讲义查看

货币资金舞弊风险分析与应对

显示模式：清爽模式字体：大中小打印

货币资金舞弊风险分析与应对

主讲：项雪琴

背景

据上市公司舞弊案件统计，2010~2021年收入舞弊是最主要类型，占比为64.25%，货币资金舞弊是第二大舞弊类型，占比25.70%，在2020~2021年查处的财务造假案中，收入舞弊占比下降，而货币资金舞弊大幅提升，占比高达33.33%，且舞弊手段更加隐蔽。

▪ 目录

一、货币资金舞弊相关概述

二、货币资金舞弊经典案例

三、常见货币资金舞弊风险及审计应对措施

四、货币资金舞弊风险的管控与预防措施

一、货币资金舞弊相关概述

（一）货币资金的概念及常见表现形态

（二）货币资金与企业经营活动的关系

（三）企业经营活动中货币资金舞弊风险的渊源

（一）货币资金的概念及常见表现形态

1．什么是货币资金

货币资金是指企业拥有的，以货币形式存在的资产，是企业可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介；

货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产。

2．货币资金的常见表现形态及其适用情形

货币资金是资产负债表的一个流动资产项目，常见表现形态为库存现金、银行存款和其他货币资金。

（1）库存现金

① 概念

库存现金是指企业持有存放在企业财务部门由出纳人员经管的，可随时用于支付的现金，包括人民币现金，也包括外币现金。

② 具体适用情形

职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；出差人员必须随身携带的差旅费；

向个人收购农副产品和其他物资的价款；

结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

提示：结算起点定为1000元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，国务院备案。

（2）银行存款

① 概念

“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，主要包括基本存款账户、一般存款账户。

基本存款账户（也叫基本户），是每个企业都必须设置且每个企业只有一个的基本账务。企业通过基本户核算的每笔业务，企业都应详细记录；

一般存款账户（也叫一般户），是指存款人因借款或其他结算需要，在基本户以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般户可办理转账结算和现金缴存，但不可以办理现金支取。

② 基本户与一般户的区别：

每个企业只有一个基本户，但可以根据需要开设多个一般户，也可以只开一个基本户，不开一般户；

企业只有基本户开立后才能开设一般户；

基本户可以办理日常转账结算和现金收付的账户（可以办理除指定需要专户办理的业务之外的所有业务），一般户可办理转账结算和现金缴存，即基本户可以办理现金支取业务，而一般户不可以。

③ 具体适用情形

基本户：存款人日常经营活动的资金收付，以及存款人的工资、奖金和现金的支取。

一般户：办理存款人收付款转账业务、现金缴存、借款开户、借款归还和其他结算的资金收付。

（3）其他货币资金

① 概念

其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金。

② 适用范围

包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、存出投资款等。

（二）货币资金与企业经营活动的关系

1．企业经营活动基本流程与循环

（1）采购与付款基本流程与循环

（2）生产与仓储基本流程与循环

（3）销售与收款基本流程与循环

2．货币资金与各经营循环的关系

（三）企业经营活动中货币资金舞弊风险的渊源

货币资金舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成的，当相关人员面对经济压力，恶癖的压力或其他压力，利用企业内控存在缺陷、信息不对称等机会，容易自我合理化产生舞弊，在实务中常见情形如下：

1．公司高管或财务人员为满足自己挥霍、还债、赌博等非法需求，利用职权盗取公司资金或利用公司财产为自己提供担保。

2．公司试图钻漏洞

在一般的认知上，货币资金一旦造假容易被识别，因此审计中容易习惯性推测企业不敢对货币资金科目造假，反而造就企业铤而走险，寻找舞弊机会。

3．用货币资金科目配合其他会计科目以粉饰财务报表

公司不能满足证券交易所的上市要求、偿债要求或再融资业绩条件要求；或为了维护股价，或面对退市压力时，会产生粉饰财务报表的可能性。

4．管理层为满足第三方要求或预期而舞弊造假

管理层为满足投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部人士对公司盈利能力或增长趋势的预期，或者管理层在新闻报道和年报信息中作出的过于乐观的预期，或管理层自身存在业绩考核压力，也会产生粉饰财务报表的可能性。

