（四）投资者投入的固定资产
一方增加固定资产，另一方增加资本。
案例32
　村集体收到某公司投入已使用的某机械一台，双方约定其净值为38 000元 。
借：固定资产—X机械　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　38 000　　　　
　 贷：资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 38 000
（五）接受捐赠的固定资产
本业务一方面增加了固定资产，另一方面增加了企业的净资产，记入“公积公益金”账户。
案例33
　村集体接受捐赠已使用过的电视机一台，估价6 000元。
借：固定资产—电视机　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 6 000　　　
　 贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 
（六）收到政府补助的固定资产（包括以前年度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的固定资产
1.有凭据的，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等，借记“固定资产”科目，贷记“公积公益金”等科目。
2.没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同类或类似固定资产的市场价格，加上相关税费、运输费等，借记“固定资产”科目，贷记“公积公益金”等科目。
3.如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额，借记固定资产”科目，贷记“公积公益金”科目，并设置备查簿进行登记和后续管理。
按照实际发生的运输费和应支付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。
（七）盘盈的固定资产，按照同类或类似全新固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目。
（八）固定资产修理
生产经营用的固定资产的修理费用，借记“经营支出”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；
管理用的固定资产的修理费用，借记“管理费用”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；用于公益性用途的固定资产的修理费用，借记“公益支出”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
案例34
　村集体经济组织以现金支付农用车修理费300元，村扩音器修理费200元，文化活动场所修理费400元。
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　公益支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　 贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900
（九）固定资产出售、报废和毁损
按照固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产原价（成本），贷记“固定资产”科目。
案例35
　村集体将一台不用的机械对外出售，其账面原值为10 000元，已提累计折旧4 000元，协议价为7 000元，款存镇中心账户。现金付设备拆除及运费300元。
（1）注销转入清理的机械账面值
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000　　　　
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000　　　
　 贷：固定资产—X机械　　　　　　 　　　 　　　　　　　　　　 10 000
（2）取得卖价收入7 000元，转存镇中心账户　
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 000　　　　
　 贷：固定资产清理　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　7 000
（3）现金支付清理费用 300元
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　　
　 贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 300
（4）结转该机械清理净收益700元
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700　　　　
　 贷：其他收入—X机械　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700 
（十）盘亏的固定资产
按照固定资产账面价值，借记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产原价（成本），贷记“固定资产”科目。
案例36
　村集体在财产清查中，盘亏柴油机一台，原价5 000元。已提折旧3 000元。经查明属保管人员看护失误，决定由其赔偿现金300元（已收现金）。　　
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢　　　　　　　　　　　 2 000　　　　
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　　　　　 3 000
　 贷：固定资产—柴油机　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 5 000
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　　　　
　　其他支出—固定资产盘亏　　　 　 　　　　　　　　　　　　 1 700　　　
　 贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢　　　　　　　　　　 　 2 000
（十一）以固定资产对外投资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记“长期投资”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产原价（成本），贷记“固定资产”科目，按照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“公积公益金”科目。
（十二）捐赠转出固定资产时，按照固定资产账面价值、应支付的相关税费及其他费用，转入或归集至“固定资产清理”科目，捐赠项目完成后，按照“固定资产清理”科目的余额，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。
（十三）固定资产折旧
农村集体经济组织应当对所有的固定资产计提折旧。
【提示】
以名义金额计价的固定资产除外。
农村集体经济组织应当在固定资产预计使用寿命内，对固定资产原价（成本）扣除预计净残值后的金额，按照年限平均法或工作量法等计提折旧，并根据该固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
农村集体经济组织应当根据固定资产的性质、使用情况和与该固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。
【提示】
固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。
农村集体经济组织应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
1.平均年限法（直线法）
平均年限法是在固定资产规定的使用期限内，平均计提折旧的一种方法。采用这种方法，每年计提折旧额是相等的。其计算公式如下：
固定资产年折旧额=（固定资产原值-预计残值+预计清理费用）÷预计使用年限　　　
固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷ 12　　　
固定资产年折旧率=（固定资产年折旧额÷固定资产原值）×100%
固定资产月折旧率=（固定资产年折旧率÷ 12）×100%
案例37
　村集体经济组织一座仓库原值为20 000元，预计残值3 000元，清理费用1 000元，预计可使用年限30年。则：
年折旧额=[20 000 -（3 000 -1 000）] ÷ 30=600（元）
年折旧率=600 ÷ 20 000×100%=3%
2.工作量法
工作量法是按固定资产在使用年限内能够提供的工作量计算折旧额的一种方法 。具体公式如下：
单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计残值+预计清理费用）÷预计可完成总工作量
年（月）折旧额=某年（月）实际完成工作量×单位工作量折旧额
案例38
　村集体经济组织有一台设备，原价78 000元，预计可以使用75 000小时，预计残值收入5 000元，清理费用为2 000元，本年实际使用该设备9 000小时。则该项固定资产的月折旧额为：
每小时折旧额=（78 000-5 000+2 000）÷75 000=1（元）
月折旧额=（9 000÷12）×1=750（元）
七、无形资产
农村集体经济组织的无形资产包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地经营权、林权、草原权等由其拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。
无形资产应按照取得时的实际成本计价。
设置“无形资产”科目。本科目应按照无形资产类别等设置明细科目，进行明细核算。
（一）购入的无形资产
按照购买价款、相关税费以及相关的其他直接费用，借记“无形资产”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。
（二）自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、代理费等实际支出，借记本“无形资产”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（三）收到政府补助的无形资产（包括以前年度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的无形资产
1.有凭据的，按照有关凭据注明的金额加上相关税费等，借记本科目，贷记“公积公益金”等科目。
2.没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同类或类似无形资产的市场价格，加上相关税费等，借记本科目，贷记“公积公益金”等科目。
3.如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额，借记本科目，贷记“公积公益金”科目，并设置备查簿进行登记和后续管理；
按照应支付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。
（四）因出售、报废等原因处置无形资产，按照取得的转让价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的成本，贷记本科目，按照应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目，按照其差额，借记“其他支出”科目或贷记“其他收入”科目。
案例39
　某村集体将一项专利出售，获得收入100 000元，该项专利账面原值60 000元，已提累计摊销5 000元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　 贷：无形资产—专利权　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000　　
　　　 其他收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　45 000　　　　　　　　　　　　
（五）以无形资产对外投资时，按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记“长期投资”科目，按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照无形资产的成本，贷记本科目，按照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，借记或贷记“公积公益金”科目。
（六）无形资产摊销。农村集体经济组织的无形资产应当从使用之日起在其预计使用寿命内采用年限平均法等合理方法进行摊销，并根据无形资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。名义金额计价的无形资产不应摊销。无形资产的摊销期自可供使用时开始至停止使用或出售时止，并应当符合有关法律法规规定或合同约定的使用年限。
【提示】
无形资产的使用寿命和摊销方法一经确定，不得随意变更。农村集体经济组织应当按月对无形资产进行摊销，当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。
八、其他资产
（一）长期待摊费用
农村集体经济组织已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，包括农村集体经济组织已提足折旧的固定资产的改建支出和其他长期待摊费用等。
设置“长期待摊费用”科目。本科目应按照支出项目进行明细核算。
农村集体经济组织发生长期待摊费用时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”等科目。
摊销长期待摊费用时，借记“生产（劳务）成本”、“管理费用”、“其他支出”等科目，贷记本科目。
案例40
　某集体组织采用经营租赁方式租入办公用房一间，租期为10年。该集体组织用银行存款支付装修费24000元，在租赁期间内平均摊销，每月摊销200（即24000÷10÷12）元。
（1）支付装修费时
借：长期待摊费用 —租入固定资产改良支出—办公用房 　　　　　24 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　24 000
（2）按月摊销费用时
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　贷：长期待摊费用 —租入固定资产改良支出—办公用房　 　　　　　 200
（二）待处理财产损溢
农村集体经济组织在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值，通过“待处理财产损溢”科目核算。
1.盘盈的各种库存物资、消耗性生物资产、现金等，按照同类或类似资产的市场价格或评估价值、实际溢余的金额，借记“库存物资”、“消耗性生物资产”、“库存现金”等科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。
盘亏、毁损、短缺的各种库存物资、消耗性生物资产、现金等，按照其账面余额、实际短缺的金额，借记本科目（待处理流动资产损溢），贷记“库存物资”、“消耗性生物资产”、“库存现金”等科目。
2.盘盈的固定资产、生产性生物资产，按照同类或类似资产的市场价格或评估价值扣除按照该项资产新旧程度或状况估计的折旧后的余额，借记“固定资产”、“生产性生物资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。
盘亏的固定资产以及盘亏、死亡毁损的生产性生物资产，按照其账面价值，借记本科目（待处理非流动资产损溢），按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”、“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其原价（成本），贷记“固定资产”、“生产性生物资产”科目。
3.盘亏、毁损、报废的各项资产，按规定程序批准后处理时，按照残料价值，借记“库存物资”等科目，按照赔偿金额，借记“应收款”、“内部往来”等科目，按照本科目余额，贷记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），按照其差额，借记“其他支出”科目。
盘盈的各项资产，按规定程序批准后处理时，按照本科目余额，借记本科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记“其他收入”科目。
 提示
农村集体经济组织应当在每年年度终了，对应收款项、存货、对外投资、生物资产、固定资产、在建工程、无形资产等资产进行全面清查，做到账实相符；对于已发生损失但尚未批准核销的相关资产，应当在会计报表附注中予以披露。
案例41
　村集体年底清查财产时发现盘亏幼牛1头，账面原值2 000元；盘亏奶牛1头，账面原值10 000元，已提折旧 3 000元；盘盈设备1台，评估值20 000元。
盘亏幼牛和奶牛：
借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢　　　　　 　　　　　 7 000
　　待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　　　　　　　　　　 2 000
　　生产性生物资产累计折旧—奶牛　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　贷：消耗性生物资产—幼牛　　　　　　　　　　　　　　　　　  　2 000
　　　　生产性生物资产—奶牛　　　　　　　　　　　　　　　　 　  10 000
盘盈固定资产：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢　　　　　　　　 　　20 000
批准处理结果：盘亏的幼牛和奶牛应由管理饲养员赔偿1000元，保险公司赔偿2 000元。
盘亏：
借：内部往来—ｘｘｘ　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　应收款—ｘｘｘ保险公司　　　　　　　　　　　　　　　 　　 2 000
　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　贷：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢　　　　　　　　　　 7 000
　　　　待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　　 　　　　　　　　　 2 000