二、货币资金舞弊经典案例

（一）“两康事件”

（二）碧桂园公户资金盗刷案

（一）“两康事件”

案例1

　康得新

康得新全称“康得新复合材料集团股份有限公司”，康得新成立于2001年8月，是一家高分子材料科技企业。2017年至2018年间，康得新在中国银行间市场交易商协会（以下简称交易商协会）注册并向银行间市场合格机构投资者公开发行债务融资工具，包括2期中期票据“17康得新MTN001”和“17康新MTN002”，共募集金额20亿元，以及2期超短期融资券“18康得新SCP001”和“18康得新SCP002”，共募集金额15亿元。

2019年1月，康得新复合材料集团股份有限公司（以下简称康得新）因无力按期兑付15亿短期融资券本息，而截至2018年末，康得新账面货币资金高达153.16 亿元。业绩真实性存疑，引起市场的广泛关注和高度质疑。证监会迅速反应，对康得新涉嫌信息披露违法行为立案调查。

经查明，康得新涉嫌在2015年至2018年期间虚增营业收入、营业成本、研发费用和销售费用，导致2015年至2018年年度报告虚增利润总额分别为23.81亿元、30.89亿元、39.74亿元、24.77亿元，康得新共虚增利润总额达119亿元。

且同时存在货币资金重大虚假记载及违规事项：

1．康得新2015年至2018年年度报告中披露的银行存款余额存在虚假记载。

康得新2015年至2018年财务报告中披露的银行存款余额分别为95.71亿元（其中北京银行账户组余额约为46亿元）、146.9亿元（其中北京银行账户组余额为61.6亿元）、177.81亿元（其中北京银行账户组余额为102.88亿元）、144.68 亿元（其中北京银行账户组余额为122.09 亿元）。

2．未及时披露为控股股东提供关联担保的情况

2016年至2018年，康得新子公司张家港康得新光电材料有限公司（以下简称康得新光电）分别与厦门国际银行股份有限公司北京分行、中航信托股份有限公司签订了4份《存单质押合同》，约定以康得新光电大额专户资金存单为康得集团提供担保，2016年至2018年担保债务本金分别为14.83亿元、14.63亿元、14.63亿元。康得新应当在签订担保合同之日起两个交易日内，披露其签订担保合同及对外提供担保事项，康得新未按规定及时披露上述重大事件，且康得新应当在相关年度报告中披露其为关联方提供担保的情况。康得新未在2016年至2018年年度报告中披露该事项，导致相关年度报告存在重大遗漏。

案例总结

1．公司舞弊手段

（1）康得新通过虚构销售业务、虚构采购、生产、研发、产品运输费用等方式，虚增营业收入、营业成本、研发费用和销售费用；

（2）违法利用资金池，通过集团共管账户方式实现资金体外化，大股东康得投资集团与北京银行西单支行签署《现金管理合作协议》，约定西单支行为康得投资集团及其下属企业提供现金管理服务。

根据《现金管理合作协议》，账户资金集中采取实时集中方式，当康得新及其合并财务报表范围内3家子公司在北京银行西单支行尾号为3796、3863、4181、5278账户发生收款时，该账户资金实时向上归集，全额归集到康得集团北京银行西单支行尾号为3258的账户，子账户同时记录累计上存资金余额，当子账户发生付款时，自康得投资集团账户实时向下下拨资金完成支付，同时扣减该子账户上存资金余额。账户余额按照零余额管理，即各子账户的资金全额归集到康得投资集团账户。

同时在银行的配合下，银行账户的对账单上，并不显示母子账户间自动上存下划等归集交易，所显示的余额，为累计上存金额扣减下拨金额后的余额。直接导致2018年末该账户显示的122亿元“余额”，是累计归集金额，并不是真实的银行存款余额。且银行向会计师事务所针对康得新及其子公司账户询证函回函未反映账户实际余额为零等问题。