盘盈：
借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢　　　　　　　　　　20 000
　　贷：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　20 000
 小结
一、货币资金
二、应收款项
三、存货
四、对外投资
五、生物资产
六、固定资产
七、无形资产
八、其他资产
农村集体经济组织会计制度——负债
主 讲：李瑞芬
▪ 目　录
一、借款
二、应付款
三、应付工资
四、应付劳务费
农村集体经济组织的负债，是指农村集体经济组织过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出农村集体经济组织的现时义务。农村集体经济组织的负债按照实际发生额计价。
农村集体经济组织的负债按照流动性分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指偿还期在 1 年以内（含1 年）或超过1年的一个营业周期内的债务，包括短期借款、应付款项、应付工资、应付劳务费、应交税费等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款及应付款、一事一议资金、专项应付款等。
一、借款
农村集体经济组织的借款应当根据本金和合同利率按期计提利息，计入其他支出。农村集体经济组织的借款分为短期借款和长期借款。
1.短期借款
农村集体经济组织向银行等金融机构或相关单位、个人等借入的偿还期在1年以内（含1年）的各种借款。
设置“短期借款”科目。本科目应按照借款单位或个人设置明细科目，进行明细核算。
农村集体经济组织借入短期借款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；偿还借款时，作相反的会计分录。短期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“应付款”等科目。
案例1
　村集体向银行借入半年期借款5000元，款存镇中心账户。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　 5 000　　
　　　 贷：短期借款——X银行　　　　 5 000
案例2
　村集体从银行借的5 000元，于6个月后用银行存款支付本息5 300元。
借：短期借款——x银行　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　其他支出——利息　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 　 300　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 5 300
2.长期借款及应付款
农村集体经济组织向银行等金融机构或相关单位、个人等借入的期限在1年以上（不含1年）的借款及偿还期在1年以上（不含1年）的应付款项。
设置“长期借款及应付款”科目，本科目应按照借款及应付款单位或个人设置明细账，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织发生长期借款及应付款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；
（2）偿还长期借款及应付款时，作相反的会计分录。
（3）长期借款利息应按期计提，借记“其他支出”科目，贷记“应付款”等科目。
（4）因债权人特殊原因等发生确实无法偿还的长期借款及应付款或获得债权人的债务豁免时，按规定报经批准后，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
案例3
　村集体以银行存款偿还一年前从镇财政所借入的低息农业开发资金15 000元，支付利息600元。
借：长期借款及应付款——镇财政所　　 　　　　　　　　　　 　15 000
　　其他支出——利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 600　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 600
二、应付款
农村集体经济组织与非成员之间发生的偿还期在1年以内（含1年）的各种应付及暂收款项，如因购买库存物资和接受服务等应付的款项以及应付的赔款等。
设置“应付款”科目，本科目应按照发生应付及暂收款项的非成员的单位或个人设置明细账，进行明细核算。
1.农村集体经济组织与非成员之间发生各种应付及暂收款项（含一次收取多期发包或出租款项）时，借记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“经营支出”、“其他支出”等科目，贷记本科目。
2.偿还应付及暂收款项时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。一次收取多期发包或出租款项的，在每期确认发包或出租收入时，借记本科目，贷记“经营收入”科目。
3.因债权人特殊原因等确实无法偿还的应付及暂收款项或获得债权人的债务豁免时，按规定报经批准后，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
案例4
　某种原因等确实无法偿还的应付及暂收款项或获得债权人的债务豁免时，按规定报经批准后，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
村集体为供电站代收电费2 000元，款存镇会计服务中心。
借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 　2 000　
　  贷：应付款——供电站　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　
案例5
　村集体有一笔应付款200元，因债权单位撤销确实无法支付，经批准核销。
借：应付款——XXX　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　200　
　　贷：其他收入——核销呆账债务　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
三、应付工资
农村集体经济组织应支付给管理人员、固定员工等职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴、补助、社会保险费等。
设置“应付工资”科目。农村集体经济组织应当设置“应付工资明细账”，按照应付工资的对象、组成内容等进行明细核算。
1.农村集体经济组织应当按照劳动工资制度规定，编制“工资表”，计算各种工资，再将“工资表”进行汇总，编制“工资汇总表”。
2.提取工资时，根据人员岗位进行工资分配，借记“在建工程”、“生产（劳务）成本”、“经营支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
3.实际支付工资时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
案例6
　村级集体按规定提取并发放（转工资卡）10月份干部工资9 000元。
1.提取时：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 9 000　　　　　　　　
　　贷：应付工资——固定员工工资　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000
2.发放时：
借：应付工资——固定员工工资　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000　　　　　　　
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000
四、应付劳务费
农村集体经济组织应支付给季节性用工等临时性工作人员的劳务费总额。包括在劳务费总额内的各种劳务费、奖金、津贴、补助等。
设置“应付劳务费”科目。农村集体经济组织应当设置“应付劳务费明细账”，按照应付劳务费的对象、组成内容等进行明细核算。
1.提取劳务费时，根据人员岗位进行劳务费分配，借记“在建工程”、“生产（劳务）成本”、“经营支出”等科目，贷记本科目。
2.实际支付劳务费时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
案例7
　村级集体按规定提取并以现金发放6月份临时雇用生产人员劳务费10 000元。
1.提取时：
借：生产（劳务）成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000　　　　　　　　
　　贷：应付劳务费　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 　　 10 000
2.发放时：
借：应付劳务费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　10 000　　　　　　　
　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
五、应交税费
农村集体经济组织按照税法等规定计算应缴纳的各种税费以及代扣代缴的个人所得税等。
设置“应交税费”科目。本科目应按照应缴纳的税费项目等进行明细核算。
农村集体经济组织涉及增值税会计核算的相关业务，应按照国家统一的会计制度有关增值税会计处理的规定，设置“应交税费——应交增值税”等科目进行账务处理。
1．相关税费发生时， 按照规定计算其他应交税费，借记“税金及附加”、“所得税费用”等科目，贷记本科目。实际缴纳各种税费时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
【提示】
农村集体经济组织应当按照税法有关规定计算的应纳所得税额，按期确认所得税费用。应当在收益总额基础上，按照税法有关规定进行纳税调整，计算当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳所得税额。
2．按照税法等规定应代扣代缴的个人所得税，借记“应付工资”、“应付劳务费”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。缴纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。
案例8
　村级集体本月应交所得税费用10 000元。
（1） 确定时：
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000　　　　　　　　
贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
（2）缴纳时：
借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　　　　　　　
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
案例9
　村级集体本月代扣代缴干部个人所得税8 000元。
（1）确定时：
借：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000　　　　　　　　
贷：应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
（2）缴纳时：
借：应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　　　　　　　　 8 000　　　　　　　
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000
六、一事一议资金
农村集体经济组织的一事一议资金，是指农村集体经济组织兴办村民直接受益的集体生产生活等公益事业，按一事一议的形式筹集的专项资金。
设置“一事一议资金”科目，本科目应按照所议项目设置明细科目，进行明细核算。同时，必须另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。
1．农村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会或成员代表大会通过时，按照筹资方案规定的金额，借记“内部往来”科目，贷记本科目；收到成员交来的一事一议专项筹资时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“内部往来”科目。
案例10
　村集体通过一事一议筹资筹劳方式修村级公路，按人均15元的标准收取一事一议资金。全村共2 000人，款项全部收齐，存入信用社。
（1）筹资方案通过时：
借：内部往来——各农户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　
贷：一事一议资金——修村级公路　　　　　　　　　　　　　　　30 000
（2）收到筹资款后：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000　　
贷：内部往来——各农户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000
2．农村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
案例11
　村集体通过一事一议方式筹资30 000元，购入一台推土机。
借：固定资产——推土机　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000
借：一事一议资金——购推土机　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30 000
3．农村集体经济组织使用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产的，借记“在建工程”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。固定资产完工后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
案例12
　村集体通过一事一议筹资筹劳方式新建一座泵站，支付材料及安装施工费12 800元，设计费1 000元，用银行存款支付。投入劳务工（义务工）1 000个工，劳务价标准为每工15元。
（1）支付工程建设的相关款项时
借：在建工程——泵站　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 800
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13 800
（2）发生劳务投入时
借：在建工程——泵站　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000　
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000
（3）工程完工交付使用时
借：固定资产——泵站　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 800　　
贷：在建工程——泵站　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 800
（4）将一事一议筹资转入积累
借：一事一议资金——泵站　　　　　　　　　　　　　　　　　　13 800　　
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 13 800
4．农村集体经济组织对于使用一事一议资金而未形成固定资产的项目，在项目支出发生时，借记“在建工程”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；项目完成后按使用一事一议资金金额，借记“公益支出”、“其他支出”等科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
案例13
　村级修环村路通过一事一议方式筹资30 000元，共发生费用28 000元，用银行存款支付。投入劳务工2 000个/每工10元。
（1）支付工程建设费用时
借：在建工程——环村路　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28 000　　
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28 000
（2）发生劳务投入时
借：在建工程——环村路　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
（3）工程完工结算时
借：其他支出——组级公路　　　　　　　　　　　　　　　　　　48 000　
贷：在建工程—组级公路　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48 000
（4）同时，将一事一议筹资转入积累
借：一事一议资金——组级公路　　　　　　　　　　　　　　　　28 000　
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28 000
七、专项应付款
农村集体经济组织的专项应付款，是指农村集体经济组织获得政府给予的具有专门用途且未来应支付用于专门用途（如建造长期资产等）的专项补助资金。
【提示】
农村集体经济组织获得政府给予的保障村级组织和村务运转的补助资金以及贷款贴息等经营性补助资金，作为补助收入，不在专项应付款中核算。
设置“专项应付款”科目，本科目应按照政府补助资金项目设置明细科目，进行明细核算。
1．农村集体经济组织使用已收到的政府补助资金，按照政府补助资金的项目用途，取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产，或用于兴建农业农村基础设施时，按照实际使用政府补助资金的数额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，
同时借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
2．取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产之后收到对应用途的政府补助资金的，按照收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，同时按照实际使用政府补助资金的数额，借记本科目，贷记“公积公益金”科目。
3．因有结余等情况而退回政府补助资金时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
案例14
　某村集体组织收到财政补助资金1 000 000元，用于村文化广场建设。
（1）收到财政补助资金
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
贷：专项应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
（2）文化广场建设中发生应付劳务费300 000元，支出存款用于其他支出600 000元
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 00 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000
应付劳务费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000
（3）工程竣工验收投入使用
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
同时
借：专项应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
（4）结余退回
借：专项应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
【小结】
一、借款
二、应付款
三、应付工资
四、应付劳务费
五、应交税费
六、一事一议资金
七、专项应付款
农村集体经济组织会计制度——所有者权益
主讲：李瑞芬
▪ 目录
一、资本
二、公积公益金
三、本年收益
四、收益分配
农村集体经济组织的所有者权益，是指农村集体经济组织资产扣除负债后由全体成员享有的剩余权益。
农村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益金、未分配收益等。
一、资本
农村集体经济组织的资本，是指农村集体经济组织按照章程等确定的属于本集体经济组织成员集体所有的相关权益金额。
设置“资本”科目，本科目核算农村集体经济组织按照章程等确定的属于本集体经济组织成员集体所有的相关权益。
农村集体经济组织按照章程等确定属于本集体经济组织成员集体所有的相关权益，按照确定的金额，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目。
（一）清产核资按照章程规定，确定属于本集体经济组织成员集体所有的相关权益。
案例1
　村集体经济组织按照章程确定的属于本集体经济组织的库存现金100 000元、银行存款1 000 000元、固定资产10 000 000元。
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 1 000 000
固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 10 000 000
贷：资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 100 000
（二）收到本村合作社等主体入资
案例2
　村集体经济组织接受本村某合作社入资500 000元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000
贷：资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000
案例3
　村集体经济组织接受本村家庭农场投入全新设备一台，价值100 000元。
借：固定资产　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　100 000
贷：资本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 100 000
案例4
　村集体经济组织接受本村某合作社的专利，评估价款50 000元。
借：无形资产　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 50 000
贷：资本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　50 000
（三）公积公益金转增资本
村集体经济组织经批准以公积公益金转增资本时，借记“公积公益金”账户，贷记“资本”账户。
案例5
　村集体经济组织将公积公益金20 000元转增资本。
借：公积公益金　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
贷：资本　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
二、公积公益金
农村集体经济组织的公积公益金，包括按照章程确定的计提比例从本年收益中提取的公积公益金，政府补助或接受捐赠的资产（计入补助收入的资金除外），对外投资中资产重估确认价值与原账面价值的差额，一事一议筹资筹劳转入，收到的征用土地补偿费等。
主要来源：
资本溢价。村集体经济组织在筹集资金时，投资者实际出资额超过约定资本金比例的那部分差额。
接受捐赠资产。村集体经济组织接受捐赠的资产及有关部门无偿拨付的专项款项。
转让土地使用权收入。村集体经济组织收到的土地征用补偿费及拍卖荒山、荒坡、荒滩和荒地等使用权得到的款项。
一事一议筹资转入。村集体经济组织使用“一事一议”资金时转增公积公益金。
一事一议筹劳转入。村集体经济组织通过一事一议资金程序支付酬劳时增加公积公益金。
资产重估溢价。村集体经济组织以固定资产形式对外进行投资时，双方协议价高于账面净值的差额。
从本年收益中提取。村集体经济组织按规定从收益中提取的公积公益金。
土地补偿费。指村集体经济组织收到国家征用集体土地的补偿费。
用途：
转增资本
弥补福利费不足
弥补亏损
设置“公积公益金”科目，本科目应按照公积公益金的来源设置明细科目，进行明细核算。
（一）农村集体经济组织以实物资产、无形资产等非货币性资产方式投资时：
按照评估确认或者合同、协议约定的价值和相关税费，借记“长期投资”科目，按照已计提的累计折旧或摊销，借记“生产性生物资产累计折旧”、“累计折旧”、“累计摊销”科目；
按照投出资产的原价（成本），贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，
按照应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按照其差额，借记或贷记本科目。
案例6
　某村集体组织将一厂房投资于某企业，协议确定价值1 000 000元，厂房已提折旧100 000元，该厂房原价（账面值）1 200 000元（忽略税费）。
借：长期投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　  100 000
公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100 000
贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 1 200 000
（二）农村集体经济组织使用已收到的政府补助资金取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产，或用于兴建农业农村基础设施时，按照实际使用政府补助资金的数额，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记本科目。
参照“专项应付款”的核算业务。
（三）取得生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产之后收到对应用途的政府补助资金的，按照收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目，同时按照实际使用政府补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。
案例7
　某村集体组织按照已申报的财政资金规定用途新建了一个文化广场，文化广场已建成投入使用，总成本900 000元，凭相关凭据收到财政补助资金900 000元，存入银行。
收到财政补助资金
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000
贷：专项应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　900 000
同时　
借：专项应付款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 　 900 000
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 　 900 000
（四）收到政府补助的存货、生物资产、固定资产、无形资产等非货币性资产（包括以前年度收到或形成但尚未入账的）或者他人捐赠的非货币性资产时：
1.有凭据的，按照有关凭据注明的金额加上相关税费等，借记“库存物资”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目等；
2.没有相关凭据的，按照资产评估价值或者比照同类或类似资产的市场价格，加上相关税费等，借记“库存物资”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目等；
3.如无法采用上述方法计价的，应当按照名义金额，借记“库存物资”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目，并设置备查簿进行登记和后续管理；
按照应支付的相关税费等，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”、“应交税费”等科目。
案例8
　某村集体组织收到财政补助的一台全新设备，凭据金额加相关税费500 000元。
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000
假设没有凭据，经评估确认设备价值加相关税费480 000元。
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480 000
案例9
　某村集体组织收到财政补助的一台全新设备，假设既无凭据，也没有可参照的市价，无法确定其价值，税费1 000元。
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 　1
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 　　　　1
借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
贷：应交税费　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 1 000
（五）实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。
案例10
　村集体经济组织收到A公司捐赠100 000元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100 000
（六）从年终收益中提取公积公益金，借记“收益分配” 科目，贷记本科目。
案例11
　年终，村集体经济组织从当年收益中提取公积公益金12 000元。
借：收益分配——各项分配——提取公积公益金　　  　　　　　　12 000
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 12 000
（七）农村集体经济组织使用一事一议资金购入不需要安装的固定资产的，借记“固定资产”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时，借记“一事一议资金”科目，贷记本科目。
使用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产的，借记“在建工程”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。固定资产完工后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记“一事一议资金”科目，贷记本科目。
对于使用一事一议资金而未形成固定资产的项目，在项目支出发生时，借记“在建工程”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；项目完成后按使用一事一议资金金额，借记“管理费用”、“其他支出”等科目，贷记“在建工程”科目，同时，借记“一事一议资金”科目，贷记本科目。
案例12
　村集体经济组织使用一事一议资金200 000元建办公用房，其中发生建设费140 000元，应付外请安装人员劳务费60 000元。
1.发生费用时
借：在建工程　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 200　000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000
应付劳务费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000
2.办公用房完工交付使用时　　　
借：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　  200 000
贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000
同时
借：一事一议资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   　200 000
贷：公积公益金　　　　　　　　 　　　　　　　　　 　　　　 200 000
案例13
　村集体决定硬化一条长1km的通村公路，工程资金预算为13万元，筹资方式为，镇财政拨付专项款5万元，一事一议筹资0.9万元，捐款3万元，村集体公积公益金2万元，信用社贷款1万元，缺口资金1.1万元由承包方垫付。
1.资金筹集时
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 　　　99 000
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 　 80 000　　　
一事一议资金——通村公路资金　　　 　　　　　　　　　　　9 000　　　
短期借款-——信用社　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
2.工程开工时，预付款项91 000元：
借：在建工程——通村公路建设　 　　　　　　　　　　　　 　　91 000　
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 91 000
3.工程完工验收合格后，补付工程款28 000元，尚欠工程款11 000元：
借：在建工程——通村公路建设　　　　　　　　　　　　　　　 39 000　
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　28 000　　　　
应付款——欠XXX　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 11 000
4.工程完工后，结转全部造价成本：
借：固定资产——通村公路　　　　　　　　　　　　　　　　 　 130000　　
贷：在建工程——通村公路建设　　　　　　　　　　　　　　 　130 000
5.结转已使用一事一议资金：
借：一事一议资金——通村公路资金　　　　　　　　　　　　　　 9 000　　
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 9 000
（八）农村集体经济组织收到应计入公积公益金的征用土地补偿费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（九）农村集体经济组织按国家有关规定，并按规定程序批准后，用公积公益金弥补亏损等时，借记本科目，贷记“收益分配——未分配收益”科目。
案例14
　村集体经济组织年底按规定程序批准后，用公积公益金弥补上年度亏损100 000元。
借：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 100 000
贷：收益分配——未分配收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
三、本年收益
农村集体经济组织的本年收益是指农村集体经济组织本年度实现的经营成果。
农村集体经济组织的收益总额按照下列公式计算：
收益总额=经营收益+补助收入+其他收入-公益支出-运转支出-其他支出
其中：经营收益=经营收入+投资收益-经营支出-税金及附加-管理费用
净收益，是指收益总额减去所得税费用后的净额。
设置“本年收益”科目。
（一）确定本年收益
集体经济组织期末需要确定本期收益，具体账务中分别结转“经营收入”、“补助收入”、“其他收入”等各项收入，同时结转“经营支出”、“税金及附加”、“管理费用”、“公益支出”、“运转支出”“其他支出”、“所得税费用”等各项费用。
1.期末结转收益时，应将“经营收入”、“补助收入”、“其他收入”等科目的余额转入本科目的贷方，借记“经营收入”、“补助收入”、“其他收入”等科目，贷记本科目。
2.将“经营支出”、“税金及附加”、“管理费用”、“公益支出”、“运转支出”、“其他支出”、“所得税费用”等科目的余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记“经营支出”、“税金及附加”、“管理费用”、 “运转支出”、“公益支出”、“其他支出”、“所得税费用”等科目。
3.“投资收益”科目的净收益转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目。如为投资净损失，借记本科目，贷记“投资收益”科目。
结转后本科目的贷方余额为当期实现的净收益；借方余额为当期发生的净亏损。
（二）年终结转本年收益，如果为净收益，借记本科目，贷记“收益分配——未分配收益”科目；如为净亏损，作相反的会计分录。结转后本科目期末无余额。
案例15
　某村集体经济组织年底结转本年度收益，其中“经营收入”500 000元、“其他收入”50 000元；“投资收益”10 000元（借方余额） “经营支出”300 000元、“管理费用”20 000元、“其他支出”10 000元，不考虑相关税费。
借：经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000
其他收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　 50 000