（3）隐瞒利用控股子公司为控股股东提供关联担保的事实

利用子公司张家港康得新光电材料有限公司为康得集团提供担保。

2．货币资金舞弊信号

（1）存贷双高

2017年至2018年，康得新年度财务报告中披露的银行存款余额分别为177.81亿元（其中北京银行账户组余额为102.88亿元）、144.68 亿元（其中北京银行账户组余额为122.09 亿元）。但仍然在2017年至2018年间公开发行债务融资，其中，中期票据共募集金额20亿元；超短期融资券共募集金额15亿元。

康得新35亿元的债券融资年利率均超过5%，而2017~ 2018年账面银行存款余额均过百亿，不符合商业逻辑。

（2）账面资金雄厚却存在债务违约

2018年康得新年度财务报告中披露的货币资金高达153.16 亿元，其中银行存款余额144.68 亿元，却无力支付2019年1月到期的15亿短期融资券本息，结合康得新2018年北京银行账户组余额122.09 亿元其实根本不存在才不难理解。

案例2

　康美药业

康美药业全称“康美药业股份有限公司” (600518)成立于1997年，于2001年在上交所上市；康美药业在市场上狂飙突进，屡创奇迹，从2001年上市市值8.9亿元，到2015年突破千亿，市值增长120多倍，是A股市场上首个突破千亿市值的药企。发展到2018年，力压上海莱士、白云山、复星医药等知名药企，被誉为是中国民族医药健康产业的一面大旗，稳坐医药板块的第二把交椅（次于恒瑞医药）。

暴雷：2018年10月15日，初善君在微信公众号首发了《康美药业究竟有没有谎言》，对康美药业的资金真实性、经营现金流等问题进行了质疑。随后的连续跌停康美药业发布了澄清公告，这澄清公告看的初善君疑心更大了，忍不住当晚（2018年10月17日）写了《扫雷康美药业2：澄清公告澄清了吗？》，主要原因是公司明确表示了公司的资金用途，但是完全不符合短贷短投的商业逻辑。此后市场上关于康美财务造假的声音越来越响。2018年12月，因涉嫌信息披露违法违规，康美药业被证监会立案调查。

在证监会的调查下，2019年4月29日，康美药业发布《关于前期会计差错更正的公告》称，由于财务数据出现会计差错，造成2017年营业收入多计入88.98亿元，营业成本多计入76亿元，销售费用少计入5亿元，财务费用少计入2亿元，销售商品多计入102亿元，货币资金多计入299亿元，筹资活动有关的现金项目多计入3亿元。

证监会也对康美“不翼而飞”的近300亿元进行了详细调查。2019年5月17日，中国证监会发布调查进展：康美药业2016年年报虚增货币资金225.8亿元；2017年年报虚增货币资金299.4亿元；2018年半年报虚增货币资金361.9亿元。

案例总结

1．公司舞弊手段

（1）通过伪造、变造大额定期存单或银行对账单等，虚增货币资金

康美提供自己制作的银行流水给审计人员，并提前以内审名义、使用正中珠江的询证函模板向银行进行函证；审计项目经理和康美财务人员现场函证时，康美人员再将询证函需要银行盖章回复的确认页替换为之前以内审名义函证的确认页，伪造正中珠江收到银行确认无误的询证函回函。