贷：本年收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　550 000
借：本年收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　340 000
贷：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　300 000
其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 10 000
管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 20 000　
投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 10 000
案例16
　某村集体经济组织年底结转本年收益。
借：本年收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210 000
贷：收益分配——未分配收益　　　　　　　　　　　　　　　　 210 000
四、收益分配
是指农村集体经济组织当年收益的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。当年收益加上年初未分配收益为本年可分配收益。
（一）概述
1.农村集体经济组织可分配收益按以下顺序进行分配：
（1）弥补以前年度亏损；
（2）提取公积公益金；
（3）向成员分配收益；
（4）其他。
2.设置“收益分配”科目，本科目设置“各项分配”和“未分配收益”两个二级科目。
（1）“收益分配——各项分配”明细科目核算内容
该明细科目借方登记按规定对可供分配的收益进行分配的数额，贷方登记年终转入“收益分配——未分配收益”科目的数额。该明细科目年终无余额。
（2）“收益分配——未分配收益”明细科目核算内容
该明细科目借方登记转入的本年亏损额，以及“收益分配”科目下其他有关明细科目转入的余额；贷方登记转入的本年收益额。
（二）弥补亏损。农村集体经济组织按照国家有关规定，并按规定程序批准后，用公积公益金弥补亏损时，借记“公积公益金”科目，贷记本科目（未分配收益）。
（三）按照规定提取公积公益金、分配股利等时，借记本科目（各项分配），贷记“公积公益金”、“内部往来”等科目。
（四）年度终了，农村集体经济组织应按照本年实现的净收益数额，借记“本年收益”科目，贷记本科目（未分配收益）；如为净亏损，作相反的会计分录。同时，将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配收益”明细科目，借记本科目（未分配收益），贷记本科目（各项分配）。
案例17
　某村集体经济组织年度实现收益70 000元，根据有关规定，并经社员大会批准，决定进行如下分配：按40%提取公积公益金，按10%分配给农户。
借：收益分配—各项分配—提取公积公益金　　　　　　　　　　　28 000
　　　　　　—各项分配—农户分配　　　　　　 　　　　　 　　 7 000
贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28 000
内部往来　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 7 000
同时：
借：收益分配—未分配收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　 35 000
贷：收益分配—各项分配（提取公积公益金） 　　　　　　　　　 28 000
　　　　　　　　—各项分配（农户分配）　　　 　　　　　　　　　　7 000
（五）年终结账后，如发现以前年度收益计算不准确，或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少本年收益的，也在本科目（未分配收益）核算。
调整增加本年收益时，借记有关科目，贷记本科目（未分配收益）；
调整减少本年收益时，借记本科目（未分配收益），贷记有关科目。
案例18
　接上例，年终结账后，发现管理费用计算有误，少结转了5 000元，其他收入计算有误，少结转了2 000元。
借：收益分配——未分配收益　　　　　　　 　　　　　　　　 　 5 000
贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
借：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
贷：收益分配——未分配收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
 小结
一、资本
二、公积公益金
三、本年收益
四、收益分配
农村集体经济组织会计制度——成本、收入和费用
主 讲：李瑞芬
▪ 目　录
一、成本
二、收入
三、费用
一、成本
农村集体经济组织的成本，是指农村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务支出。
设置“生产（劳务）成本”科目，本科目应按照生产费用和劳务成本种类设置明细科目，进行明细核算。
1.农村集体经济组织发生的各项生产费用和劳务成本，按成本核算对象归集。
能够分清属于某种产品负担的，就直接归集计入该种产品成本；
不能区分的，可采用一定方法分配，如按照产品的种植面积、作业面积、产量等分配，最后将使用的直接材料、直接人工、其他直接费用和间接费用直接或分配计入产品的生产成本。
借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“内部往来”、“库存物资”、“累计折旧” 、“累计摊销”、“长期待摊费用”、“应付款”、“应付工资”、“应付劳务费”等科目。
2.会计期间终了，农村集体经济组织已经生产完成并已验收入库的产成品，按照实际成本，借记“库存物资”科目，贷记本科目。
3.对外提供劳务实现销售时，借记“经营支出”科目，贷记本科目。
案例1
　村集体经济组织统一经营耕种2 000m²玉米和3 000m²大豆，生产过程中投入种子分别为220元和300元，施用化肥分别为240元和150元，支付临时生产人员工资分别为380元和280元，支付农机作业费260元给外村农机作业队，其中玉米140元、大豆120元，两种作物应承担管理人员工资250元。当年收获玉米1 200kg、大豆625kg。
（1）投入种子时：
借：生产（劳务）成本——玉米　 　　　　　　　　　　　　　　　 220
　　　　　　　　　　——大豆　 　　　　　　　　　　　　　　　 300
贷：库存物资—种子——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　　 　220
　　 　　　　　　　　 ——大豆　　　　 　　　　　　　　　　　　　 300
（2）施用化肥分别240元和150元时：
借：生产（劳务）成本——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　 　　　　　　　　 ——大豆　　 　　　　　　　　　　　　　　　150
贷：库存物资——化肥　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 390
（3）支付临时生产人员工资分别380元和280元时：
借：生产（劳务）成本——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　　 380
　 　　　　　　　　 ——大豆　 　　　　　　　　　　　　　　　 280
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 660
（4）支付农机作业费分别140元和120元时：
借：生产（劳务）成本——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　　 140
　 　　　　　　　　 ——大豆　　 　　　　　　　　　　　　　　　120
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360
（5）计算分摊管理人员工资时
（玉米2 000m2、大豆3 000m2 两种作物应承担管理人员工资250元。）
管理人员工资按产品种植面积分配，分配率=250/5 000=50（元/1 000m2）
玉米应分摊管理人员工资=2×50=100（元）
大豆应分摊管理人员工资=3×50=150（元）
借：生产（劳务）成本——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　 　　　　　　　　 ——大豆　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 250
（6）农产品收获入库时：
前5项业务“生产成本——玉米”借方合计数：
220+240+380+140+100=1 080元
“生产成本——大豆”借方合计数：
300+150+280+120+150=1 000（元）
借：库存物资——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 080
　　　　　　——大豆　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　1 000
贷：生产（劳务）成本——玉米　　　　　　　　　　　　　　　　 1 080
　　　　　　　　　　　　——大豆　 　　　　　　　　　　　　　　　1 000
案例2
　村集体经济组织承包了2011年红星水库成鱼捕捞项目，合同约定10月下旬进场捕捞，水库提供捕捞设备，捕捞报酬与捕捞量挂钩，每kg鱼0.8元，村集体经济组织严格履行了合同，于10月22日派村渔业队按捕捞期限作业，共捕捞成鱼7500kg，捕捞报酬6 000元已存银行。捕捞期间共支付食宿费500元、交通费150元、渔民保险费800元，暂欠渔业队渔民捕捞作业报酬3 600元。
（1）归集捕捞期间发生的费用（捕捞期间共支付食宿费500元、交通费150元、渔民保险费800元，暂欠渔业队渔民捕捞作业报酬3 600元。）时：
借：生产（劳务）成本——成鱼捕捞　　　　　　　　　　　　　　 5 050
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 1 450
应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 　3 600
（2）收到捕捞报酬（6000元）时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 　 6 000
贷：经营收入——劳务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　6 000
同时，结转捕捞成本：
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 050
贷：生产（劳务）成本——成鱼捕捞　 　　　　　　　　　　　　 5 050
二、收入
农村集体经济组织的收入，是指农村集体经济组织在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与成员投入资本无关的经济利益总流入，包括经营收入、投资收益、补助收入、其他收入等。
1.经营收入
是指农村集体经济组织进行各项生产销售、提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活动取得的收入，包括销售收入、劳务收入、出租收入、发包收入等。
销售收入，是指农村集体经济组织销售产品物资等取得的收入。
劳务收入，是指农村集体经济组织对外提供劳务或服务等取得的收入。农村集体经济组织应当根据合同或协议约定，于产品物资已经发出、劳务已经提供，同时收讫价款或取得收款凭据时，确认销售收入、劳务收入。
出租收入，是指农村集体经济组织出租固定资产、无形资产等取得的租金收入。
发包收入，是指农村集体经济组织取得的，由成员、其他单位或个人因承包集体土地等集体资产资源上交的承包金或利润等。
设置“经营收入”科目，本科目设置“销售收入”、“劳务收入”、“出租收入”和“发包收入”等二级科目，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织实现的经营收入，应当根据合同或协议约定，于收讫价款或取得收款凭据时，确认收入。
按照实际收到或应收的价款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”、“内部往来”等科目，贷记本科目。
案例3
　村集体经济组织出售当年入库苹果一批，计价4 500元，款存银行。该批苹果入库成本为3 500元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 4 500
贷：经营收入——销售收入　　　　　 　　　　　　　　　 　　　 4 500
同时，结转已售苹果成本：
借：经营支出——销售成本　　　　　　　　 　　　　　　　　　 3 500
贷：库存物资——苹果　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　3 500
案例4
　村集体经济组织提供对外劳务服务，计收劳务费5 000元，款存银行。
借：银行存款　　 　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　5 000
贷：经营收入——劳务收入　　　　 　 　　　　　　　　　　　　 5 000
案例5
　村集体经济组织确定2022年12月份应收张三虎承包金8 000元。
借：内部往来　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
贷：经营收入——发包收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
实际收到时：
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 　　　8 000
贷：内部往来　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 8 000
（2）农村集体经济组织一次收取多期发包或出租款项时，应当将收款金额分摊至各个受益期，分期确认收入，每期确认收入时，借记“内部往来”、“应付款”等科目，贷记本科目。
案例6
　村集体经济组织2022年1月一次收取全年向农户发包金120 000元。
收到款项时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120 000
贷：内部往来　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000
1月份确认本月收入时：
借：内部往来　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 　　　 10 000
贷：经营收入——发包收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000　
（3）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的贷方，结转后本科目应无余额。
2.补助收入
是指农村集体经济组织获得的政府给予的保障村级组织和村务运转的补助资金以及贷款贴息等经营性补助资金。
农村集体经济组织应当按实际收到的金额确认补助收入。
 【提示】
政府给予农户的经营性补贴不确认为农村集体经济组织的补助收入。
案例7
　村集体经济组织收到乡财政所从银行转来的补助款50 000元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000
贷：补助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　50 000
3.投资收益
是指农村集体经济组织对外投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的净额。
投资所取得的收益包括对外投资取得的现金股利、利润或利息等，以及对外投资到期收回或中途转让取得款项高于账面余额、相关税费的差额等；
投资损失是指对外投资到期收回或中途转让取得款项低于账面余额、相关税费的差额等。
设置“投资收益”科目，本科目核算农村集体经济组织对外投资取得的收益或发生的损失。
本科目应按照投资种类和项目设置明细科目，进行明细核算。
（1）持有期间，在被投资单位宣告分派现金股利、利润或利息时，应当按照应分得的金额，借记“应收款”等科目，贷记本科目。
案例8
　村集体经济组织2020年对X企业的投资500 000元，2021年12月1日X企业宣告分配现金股利，本集体经济组织可分配股利50 000元
12月1日：
借：应收款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 50 000
贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　50 000
12月31日收到股利50 000元，存入银行时，
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
贷：应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　50 000
 【提示】
如果X企业不分配现金股利，将应分配的股利转为新增加股份，则不做账务处理，应在备查簿中登记所增加的股份。
（2）处置对外投资时，按照实际收到的价款或收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按照尚未领取的现金股利、利润或利息，贷记“应收款”科目，按照其差额，贷记或借记本科目
案例9
　某集体经济组织2022年12月31日处置一笔对外短期投资，该笔投资账面余额500 000元，尚未领取的现金股利20 000元，收到处置款510 000元（包括尚未领取的股利）。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　510 000
投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
贷：短期投资　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　500 000
应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
（3）期末，应将本科目的贷方余额转入“本年收益”科目贷方；如为投资净损失，应将本科目的借方余额转入“本年收益”科目借方。结转后本科目应无余额。
4.其他收入
是指农村集体经济组织取得的除经营收入、投资收益、补助收入以外的收入，包括盘盈收益、确实无法支付的应付款项、存款利息收入等。
农村集体经济组织应当于收入实现时确认其他收入。
（1）农村集体经济组织发生的其他收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“内部往来”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“应付款”、“长期借款及应付款”等科目，贷记本科目。
案例10
　村集体经济组织根据村规民约对村民李某破坏村集体财产的行为罚款2 000元，款存银行。
借：银行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 　　2 000
贷：其他收入—罚款收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 　2 000
案例11
　村集体经济组织在进行财产清查时盘盈库存木材一批，估价750元。
借：库存物资——木材　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 　　 750
贷：其他收入——物资盘盈收入　　　 　　　　　　　　　　　　　　750
或者
借：库存物资——木材　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　　 750
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益　　　　　　　　　　　 750
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益　 　　　　　　　　　　750
贷：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750
三、费用
农村集体经济组织的费用，是指农村集体经济组织在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向成员分配无关的经济利益的总流出，包括经营支出、税金及附加、管理费用（含运转支出）、公益支出、其他支出等。
农村集体经济组织的费用一般应当在发生时按照其发生额计入当期损益。
1.经营支出
是指农村集体经济组织因销售商品、提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活动而发生的实际支出，包括销售商品的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、生产性生物资产的管护饲养费用及其成本摊销、出租固定资产或无形资产的折旧或摊销等。
设置“经营支出”科目，本科目应按照经营项目设置明细科目，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织发生的经营支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“内部往来”、“库存物资”、“消耗性生物资产”、“在建工程”、“应付款”、“应付工资”、“应付劳务费”、“生产（劳务）成本”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计折旧”、“累计摊销”等科目。
（2）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
案例12
　村集体经济组织以现金1 000元支付果园管护费。
借：经营支出——果园管理支出　 　 　　　　　　　　　　　 　　1 000
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 　　　　　1 000
案例13
　村集体经济组织出售库存小麦一批，价款30 000元存入银行。该批小麦的成本为28 000元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　30 000
贷：经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　30 000
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　28 000
贷：库存物资——小麦　 　　　　　　　 　 　　　　　　　　　 28 000
案例14
　村集体经济组织修理鱼塘水泵一台，共发生修理费用950元，款项以现金支付，经批准一次计入经营支出。
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　950
贷：库存现金　　　　　 　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 950
案例15
　村集体经济组织出租厂房本月的折旧费5 000元。
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 5 000
2.税金及附加
是指农村集体经济组织从事生产经营活动按照税法的有关规定应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、教育费附加及地方教育附加等相关税费。
设置“税金及附加”科目，本科目应按照税费种类设置明细科目，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织按照规定计算确定的相关税费，借记本科目，贷记“应交税费”等科目。
（2）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
案例16
　村集体经济组织某月应交教育费附加10 000元。
借：税金及附加　　　　 　　　 　　　　　　　　　　　　　　　10 000
贷：应交税费　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 　　　　 10 000
3.管理费用
是指农村集体经济组织管理活动发生的各项支出。
包括管理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产修理费、管理用固定资产折旧、管理用无形资产摊销、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等，以及保障村级组织和村务运转的各项支出。
设置“管理费用”科目，本科目应按照管理费用的项目设置明细科目，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织发生的管理费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“累计折旧”、“累计摊销”、“长期待摊费用”、“应付工资”等科目。
（2）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
案例17
　村集体经济组织提取本年度办公楼折旧费5 650元。
借：管理费用——折旧费　 　　　　　　　　　　　　　　　　 　 5 650
贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 　　5 650
案例18
　村集体经济组织购买办公用品一批，价值855元，以现金支付。
借：管理费用——办公费　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 855
贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　855
4.公益支出
是指农村集体经济组织发生的用于本集体经济组织内部公益事业、集体福利或成员福利的各项支出，以及公益性固定资产折旧和修理费等。
设置“公益支出”科目，本科目应按照公益支出项目设置明细科目，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织发生的公益支出，按照实际发生额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“在建工程”、“累计折旧”等科目。
（2）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
案例19
　村集体经济组织春节发放村民米面油共计50 000元。
借：公益支出——春节福利　　　　　　 　　　　　　　　　　　 50 000
贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000
案例20
　村集体经济组织每月计提健身器材折旧1 000元。
借：公益支出——折旧费　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　1 000
贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 1 000
5.其他支出
是指农村集体经济组织发生的除经营支出、税金及附加、管理费用、公益支出、所得税费用以外的支出。
包括生物资产的死亡毁损支出、损失，固定资产及存货等的盘亏、损失，防灾抢险支出，罚款支出，捐赠支出，确实无法收回的应收款项损失，借款利息支出等。
设置“其他支出”科目，、本科目应按照其他支出的项目设置明细科目，进行明细核算。
（1）农村集体经济组织发生的其他支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“内部往来”、“应收款”、“库存物资”、“在建工程”、“固定资产清理”、
“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”、“应付款”、“应付工资”、“应付劳务费”、“应交税费”等科目。
（2）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
案例21
　村集体丢失一批钢材，价值1 500元。经研究批准，由保管员王某赔偿700元，其余计入其他支出。
借：其他支出——财产物资盘亏　　　　　　　　　　　　　　　　 　800　　
内部往来——王某　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
贷：库存物资——钢材　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　1 500
案例22
　村集体在组织抗洪救灾过程中，共发生支出1 560元，其中耗费草席850元，支出现金710元。
借：其他支出——防汛抢险支出　　　　　 　　　　　　　　　　　1 560
贷：库存物资——草席　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　850　　　　
库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　710
6.所得税费用
是指农村集体经济组织根据税法规定确认的应从当期收益总额中扣除的所得税费用。
设置“所得税费用”科目。
（1）年度终了，按照税法规定计算确定的当期应纳所得税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。
（2）期末，应将本科目的余额转入“本年收益”科目的借方，结转后本科目应无余额。
 【小结】
一、成本
二、收入
三、费用
农村集体经济组织会计制度——财务会计报告
主讲：李瑞芬
▪ 目  录
一、资产负债表
二、收益及收益分配表
三、会计报表附注
农村集体经济组织财务会计报告是对其财务状况、经营成果等的结构性表述，包括会计报表和会计报表附注。
农村集体经济组织的会计报表包括资产负债表、收益及收益分配表。
【提示】
农村集体经济组织应当根据《农村集体经济组织会计制度》有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，提供真实、完整的财务会计报告，不得随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。
一、资产负债表
资产负债表，是指反映农村集体经济组织在某一特定日期财务状况（全部资产、负债和所有者权益）的报表。
格式和内容（参见后页）
编制说明
（一）根据总分类账户及明细分类账户期末余额编制，也可以根据各个账户余额编制科目余额表，作为编制资产负债表的依据。
【提示】
可以根据需要编制月度或季度科目余额表，然后依据科目余额表编制资产负债表。
科目余额表
总分类账户科目余额表　　　　　 　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 单位：元
账户名称
期末借方余额
期末贷方余额
银行存款
　97 000
库存现金
　　5 000
应收款
　15 000
消耗性生物资产
106 000
存货
496 400
固定资产
561 000
应付工资
　　　 2 400
专项应付款
　 200 000
资本
1 000 000
公积公益金
　　 78 000
合　　　计
1 280 400
1 280 400
（二）“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
【提示】
如果本年度资产负债表规定项目的名称和内容同上年度不一致，应当对上年年末资产负债表项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，将调整后数字填入本表“年初余额”栏内，并加以书面说明。
（三）“期末余额”各项目的内容和填列：大部分项目以相应科目的余额填列，个别项目填列方法如下。
资产负债表
编制单位：　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年　　月　　日
　　　 资产
年初数
期末数
负债及所有者权益
年初数
期末数
流动资产：
流动负债：
　货币资金
　 短期借款
　短期投资
　 应付款项
　应收款项
　 应付工资
　存货
　 应付劳务费
消耗性生物资产
　 应交税费
流动资产合计
流动负债合计
资产
年初数
期末数
负债及所有者权益
年初数
期末数
非流动资产：
非流动负债：
长期投资
长期借款及应付款
生产性生物资产原值
　 一事一议资金
　
减：生产性生物　资产累计折旧
　　 专项应付款
生产性生物资产净值
非流动负债合计
固定资产原值
负债合计
减：累计折旧
固定资产净值
在建工程
固定资产清理
资产
年初数
期末数
负债及所有者权益
年初数
期末数
固定资产小计
无形资产原值
减：累计摊销
所有者权益：
　
无形资产净值
　　 资本
公益性生物资产
　　公积公益金
长期待摊费用
　　未分配收益
非流动资产合计
所有者权益合计
资产合计
负债和所有者权益
总计
1.“货币资金”项目，反映农村集体经济组织库存现金、银行存款等货币资金的期末合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”科目的期末余额合计填列。
2.“短期投资”项目，反映农村集体经济组织能够随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年）的投资的账面余额。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。
3.“应收款项”项目，反映农村集体经济组织期末尚未收回的应收及暂付款项。本项目应根据“应收款”科目期末借方余额和“内部往来”各明细科目期末借方余额合计数合计填列。
4.“存货”项目，反映农村集体经济组织期末在库、在途、在加工和在培育中各项存货的成本，包括各种原材料、农用材料、农产品、工业产成品等物资、在产品等。本项目应根据“库存物资”、“生产（劳务）成本”等科目的期末余额合计填列。
5.“消耗性生物资产”项目，反映农村集体经济组织各种消耗性生物资产的账面余额。本项目应根据“消耗性生物资产”科目的期末余额填列。
6.“流动资产合计”项目，反映农村集体经济组织期末流动资产的合计数。本项目应根据本表中“货币资金”、“短期投资”、“应收款项”、“存货”、“消耗性生物资产”项目金额的合计数填列。
7.“长期投资”项目，反映农村集体经济组织持有时间准备超过 1 年（不含 1 年）的投资的账面余额。本项目应根据“长期投资”科目的期末余额填列。
8.“生产性生物资产原值”项目和“生产性生物资产累计折旧”项目，反映农村集体经济组织生产性生物资产的原值及累计折旧。这两个项目应根据“生产性生物资产”科目和“生产性生物资产累计折旧”科目的期末余额填列。　
9.“生产性生物资产净值”项目，反映农村集体经济组织生产性生物资产原值扣除生产性生物资产累计折旧后的余额。本项目应根据本表中“生产性生物资产原值”项目金额减去“生产性生物资产累计折旧”项目金额后的余额填列。
10.“固定资产原值”项目和“累计折旧”项目，反映农村集体经济组织固定资产的原值及累计折旧。这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目的期末余额填列。
11.“固定资产净值”项目，反映农村集体经济组织固定资产原值扣除累计折旧后的余额。本项目应根据本表中固定资产原值”项目金额减去“累计折旧”项目金额后的余额填列。
12.“在建工程”项目，反映农村集体经济组织各项尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算并交付使用的工程项目实际成本。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。
13.“固定资产清理”项目，反映农村集体经济组织因出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中发生的清理费用和清理收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如为贷方余额，本项目数字应以“-”号填列。
14.“固定资产小计”项目，反映农村集体经济组织期末固定资产、在建工程、转入清理但尚未清理完毕的固定资产的小计数。本项目应根据本表中“固定资产净值”、“在建工程”、“固定资产清理”项目金额的合计数填列。
15.“无形资产原值”项目和“累计摊销”项目，反映农村集体经济组织无形资产的原值及累计摊销。这两个项目应根据“无形资产”科目和“累计摊销”科目的期末余额填列。
16.“无形资产净值”项目，反映农村集体经济组织无形资产原值扣除累计摊销后的余额。本项目应根据本表中无形资产原值”项目金额减去“累计摊销”项目金额后的余额填列。
17.“公益性生物资产”项目，反映农村集体经济组织各种公益性生物资产的账面余额。本项目应根据“公益性生物资产”科目的期末余额填列。
18.“长期待摊费用”项目，反映农村集体经济组织尚未摊销完毕的长期待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列。
19.“非流动资产合计”项目，反映农村集体经济组织期末非流动资产的合计数。本项目应根据本表中“长期投资”、“生产性生物资产净值”、“固定资产小计”、“无形资产净值”、“公益性生物资产”、“长期待摊费用”项目金额的合计数填列。