（2）利用或隐瞒关联方交易、串通非关联方虚构业务、虚增收入

据证监会披露，康美药业涉嫌通过仿造、变造增值税发票、虚拟客户，或将一次性收入包装成主营业务收入等方式虚增营业收入。

《2016年年度报告》虚增营业收入89.99亿元，多计利息收入1.51亿元，虚增营业利润6.56亿元，占合并利润表当期披露利润总额的16.44%；

《2017年年度报告》虚增营业收入100.32亿元，多计利息收入2.28亿元，虚增营业利润12.51亿元，占合并利润表当期披露利润总额的25.91%；

《2018年半年度报告》虚增营业收入84.84亿元，多计利息收入1.31亿元，虚增营业利润20.29亿元，占合并利润表当期披露利润总额的65.52%；

《2018年年度报告》虚增营业收入16.13亿元，虚增营业利润1.65亿元，占合并利润表当期披露利润总额的12.11%。

（3）未按规定披露控股股东及其关联方非经营性占用资金的关联交易情况

2016年1月1日至2018年12月31日，康美药业在未经过决策审批或授权程序的情况下，累计向控股股东及其关联方提供非经营性资金116.19亿元用于购买股票、替控股股东及其关联方偿还融资本息、垫付解质押款或支付收购溢价款等用途。

康美药业未按规定在《2016年年度报告》《2017年年度报告》和《2018年年度报告》中披露前述情况，存在重大遗漏。

（4）虚增固定资产、在建工程、投资性房地产

康美药业在《2018年年度报告》中将前期未纳入报表的亳州华佗国际中药城、普宁中药城、普宁中药城中医馆、亳州新世界、甘肃陇西中药城、玉林中药产业园等6个工程项目纳入表内，分别调增固定资产11.89亿元，调增在建工程4.01亿元，调增投资性房地产20.15亿元，合计调增资产总额36.05亿元。经查，《2018年年度报告》调整纳入表内的6个工程项目不满足会计确认和计量条件，虚增固定资产11.89亿元，虚增在建工程4.01亿元，虚增投资性房地产20.15亿元。

2．货币资金舞弊信号

（1）存贷双高，资金回报率不合理

2014~2017年之间，康美药业的货币资金快速增长，从100亿元快速增长至342亿元，但同时有息负债金额2017年底已经达到222亿元的规模，典型的存贷双高。与此同时，2017年公司承担利息支出12亿元，远超利息收入2.7亿元。

（2）公司经营活动现金流净额占净利润比例远低于同行业

（二）碧桂园公户资金盗刷案

案例3

　员工挪用4800万元

李某，担任珠海碧优管理咨询服务公司济南大区的出纳，为山东泰安碧桂园提供财务核算服务，2018年12月至2020年4月，利用职务之便，不断虚假申请，虚假上报，篡改信息…，将【泰安市碧桂园、碧桂园地产集团有限公司】两个账户资金约4800万元转到自己的个人账户，用于打赏主播2300万元、游戏充值1511万元、娱乐消费共计961万元、偿还个人借款等全部挥霍完毕，且持续的一年多时间未被公司发现任何财务问题。

暴雷：2020年4月30日，李某使用“泰安碧桂园”渤海银行账户给自己的私人账户转了63万元，因渤海银行有内部规定，对于大于50万的支出都会进行核实。随即渤海银行就打电话给泰安碧桂园的财务负责人核实，他们才发现这笔钱转向了李某的私人账户。公司的人一查，才发现李某的账户里有大量从公司转入的钱，前前后后加起来竟然高达4800多万。

案例总结

1．李某的舞弊手段

（1）手握网银全部U盾

山东泰安碧桂园开设了两个银行账户，一个银行账户两个U盾，那这里就有四个。按规定，李某只能掌管其中两个制单U盾，两个复核U盾应该邮寄给项目财务部门，但李某没有上交，拥有了公账的全部U盾，给挪用资金提供了机会。

李某通过SAP企业管理系统向碧桂园地产集团有限公司申请资金，将“泰安碧桂园”基本户资金划向“泰安碧桂园”齐鲁银行账户（该环节系统自动审批，且没有金额限制），再把齐鲁银行账户转到李某名下建设银行。

（2）P图篡改账户余额

利用领导对账漏洞（检查财务情况的时候，只看账户余额截图），P图篡改账户余额蒙混过关。

（3）篡改资金下拨单

登入SAP企业管理系统，查看总部对其他子公司的付款流程，将收款单位和账户私自更改为“泰安市碧桂园”和其齐鲁银行账户。

2．货币资金舞弊信号

（1）积极大包大揽

山东泰安碧桂园开设了两个银行账户，两个账户都是其他同事去开的，但李某积极收集了两个账户的4个U盾。按照要求，出纳李某应该将其中的2个复核盾邮寄给泰安碧桂园项目财务，但是他没有邮寄。