20.“资产总计”项目，反映农村集体经济组织期末资产的合计数。本项目应根据本表中“流动资产合计”和“非流动资产合计”项目金额的合计数填列。
21.“短期借款”项目，反映农村集体经济组织借入偿还期在 1 年以内（含 1 年）的、尚未偿还的各种借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。
22.“应付款项”项目，反映农村集体经济组织期末应付而未付的、偿还期在 1 年以内（含 1 年）的各种应付及暂收款项。本项目应根据“应付款”科目期末贷方余额和“内部往来”各明细科目期末贷方余额合计数合计填列。
23.“应付工资”项目，反映农村集体经济组织已提取但尚未支付的管理人员、固定员工等职工的工资。本项目应根据“应付工资”科目的期末余额填列。
24.“应付劳务费”项目，反映农村集体经济组织已提取但尚未支付的季节性用工等临时性工作人员的劳务费。本项目应根据“应付劳务费”科目的期末余额填列。
25.“应交税费”项目，反映农村集体经济组织期末未缴纳、多缴纳或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，本项目数字以“-”号填列。
26.“流动负债合计”项目，反映农村集体经济组织期末流动负债的合计数。本项目应根据本表中“短期借款”、“应付款项”、“应付工资”、“应付劳务费”、应交税费”项目金额合计数填列。
27.“长期借款及应付款”项目，反映农村集体经济组织借入尚未偿还的期限在 1 年以上（不含 1 年）的借款以及偿还期在 1 年以上（不含 1 年）的应付未付款项。本项目应根据“长期借款及应付款”科目的期末余额填列。
28.“一事一议资金”项目，反映农村集体经济组织筹集的一事一议资金的余额。本项目应根据“一事一议资金”科目的期末贷方余额填列；如为借方余额，本项目数字以“-”号填列。
29.“专项应付款”项目，反映农村集体经济组织实际收到政府给予的具有专门用途且未来应支付用于专门用途的专项补助资金金额。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。
30.“非流动负债合计”项目，反映农村集体经济组织期末非流动负债的合计数。本项目应根据本表中“长期借款及应付款”、“一事一议资金”、“专项应付款”项目金额的合计数填列。
31.“负债合计”项目，反映农村集体经济组织期末负债的合计数。本项目应根据本表中“流动负债合计”和“非流动负债合计”项目金额的合计数填列。
32.“资本”项目，反映农村集体经济组织按照章程等确定的属于本集体经济组织成员集体所有的相关权益金额。本项目应根据“资本”科目的期末余额填列。
33.“公积公益金”项目，反映农村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的公积公益金的账面余额。本项目应根据“公积公益金”科目的期末余额填列。
34.“未分配收益”项目，反映农村集体经济组织尚未分配的历年结存收益。本项目应根据“收益分配”科目的期末余额填列；如为未弥补的亏损，本项目数字以“-”号填列。
35.“所有者权益合计”项目，反映农村集体经济组织期末所有者权益的合计数。本项目应根据本表中“资本”、“公积公益金”、“未分配收益”项目金额的合计数填列。
36.“负债和所有者权益总计”项目，反映农村集体经济组织期末负债和所有者权益的合计数。本项目应根据本表中“负债合计”和“所有者权益合计”项目金额的合计数填列。
二、收益及收益分配表
是指反映农村集体经济组织在一定会计期间内收益实现及其分配情况的报表。
【提示】
农村集体经济组织投资设立企业的收益等情况不在此列示。
格式和内容（参见次页）
编制说明
（一）本年收益部分根据收入费用类账户发生额编制；收益分配部分根据“收益分配”明细账下借方的具体分配项目编制。
（二）表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度收益及收益分配表“本年金额”栏内各对应项目数字填列。
（三）“本年金额”各项目的内容及其填列
大部分直接依据账户发生额填列，个别特殊情况参见说明。
收益分配表的构成及编制
上图中：三、收益总额栏次（如为亏损总额，本项目数字以“号填列。）
四、净收益栏次（如为亏损总额，本项目数字以“号填列。）
加: 年初未分配收益栏次（本项目应根据上年度收益及收益分配表中“年末未分配收益”项目的金额填列。如为未弥补亏损，本项目数字以“_”号填列。）
其他转入栏次（本项目应根据实际转入的公积公益金数额填列）
五、可分配收益栏次（本项目应根据本表中“净收益年初未分配收益"其他转入”项目金额的合计数填列。如可分配收益为负数，本项目数字以“_” 号填列）
减: 提取公积公益金栏次（本项目应根据实际提取的公积公益金数额填列）
向成员分配栏次（本项目应根据“收益分配”科目下相关明细科目的借方发生额分析填列。）
六、年末未分配收益栏次（如为未弥补的亏损，本项目数字以号填列。）
1.“经营收入”项目，反映农村集体经济组织进行各项生产销售、提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活动取得的收入。本项目应根据“经营收入”科目的本期发生额分析填列。
2.“投资收益”项目，反映农村集体经济组织对外投资取得的收益扣除发生的投资损失后净额。本项目应根据“投资收益”科目的本期发生额分析填列；如为投资损失，本项目数字以“-”号填列。
3.“补助收入”项目，反映农村集体经济组织获得的政府给予保障村级组织和村务运转的补助资金以及贷款贴息等经营性补助资金。本项目应根据“补助收入”科目的本期发生额分析填列。
4.“经营支出”项目，反映农村集体经济组织因销售商品、提供劳务、让渡集体资产资源使用权等经营活动而发生的实际支出。本项目应根据“经营支出”科目的本期发生额分析填列。
5.“税金及附加”项目，反映农村集体经济组织从事生产经营活动按照税法的有关规定应负担的相关税费。本项目应根据“税金及附加”科目的本期发生额分析填列。
6.“管理费用”项目，反映农村集体经济组织管理活动发生的支出。本项目应根据“管理费用”的本期发生额分析填列。“其中：运转支出”项目，反映农村集体经济组织发生保障村级组织和村务运转的各项支出，包括村干部补助、村两委办公经费等，本项目应根据“管理费用”科目下相关明细科目的本期发生额分析填列。
7.“经营收益”项目，反映农村集体经济组织当期通过生产经营活动实现的收益。本项目应根据本表中“经营收入”、“投资收益”、“补助收入”项目金额之和减去“经营支出”、“税金及附加”、“管理费用”项目金额后的余额填列。如为经营亏损，本项目数字以“-”号填列。
8.“其他收入”项目，反映农村集体经济组织除经营入、投资收益、补助收入以外的其他收入。本项目应根据其他收入”科目的本期发生额分析填列。
9.“公益支出”项目，反映农村集体经济组织发生的用于本集体经济组织内部公益事业、集体福利或成员福利的支出，以及公益性固定资产折旧和修理费等。本项目应根据“公益支出”科目的本期发生额分析填列。
10.“其他支出”项目，反映农村集体经济组织发生除经营支出、税金及附加、管理费用、公益支出、所得税费用以外的其他各项支出。本项目应根据“其他支出”科目的本期发生额分析填列。
11.“收益总额”项目，反映农村集体经济组织当期实现的收益总额。本项目应根据本表中“经营收益”、“其他收入”项目金额之和减去“公益支出”、“其他支出”项目金额后的余额填列。如为亏损总额，本项目数字以“-”号填列。
12.“所得税费用”项目，反映农村集体经济组织根据税法规定确定的应从当期收益总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的本期发生额分析填列。
13.“净收益”项目，反映农村集体经济组织本年实现的收益净额。本项目应根据本表中“收益总额”项目金额减去“所得税费用”项目金额后的余额填列。如为净亏损，本项目数字以“-”号填列。
14.“年初未分配收益”项目，反映农村集体经济组织上年度未分配的收益。本项目应根据上年度收益及收益分配表中“年末未分配收益”项目的金额填列。如为未弥补亏损，本项目数字以“-”号填列。
15.“其他转入”项目，反映农村集体经济组织按有关规定用公积公益金弥补亏损等转入的数额。本项目应根据实际转入的公积公益金数额填列。
16.“可分配收益”项目，反映农村集体经济组织年末可分配的收益总额。本项目应根据本表中“净收益”、“年初未分配收益”、“其他转入”项目金额的合计数填列。如可分配收益为负数，本项目数字以“-”号填列。
17.“提取公积公益金”项目，反映农村集体经济组织按照规定提取的公积公益金数额。本项目应根据实际提取的公积公益金数额填列。
18.“向成员分配”项目，反映农村集体经济组织按照成员（代表）大会的决议，向成员分配的金额。本项目应根据“收益分配”科目下相关明细科目的借方发生额分析填列。
19.“年末未分配收益”项目，反映农村集体经济组织年末累计未分配的收益。本项目应根据本表中“可分配收益”项目金额减去“提取公积公益金”、“向成员分配”、“其他”项目金额后的余额填列。如为未弥补的亏损，本项目数字以“-”号填列。
【提示】
农村集体经济组织可以根据需要编制月度或季度收支明细表。
收支明细表反映农村集体经济组织损益类会计科目在各月或各季度的本期发生额。
三、会计报表附注
是指对在资产负债表、收益及收益分配表等会计报表中列示项目的文字表述或明细资料，以及对未能在这些会计报表中列示项目的说明等。
农村集体经济组织应当在会计报表附注中按照下列顺序至少披露以下内容：
（一）遵循农村集体经济组织会计制度的声明。
农村集体经济组织应当声明编制的财务会计报告符合农村集体经济组织会计制度的要求，真实、完整地反映了农村集体经济组织的财务状况、经营成果等有关信息。
（二）农村集体经济组织的基本情况，包括：农村集体经济组织的资本总额、成员总数及构成、主要经营项目、集体经营性财产和非经营性财产的构成、是否由村民委员会代行职能等情况。
（三）成员权益结构，包括：
1.农村集体经济组织的资本形成情况。
2.成员享有的经营性财产收益权份额结构。
3.成员权益变动情况。
（四）会计报表重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等。
（五）已发生损失但尚未批准核销的相关资产名称、金额等情况及说明，包括：
1.确实无法收回的应收款项。
2.无法收回的对外投资。
3.毁损和报废的固定资产。
4.毁损和报废的在建工程。
5.注销和无效的无形资产。
6.已发生损失但尚未批准核销的其他资产。
（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；若涉及处置的，还应披露以名义金额计量的资产的处置价格、处置程序等情况。
（七）对已在资产负债表、收益及收益分配表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。
（八）其他重要事项，包括：
1.接受捐赠。
2.国家财政支持和税收优惠。
3.提取公积公益金的比例。
4.收益分配方案、亏损处理方案。
5.经营收入中销售收入、劳务收入、出租收入、发包收入的构成情况。
6.根据经营活动和公益活动划分负债的具体情况等。
（九）根据国家有关法律法规和集体经济组织章程等规定，需要在会计报表附注中说明的其他事项。
【提示】
农村集体经济组织对会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。
会计政策变更，是指农村集体经济组织在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法的变更。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
前期差错更正，是指对前期差错包括计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等进行更正。
未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。
【小结】
一、资产负债表
二、收益及收益分配表
三、会计报表附注
农村集体经济组织会计制度——会计凭证、会计账簿和会计档案
主讲：李瑞芬
▪ 目录
一、会计凭证
二、会计账簿
三、会计档案
《农村集体经济组织会计制度》第六十九条明确： 农村集体经济组织填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应当按照《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等规定执行。
一、会计凭证
会计凭证是记载经济业务发生、明确经济责任的书面文件，是记账的依据。
（一）原始凭证
原始凭证是证明合作社经济业务发生，明确经济责任的原始单据。
原始凭证的填制，一般由发生经济业务单位的经办人员填写，在会计实务中，由于各种经济业务的内容和经济管理的要求不同，原始凭证的名称、格式和内容多种多样，其填制与审核的具体内容也会因此而多种多样。
（二）记账凭证
记账凭证是根据审核无误的原始凭证编制的作为记账依据的凭证。
记账凭证分为专用凭证和通用凭证。
1．专用凭证分为：收款凭证、付款凭证、和转账凭证。 格式如下页。
收款凭证：收到现金或银行存款的业务，编制收款凭证
付款凭证：支出现金或银行存款的业务，编制付款凭证
转账凭证：既没有收到也没有支出现金或银行存款的业务，编制转账凭证
2.通用凭证是不分业务类型 ，所有业务通用的格式，格式如下
（三）记账凭证的填制
案例1
　 村集体从银行借入为期6个月的借款100 000元存入农商银行。
借：银行存款——农商行　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100 000
　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000
案例2
　村集体捐赠灾区2 000元现金。
借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 2 000
　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 　2 000
案例3
　结转本年收益80 000元。
借：本年收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 80 000
　　贷：收益分配——未分配收益　　　　　　　　　　　　　　　  　80 000
二、会计账簿
会计账簿是记录经济业务的簿籍，是编制会计报表的依据。村集体应设置现金日记账和银行存款日记账、总分类账和各种必要的明细分类账。
（一）建账
每月初，依据各账户月初余额（上月的月末余额），建立各类主要账户。包括日记账、总账、明细账。
案例4
　某村集体12月初部分账户余额如下：
“库存现金”账户借方余额3 000元，“应收款”账户借方余额100 000元，“短期借款”账户贷方余额10 000元；“应付款”账户明细账户“A企业”贷方余额10 000元，“B企业”贷方余额5 000元。
以上账户建立日记账、总账及明细账户。
（二）登记账簿
1.日记账：出纳逐日逐笔登记日记账
案例5
　某村集体12月1日用现金支付临时工李四工资　 2 000元。12月5日收到社员张五归还的借款1 000元，收讫现金。
借：应付款——李四　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 000
　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　   2 000
（付字1号）
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　贷：内部往来　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
（收字1号）
2.明细账：由会计人员月末时逐项登记
案例6
　某村集体12月10日用存款偿还原来欠A企业的10 000元。
借：应付款——甲企业　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 10 000
　  贷：银行存款——农商行　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　10 000
（付字5号）
三、会计档案
会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业资料，是记录和反映村集体经济组织经济业务发生情况的重要史料和证据，属于单位的重要经济档案，是村集体经济组织过去经济活动的重要依据，也是国家档案的重要组成部分。
农村集体经济组织填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，应当按照《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》等规定执行。
2015年12月11日，财政部、国家档案局发布修订后的《会计档案管理办法》，自2016年1月1日起施行。《会计档案管理办法》旨在加强会计档案管理，有效保护和利用会计档案，国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）管理会计档案适用本办法。
（一）会计档案的内容
《会计档案管理办法》第六条规定，下列会计资料应当进行归档：
（一）会计凭证,包括原始凭证、记账凭证;
（二）会计账簿,包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿;
（三）财务会计报告,包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告;
（四）其他会计资料,包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。
（二）会计档案的管理权责
《会计档案管理办法》规定，单位会计管理机构按照归档范围和归档要求，负责定期将应当归档的会计资料整理立卷，编制会计档案保管清册。
1.各村实施会计委托代理后的会计凭证、账簿、财会报表和其它凡经服务站经办的有关会计档案资料，均由服务站负责。
2.各村报账员负责管理现金收付、固定资产、库存物资等登记簿和村增设的其他登记簿及村所建的台账、各种合同协议、统计资料，以及各村认为需要保管的其它有关会计档案。
3.　实物档案管理
各镇服务站要按“一村一柜”要求设立档案室，建立档案管理责任制，妥善保管各项会计资料，做到内容齐全，归档及时，装订成册，存放有序，查找方便。
【提示】
单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。
同时满足下列条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案：
（1）形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；
（2）使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；
（3）使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；
（4）采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；
（5）建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；
（6）形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。
（三）会计档案的移交
单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。
纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。
单位档案管理机构接收电子会计档案时，应当对电子会计档案的准确性、完整性、可用性、安全性进行检测，符合要求的才能接收。
（四）档案的查阅、借出时的规定
单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。
单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。
会计档案借用单位应当妥善保管和利用借入的会计档案，确保借入会计档案的安全完整，并在规定时间内归还。
（五）会计档案的保管期限
会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。
会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
【提示】
各类会计档案的保管期限原则上应当按照《会计档案管理办法》附表执行，本办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限。
单位会计档案的具体名称如有同本办法附表所列档案名称不相符的，应当比照类似档案的保管期限办理。
（六）会计档案的销毁
经鉴定可以销毁的会计档案，应当按照以下程序销毁：
1.单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。
2.单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。
3.单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。监销人在会计档案销毁前，应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。
 【提示】
电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。
【小结】
一、会计凭证
二、会计账簿
三、会计档案
农村集体经济组织会计制度综合案例
主讲：李瑞芬
▪ 目  录
一、模拟案例村集体经济组织资料
二、2024年12月业务账务处理
三、2024年12月31日科目余额表
四、2024年12月财务会计报表
一、模拟案例村集体经济组织资料
表1
科目余额表
编制单位：某村集体经济组织　　　　　　　 2024年12月1日　　　　　　　 单位：元
科目编号
科目名称
借方余额
科目编号
科目名称
贷方余额
101
库存现金
2 400
201
短期借款
38 000
102
银行存款
75 500
202
应付款
21 000
111
短期投资
33 000
211
应付工资
13 300
112
应收款
46 000
212
应付劳务费
12 000
113
内部往来
13 800
221
长期借款及应付款
62 000
121
库存物资
99 000
231
一事一议资金
98 000
401
生产成本
25 000
131
消耗性生物资产
68 000
301
资本
200 000
132
生产性生物资产
76 000
311
公积公益金
105 000
141
长期投资
65 000
322
收益分配
93 400
151
固定资产
138 000
152
累计折旧
-36 000
154
在建工程
37 000
合计
642 700
合计
642 700
二、2024年12月业务账务处理
（一）该村集体经济组织2024年12月发生的经济业务
1.用银行存款支付购入10头幼牛和饲养牛的饲料价款，幼牛总价款为20 100元，饲料价款为5 100元，另以现金支付运输费300元（计入幼牛成本），饲料已验收入库。
借：消耗性生物资产——幼畜及育肥畜　　　　　　　　　　　　 20 400
　　库存物资——饲料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 100
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  25 200
　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
2.向某市农贸市场销售苹果一批，销售价款为83 000元，该批苹果已经运抵该农贸市场，已通过银行划转收到价款48 000元，余款尚未收取，该批苹果成本为59 000。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48 000
　　应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 000
　　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 83 000
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000
　　贷：库存物资　　　　　　　　　　　　  　　　　　　　　　　　59 000
3.购入不需要安装的脱粒机一台，价款为5 800，另外支付包装费、运费等800元，全部款项均已用银行存款支付，脱粒机已交付使用。
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  6 600
　  贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 600
4.收到对京西村砖瓦厂的长期投资分配的利润20 600元，款项已存入京北村集体经济组织开户银行。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 600
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　20 600
5.经社员大会讨论决定，为了建造村文化站，向本村每个村民筹资20元，每个男劳动力在建造文化站过程中出工10个标准工日。京北村共有750人，300个男劳动力。
借：内部往来　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　  贷：一事一议资金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000
6.向农户筹集的建造文化站的资金已收讫并送存银行。建造工作当即开始，购入工程物资一批用于建造文化站，价款10 250元，已用银行存款支付。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
　  贷：内部往来　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 250
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 250
7.建造文化站发生劳务投入中，动用了社员大会通过的一事一议筹集的劳动力，即全村每个男劳动力10个标准工日，当地类似劳动力每个标准工日价格为10元；另外还以银行存款支付了从京西村聘用的人员报酬2 750元。
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 750
　　贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 30 000（300×10×10）
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 750
8.文化站已完工交付使用，按照建造过程中的实际成本转入固定资产。
借：固定资产——文化站　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 43 000
　  贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　43 000
9.提取并发放工资27 200元。
借：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27 200
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27 200
借：应付工资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27 200
　　贷：库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　　27 200
10.收到向市农贸市场销售苹果的余款35 000元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 000
　　贷：应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 000
11.计提固定资产折旧9 500元，其中属于农业生产用固定资产应当负担的为6 700元，属于村管理用固定资产应当负担的为1 500元，属于村小学应负担的为1 300元。
借：生产（劳务）成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 6 700
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 1 500
　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  1 300
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 500
12.收到镇财政所通过银行划转的补助资金66 000元，用于村级中学兴建。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　66 000
　　贷：补助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　66 000
13.发现盘亏一批农药，该批农药账面成本为1 300元，本村仓库保管员看管不力，按规定程序批准后，应赔偿500元，款项尚未支付，对其余800元损失，尚未核销，需要再经过社员大会讨论决定。
借：内部往来　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　贷：库存物资——农药　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
14.村集体经济组织将短期投资中的某种股票投资出售，该种投资账面余额23 000元，出售所得价款35 000元已存入开户银行。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 000
　　贷：短期投资——股票投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　23 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　 12 000
15.村集体经济组织原有5头幼牛成龄转为役牛，5头幼牛的账面金额为4 200元。转为役牛后，发生了如下饲养费用：饲养员从仓库领用饲料价值4 700元，应支付本村临时饲养员张三的报酬为1 300元，尚未支付。另外，饲养本年购入的10头幼牛耗用饲料9 200元，应付张三报酬3 500元，尚未支付。
借：生产性生物资产——产役畜　　　　　　　　　　　 　　　　　4 200
　　贷：消耗性生物资产——幼畜及育肥畜　　　　　 　　　　　　 　 4 200
借：经营支出——产役畜饲养费　　　　　　 　　　　　　　　　　6 000
　　贷：库存物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 700
　　　  内部往来——张三　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300
借：消耗性生物资产—幼畜及育肥畜　　　　　 　　　　　　 　　12 700
　　贷：库存物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 200
　　　　内部往来——张三　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　3 500
16.分配支付的农业生产固定社员及村干部工资17 200（不包括在建工程应负担的工资），其中，直接从事农业生产的社员工资为9 800元，村干部工资7 400元。
借：生产（劳务）成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　9 800
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7 400
　　贷：应付工资　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　 17 200
17.购入柑橘树50株，每株500元，以银行存款支付，另以现金支付相关税费500元，该批柑橘树投产前发生了6 400元的培植费，其中，应付外村管护工人郑二的报酬2 600元，领用了肥料3 800元。投产后，该批柑橘树又发生管护费用3 650元，其中应付郑二报酬1 150元，领用杀虫剂和肥料共2 500元。上述应付郑二报酬尚未支付。
借：生产性生物资产——经济林木　　　　　　　 　　　　　　　 25 500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　  　　　　　　　　　25 000
　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
借：生产性生物资产——经济林木　　　　　　　　　　　　　　　 6 400
　　贷：应付劳务费——郑二　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 600
　　　　库存物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 800
借：经营支出——经济林木管护费　　　 　　　　　 　　　　 　  3 650
　　贷：应付劳务费——郑二　　　　　　　　 　 　　　　　　　　　 1 150
　　　  库存物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 500
18.用银行存款偿还短期借款24 000元，利息720元，利息原来为预提。
借：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000
　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24 720
19.向京西村出售一台不需用的收割机，收到价款3 750元，该收割机原价5 790元，已提折旧2 830元，收割机已送到京西村，收割机价款已收讫并送存银行。同时，由于京西村运货卡车撞死了京北村集体经济组织的2头幼牛，按规定程序批准后，京西村应赔偿3 200元，该2头幼牛账面金额为2 650元。
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　  　　　　 2 960
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 830
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 790
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 750
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　　　 3 750
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 790
　　贷：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 790
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　3 200
　　贷：消耗性生物资产——幼畜及育肥畜　　　　　　　　　　　　　 2 650
　　　　其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550
20.农业生产领用种子和肥料，价值为7 600元。
借：生产（劳务）成本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　7 600
　　贷：库存物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 600
21.摊销产役畜成本3 600元，摊销投产后经济林木成本为4 400元。
借：经营支出——产役畜成本摊销　　　　　　　　　　　　　　　 3 600
　　　　　　——经济林木成本摊销　　　　　　　　　　　　　 　4 400
　　贷：生产性生物资产——产役畜　　　　　　　　 　　　　　　　　3 600
　　　　生产性生物资产——经济林木　　　　　　　　　　　　 　　　4 400
22.计提借款利息7 800元，其中，短期借款利息3 400元，长期借款利息为4 400元。
借：其他支出——利息支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 800
　　贷：应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 400
　　　　长期借款及应付款　　　　　　　　 　　　 　　　　　　　　　4 400
23.计算并结转本期入库的农产品成本34 500元（假定生产费用已经在各种农产品之间进行了分配，期末没有在产品）。
借：库存物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34 500
　　贷：生产（劳务）成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34 500