（2）积极配合截图，方便领导对账

领导检查财务情况的时候，只看账户余额截图，李某不仅不嫌弃增大工作量，反而积极配合。

三、常见货币资金舞弊风险及审计应对措施

（一）虚增货币资金余额

（二）虚构货币资金发生额

（三）大股东、实际控制人侵占资金

（四）利用资金池业务实施舞弊

（一）虚增货币资金余额

1.企业虚增货币资金余额的常见手段

（1）伪造银行回单、伪造大额存单、虚构银行承兑汇票背书转让；

（2）开发网站，模拟网银界面提前设计银行余额；

（3）篡改银行流水及银行余额，篡改银行对账单；

（4）破坏审计人员对现金盘点、银行询证的控制。

2.针对虚增货币资金余额相关舞弊风险的审计应对措施

（1）严格实施银行函证程序，保持对函证全过程的控制，恰当评价回函可靠性，深入调查不符事项或函证程序中发现的异常情况；

（2）关注货币资金的真实性和巨额货币资金余额以及大额定期存单的合理性；

（3）了解企业开立银行账户的数量及分布，是否与企业实际经营需要相匹配且具有合理性，检查银行账户的完整性和银行对账单的真实性；

（4）分析利息收入和财务费用的合理性，关注存款规模与利息收入是否匹配，是否存在“存贷双高”现象；

（5）关注是否存在大额境外资金，是否存在缺少具体业务支持或与交易金额不相匹配的大额资金或汇票往来等异常情况；

（6）关注企业是否存在不能提供银行对账单或银行存款余额调节表的情况，或提供的银行对账单没有银行印章、交易对方名称或摘要；

（7）检查企业是否存在长期或大量银行未达账项。

（二）虚构货币资金发生额

1.企业虚构货币资金发生额的常见手段

（1）虚构关联交易，通过母、子公司、联营合营企业之间交易，让资金在内部空转的方式增加货币资金；

（2）专门成立子公司或外表看起来没有相关性的公司来进行造假；

（3）压货给渠道或代理商：为了上市时利润好看，把货强行压给渠道和代理商增加资金；

（4）虚构交易转移资金。

2.针对虚构货币资金发生额相关舞弊风险的审计应对措施

（1）独立取得银行流水，并逐月核对账面银行借贷发生额与银行流水是否相符；

（2）结合企业所在行业的特征恰当评价现金交易的合理性，检查相关内部控制是否健全、运行是否有效，是否保留了充分的资料和证据；

（3）计算月现金销售收款、现金采购付款的占比，关注现金收、付款比例是否与企业业务性质相匹配，识别现金收、付款比例是否存在异常波动，并追查波动原因；

（4）了解现金交易对方的情况，关注使用现金结算的合理性和交易的真实性；

（5）检查大额现金收支，追踪来源和去向，核对至交易的原始单据，关注收付款方、收付款金额与合同、订单、出入库单相关信息是否一致；

（6）检查交易对象的相关外部证据，验证其交易真实性；检查是否存在洗钱等违法违规行为；

（7）检查货币资金收支金额与现金流量表中的经营活动、筹资活动、投资活动的现金流量是否匹配，或经营活动现金流量净额与净利润是否匹配;

（8）检查是否存在与企业整体生产经营规划不符或与预算不符的异常在建工程项目；或工程付款进度或结算周期异常等；

（9）关注有无通过虚构在建工程项目或虚增在建工程成本进行货币资金舞弊的情形。

（三）大股东、实际控制人侵占资金

1.大股东、实际控制人侵占资金的常见手段

（1）大股东利用其在公司高度集中的股权与内部控制的漏洞，非法直接侵占公司巨额资金；

（2）通过违规担保掏空公司资金；

（3）通过关联交易侵占公司资金；

（4）通过虚构采购、工程等经营活动类业务，将资金转移；

（5）通过伪造对外投资、支付较长期限投资意向金等投资活动类业务，将资金转移；

（6）直接通过不入账方式隐瞒。

2.针对大股东、实际控制人侵占资金相关舞弊风险的审计应对措施

（1）识别企业银行对账单中与实际控制人、控股股东或高级管理人员、财务人员的大额资金往来交易，关注是否存在异常的大额资金流动，关注资金往来是否以真实、合理的交易为基础，关注利用无商业实质的购销业务进行资金占用的情况；

（2）分析企业的交易信息，识别交易异常的疑似关联方，检查企业银行对账单中与疑似关联方的大额资金往来交易，关注资金或商业汇票往来是否以真实、合理的交易为基础；

（3）检查企业征信报告中抵押质押及担保情况，并与企业披露情况进行核对；

（4）检查预付账款和其他应收款是否存在大幅度增加的情况，以及其他应收款、预付账款等往来科目是否涉及关联方或潜在关联方；

（5）关注期后货币资金重要账户的划转情况以及资金受限情况；

（6）检查是否存在付款方全称与销售客户名称不一致、收款方全称与供应商名称不一致的情形；

（7）通过公开信息等可获取的信息渠道了解实际控制人、控股股东财务状况，关注其是否存在资金紧张或长期占用企业资金等情况，检查大股东有无高比例股权质押的情况；

（8）检查投资活动类业务资金流向，检查被投资方工商信息，分析投资活动的商业合理性。

（四）利用资金池业务实施舞弊

1.资金池业务相关概念

属于商业银行和其他金融机构为客户建立的用于资金集中管理的一个账户架构，根据客户需求进行各账户间资金归集、余额调剂、资金计价、资金清算的现金管理产品，常见业务有：

一般为采用总分公司结构的统一法人客户和采用母子公司形式的集团客户成员之间：账户余额上划、成员企业日间透支、主动拨付与收款、成员企业之间委托借贷以及成员企业向集团总部的上存、下借分别计息等。

2.资金池业务常见舞弊手段

（1）控股股东、实际控制人利用资金池业务直接占用、支配公司资产；

（2）利用资金池协议约定，参与资金池安排的账户之间的资金划转不在银行对账单或网银中显示；

（3）用各账户资金池往来余额代替银行存款余额。

3.针对资金池业务相关舞弊风险的审计应对措施

（1）通过以下审计程序确定被审计单位是否存在资金池业务

① 了解被审计单位与银行账户有关的内部控制和操作规程；

② 询问被审计单位相关管理层及资金管理人员；

③ 查阅董事会会议等有关会议纪要；

④ 向开立银行账户的银行进行函证，确认相关账户是否有资金池安排；

⑤ 检查被审计单位与控股股东、实际控制人及其关联方的资金往来。

（2）如果被审计单位存在资金池业务，注册会计师需要了解和评估被审计单位加入资金池业务的合法合规性、资金池资金在各企业之间和集团层面的集中方式、是否采取了适当措施保证资金安全等。可以考虑实施以下审计程序：

① 获取资金池协议、股东大会或有权机构同意加入资金池协议的决议等批准文件，关注相关协议签订的授权审批情况；

② 阅读资金池协议，了解资金集中方式、相关账户的余额显示模式，关注账户支付控制及其变更的设定等重要内容；

③ 了解被审计单位的控股股东、实际控制人或其他相关关联方的财务状况，关注上述各方是否存在资金紧张或长期占用被审计单位资金的情况，是否存在被审计单位资金可能被占用无法按期归还的情形；

④ 关注被审计单位是否将资金池资金按照企业会计准则的要求在财务报表中予以恰当列报，是否在财务报表附注中对资金池业务及其相关余额、由此产生的关联方交易（如有）进行充分披露。