24.向某面粉厂销售小麦一批，价款为26 400元，款项已存入银行、该批库存物资小麦的成本为19 200元，京北村以现金支付了运输费1 500元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26 400
　　贷：经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 26 400
借：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 700
　　贷：库存物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 19 200
　　　　库存现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   1 500
25.收到本村农户上缴的果园承包金9 000元和村办水泥厂上交利润8 500元，款项存入银行。此外，经社员代表大会讨论，尚有本年应收未收的农户承包养殖场承包金3 000元。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17 500
　　内部往来　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000
　　贷： 经营收入　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　20 500
26.以银行存款支付饲养员张三和柑橘树林管护人郑二的报酬共8 550元。
借：内部往来——张三　　　　　　　　　　　　　　　  　　　　 4 800
　　应付劳务费——郑二　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 750
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 550
27.将各项收支结转至本年收益。
借：本年收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　 116 070
　　贷：经营支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　97 350
　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 900
　　　　其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 820
借：经营收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 129 900
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32 600
　　补助收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　66 000
　　其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  　1 340
　　贷：本年收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 229 840
28.经社员大会批准，当年提取公积公益金12 300元，向外来投资者分配4 500元，向本村所有农户每户分配300元，京北村共有125户农民。
借：收益分配——各项分配　　　　　　　　　　　　 　　　　　 54 300
　　贷：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 300
　　　　应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500
　　　　内部往来　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 37 500
29.将本年收益“各项分配”明细科目的余额转入“未分配收益明细科目。
借：本年收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113 770
　　贷：收益分配——未分配收益　　　　　　　　 　　　　　 　　 113 770
借：收益分配——未分配收益　　　　　　　 　　 　　　　　　　54 300
　　贷：收益分配——各项分配　　　　　　　　　　　　 　　　　　 54 300
三、2024年12月31日科目余额表
表2
科目余额表
编制单位：某村集体经济组织　　　　　 2024年12月31日　　　单位：元
四、2024年12月财务会计报表
表3
资产负债表
村会01表
单位：元
资产
年初数
年末数
负债及所有者权益
年初数
年末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
215 780
短期借款
14 000
短期投资
10 000
应付款项
49 100
应收款项
46 000
应付工资
3 300
存货
46 700
应付劳务费
12 000
消耗性生物资产
94 250
应交税费
流动资产合计
412 730
流动负债合计
78 400
非流动资产
非流动负债：
生产性生物资产原值
104 100
长期借款及应付款
66 400
减：生产性生物资产累计折旧
一事一议资金
113 000
生产性生物资产净值
104 100
专项应付款
长期投资
65 000
非流动负债合计
179 400
固定资产原值
181 810
负债合计
257 800
减：累计折旧
42 670
所有者权益：
固定资产净值
139 140
资本
200 000
固定资产清理
公积公益金
147 300
在建工程
37 000
未分配收益
152 870
所有者权利合计
500 170
资产总计
757 970
负债和所有者权益合计
757 970
表4
收入、费用类科目发生额
编制单位：某村集体经济组织　　　　　　　　2024年12月　　　　 单位：元
科目名称
贷方发生额
借方发生额
经营收入
129 900
投资收益
32 600
补助收入
66 000
其他收入
1 340
经营支出
97 350
管理费用
8 900
其他支出
9 820
表5
收益分配明细账户发生额表
编制单位：某村集体经济组织2024年度　　　　　 单位：元
收益分配各明细账户名称
借方发生额
1.提取公积公益金
12 300
2.外来投资分利
4 500
3.农户分配
37 500
表6
收益及收益分配表
编制单位：某村集体经济组织　　　　2024年度　　　　　　　　　　村会02表
单位：元
各项数据依据表4　　　　　　　　　　　　　　　依据表5
项目
金额
项目
金额
本年收益
收益分配
一、经营收入
129 900
四、本年收益
113 770
加：年初未分配收益
93 400
投资收益
32 600
其他转入
减：经营支出
97 350
五、可分配收益
207 170
管理费用
8 900
减：1.提取公积公益金
12 300
二、经营收益
56 250
2.外来投资分利
4 500
加：补助收入
66 000
3.农户分配
37 500
其他收入
1 340
4.其他
减：其他支出
9 820
三、本年收益
113 770
六、年末未分配收益
152 870
【小结】
一、模拟案例村集体经济组织资料
二、2024年12月业务账务处理
三、2024年12月31日科目余额表
四、2024年12月财务会计报表
农村集体经济组织新旧会计制度有关衔接的规定
主讲：李瑞芬
▪ 目录
一、新旧制度衔接总要求
二、新旧制度会计科目对照表
三、将原账会计科目余额转入新账
四、将原未入账事项登记新账
五、对新账的相关会计科目余额进行调整
六、财务会计报告新旧衔接
为了规范农村集体经济组织会计工作，财政部印发了《农村集体经济组织会计制度》（财会〔2023〕14号），自2024年1月起施行。为确保新旧制度顺利衔接、平稳过渡，促进新制度的有效贯彻实施，财政部制定印发了《农村集体经济组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》（财会〔2023〕20号）。
一、新旧制度衔接总要求
（一）自2024年1月1日起，农村集体经济组织应当严格按照新制度进行会计核算、编报财务会计报告。
（二）农村集体经济组织应当按照本规定做好新旧会计制度衔接相关工作，主要包括以下几个方面：
1.根据原账编制2023年12月31日的科目余额表。
2.按照新制度设立2024年1月1日的新账。
3.按照本规定要求，登记及调整新账的科目余额。
包括将原账科目余额转入新账会计科目（新旧制度会计科目对照表见附表）、将未入账事项登记新账科目、对相关新账科目余额进行调整等。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。
4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2024年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2024年1月1日资产负债表。
（三）农村集体经济组织应当对资产进行清查盘点，进一步清理核实和归类统计存货、生物资产、固定资产、无形资产等资产数据。
（四）农村集体经济组织应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据准确转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、新旧制度会计科目对照表
三、将原账会计科目余额转入新账
（一）资产类
1.“牲畜（禽）资产”科目
新制度设置了“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”科目。农村集体经济组织应当按照新制度有关规定，根据牲畜（禽）资产的形态、价值以及产生经济利益的方式等，对原制度下的牲畜（禽）资产进行合理分析判断，重新分类为消耗性生物资产、生产性生物资产等生物资产。
转账时，农村集体经济组织应当根据相关资产台账或明细账，对原账的“牲畜（禽）资产”科目余额进行分析：
（1）对于为出售而持有的、或在将来收获为农产品的牲畜（禽）资产，例如幼畜及育肥畜等，应当将相应余额转入新账的“消耗性生物资产”科目。
（2）对于为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的牲畜（禽）资产，例如产畜和役畜等，应当将相应余额转入新账的“生产性生物资产”科目。
2.“林木资产”科目
新制度设置了“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“公益性生物资产”科目。农村集体经济组织应当按照新制度有关规定，根据林木资产的形态、价值以及产生经济利益的方式等，对原制度下的林木资产进行合理分析判断，重新分类为消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产等生物资产。
转账时，农村集体经济组织应当根据相关资产台账或明细账，对原账的“林木资产”科目余额进行分析：
（1）对于为出售而持有的、或在将来收获为农产品的林木资产，例如用材林等非经济林木，应当将相应余额转入新账的“消耗性生物资产”科目。
（2）对于为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的林木资产，例如经济林、薪炭林等经济林木，应当将相应余额转入新账的“生产性生物资产”科目。
（3）对于以防护、环境保护为主要目的的林木资产，例如防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等，应当将相应余额转入新账的“公益性生物资产”科目。
3.“现金”、“银行存款”、“短期投资”、“应收款”、“库存物资”、“长期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”科目
新制度设置了“库存现金”、“银行存款”、“短期投资”、“应收款”、“库存物资”、“长期投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“固定资产清理”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，农村集体经济组织应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。
4.“内部往来”科目
新制度设置了“内部往来”科目，其核算内容与原账的相应科目的核算内容基本相同。
转账时，农村集体经济组织应当将原账的“内部往来”科目及下属各明细科目借方和贷方余额分别转入新账的“内部往来”科目及下属各明细科目借方和贷方。
（二）负债类
1.“应付款”科目
新制度设置了“应付款”、“应付劳务费”、“应交税费”科目。转账时，农村集体经济组织应当结合交易或者事项的经济实质，对原账的“应付款”科目余额进行分析：
（1）将符合新制度规定的应付劳务费性质的相应余额转入新账的“应付劳务费”科目。
（2）将符合新制度规定的应交税费性质的相应余额转入新账的“应交税费”科目。
（3）将剩余余额转入新账的“应付款”科目。
2.“长期借款及应付款”科目
新制度设置了“长期借款及应付款”、“专项应付款”科目。转账时，农村集体经济组织应当结合交易或者事项的经济实质，对原账的“长期借款及应付款”科目余额进行分析：
（1）将符合新制度规定的专项应付款性质（是指农村集体经济组织获得政府给予的具有专门用途且未来应支付用于专门用途，如建造长期资产等的专项补助资金。）的相应余额转入新账的“专项应付款”科目。
（2）将剩余余额转入新账的“长期借款及应付款”科目。
 【提示】
此前根据有关工作需要在原账中已经设置了“专项应付款”科目的农村集体经济组织，转账时应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。
3.“短期借款”、“应付工资”、“一事一议资金”科目
新制度设置了“短期借款”、“应付工资”、“一事一议资金”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，农村集体经济组织应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。
4.“应付福利费”科目
新制度不再设置“应付福利费”科目，按照《农村集体经济组织财务制度》等有关规定，不再提取应付福利费。转账时，农村集体经济组织应当将原账的“应付福利费”科目余额转入新账的“收益分配——未分配收益”科目。
（三）所有者权益类和成本类
新制度设置了“资本”、“公积公益金”、“本年收益”、“收益分配”等所有者权益类科目和“生产（劳务）成本”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，农村集体经济组织应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。
（四）损益类
由于原账中损益类科目年末无余额，无需进行转账处理。自2024年1月1日起，应当按照新制度设置损益类科目并进行账务处理。
（五）其他要求
农村集体经济组织存在其他本规定未列举的原账科目余额的，应当比照本规定转入新账的相应科目。新账的科目设有明细科目的，应将原账的相应科目余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。
【提示】
农村集体经济组织在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账工作底稿，并将转入新账的对应原科目余额及分拆原科目余额的依据作为原始凭证。
四、将原未入账事项登记新账
（一）资产类
农村集体经济组织在新旧制度转换时，应当将2023年12月31日前未入账的其他资产按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的其他资产及其成本，分别借记相关资产类科目，贷记相关所有者权益类科目。
如无形资产，农村集体经济组织在新旧制度转换时，应当将2023年12月31日前未入账的无形资产，按照确定的无形资产成本，借记“无形资产”科目，贷记“公积公益金”科目。
（二）负债类
农村集体经济组织在新旧制度转换时，应当将2023年12月31日前未入账的负债按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的负债金额，借记“收益分配——未分配收益”科目，贷记相关负债类科目。
【提示】
农村集体经济组织对新账的会计科目补记未入账事项时，应当编制记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。
五、对新账的相关会计科目余额进行调整
（一）生产性生物资产折旧
新制度设置了“生产性生物资产累计折旧”科目，核算农村集体经济组织对生产性生物资产计提的累计折旧。
农村集体经济组织对尚未核销、已经按原制度分期摊销并直接冲减账面价值的产役畜、经济林木等，应当按照截至2023年12月31日累计摊销的金额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。
（二）无形资产摊销
新制度设置了“累计摊销”科目，核算农村集体经济组织对无形资产计提的累计摊销。
农村集体经济组织应当全面核查截至2023年12月31日无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2024年1月1日对前期未确认、现已确认的无形资产补提摊销，按照应计提的摊销金额，借记“公积公益金”科目，贷记“累计摊销”科目。
案例1
　某村集体经济组织有一项商标权，2023年12月31日无形资产科目中的余额为100 000元，预计使用年限5年，已使用2年。
补提金额：40 000元
借：公积公益金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000
贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000
【提示】
农村集体经济组织对新账的相关会计科目期初余额进行调整时，应当编制记账凭证，并将调整事项的确认依据作为原始凭证。
六、财务会计报告新旧衔接
（一）编制2024年1月1日资产负债表
农村集体经济组织应当根据2024年1月1日新账的会计科目余额，按照新制度编制2024年1月1日资产负债表（仅要求填列各项目“年初余额”）。
（二）2024年度财务会计报告的编制
农村集体经济组织应当按照新制度编制2024年度财务会计报告。在编制2024年度收益及收益分配表时，不要求填列上年比较数。
【小结】
一、新旧制度衔接总要求
二、新旧制度会计科目对照表
三、将原账会计科目余额转入新账
四、将原未入账事项登记新账
五、对新账的相关会计科目余额进行调整
六、财务会计报告新旧衔接
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