四、货币资金舞弊风险的管控与预防措施

（一）货币资金舞弊风险常见的滋生环境

（二）货币资金内控的搭建与管控要点

（一）货币资金舞弊风险常见的滋生环境

1.资金管理违背不相容职责相分离要求

资金收入、支出、审批、保管、记录、对账、盘点等违背不相容职责相分离要求。通常表现为：

（1）同一人保管公章、法人章、财务章等公司印章；

（2）同一人保管印鉴和空白票据；

（3）同一人保管多个网银U盾或同一人负责网银业务的制单与审批；

（4）安排出纳领取银行对账单、要求出纳负责银行对账；

（5）出纳兼任收付款凭证的制单、凭证保管；

（6）负责收款的人兼任收款凭证的制单、收款往来的核对；

（7）缺乏独立于保管职责（如现金、票据、印鉴）的人员对资金保管情况进行监督等。

2.货币资金内控管理中缺乏必要的盘点与监督

企业缺乏设置独立于保管职责的人员，对资金（如现金、票据、印鉴等）保管情况进行定期及不定期抽查核对的监督。

3.对货币资金相关票据、印鉴使用情况缺乏必要记录和检查

案例4

　湖南九芝堂公司出纳梁某，采取偷盖公司银行印鉴和法人章，使用作废、没有登记的现金支票等方法，五年左右的时间内先后挪用公款3000多万元用于炒股。

4.货币资金支付流程不清晰，审批权限不合理，授权职责不明确

案例5

　味千拉面前财务总监刘家豪向上司谎称要支付员工强积金供款，诱使上司签署额外180张支票后，再用可擦式原子笔修改支票，7年间挪用公司公款超2650万港元。

5.货币资金管理制度对临时授权和离岗人员工作交接缺乏明确规定

案例6

　某公司规定：在年度预算内的付款，10万元以下的开支由财务经理审批；10万元至50万元的开支由财务总监审批；50万元至100万元的开支由总经理审批；100万元以上及预算外的所有开支由董事会商讨决定。

某日，公司采购送交付款申请及相关凭证，要求财务支付预算内采购款40万元。碰巧当日财务总监因病请假且联系不上，因此财务告知采购暂时无法付款。但当日若无法付款公司将面临合同违约，会影响到正常供货，且可能面临违约金，采购部要求财务务必解决付款问题，财务为及时付款以财务经理审批为准。

（二）货币资金内控的搭建与管控要点

货币资金内控制度，是预防和降低货币资金舞弊损失的重要制度，可以从预防性控制制度和检查性控制制度两方面搭建及管控。

1.预防性控制制度

（1）坚持不相容岗位相分离

将不相容岗位指定由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用。坚持货币资金收支与记账分离（即出纳不得记账），空白支票与印章保管分离，银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离。

（2）建立货币资金管理制度，明确岗位职责

（3）对资金收支和保管关键岗位实行必要的轮岗制

如对出纳人员应施行2~3年定期轮岗制，以防止出现利用制度漏洞舞弊贪污而未被发现的风险。

（4）管理层提高对货币资金安全性的重视程度，并做到以身作则，不凌驾于内控制度之上，不逾越内控制度规定。

（5）公开指定公司收款账户，对人员实施必要的财务制度类培训。

案例7

　科大讯飞公司吴某，就职于财务部费用审核岗位，2016年1月至2017年1月期间，吴某向同事谎称自己私人的银行卡可用于收取员工归还的备用金，要求公司员工张某、朱某、汤某、叶某四人将备用金转入其个人账户，共计129251.7元，侵占公司资金。

2.检查性控制制度

（1）发票、收据控制法

利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以检查货币资金入账的完整性，杜绝“小金库”。

（2）对账控制法

定期与客户、供应商对账，以检查客户货币资金回款是否及时入账或货币资金付款是否真实。同时关注已作坏账处理的应收账款，检查是否有收回款项不入账的情况。

（3）账实盘点控制法

安排出纳以外的人定期或不定期对货币资金进行盘点，轻点现金，并独立获取开户清单、银行对账单，并核对银行对账清单与银行存款日记账明细及余额，以确保银行存款的存在性与完整性。编制银行存款余额调节表，核实未达账项的真实性及合理性，并形成检查资料签名归档。